2022-2023年吉林省吉林市注冊會計審計知識點匯總（含答案）

2022-2023年吉林省吉林市注冊會計審計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.在財務報表重大錯報風險的評估過程中，注冊會計師應當確定、識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。如果是后者，則屬于財務報表層次的重大錯報風險。注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施不包括（）。

A.向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

B.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家的工作

C.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解

D.發(fā)表保留或否定意見審計報告

2.對于下列存貨認定，通過向生產和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證實的是（）。

A.計價和分攤B.權利和義務C.存在D.完整性

3.注冊會計師運用各項風險評估程序，在了解D公司及其環(huán)境的整個過程中識別風險，下列識別的風險中不屬于與特定的某類交易、賬戶余額和披露直接相關的是()。

A.D公司對于存貨跌價準備的計提沒有實施比較有效的內部控制，管理層未根據存貨的可變現凈值計提相應的跌價準備

B.競爭者開發(fā)的新產品上市，可能導致D公司的主要產品在短期內過時，預示將出現存貨跌價和長期資產的減值

C.D公司因相關環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險

D.管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險

4.納稅人可利用存貨計價方法進行稅收籌劃，在存貨價格持續(xù)下跌的情況下，使用的最佳計價方法是（）。

A.先進先出法B.加權平均法C.移動平均法D.個別計價法

5.下列關于書面聲明的理解中，正確的是（）

A.書面聲明應當以聲明書形式致送注冊會計師

B.書面聲明一定程度上可以減輕注冊會計師的責任

C.對于被審計單位持有的交易性金融資產，若不能從管理層獲取該項投資意圖的書面聲明，注冊會計師也能獲取充分、適當的審計證據

D.除了基本書面聲明，注冊會計師無須從管理層處獲取其他書面聲明

6.下列關于審計底稿的內容說法錯誤的是（）。

A.分析表主要是指對被審計單位財務信息執(zhí)行分析程序的記錄。

B.問題備忘錄是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。

C.核對表一般是指會計師事務所內部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格

D.審計工作底稿應當包括已經被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿

7.在確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否適當以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師的下列考慮恰當的是（）

A.當相關控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較好，注冊會計師可能決定在本期審計中不用繼續(xù)測試該控制的運行有效性

B.信息技術一般控制的有效性和注冊會計師對以前審計獲取的審計證據的依賴程度成反比

C.控制的信賴程度較高時，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據

D.當所審計期間發(fā)生了對控制運行產生重大影響的人事變動時，注冊會計師可能決定在本期審計中繼續(xù)依賴以前審計獲取的審計證據

8.關于庫存現金和銀行存款的管理，以下情形中，恰當的是（）。

A.出納員每月必須核對銀行賬戶，針對每一銀行賬戶分別編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符

B.現金收入應及時存入銀行，不得坐支

C.企業(yè)應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)票據

D.企業(yè)應當定期和不定期地進行現金盤點

9.甲公司是一家有限責任公司，注冊會計師對甲公司2011年度財務報表進行審計并出具了無保留意見的審計報告，Q銀行根據注冊會計師審計的財務報表等相關資產證明文件給甲公司提供了巨額貸款，2011年由于甲公司偽造金融票案發(fā)，導致甲公司的供應商A公司貨款不能收回，Q銀行出現巨額虧損，Q銀行儲戶不能按期提取存款。下列可能構成注冊會計師的利害關系人的有（）。

A.Q銀行B.供應商AC.儲戶D.甲公司股東

10.注冊會計師對專家信息保密的要求具體是指()。

A.專家就自己擅長的領域對注冊會計師保密

B.專家必須對在執(zhí)業(yè)過程中知悉的被審計單位的信息保密

C.專家必須對被審計單位保守關于審計項目組的秘密

D.專家必須對整個項目的財務數據保密

11.<2>下列關于消極式函證的說法中，錯誤的是（）。

A.采用消極的函證方式，注冊會計師只要求詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函

B.采用消極的函證方式，如果收到回函，則能夠為財務報表認定提供說服力強的審計證據

C.采用消極的函證方式，如果未收到回函，則被詢證者一定已收到詢證函且核對無誤

D.在采用消極的函證方式時，注冊會計師通常還需輔以其他審計程序

12.ABC會計師事務所在承接的下列業(yè)務中，不會對獨立性產生不利影響的是()。

A.ABC會計師事務所可能接受委托對甲公司(非公眾利益實體)的年度財務報表執(zhí)行審計工作，由于公司規(guī)模小，財會人員難以編制財務報表，會計師事務所安排了項目組以外的人員根據試算平衡表中的信息編制財務報表

B.乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成財務報表的編制工作，考慮到該子公司財務報表并不重大，審計項目組安排助理人員根據試算平衡表中的信息編制財務報表

C.雖然審計客戶管理層對納稅申報表不承擔責任，但由于納稅申報表須經稅務機關復核或批準，F會計師事務所為丙審計客戶提供了獨立編制納稅申報表的服務

D.丁公司是一家上市公司，ABC會計師事務所為其提供財務報表審計和財務報表相關的內部審計服務，但不承擔管理層責任

13.

第

15

題

在評估昌盛公司應收賬款項目存在重大的錯報風險后，注冊會計師王華正在針對該項目的重大錯報風險設計進一步審計程序。為使函證程序具有不可預見性，王華擬對函證程序采取以下措施。其中，你認可的是（）。

A.向重要的客戶寄發(fā)消極式詢證函

B.向余額很小、甚至為零的客戶寄發(fā)積極式詢證函

C.要求債務人證實其截至當年12月31目的欠款金額

D.要求昌盛公司財務人員代收詢證函并交給會計師事務所

14.在審計被審計單位某項重要的金融資產時，注冊會計師就管理層持有該金融資產的意圖向被審計單位管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現該書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師通常首先采取的措施是（）。

A.提請被審計單位管理層修改其對持有該金融資產意圖的書面聲明

B.實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據不一致的問題

C.考慮對審計證據總體可靠性和審計意見的影響

D.修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

15.

第

19

題

提高審計程序的不可預見性是注冊會計師應對財務報表層次重大錯報風險的重要措施。但在實務中，注冊會計師不可以通過（）方式提高審計程序的不可預見性。

A.對某些未測試過的低于重要性水平或風險較小的賬戶余額實施實質性程序

B.調整實施審計程序的人員，由助理人員擔任關鍵項目的審計工作

C.采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同

D.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點

16.A注冊會計師負責某集團母公司及其組成部分的審計工作，在簽訂業(yè)務約定書時需要考慮是否與組成部分單獨簽訂業(yè)務約定書時，需要考慮的因素不包括（）。

A.是否對組成部分單獨出具審計報告

B.集團母公司對組成部分的持股比例

C.組成部分管理層是否獨立于集團母公司

D.約定審計費用的高低

17.A注冊會計師通過對甲公司及其環(huán)境的了解，獲悉甲公司的產能嚴重過剩并出現連續(xù)數年的虧損，管理層按照固定資產的未來現金流量的現值計提了固定資產減值準備，A注冊會計師針對上述情況設計的下列審計程序中，不恰當的是（）。

A.與上年度計提的固定資產減值準備進行比較分析

B.將固定資產減值準備作為特別風險予以應對

C.針對固定資產減值準備實施專門的審計程序

D.評價固定資產減值準備計提的合理性

18.針對利害關系人提起的民事侵權賠償訴訟，會計師事務所擬提出抗辯。下列各項中，不能免除會計師事務所民事責任的是（）。

A.已經遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現被審計單位的會計資料錯誤

B.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現虛假和不實

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.已在審計報告中注明“本報告僅供辦理工商年檢時使用”

19.為了降低檢查風險，注冊會計師應當采取的以下措施中，最恰當的是（）。

A.調高重要性水平B.降低控制風險C.降低固有風險D.合理設計和有效實施進一步審計程序

20.接受委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響其實施審計程序的性質、時間安排和范圍。以下對于使用前任注冊會計師底稿獲取的信息的責任的說法中，恰當的是（）。

A.后任注冊會計師應當在審計報告中表明其審計意見全部依賴前任注冊會計師的審計工作底稿信息

B.后任注冊會計師應當在審計報告中表明其審計意見部分依賴前任注冊會計師的審計工作底稿信息

C.后任注冊會計師應當在審計報告中提及前任注冊會計師以及已經使用前任注冊會計師的審計工作底稿信息

D.后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責

21.（三）A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計,在設計審計程序時,A注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷.

A注冊會計師的下列做法中,正確的是()。

A.設計相關可靠的審計程序,以消除財務報表中存在重大錯誤錯報的風險

B.在應對認定層次重大錯報風險時,優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍

C.如果將特定重大賬戶重大錯報風險評估為低水平,且控制測試支持這一評估結果,則不實施實質性程序

D.不因獲取審計證據的困難和成本養(yǎng)活不可替代的審計程序

22.下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）。

A.控制環(huán)境本身能防止或發(fā)現并糾正認定層次的重大錯報

B.控制環(huán)境的好壞影響注冊會計師對財務報表層次重大錯報風險的評估

C.控制環(huán)境影響被審計單位內部生成的審計證據的可信賴程度

D.控制環(huán)境影響實質性程序的性質、時間安排和范圍

23.以下關于注冊會計師審計的說法中，不正確的是（）

A.通過注冊會計師審計不可能消除財務信息的所有重大錯報，只能降低財務信息的風險

B.注冊會計師審計是一種有償服務

C.注冊會計師審計是提高財務信息的可信度的一種保證服務，但不能降低財務信息風險

D.注冊會計師審計體現為既獨立于被審計單位又獨立于委托人的雙向獨立

24.關于信賴不足風險的特征，以下說法中，恰當的是（）。

A.根據抽樣結果對實際存在重大錯報的賬戶余額得出不存在重大錯報的結論

B.根據抽樣結果對實際不存在重大錯報的賬戶余額得出存在重大錯報的結論

C.根據抽樣結果對內控制度的信賴程度高于其實際應信賴的程度

D.根據抽樣結果對內控制度的信賴程度低于其實際應信賴的程度

25.

第

3

題

下列關于注冊會計師職業(yè)道德的表述中，不恰當的是（）

A.注冊會計師在提供專業(yè)服務時，可以在任何方面利用專家協(xié)助工作

B.注冊會計師在提供專業(yè)服務時，可以在特定領域利用專家協(xié)助工作

C.在利用專家工作時，注冊會計師應要求專家遵守注冊會計師的職業(yè)道德

D.在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導

26.下列有關前后任注冊會計師的說法中，正確的是（）。

A.前任注冊會計師包括對前期財務報表執(zhí)行審閱的注冊會計師

B.在未發(fā)生會計師事務所變更的情況下，同處于某一會計師事務所的先后負責同一審計項目的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇

C.在發(fā)生會計師事務所變更的情況下，先后就職于不同會計師事務所的同一注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇

D.如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務所，前任注冊會計師不包括在后任注冊會計師之前接受業(yè)務委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的會計師事務所

27.下列關于分析程序的用法中，不正確的是（）。

A.將分析程序用作風險評估程序

B.將分析程序用作實質性程序

C.將分析程序用作控制測試

D.將分析程序用作對財務報表進行總體復核

28.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在對固定資產折舊費用實施分析程序時發(fā)現下列事項，其中很可能表明甲公司截止到2012年l2月31日固定資產折舊計提不足的是（）。

A.經常發(fā)生大額的固定資產清理損失

B.累計折舊與固定資產原值比率不斷增大

C.本年固定資產賬面價值增加幅度很大

D.固定資產保險額每年成兩位數百分比遞增

29.可以在控制測試、風險評估程序和實質性程序中運用的審計程序是（）

A.檢查B.分析C.重新計算D.重新執(zhí)行

30.會計師事務所在歸檔期間對審計工作底稿可以做出的事務性的變動不包括（）

A.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并取得一致意見的證據

B.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

C.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

D.刪除或廢棄部分審計工作底稿

31.針對預計負債的估計金額，下列說法中，錯誤的是()。

A.如果預計未來支出金額存在一個連續(xù)范圍或區(qū)間且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數應當按照范圍內的中間值確定

B.如果預計未來支出金額不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同，在預計負債只涉及一個項目時，則按照最可能發(fā)生的金額確定

C.在預計負債涉及多個項目時，則按照可能結果及相關概率計算確定

D.在預計負債涉及多個項目時，按照各項目可能的結果之和確定

32.根據審計風險模型，下列說法中，不恰當的是（）。A.注冊會計師應當將審計風險水平降到足夠低，以合理保證財務報表不存在重大錯報

B.注冊會計師在設計審計程序以確定財務報表整體是否不存在重大錯報時，應當從財務報表層次和認定層次考慮重大錯報風險

C.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈同向關系

D.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系

33.在審計抽樣中，注冊會計師選取的樣本占應付賬款賬面金額的5％，同時在樣本中發(fā)現了150元的錯報，則注冊會計師運用比率法得出的總體錯報最佳估計值是（）。

A.3000元B.1500元C.2000元D.750元

34.下列各項關于審計計劃的說法中，正確的是（）

A.注冊會計師應當在總體審計策略中說明被審計單位采用的內部控制標準

B.注冊會計師應當在具體審計計劃中說明預期審計工作涵蓋的范圍，包括涵蓋的組成部分的數量及所在地點

C.內部控制審計范圍應當包括被審計單位在基準日或在此之前收購的實體，不包括在基準日作為終止經營進行會計處理的業(yè)務

D.對于按照權益法核算的投資，審計的范圍應當包括被投資方的控制

35.反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表是（）。

A.利潤表B.資產負債表C.現金流量表D.所有者權益變動表

36.注冊會計師在檢查壞賬準備科目的相關會計處理及披露情況時，發(fā)現被審計公司存在以下情況，其中正確的是（）。

A.對于有證據表明收回的可能性不大的應收票據，計提相應的壞賬準備

B.對于因供應商破產已無望收回所購貨物的預付賬款，將其金額轉入其他應收款，計提壞賬準備

C.對關聯方交易產生的應收賬款雖然存在無法收回的情況，但是被審計公司的會計人員認為是關聯方，并沒有考慮計提壞賬準備

D.對于計劃進行重組的應收賬款、當年發(fā)生的應收賬款、未到期的應收賬款均全額計提壞賬準備

37.下列有關PPS抽樣的表述中，恰當的是（）。

A.抽樣分布應當近似于正態(tài)分布

B.與財務報表低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

C.每個賬戶被選中的機會相同

D.余額為零的賬戶沒有被選中的機會

38.會計師事務所的貸款和擔保業(yè)務可能對獨立惶構成不利影響。以下事項對會計師事務所的貸款和擔保，表述不恰當的是（）。

A.會計師事務所不得從非銀行或類似金融機構審計客戶中取得貸款或獲得擔保。

B.如果會計師事務所從非銀行或類似金融機梅的審計客戶中取得貸款或獲得擔保，則應當按照正常的程序、條款和條件取得

C.會計師事務所不得向審計客戶提供貸款或擔保

D.會計師事務所不得在非銀行或類似金融機構的審計客戶開立存款或交易賬戶，即使按照正常的商業(yè)條件開立也不允許

39.x會計師事務所連續(xù)多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月甲公司董事會決議變更會計師事務所，改由Y會計師事務所負責審計2012年財務報表。接受委托后，Y事務所查閱x事務所工作底稿獲取的信息可能影響其實施審計程序的性質、時間安排和范圍。以下對于Y事務所使用X事務所底稿獲取的信息的責任的說法，恰當的是（）。

A.Y事務所應當在審計報告中表明其審計意見全部依賴x事務所的審計工作底稿信息

B.Y事務所應當在審計報告中表明其審計意見部分依賴x事務所的審計工作底稿信息

C.Y事務所應當在審計報告中提及x事務所名稱以及已經使用x事務所的審計工作底稿信息

D.Y事務所應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責

40.在確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作時，注冊會計師無需評價的是()。

A.內部審計的獨立性

B.內部審計人員的專業(yè)勝任能力

C.內部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應有的職業(yè)關注

D.內部審計人員與注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通

41.在審計項目合伙人的下列做法中，不違背相關職業(yè)道德規(guī)范的是（）。

A.編制審計計劃時，基于評估的重大錯報風險較低，壓縮了審計時問

B.實施外勤工作時，因審計收費下降了30％，相應地縮小了審計范圍

C.實施審計程序時，考慮到財務經理的困難，提高了個別認定層次的重要性水平

D.確定審計意見時，為順利續(xù)約，將審計報告說明段改為強調事項段

42.下列有關項目合伙人復核的說法中，錯誤的是（）。

A.項目合伙人無須復核所有審計工作底稿

B.項目合伙人通常需要復核項目組對關鍵領域所作的判斷

C.項目合伙人應當復核與重大錯報風險相關的所有審計工作底稿

D.項目合伙人應當在審計工作底稿中記錄復核的范圍和時間

43.在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果注冊會計師發(fā)現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，以下記錄的內容中，不包括（）。

A.修改或增加審計工作底稿的具體理由

B.修改或增加的往來信件

C.復核審計工作底稿的時間和人員

D.修改或增加審計工作底稿的時間和人員

44.在歸檔審計工作底稿時，下列有關歸檔期限的要求中，注冊會計師認為正確的是（??）。

A.在審計報告日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

B.在審計報告日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

C.在審計報告公布日后六十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

D.在審計報告公布日后九十天內完成審計工作底稿的歸檔工作

45.下列有關樣本規(guī)模的說法中錯誤的是（）。

A.在控制測試中，注冊會計師確定的總體項目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小

B.對小規(guī)?？傮w而言，總體規(guī)模越大則需選取的樣本越多

C.注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，樣本規(guī)模就越大

D.預期內部控制有效時，預計總體誤差越大，則控制測試的樣本規(guī)模就越大

46.<3>、為評價專家工作是否足以實現審計目的時，注冊會計師所實施的特定程序可能不包括（）。

A.要求專家對工作結果出具承諾書

B.向第三方詢證相關事項

C.復核專家的工作底稿和報告

D.觀察專家的工作

47.被審計單位某開戶銀行的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節(jié)表時，注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是（）元。

A.1635000B.15；35000C.1595000D.1575000

48.在編制和歸整審計工作底稿時，注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項，下列有關重大事項的說法中不正確的是()。

A.重大事項中應當包括導致注冊會計師無法進行存貨監(jiān)盤的情形

B.重大事項中應當包括注冊會計師對收入舞弊的考慮

C.如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師只要解決該矛盾或不一致的情況即可，無須記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況

D.注冊會計師應當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內容、時間、地點和參加人員等

49.下列各項中，所執(zhí)行的程序不恰當的是（）

A.執(zhí)行檢查程序，檢查A公司編制的銀行存款余額調節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

B.執(zhí)行觀察程序，對A公司人員執(zhí)行的存貨盤點進行觀察

C.執(zhí)行詢問程序，與A公司外部律師事務所的律師進行訪談，了解A公司涉訴事項

D.執(zhí)行分析程序，分析A公司本年度處置B子公司的收益

50.假設ABC會計師事務所于2015年8月1日首次接受委托，承接甲上市公司2015和2叭6年度財務報表審計業(yè)務，雙方約定2016年3月5日和2017年3月5日分別對2015和2016年度的財務報表出具審計報告，并且決定在2017年5月1日后雙方終止審計業(yè)務關系。則ABC會計師事務所應當保持獨立性的期間是（）。

A.2015年1月1日至2017年3月5日

B.2015年1月1日至2017年5月1日

C.2015年12月1日至2017年3月5日

D.2015年12月1日至2017年5月1日

二、多選題(30題)51.注冊會計師在進行集團財務部審計項目識別重要組成部分時，需要考慮以下哪幾方面的特征（）。

A.單個組成部分是否對集團具有財務重大陛

B.組成部分注冊會計師的勝任能力

C.是否由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致重大錯報的特別風險

D.組成部分管理層的勝任能力

52.A注冊會計師計劃函證甲公司2012年年末應收賬款余額。以下與回函結果相關的審計建議中，不正確的有（）。

A.對由于地址不詳導致詢證函退回的應收賬款，應當進行第二次發(fā)函

B.對函證結果相符的應賬款確定是否需按個別認定法計提壞賬準備

C.對回函金額與函證金額不一致的應收款項，根據回函金額調整應收賬款，

D.對已經審計確認，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應收賬款，提請修正報告期財務報表

53.在出具審計報告后財務報表報出前，注冊會計師發(fā)現甲公司的股票市價嚴重下跌，則注冊會計師應當采取的措施有（）。

A.應當建議是否需要修改財務報表，并與管理層討論

B.如果認為該事項非常重大，而管理層修改了財務報表，則注冊會計師應當相應的實施審計程序

C.如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務報表，注冊會計師也未將審計報告提交給甲公司，則應當考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告

D.如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務報表，注冊會計師已經將審計報告提交給甲公司，則應當通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出

54.在設計進一步審計程序時，注冊會計師需要考慮的因素包括（）。

A.風險的重要性、重大錯報發(fā)生的可能性

B.注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發(fā)現并糾正重大錯報方面的有效性

C.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征

D.被審計單位采用的特定控制的性質

55.下列與治理層溝通的事項中，注冊會計師應當采用書面形式的有（）。

A.注冊會計師與財務報表審計相關的責任B.計劃的審計范圍和時間安排C.值得關注的內部控制缺陷D.注冊會計師的獨立性

56.

根據下列材料請回答37～40題：

C注冊會計師負責對丁公司2009年度財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，C注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

37

題

在設計審計程序時，C注冊會計師決定采用適當的方法選取測試項目時應當考慮的因素包括（）。

57.注冊會計師在確定了被審計單位甲公司的應收賬款的函證對象后，如果甲公司不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，注冊會計師應選取的有（）。

A.如果甲公司的要求合理，則應當實施替代審計程序

B.如果甲公司的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

C.如果甲公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制

D.如果甲公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

58.注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定如何應對超出可接受水平的不利影響，以下屬于注冊會計師應當考慮的應對措施的有（）。

A.采取防范措施消除不利影響B(tài).采取防范措施將其降低至可接受的水平C.終止業(yè)務約定D.拒絕接受業(yè)務委托

59.根據下文，回答第25～28題。

注冊會計師審計重要資產項目的真實性時常常采用函證審計程序，請依據函證準則對下列陳述進行分析判斷。

第

25

題

下列有關應收賬款函證敘述正確的有（）。

A.對應收賬款的審計主要采用函證的方法來證實其余額的真實性、正確性

B.對于采用積極式函證未取得回函的，一般應發(fā)送二次乃至三次詢證函，如仍未得到答復，注冊會計師采用必要的替代程序

C.與銀行存款函證一樣，只能采取采用積極式，不能采用消極式

D.賬齡長、金額較大的應收賬款是注冊會計師向債務人函證的主要對象

60.

如果針對20×9年3月20日后發(fā)現的事實，乙公司管理層修改了20×8年度財務報表，B注冊會計師應當采取的措施有（）。

A.實施必要的審計程序

B.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表的審計報告的人士了解這一情況

C.針對修改后的20×8年度財務報表出具新的審計報告

D.在針對乙公司20×9年度財務報表的審計報告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改20×8年度財務報表的原因

61.在財務報表重大錯報風險的評估過程中，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。如果是后者，則屬于財務報表層次的重大錯報風險。注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定()等總體應對措施。A.A.向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

B.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員?；蚶脤＜业墓ぷ?/p>

C.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解

D.發(fā)表保留或否定意見審計報告

62.注冊會計師應當要求參與審計項目組內部討論的人員有()。

A.項目合伙人B.關鍵審計人員C.聘請的特定領域專家D.項目質量控制復核人員

63.下列各項中，注冊會計師在記錄已實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，應當記錄的內容有()。

A.測試的具體項目或事項的識別特征

B.審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期

C.審計工作的復核人員及復核的日期和范圍

D.索引號

64.對于管理層的意圖、責任等事項，當被審計單位不提供要求的一項或多項必要書面聲明時，注冊會計師的下列措施中恰當的有()。

A.與管理層討論該事項

B.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響

C.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響

D.獲取其他充分適當的審計證據對所需要聲明的事項加以證實

65.在確定函證對象后，如果甲公司不同意對某函證對象進行函證，以下做法中正確的有（）。

A.如果甲公司的要求合理，則應當實施替代審計程序

B.如果甲公司的要求合理，但無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

C.如果甲公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制

D.如果甲公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

66.根據資料(1)，下列關于該公司發(fā)行股票的會計處理中，正確的是()。

2017年1月1日，某公司股東權益合計金額為20000萬元，其中，股本5000萬元(每股面值為1元)，資本公積10000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤2000萬元。該公司2017年發(fā)生與所有者權益相關的交易或事項如下：

(1)1月8日，委托證券公司發(fā)行普通股6000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格為每股4元，按發(fā)行收入的3％支付傭金，發(fā)行完畢。收到款項存入銀行。

(2)9月10日，經股東大會批準，用資本公積轉增股本800萬元。并辦妥相關增資手續(xù)。

(3)11月8日，經股東大會批準，以銀行存款回購本公司股票1000萬股，回購價格為每股5元。

(4)12月28日，經股東大會批準，將回購的本公司股票1000萬股注銷，并辦妥相關減資手續(xù)。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

67.確立會計核算時間長度的會計假設有（）。

A.會計主體B.持續(xù)經營C.會計分期D.貨幣計量

68.在向被審計單位解釋審計固有限制時，下列有關審計固有限制的說法中，注冊會計師認為正確的有（）。

A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

B.審計工作可能因審計收費過低而受到限制

C.審計工作可能因項目組成員素質和能力的不足而受到限制

D.審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制

69.在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師可能實施的審計程序有()。

A.識別被審計單位的所以經營風險

B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性

C.考慮識別的錯報風險是否重大

D.將識別的錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯系

70.下列注冊會計師在存貨監(jiān)盤計劃中列示的存貨監(jiān)盤目標中，正確的有（）

A.檢查存貨的計價是否正確，存貨是否歸屬被審計單位

B.檢查存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況

C.獲取管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據

D.獲取財務報表日存貨數量和狀況的審計證據

71.下列舞弊風險因素中，與編制虛假財務報告相關的有（）。

A.在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數人控制，且缺乏補償性控制

B.對高級管理人員支出的監(jiān)督不足

C.會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效

D.利用商業(yè)中介進行交易，但缺乏明顯的商業(yè)理由

72.注冊會計師在確定進一步審計程序的時間時要考慮的因素包括（）

A.被審計單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易

B.何時能得到相關信息

C.檢查財務報表編制過程中所作的會計調整

D.控制環(huán)境

73.下列屬于編制審計工作底稿的目的的有（）

A.提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎

B.提供證據，證明注冊會計師已按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作

C.便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況

D.便于后任注冊會計師查閱底稿

74.<2>、為了根據樣本錯報情況推斷總體錯報，注冊會計師需要計算所發(fā)現的各筆錯報比例。以下說法中，正確的有（）。

A.錯報比例=該筆業(yè)務審定金額與賬面金額之間的絕對值÷賬面金額

B.上述樣本中各筆高估的百分比分別為0.08,0.30,0.03

C.第一筆錯報的影響額為0.4174萬元

D.在賬面金額大于零的條件下，高估的錯報比例有時小于1，有時等于1，有時大于1

75.根據下文，回答第25～28題。

ABC會計師事務所于2006年初執(zhí)行了N公司的財務報表審計業(yè)務。在執(zhí)業(yè)過程中，遇到了一些需要考慮的問題。請代為做出正確的決策。

第

25

題

注冊會計師A發(fā)現的下列期后事項中屬于調整事項的是（）。

A.資產負債表日后發(fā)生的重大訴訟

B.資產負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的現金股利

C.資產負債表日后發(fā)生日前銷售的退回

D.資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊

76.在收入確認領域實施審計程序時，注冊會計師需要重視并充分利用分析程序，以下程序中注冊會計師可以實施的有（）。

A.分析月度或季度銷售量變動趨勢

B.分析銷售收入等財務信息與投入產出率、勞動生產率、產能、水電能耗、運輸能量等非財務信息之間的關系

C.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應數據或預算數進行比較

D.將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務收到的現金、應收賬款、存貨、稅金等項目的變動幅度進行比較

77.在下列抽樣風險的種類中，屬于注冊會計師審計中主要關注的風險有（）。

A.信賴不足風險B.信賴過度風險C.誤受風險D.誤拒風險

78.如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素有（）。

A.控制環(huán)境B.評估的重大錯報風險水平C.在期中對有關控制有效性獲取的審計證據的程度D.擬減少實質性程序的范圍

79.下列情形中，通常表明存在值得關注的內部控制缺陷的有()。

A.被審計單位內部缺乏通常應當建立的風險評估過程

B.管理層無力監(jiān)督財務報表編制

C.注冊會計師實施程序發(fā)現被審計單位內部控制未能防止或發(fā)現并糾正的錯報

D.重述以前公布的財務報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報

80.注冊會計師組織項目組內部討論的內容有()。

A.管理層是否傾向于高估或低估收入

B.管理層是否存在嚴重誠信問題

C.會計政策是否發(fā)生重大變化

D.被審計單位是否面臨重大的經營風險

三、判斷題(3題)81.根據下文，判斷第32～34題。

張華注冊會計師是華西公司2006年度財務報表審計的項目負責人，在了解華西公司基本情況后，張華注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計策略和具體審計計劃。在編制審計計劃過程中，張華注冊會計師需對助理人員提出的相關問題予以解答。根據審計準則的相關規(guī)定，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

32

題

風險評估程序是在總體審計策略中需要考慮的內容。（）

A.是B.否

82.“主營業(yè)務成本”賬戶核算企業(yè)主要經營業(yè)務而發(fā)生的實際成本，借方登記本期發(fā)生的銷售成本，貸方登記發(fā)生的銷貨退回、銷售折讓和期末結轉“本年利潤”的本期銷售成本，結轉之后無余額。（）

A.是B.否

83.有關內部控制情況屬于環(huán)境證據。()

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.ABC會計師事務所負責審計甲公司2020年度財務報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關的情況，部分內容摘錄如下：(1)為確定甲公司管理層在2019年度財務報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復核了甲公司2019年度財務報表中的會計估計在2020年度的結果。(2)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產。審計項目組認為該項公允價值計量不存在特別風險，無須了解相關控制，聘請DEF資產評估公司對該投資性房地產的公允價值進行了評估。(3)2020年年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元預計負債。審計項目組作出的區(qū)間估計為800萬元至950萬元，據此認為預計負債至少存在少計300萬元的錯報。(4)為減少利潤總額和應納稅所得額之間的差異，甲公司自2020年1月1日起將固定資產折舊年限調整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據變更后的折舊年限檢查了甲公司2020年度計提的折舊額，結果滿意。(5)審計項目組向管理層獲取了有關會計估計的書面聲明，其內容中不涉及未在財務報表中確認或披露的會計估計。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

85.ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司2012年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發(fā)表審計意見。甲公司部分財務數據采用計算機信息系統(tǒng)處理。審計項目組于2012年11月1日至7日開始了解甲公司情況及其環(huán)境并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的內部控制事項，摘錄部分事項如下：

(1)發(fā)出產成品時，由銷售部門填制一式四聯的出庫單。并將出庫單第一聯交倉庫登記產成品卡片，第二聯交發(fā)運部門，第三、四聯交財務部。

(2)會計K負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據銷售單填寫銷售發(fā)票價格。

(3)甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的驗收單。倉儲部門根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移人倉儲中心加以保管。

驗收單上有數量、品名等要素。驗收單一聯交采購部門編制付款憑單，月末交財務部門。

(4)財務部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納x根據已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了

方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務經理個人名章由會計x負責保管。

(5)生產計劃部根據批準顧客訂單，簽發(fā)預先順序編號的生產通知單。根據生產通知單倉儲中心組織發(fā)料并填寫發(fā)料單，其中一聯留存，一聯連同材料交給領料部門，一聯留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯交財務部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。

(6)甲公司設立了內部審計部，并直接對總經理負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，出具的內部審計報告提交總經理。

要求：假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司內部控制設計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別指正。

86.ABC會計師事務所是一家新成立的事務所，最近制定了業(yè)務質量控制制度，有關內容摘錄如下：

(1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名后三位的合伙人降級為高級經理。

(6)分所管理制度規(guī)定，分所可以根據自身的實際情況，自行制定業(yè)務質量控制制度。

要求：

針對上述第(1)、(6)項，指出ABC會計師事務所業(yè)務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。

參考答案

1.D選項D，這是注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險應確定的總體應對措施，還未到發(fā)表意見的時候。

2.A存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關注以外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊、過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據。存貨過時或者周轉緩慢，可能表明存貨銷售不暢，存貨的跌價準備可能計提不足，影響存貨項目的計價和分攤。

3.DD【解析】選項A與存貨及存貨跌價準備相關；選項B與存貨跌價準備和長期資產及長期資產減值相關；選項c與固定資產及固定資產減值準備相關；選項D管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，與財務報表整體相關。

4.A在存貨價格持續(xù)下跌的情況下，采用先進先出法稅負會降低。

5.A選項A表述正確，書面聲明應當以聲明書的形式致送注冊會計師；

選項B表述錯誤，書面聲明不能減輕注冊會計師的責任；

選項C表述錯誤，對于被審計單位持有的交易性金融資產，如果管理層的意圖對投資的計價基礎非常重要，但若不能從管理層獲取有關該項投資意圖的書面聲明，注冊會計師就不可能獲取充分、適當的審計證據；

選項D表述錯誤，除了基本書面聲明，如果注冊會計師認為有必要獲取一項或多項其他書面聲明，以支持與財務報表或者一項或多項具體認定相關的其他審計證據，注冊會計師應當要求管理層提供這些書面聲明。

綜上，本題應選A。

6.D審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復的文件記錄不直接構成審計結論和審計意見的支持性證據，因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄，故D項錯誤。

7.C選項A不符合題意，當相關控制中人工控制的成分較大時，人工控制一般穩(wěn)定性較差，注冊會計師應決定在本期審計中繼續(xù)測試該控制的運行有效性；

選項B不符合題意，當信息技術一般控制薄弱時，注冊會計師可能更少地依賴以前審計獲取的審計證據，所以信息技術一般控制的有效性和注冊會計師對以前審計獲取的審計證據的依賴程度成正比；

選項C符合題意，如果重大錯報風險較大或對控制的信賴程度較高，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據，以便獲取可靠性更高的審計證據；

選項D不符合題意，審計期間發(fā)生了對控制運行產生重大影響的人事變動時，注冊會計師可能決定在本期審計中不依賴以前審計獲取的審計證據。

綜上，本題應選C。

8.D企業(yè)應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表，但這項工作不能由出納員兼任(選項A不恰當)。特殊情況需坐支現金的，企業(yè)應事先報經開戶銀行審查批準(選項B不恰當)。企業(yè)應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的支票(選項C不恰當)。企業(yè)應當定期和不定期地進行現金盤點，確?，F金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現不符，及時查明原因并作出處理(選項D恰當)。

9.A《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》(簡粕《司法解釋》)第二條第一款規(guī)定，“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人”。Q銀行信賴了會計師事務所出具的審計報告為甲公司提供貸款，導致了重大損失，為利害關系人。

10.B適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。

11.C采用消極的函證方式，如果未收到回函，可能是被詢證者已收到詢證函且核對無誤，也可能是被詢證者根本未收到詢證函或者根本就對詢證函不加理睬等，選項C的結論過于絕對。

12.A根據試算平衡表中的信息編制財務報表屬機械性的工作，由審計項目組以外的人員向非公眾利益實體的審計客戶提供此類編制財務報表服務，不會損害獨立性，選項A正確，選項B錯誤；如果審計客戶管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不會對獨立性產生不利影響，選項C錯誤；在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統(tǒng)或財務報表相關的內部審計服務，選項D錯誤。

13.BA、D均缺少應有的謹慎，且不符合審計準則的要求；C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預見性。

14.B選項B正確，如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些不一致的問題。比如：(1)注冊會計師可能需要考慮風險評估結果是否仍然適當；(2)如果認為不適當，需要修正風險評估結果，并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，以應對評估的風險；(3)如果問題仍未解決，注冊會計師應當重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計證據的不一致對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響。

15.BB中的安排無法保證審計質量，違反了專業(yè)勝任能力的職業(yè)道德要求。

16.D如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務約定書：①組成部分注冊會計師的委托人；②是否對組成部分單獨出具審計報告；③與審計委托相關的法律法規(guī)的規(guī)定；④母公司占組成部分的所有權份額；⑤組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。

17.A僅靠實質性分析程序不足以應對上述重大錯報風險，因此選項A是恰當的。

18.D請見教材P21第4段,根據《司法解釋》第九條：“會計師事務所在報告中注明‘本報告僅供年檢使用’、‘本報告僅供工商登記使用’等類似內容的，不能作為免責的事由?！?/p>

19.D選項D恰當。注冊會計師根據評估的重大錯報風險來確定檢查風險，根據確定的檢查風險來設計和實施進一步審計程序，通過實施進一步審計程序來降低檢查風險。

20.D查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

21.D選項A不正確，對于重大錯報風險是不能被消除的；選項B不正確，在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質是最重要的；這是因為不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同；選項C不正確，實質性程序是必須的。

22.A請見教材P229，選項A正確?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控制環(huán)境連同其他內部控制要素產生的影響一并考慮。

23.C選項A，由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，因此審計只能提供合理保證；

選項B，注冊會計師審計是市場行為，是有償服務，費用由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定，但注冊會計師在發(fā)表審計意見時，獨立性不能受到干擾；

選項C，注冊會計師審計是提高財務信息的可信度、降低財務信息風險的一種保證服務；

選項D，注冊會計師獨立于被審計單位，能夠保護其形成適當審計意見的能力，使其在發(fā)表審計意見時免受不當影響。

綜上，本題應選C。

24.D選項A描述的是誤受風險，選項B描述的是誤拒風險，選項C描述是信賴過渡風險。

25.A注冊會計師在提供專業(yè)服務時，只可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作。

26.B前任注冊會計師是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現任注冊會計師接替的其他注冊會計師事務所的注冊會計師。接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師。當會計師事務所發(fā)生變更時，前任注冊會計師包括：(1)已對最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務所的注冊會計師；(2)接受委托但未完成審計工作的某會計師事務所的注冊會計師。當會計師事務所未發(fā)生變更時，同處于某一會計師事務所中的不同注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇。因此，選項A、C、D錯誤，選項B正確。

27.C【答案】C

【解析】注冊會計師實施分析程序的情形和目的有三種：(1)用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境；(2)當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，用作實質性程序；(3)在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。由于分析程序是通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系以評價財務信息，因此分析程序不用于控制測試，選項C不正確。

28.A選項A恰當。固定資產折舊費用計提不足的實質是所計提的折舊額比固定資產預計損耗小，其結果將導致當固定資產轉入清理時出現較大的固定資產清理損失。

29.A選項A恰當，檢查程序可以運用于風險評估程序、控制測試和實質性程序；

選項B不恰當，分析程序可以運用于風險評估程序和實質性程序，不能運用于控制測試；

選項C不恰當，重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對，只能運用于實質性程序；

選項D不恰當，重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制，只能運用于控制測試。

綜上，本題應選A。

30.D選項A、B、C屬于事務性變動，但不符合題意，事務性變動主要包括：①刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；②對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；③對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；④記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據；

選項D不屬于事務性變動，但不符合題意，應為刪除或廢棄被取代的審計工作底稿，而不是部分審計工作底稿。

綜上，本題應選D。

如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動。

31.D注冊會計師在作出自己的點估計或區(qū)間估計時，可以考慮相關行業(yè)數據、市場中可觀察到的數據、會計估計涉及的各種結果發(fā)生的可能性以及在其他被審計單位中獲取的信息。參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第11號——會計估計》。

32.C根據審計風險模型，可接受的檢查風險與評估的重大錯報風險之間不是同向關系，而是反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低．可接受的檢查風險就越高。

33.A比率法是用樣本中的錯報金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例，所以估計的總體錯報金額是l50÷5％=3000(元)

34.A選項A表述正確，選項B表述不正確，注冊會計師應當在總體審計策略中體現：確定審計業(yè)務的特征，以界定審計范圍。如：①被審計單位采用的內部控制標準；②預期審計工作涵蓋的范圍，包括涵蓋的組成部分的數量及所在地點；

選項C表述不正確，內部控制審計范圍應當包括被審計單位在基準日或在此之前收購的實體，以及在基準日作為終止經營進行會計處理的業(yè)務；

選項D表述不正確，對于按照權益法核算的投資，審計的范圍應當包括針對權益法下相關會計處理而實施的控制，但通常不包括對權益法下被投資方的控制。

綜上，本題應選A。

35.B①資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。②利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。③現金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出情況的報表。

36.A選項A，根據企業(yè)會計準則的規(guī)定對于應收票據、應收賬款、預付賬款可以直接計提壞賬準備：選項B，不用將預付賬款轉入到其他應收款，而是直接對其計提壞賬準備；選項C，即使是關聯方往來產生的應收賬款，也可以根據具體情況計提壞賬準備，但如果沒有特殊情況不能全額計提壞賬準備；選項D，對于計劃進行重組的應收賬款、當年發(fā)生的應收賬款、未到期的應收賬款，沒有特殊情況不能全額計提壞賬準備。如果有確鑿證據表明該應收賬款不能收回，或收回可能性不大時(債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務，以及應收賬款逾期3年以上)，則可以全額計提壞賬準備。

37.DPPS抽樣使用的是泊松分布的要求，選項A錯誤。PPS抽樣對余額為零的總體項目不能選取，對嚴重低估的小余額選取的機會也很小，選項B、C錯誤，選項D正確。

38.B選項B不恰當。會計師事務所不能從非銀行或類似金融機構的審計客戶中取得貸款或獲得擔保，即使按照正常的程序、條款和條件，也不允許。

39.D選項D恰當。Y事務所查閱x事務所工作底稿獲取的信息可能影響Y事務所實施審計程序的性質、時間安排和范圍，但Y事務所應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。Y事務所不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴X事務所的審計報告或工作。

40.A在確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作時，注冊會計師需要評價的是內部審計的客觀性。

41.A【答案】A

【解析】A屬于注冊會計師的正常專業(yè)判斷，不對獨立性造成影響；B：基于審計收費而縮小審計范圍，從而對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生不利影響；c、D：考慮‘‘財務經理的困難”以及“順利續(xù)約”，表明非專業(yè)因素影響了審計程序和結論，都違背了獨立性。

42.C選項C錯誤，項目合伙人復核的內容包括(1)對關鍵審計領域，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；(2)特別風險；(3)項目合伙人認為重要的其他領域。項目合伙人無須復核與重大錯報風險相關的所有審計工作底稿。

43.B對修改或增加后的審計工作底稿應當記錄的內容主要有三個方面，即具體理由(選項A)，增加或修改的人員和時間以及復核的人員或時間(選項C、D)。對于選項B的往來信件不作為記錄的內容，而是審計工作底稿附件。

44.A選項A正確。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內。

45.A在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性；在細節(jié)測試中，總體項目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小。

46.A

47.A選項A正確。甲公司資產負債表日的貨幣資金項目中的銀行存款數額應當以12月31日的實有數為準，即1585000+100000-50000=1635000(元)。

48.C選項C如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

49.D選項A表述恰當但不符合題意，檢查是指注冊會計師對記錄和文件進行審查；

選項B表述恰當但不符合題意，觀察是指注冊會計師查看相關人員正在從事的活動或實施的程序，如對被審計單位人員執(zhí)行存貨盤點或內部控制進行觀察；

選項C表述恰當但不符合題意，詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部知情人員獲取財務信息和非財務信息；

選項D表述不恰當但符合題意，在實質性程序中實施分析程序適用于在一段時期內存在預期關系的大量交易，處置子公司的收益為偶然發(fā)生的交易，不適用分析程序。

綜上，本題應選D。

50.B選項B正確。ABC會計師事務所保持獨立性期間的起點是2015年1月1日，審計業(yè)務具有連續(xù)性，終點是“解除業(yè)務關系與出具審計報告兩者孰晚之日”，即2017年5月1日。

51.AC重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：(1)單個組成部分對集團具有財務重大性；(2)由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

52.CD選項C不正確，回函結果不一致并不代表賬面應收賬款存在錯報，要分析不一致的原因，不能直接根據回函金額調整應收賬款；選項D不正確，審計報告日后回函不符可能是由于結算差異引起，要分析不一致的原因，不能直接認定該不一致為錯報而提請修正報告期財務報表。

53.ABCD在出具審計報告之后財務報表報出前，注冊會計師發(fā)現被審計單位的股票市價嚴重下跌，該注冊會計師應當建議在財務報表中進行披露，并與管理層討論；如果認為該事項非常重大，而管理層修改了財務報表，則注冊會計師應當實施相應的審計程序；如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務報表，注冊會計師也未將審計報告提交給被審計單位，則應當考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告；如果認為該事項非常重大，而管理層沒有修改財務報表，注冊會計師已經將審計報告提交給被審計單位，則應當通知治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出。

54.ABCD在設計進一步審計程序時，除選項所涉及的因素外，注冊會計師還應當考慮是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發(fā)現并糾正重大錯報方面的有效性。

55.CD書面溝通不必包括審計過程中的所有事項;對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應當以書面形式與治理層溝通。注冊會計師還應當以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷。除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭或書面的方式溝通。

56.AC注冊會計師決定采用選取全部項目測試方法或者選取特定項目測試方法還是進行審計抽樣或者其中幾種方法的結合，主要考慮所測試認定有關的重大錯報風險水平和對審計效率的要求。

57.ABC如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并應保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮相關問題。

58.ABCD注冊會計師應當運用判斷，確定如何應對超出可接受水平的不利影響，包括采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平，或者終止業(yè)務約定或拒絕接受業(yè)務委托。

59.ABD應收賬款的函證一般采用積極式，也可以采用消極式函證。

60.ABC答案解析：對于財務報表對外報出后，需要重新出具財務報表和審計報告時，應該在重新出具的2008年度的審計報告中增加強調事項段。

61.ABC解析：這是注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險應確定總體應對措施，還未到發(fā)表意見的時候。

62.ABC參與項目組內部討論的人員是項目組中的關鍵成員，包括聘請的專家。選項A、B、C都屬于要求參與項目內部組討論的人員；選項D不恰當，“項目質量控制復核人員”是由會計師事務所選派的獨立于審計項目組的對審計工作進行獨立復核的人員。

63.ABC索引號或者編號是為了匯總及便于交叉索引和復核而注明在審計工作底稿中的，并不是在記錄已實施審計程序的性質、時間安排和范圍時應當記錄的內容。

64.ABC對于管理層的意圖、責任等事項，如果不能獲得管理層的書面聲明，注冊會計師就不可能獲取充分、適當的審計證據，此時其他的審計證據無法代替書面聲明。

65.ABC選項D不恰當。如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并應保持職業(yè)懷疑態(tài)度考慮相關問題。

66.BCD本題考核股本增加的賬務處理。請參考資料(1)分錄。

67.BC會計主體”確立會計核算的空間范圍，確定會計核算時間長度的會計假設有持續(xù)經營和會計分期。

68.AD選項A、D正確。審計的固有限制源于財務報告的性質(選項D)、審計程序的性質(選項A)、在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。

69.BCD選項A錯誤，注冊會計師沒有必要也不可能識別被審計單位所有經營風險。注冊會計師評估重大錯報風險的審計程序包括：(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結合對財務報表中