稅法基礎(chǔ)知識課件

稅收根底知識第六章歡送大家多提珍貴意見!2023/11/31歡送大家多提珍貴意見!本章節(jié)主要掌握六個(gè)方面的問題第一節(jié):稅收概念及其產(chǎn)生與開展第二節(jié):稅收的根本特征職能及作用第三節(jié):稅收的原那么及分類第四節(jié):稅收負(fù)擔(dān)及轉(zhuǎn)嫁第五節(jié):稅收制度及稅制結(jié)構(gòu)第六節(jié):國際稅收2023/11/32第一節(jié)稅收的概念及其產(chǎn)生與開展稅收本質(zhì)是稅收分配活動內(nèi)在的根本屬性，它是征納雙方分配關(guān)系深層次的表達(dá)，認(rèn)清稅收的本質(zhì)是研究所有稅收理論問題的根底。歡送大家多提珍貴意見!第六章2023/11/33第六章第一節(jié)稅收的概念及其產(chǎn)生與開展一、稅收的定義我們認(rèn)為，稅收是國家〔政府〕為了滿足社會公共需要，根據(jù)其社會職能,憑借社會公共權(quán)力,按照法律的規(guī)定，參與社會剩余產(chǎn)品的分配而取得財(cái)政收入的一種形式。

歡送大家多提珍貴意見!稅收主體分配目的分配依據(jù)分配客體2023/11/34歡送大家多提珍貴意見!含義:〔一〕稅收分配的主體是國家〔政府〕國家征稅，憑借的不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力而是政治權(quán)力。稅收分配是國家〔政府〕為了滿足社會公共需要而組織的分配的，主動權(quán)在政府手中；分配的結(jié)果是局部社會產(chǎn)品由納稅人所有轉(zhuǎn)為政府所有?！捕扯愂辗峙涞哪康氖菫榱藵M足一般的社會公共需要稅收分配的目的是為了滿足一般的社會公共需要。社會的公共需要，是指全體社會成員的共同需要，是一種共享的需要。這種需要是人類生存和開展所必需的。稅收分配的目的是為了滿足一般社會公共需要，社會公共需要為稅收的產(chǎn)生提出了客觀要求，而剩余產(chǎn)品的存在和社會公共權(quán)力的建立，又使稅收分配成為可能。第六章2023/11/35第六章第一節(jié)

〔三〕稅收是取得財(cái)政收入的一種分配形式,稅收分配的依據(jù)是國家社會公共權(quán)力稅收分配是整個(gè)分配體系的組成局部，是各種分配形式中的一種具體形式。是剩余產(chǎn)品從社會成員手中轉(zhuǎn)為國家所有的過程，是稅收分配過程是一局部社會產(chǎn)品主要納稅人給付和政府收取的過程，是付出和收入的統(tǒng)一。因此，稅收是一個(gè)分配范疇、一個(gè)分配過程、一項(xiàng)分配活動、一種分配形式。稅收的征納活動和矛盾運(yùn)動，貫穿于稅收分配的全過程。稅收分配憑借的是國家的社會公共權(quán)力,如果沒有國家的社會公共權(quán)力為依托,征稅就很難實(shí)現(xiàn),這種權(quán)力表現(xiàn)主要以國家法律形式表達(dá)〔稅法〕。歡送大家多提珍貴意見!2023/11/36第六章第一節(jié)

〔四〕稅收分配的對象是社會剩余產(chǎn)品不管稅收的課稅對象和課稅方法如何確定，稅收分配的對象是社會產(chǎn)品〔主要是剩余產(chǎn)品，是M局部〕?？梢姡愂占仁菄覅⑴c社會產(chǎn)品分配取得剩余產(chǎn)品的一種形式，也是一種分配活動、一種分配關(guān)系，它是分配形式、分配活動、分配結(jié)果和分配關(guān)系的統(tǒng)一。歡送大家多提珍貴意見!2023/11/37歡送大家多提珍貴意見!二、稅收的產(chǎn)生與開展(一)稅收產(chǎn)生的條件

概括地說，稅收的產(chǎn)生取決于兩個(gè)相互影響的前提條件：一是經(jīng)濟(jì)條件，即私有制的存在；二是社會條件，即國家的產(chǎn)生和存在。歷史上，私有制先于國家形成，但對稅收而言，是同時(shí)存在這兩個(gè)前提條件，稅收才產(chǎn)生?？梢哉f，稅收是私有財(cái)產(chǎn)制度和國家政權(quán)相結(jié)合的產(chǎn)物。稅收產(chǎn)生的條件：〔社會條件和經(jīng)濟(jì)條件〕社會條件：國家的出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)條件：私有制的存在第六章第一節(jié)2023/11/38歡送大家多提珍貴意見!〔二〕稅收產(chǎn)生的歷史過程我國稅收的雛形階段：夏、商、周三代的貢、助、徹，都是對土地收獲原始的強(qiáng)制課征形式，在當(dāng)時(shí)的土地所有制下，地租和賦稅的某些特征，從稅收起源的角度看，它們是稅收的原始形式，是稅收開展的雛形階段。春秋時(shí)期，魯國適應(yīng)土地私有制開展實(shí)行的“初稅畝〞，標(biāo)志著我國稅收從雛形階段進(jìn)入了成熟時(shí)期。我國最早的工商稅收〔周〕：關(guān)市之賦、山澤之賦。

第六章第一節(jié)2023/11/39歡送大家多提珍貴意見!第六章第一節(jié)〔三〕稅收的開展過程稅收制度結(jié)構(gòu)的開展變化1、以古老的簡單直接稅為主的稅收制度2、以間接稅為主的稅收制度3、以所得稅為主的稅收制度18世紀(jì)未，英國首創(chuàng)所得稅。4、以所得稅和間接稅并重的稅收制度稅收法制程度的開展變化1、自由納貢時(shí)期2、承諾時(shí)期3、專制課征時(shí)期4、立憲課稅時(shí)期2023/11/310歡送大家多提珍貴意見!例題：1、稅收是國家取得財(cái)政收入的根本形式?！病?、清朝實(shí)行的“初稅畝〞，正式確立起了我國完全意義上的稅收制度?！病?、稅收現(xiàn)象在我國已有幾百年的歷史?！病痴_錯(cuò)誤錯(cuò)誤第六章第一節(jié)5、夏王朝向臣民征收的()是我國古代早期稅收的原始形態(tài)。

A、租

B、捐

C、貢賦

D、徹標(biāo)準(zhǔn)答案：

c4、在奴隸社會和封建社會里，稅收具有明顯的間接稅特征?！病冲e(cuò)誤2023/11/311第二節(jié)稅收的根本特征職能與作用一、稅收的根本特征從上面稅收的定義中，我們已經(jīng)可以初步地看出稅收所具有的根本特征：強(qiáng)制性、無償性和依法征稅所具有的固定性。稅收的特征反映了稅收區(qū)別與其他財(cái)政收入形式，從中也可以理解稅收為什么能成為財(cái)政收入的最主要形式?！惨弧硰?qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指稅收分配是國家通過公布法律、法令而實(shí)施的一種強(qiáng)制的課征。稅收的強(qiáng)制性說明，依法納稅是人們不應(yīng)回避的法律義務(wù)。我國憲法就明確規(guī)定，我國公民“有依法納稅的義務(wù)〞。正因?yàn)槎愂站哂袕?qiáng)制性的特點(diǎn)，所以它是國家取得財(cái)政收入的最普遍、最可靠的一種形式。

歡送大家多提珍貴意見!第六章第二節(jié)2023/11/312歡送大家多提珍貴意見!〔二〕無償性稅收的無償性是指國家征稅時(shí)，從納稅人手中取得一局部剩余產(chǎn)品，不需要直接向納稅人支付任何代價(jià)或報(bào)酬；同時(shí)，國家征稅以后，稅款歸國家所有，不再直接歸還給納稅人。稅收的無償性是稅收最本質(zhì)的特征，也是稅收“三性〞中的核心。稅收的無償性是相對的。對具體的納稅人來說，納稅后并未獲得任何報(bào)酬。從這個(gè)意義上說，稅收不具有歸還性或返還性。但假設(shè)從財(cái)政活動的整體來看問題，稅收是對政府提供公共物品和效勞本錢的補(bǔ)償，這里又反映出有償性的一面。即“取之于民、用之于民〞。當(dāng)然，就某一具體的納稅人來說，他所繳納的稅款與他從公共物品或勞務(wù)的消費(fèi)中所得到的利益并不一定是對稱的。

第六章第二節(jié)2023/11/313〔三〕固定性稅收的標(biāo)準(zhǔn)性是指國家在征稅之前，就通過法律形式規(guī)定了對什么征稅，征多少稅，由誰繳稅，以及繳納的環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)，等等。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都必須遵守，都無權(quán)改變，這樣既保證了國家財(cái)政收入的穩(wěn)定可靠，又防止國家侵占納稅人的合法權(quán)益。稅收的固定性是由其強(qiáng)制性和無償性共同決定的。稅收具有的三個(gè)特征是互相聯(lián)系、缺一不可的，同時(shí)具備這三個(gè)特征的才叫稅收。稅收的強(qiáng)制性決定了征收的無償性，而無償性同納稅人的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系極大，因而要求征收的固定性，這樣對納稅人來說比較容易接受，對國家來說可以保證收入的穩(wěn)定。稅收的特征是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式如上繳利潤、國債收入、規(guī)費(fèi)收入、罰沒收入等的根本標(biāo)志。稅收的特征反映了不同社會形態(tài)下稅收的共性。

歡送大家多提珍貴意見!第六章第二節(jié)2023/11/314稅收的職能和作用

稅收的職能和作用由稅收的本質(zhì)所決定。正確地理解稅收的職能作用，有利于加深對稅收本質(zhì)的認(rèn)識。歡送大家多提珍貴意見!第六章第二節(jié)2023/11/315二、稅收的職能稅收職能的涵義稅收職能是指稅收本身所具有的職責(zé)和功能。包括〔財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能和監(jiān)督職能〕三種稅收職能的內(nèi)容〔一〕組織財(cái)政收入職能是指稅收具有將一局部社會產(chǎn)品(M局部)由社會成員手中轉(zhuǎn)移到國家手中，形成財(cái)政收入的能力。由于稅收分配是一種無償分配，稅收收入又具有及時(shí)、充裕、穩(wěn)定、可靠的特點(diǎn)，因此，稅收一直都是政府財(cái)政收入的主要來源。特別是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，絕大多數(shù)國家的財(cái)政收入的80%以上都是通過稅收籌集的。組織財(cái)政收入是稅收的根本職能，也是稅收的首要職能。

歡送大家多提珍貴意見!第六章第二節(jié)2023/11/316歡送大家多提珍貴意見!〔二〕調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能，是指稅收具有通過改變社會財(cái)富的分配狀況，影響不同經(jīng)濟(jì)主體的物質(zhì)利益，進(jìn)而對經(jīng)濟(jì)、對社會產(chǎn)生影響的功能?，F(xiàn)在，稅收的調(diào)控作用，已根本為人們所共識，稅收也已成為政府的重要調(diào)控工具。比方：當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長過快、過熱，出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，通過提高宏觀稅負(fù)，實(shí)施緊縮型稅收政策，以控制物價(jià)上漲水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長；反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退；失業(yè)率過高時(shí)，通過各種減稅措施實(shí)施擴(kuò)張性稅收政策，以刺激經(jīng)濟(jì)的開展，擴(kuò)大就業(yè)。〔三〕監(jiān)督管理職能稅收對經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督管理職能，是指稅收具有及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)信息、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營活動的功能，它貫穿于稅收活動的全過程。三大職能是一個(gè)統(tǒng)一整體，統(tǒng)一于稅收的分配過程。第六章第二節(jié)2023/11/317

三、稅收的作用稅收作用的涵義及其與職能關(guān)系稅收的作用是稅收職能的具體表現(xiàn)，是稅收職能在一定政治經(jīng)濟(jì)條件下所具體表現(xiàn)出來的影響和效果。稅收作用是稅收職能的外在表現(xiàn)。稅收作用的內(nèi)容〔一〕聚集財(cái)政資金〔二〕調(diào)控經(jīng)濟(jì)〔調(diào)節(jié)生產(chǎn)與消費(fèi)，保持總供給與總需求的根本平衡〕〔三〕調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平，促進(jìn)企業(yè)公平競爭。稅收在調(diào)整社會分配關(guān)系上起著重要的作用，它可以對各類社會成員收入在社會財(cái)產(chǎn)中所占份額進(jìn)行調(diào)控，調(diào)節(jié)貧富懸殊，在一定程度上能夠有效地矯正其他分配手段和途徑帶來的不合理、不公平現(xiàn)象。〔企業(yè)所得稅〕

歡送大家多提珍貴意見!第六章第二節(jié)2023/11/318〔四〕調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，促進(jìn)收入分配合理化〔如個(gè)人所得稅〕對個(gè)人收入的調(diào)節(jié)〔五〕維護(hù)國家主權(quán)和促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)交往的開展稅收在一個(gè)國家的對外關(guān)系中也起著重要的作用?！踩纾汗膭?lì)出口、對外資企業(yè)稅收優(yōu)惠〕〔六〕反映經(jīng)濟(jì)情況，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。在稅收的征收管理過程中，稅收管理和懲罰是必不可少的內(nèi)容，它是稅收各方面作用得以正常發(fā)揮的根本保證。歡送大家多提珍貴意見!第六章第二節(jié)2023/11/319第三節(jié)稅收的原那么及分類一、稅收原那么概述〔一〕稅收原那么的涵義稅收原那么，就是政府征稅(包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用)所應(yīng)遵循的根本準(zhǔn)那么?！捕扯愂赵敲吹拈_展最先系統(tǒng)、明確提出的稅收原那么是英國古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家、財(cái)政學(xué)的創(chuàng)始人亞當(dāng).斯密的“稅收四原那么〞，即“公平，確實(shí)、便利、節(jié)省〞原那么。結(jié)合稅收理論和實(shí)踐的開展，我國從社會、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、管理四個(gè)方面將新時(shí)期稅收原那么歸納為“公平、效率、適度和法治〞四原那么。

歡送大家多提珍貴意見!第六章第三節(jié)2023/11/320第六章第三節(jié)二、我國現(xiàn)階段的稅收原那么〔一〕公平原那么公平原那么是稅收的根本原那么1．社會公平。橫向公平:就是納稅能力相同的人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅?？v向公平:是納稅能力不同的人，負(fù)擔(dān)的稅負(fù)那么不應(yīng)相同，納稅能力越強(qiáng)，其承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)越重。2．經(jīng)濟(jì)公平?！捕承试敲炊愂詹粌H應(yīng)是公平的，而且應(yīng)是有效率的，這里的效率，通常有兩層含義：一是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中消耗本錢最??；二是經(jīng)濟(jì)效率，就是征稅應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。

歡送大家多提珍貴意見!2023/11/321第六章第三節(jié)〔三〕適度原那么稅收的適度原那么，是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，應(yīng)兼顧需要與可能，兼顧各方面的利益，到達(dá)總稅負(fù)水平適當(dāng)。拉弗曲線就反映了這一原理，1．總稅負(fù)水平適當(dāng)T(稅率100%)2．個(gè)體稅負(fù)水平適當(dāng)E3．稅負(fù)結(jié)構(gòu)和比例適當(dāng)0稅收收入〔四〕法治原那么稅收法治原那么是指國家稅收要通過稅法來標(biāo)準(zhǔn)，有法可依，有法必依，依法辦事，依率計(jì)稅，依法納稅。1．完善稅收法制。2．公民依法納稅。3．依法行政，依法征稅。4．有效履行稅收司法。歡送大家多提珍貴意見!2023/11/322歡送大家多提珍貴意見!第六章第三節(jié)三、稅收分類〔一〕按稅收收形態(tài)分類勞役稅、實(shí)物稅和貨幣稅，目前貨幣稅已成為各國稅收的主要形式?！捕嘲凑鞫悓ο鬄闃?biāo)準(zhǔn)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅五大類〔三〕按計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅與從量稅從價(jià)稅：是以征稅對象價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的稅種〔增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等〕從量稅：以課稅對象的自然計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)課征的稅，〔現(xiàn)行資源稅、耕地占用稅、車船使用稅等〕2023/11/323歡送大家多提珍貴意見!〔四〕按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅。但凡稅金構(gòu)成價(jià)格的內(nèi)涵，作為課稅對象價(jià)格的組成因素的稅種，稱為價(jià)內(nèi)稅。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等都屬于價(jià)內(nèi)稅。但凡稅金不包括在課稅對象價(jià)格之中的稅種，稱為價(jià)外稅。例如我國現(xiàn)行的增值稅，是價(jià)外稅?！参濉嘲炊愂肇?fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁分類1、直接稅直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類稅。如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等。2、間接稅間接稅是指納稅人本身不是負(fù)稅人，可將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與他人的一類稅。如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等?！擦骋远愂帐杖霘w屬分類分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅第六章第三節(jié)2023/11/3242023/11/3歡送大家多提珍貴意見!25第六章第三節(jié)1、按征稅對象的性質(zhì)分，我國的稅種大致有以下幾種類型

()。

A、所得稅B、流轉(zhuǎn)稅C、資源稅D、財(cái)產(chǎn)稅

標(biāo)準(zhǔn)答案：abcd3、稅收并不具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，保持經(jīng)濟(jì)效率和穩(wěn)定增長的能力?！病硺?biāo)準(zhǔn)答案：錯(cuò)4、幾乎所有的國家都沒有強(qiáng)制規(guī)定納稅人必須按期申報(bào)納稅。〔〕標(biāo)準(zhǔn)答案：錯(cuò)5、除了經(jīng)濟(jì)效率外，稅收效率還包括〔〕。A、稽查效率B、行政效率C、征收效率D、管理效率標(biāo)準(zhǔn)答案：b6、條件相同者繳納相同的稅，這被稱為稅收的橫向公平?！病硺?biāo)準(zhǔn)答案：對2、稅收是無償征收的，政府在征收稅款時(shí)無須作等價(jià)交換?！病硺?biāo)準(zhǔn)答案：對習(xí)題歡送大家多提珍貴意見!一、稅收負(fù)擔(dān)的含義與衡量稅收負(fù)擔(dān)是指一定時(shí)期納稅人因國家課稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，簡稱“稅負(fù)〞〔一〕宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)〔二〕名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)一般是后者低于前者，原因主要是存在減免稅、稅基扣除，以及由于管理原因?qū)е碌恼鞫惾狈?。二、稅收?fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)〔一〕國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)及轉(zhuǎn)嫁第六章第四節(jié)2023/11/326歡送大家多提珍貴意見!〔二〕國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率〔三〕國民收入稅負(fù)率〔四〕稅種〔稅類〕負(fù)擔(dān)率

第六章第四節(jié)2023/11/327歡送大家多提珍貴意見!第六章第四節(jié)2023/11/328歡送大家多提珍貴意見!三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指通過一定的途徑和方式，稅收負(fù)擔(dān)經(jīng)由納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的過程。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式〔一〕前轉(zhuǎn)亦稱“順轉(zhuǎn)〞。指在經(jīng)濟(jì)交易過程中，納稅人通過提高其所提供的商品與效勞的價(jià)格，將所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品或勞務(wù)的購置者。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式。第六章第四節(jié)2023/11/329歡送大家多提珍貴意見!第六章第四節(jié)例如，在產(chǎn)制環(huán)節(jié)對消費(fèi)品課征的稅款，產(chǎn)制廠商就可以通過提高商品出廠價(jià)格，把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給零售商，最后零售商再把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。這樣，消費(fèi)者必須付出包括局部稅收或全部稅收在內(nèi)的價(jià)格購得商品或勞務(wù)，名義上納稅人是商品或勞務(wù)的出售者，實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)者是商品或勞務(wù)的購置者?！捕?后轉(zhuǎn)(三)混轉(zhuǎn)(四)旁轉(zhuǎn)(五)消轉(zhuǎn)2023/11/330五、稅收制度及稅制結(jié)構(gòu)稅收制度是指國家以法律形式規(guī)定的征稅依據(jù)和征稅標(biāo)準(zhǔn)，是國家各種稅收法律、法規(guī)和征收管理方法的總稱，或者說是國家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。歡送大家多提珍貴意見!第六章第五節(jié)2023/11/331一、稅制根本要素(納稅人、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限、減免稅、稅務(wù)違法行為的處理〕〔一〕納稅人納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，在法律上也稱為納稅主體，指稅法規(guī)定的直接對國家〔政府〕負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人。1．扣繳義務(wù)人2．負(fù)稅人:實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，如直接稅〔所得稅〕。

納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅〔流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性〕。不一致的原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁?！捕痴n稅對象課稅對象又稱征稅對象，在法律上稱為課稅客體，是稅法規(guī)定的征稅的目的物。根底性要素，是劃分稅種的主要標(biāo)志，表達(dá)征稅的范圍。

歡送大家多提珍貴意見!第六章第五節(jié)2023/11/332〔1〕稅目稅目即征稅對象的具體工程，它是對課稅對象的進(jìn)一步具體化，表達(dá)征稅的廣度。說明列入稅目的要征稅，沒有列入稅目的不征稅?！?〕計(jì)征依據(jù)計(jì)征依據(jù)即計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是課稅對象在數(shù)量方面的具體化。(3)稅源稅源是稅款的最終經(jīng)濟(jì)源泉。第六章第五節(jié)歡送大家多提珍貴意見!2023/11/333相互關(guān)系：課稅對象與計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)〔稅基〕：是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。課稅對象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)那么是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)那么是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!34第六章第五節(jié)課稅對象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系計(jì)稅依據(jù)舉例一致價(jià)值形態(tài)所得稅不一致實(shí)物形態(tài)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅【例題】以下稅種中，征稅對象與計(jì)稅依據(jù)不一致的是〔〕。

A.企業(yè)所得稅

B.耕地占用稅

C.車船稅

D.土地使用稅

【答案】BCD

【例題】以下關(guān)于課稅對象和計(jì)稅依據(jù)關(guān)系的表達(dá)，正確的有〔〕。

A.所得稅的課稅對象和計(jì)稅依據(jù)是一致的

B.計(jì)稅依據(jù)是課稅對象量的表現(xiàn)

C.計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對課稅作出的規(guī)定，課稅對象是從量的方面對課稅作出的規(guī)定

D.我國車船使用稅〔現(xiàn)在稱為車船稅〕的課稅對象和計(jì)稅依據(jù)是不一致的

【答案】ABD

2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!35第六章第五節(jié)課稅對象與稅源課稅對象與稅源關(guān)系課稅對象來源舉例一致國民收入分配中形成的各種收入所得稅不一致其他方面大多數(shù)稅（如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅）2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!36第六章第五節(jié)課稅對象與稅目稅目是課稅對象的具體化，以明確征稅范圍，解決課稅對象的歸類。分為列舉稅目和概括稅目兩類。【例題】稅目是課稅對象的具體化，確定稅目往往同確定稅率同步進(jìn)行，并以稅目稅率表的形式表示出來，以下稅種未列示稅目稅率〔額〕表的是〔〕。

A.消費(fèi)稅B.營業(yè)稅C.增值稅D.資源稅

【答案】C

【解析】選項(xiàng)ABD均規(guī)定了稅目稅率表，只有增值稅沒有稅率表。

【例題】對稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對象的表述，以下說法正確的有〔〕。

A.課稅對象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)

B.稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志

C.從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對象與計(jì)稅依據(jù)是一致的

D.從個(gè)人所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的

【答案】AD

【解析】課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對象與計(jì)稅依據(jù)是不一致的；從所得稅來看，其課稅對象與稅源是一致的。

2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!37第六章第五節(jié)〔三〕稅率稅率是稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)中應(yīng)納稅款的比率，表現(xiàn)為應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，它表達(dá)征稅的深度。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)和核心要素?！?〕比例稅率比例稅率即對同一課稅對象，不管其數(shù)額大小都規(guī)定按相同的比例征稅。1．統(tǒng)一比例稅率。2．差異比例稅率?！?〕產(chǎn)品差異比例稅率?！?〕行業(yè)比例稅率?！?〕地區(qū)差異比例稅率?！?〕幅度比例稅率。歡送大家多提珍貴意見!2023/11/338第六章第五節(jié)特點(diǎn)：稅率不隨課稅對象數(shù)額而變動；課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負(fù)擔(dān)越輕；計(jì)算簡便；稅額與課稅對象成正比?！纠}】比例稅率是指〔〕。

A.對不同征稅對象或不同稅目，不管數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系

B.對同一征稅對象或同一稅目，不管數(shù)量大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對象成反比關(guān)系

C.對同一征稅對象或同一稅目，不管數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對象成正比關(guān)系

D.對同一征稅對象或同一稅目，不管數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額與課稅對象成反比關(guān)系

【答案】C

2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!39第六章第五節(jié)〔2〕定額稅率定額稅率又稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式，是對征稅對象的一定計(jì)量單位規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不是規(guī)定一個(gè)征收比例，一般適用于從量計(jì)征的稅種。1．地區(qū)差異定額稅率。2．分類分級定額稅率。3，幅度稅額。

目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅、消費(fèi)稅中局部應(yīng)稅消費(fèi)品。定額稅率的根本特點(diǎn)是：稅率與課稅對象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價(jià)值量變化的影響。這使它適用于對價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價(jià)格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會呈現(xiàn)累退性。。歡送大家多提珍貴意見!2023/11/340第六章第五節(jié)〔3〕累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率，是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。1．全額累進(jìn)稅率。2．超額累進(jìn)稅率。3．超率累進(jìn)稅率。①全額累進(jìn)稅率：

如果課稅對象為3000元，全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=3000×15%=450〔元〕

2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!41第六章第五節(jié)課稅對象0～500500-20002000-50005000以上稅率5%10%15%20%②超額累進(jìn)稅率：

〔1〕特點(diǎn)：

①計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計(jì)算步驟也越多；

②累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；

③邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。

〔2〕計(jì)算：

依上例：超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額

=500×5%+〔2000-500〕×10%+〔3000-2000〕×15%=325〔元〕

〔3〕速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額

依上例：速算扣除數(shù)=450-325=125〔元〕

那么超額累進(jìn)稅率下的應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=3000×15%-125=325〔元〕

2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!42第六章第五節(jié)〔4〕舉例

【例題】采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額時(shí)，速算扣除數(shù)的作用主要是〔〕。

A.解決累進(jìn)臨界點(diǎn)稅負(fù)不合理問題

B.使計(jì)算更準(zhǔn)確

C.減緩稅率累進(jìn)的速度

D.簡化計(jì)算

【答案】D【例題】以下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示〔數(shù)軸代表應(yīng)稅收入〕，那么級距為1500至2000，速算扣除數(shù)為〔〕。稅率5%10%15%20%0500100015002000A.250B.110C.100D.150

【答案】D

【解析】全額應(yīng)納稅額＝2000×20%＝400〔元〕

2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!43第六章第五節(jié)超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=500×5%+〔1000-500〕×10%+〔1500-1000〕×15%+〔2000-1500〕×20%=250〔元〕

速算扣除數(shù)＝400-250＝150〔元〕

【例題】假設(shè)某人取得勞務(wù)報(bào)酬收入48000元，免征額為800元，稅率為20%，假設(shè)規(guī)定計(jì)稅依據(jù)超過20000－30000元的局部，加征2成，超過30000－40000元的局部，加征5成，超過40000元以上的局部，加征10成。那么該人應(yīng)納稅額為〔〕元。

A.12600B.12280C.19200D.18880

【答案】B

【解析】48000元超過了免征額，所以對于超過800元的局部納稅。加征幾成，就是加征稅金的百分之幾上十，比方加征5成，就是在稅金的根底上加征50%。

應(yīng)納稅額=

20000×20%+10000×20%×〔1+20%〕+10000×20%×〔1+50%〕+〔48000-800-40000〕×20%×〔1+100%〕=12280〔元〕

③超率累進(jìn)稅率--適用于土地增值稅

現(xiàn)行稅制中的土地增值稅即采用超率累進(jìn)稅率計(jì)稅。2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!44第六章第五節(jié)【累進(jìn)稅率綜合性例題】

【例題】以下關(guān)于累進(jìn)稅率的表述正確的選項(xiàng)是〔〕。

A.超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高

B.全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理

C.計(jì)稅基數(shù)是絕對數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率

D.計(jì)稅基數(shù)是相對數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率

【答案】B

【解析】超倍累進(jìn)率是絕對數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。

2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!45第六章第五節(jié)〔4〕稅率的其他形式〔三組〕

(1)名義稅率與實(shí)際稅率

名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對象實(shí)際數(shù)額的比例。通常名義稅率＞實(shí)際稅率，原因:

①計(jì)稅依據(jù)與征稅對象可能不一致；②稅率差異；③減免稅使用；④偷漏稅；⑤錯(cuò)征稅款。

(2)邊際稅率與平均稅率

邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加這局部收入所納稅額同增加收入之間的比例。

①了解定義：邊際稅率=△稅額÷△收入

平均稅率=∑稅額÷∑收入

②二者關(guān)系：比例稅率下：邊際稅率=平均稅率

累進(jìn)稅率下：多數(shù)情形下，邊際稅率＞平均稅率

③二者比較的作用：說明稅率累進(jìn)程度和稅負(fù)的變化。

2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!46第六章第五節(jié)【例題】邊際稅率是指〔〕。

A.稅法直接規(guī)定的稅率

B.全部稅額與全部收入之比

C.實(shí)際繳納稅額占課稅對象實(shí)際數(shù)額的比例

D.再增加一些收入時(shí)，增加的這局部收入所繳納的稅額占增加的收入的比例

【答案】D【例題】稅率是稅制的構(gòu)成要素，稅率的形式是多樣的，以下說法正確的有〔〕。

A.在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率

B.在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率

C.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率

D.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率

E.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率

【答案】AC

【解析】在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率，不是一定高于的。比方累進(jìn)稅率在一個(gè)級距內(nèi)，邊際稅率和平均稅率是相等的。

2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!47第六章第五節(jié)(3)零稅率與負(fù)稅率

零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，說明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。

負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。

【例題】稅率是稅收政策的核心要素，以下關(guān)于稅率的表述正確的有〔〕。

A.定額稅率與課稅對象價(jià)值量大小成正比

B.在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往高于平均稅率

C.速算扣除數(shù)是為解決全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款復(fù)雜而引入的

D.超倍累進(jìn)稅率的計(jì)稅基數(shù)是絕對數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率

E.相對于全額累進(jìn)稅率而言，超額累進(jìn)稅率的計(jì)算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和

【答案】BDE2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!48第六章第五節(jié)〔四〕納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)的選擇要考慮：〔1〕有利于控制稅源，加強(qiáng)征管，組織收入；〔2〕有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；〔3〕有利于兼顧各地區(qū)的利益；〔4〕有利于方便納稅人繳納稅款。

〔五〕納稅地點(diǎn)〔六〕納稅期限納稅期限是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時(shí)間限制。它是稅收強(qiáng)制性、標(biāo)準(zhǔn)性在時(shí)間上的表達(dá)。納稅期限，要根據(jù)課稅對象和國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)以及稅額的大小來確定。歡送大家多提珍貴意見!2023/11/349第六章第五節(jié)〔七〕減稅、免稅減稅免稅是國家為了照顧某些納稅人或征稅對象的特殊情況，而給予扶持和照顧的一種措施。其內(nèi)容包括減稅免稅和起征點(diǎn)、免征額的規(guī)定?！惨弧嘲葱问絼澐秩悺?〕稅基式減免--使用最廣泛即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、工程扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。起征點(diǎn)是征稅對象到達(dá)一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。區(qū)別：其一，當(dāng)納稅人收入到達(dá)或超過起征點(diǎn)時(shí)，就共收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時(shí)，那么只就超過的局部征稅。其二，當(dāng)納稅人的收入恰好到達(dá)起征點(diǎn)時(shí)，就要按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相同時(shí)，那么免于征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一局部納稅人，而免征稅額那么可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。工程扣除是指在課稅對象中扣除一定工程的數(shù)額，以其余額作為依據(jù)計(jì)算稅額?？缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)是將以前納稅年度的經(jīng)營虧損等在本納稅年度經(jīng)營利潤中扣除，也等于直接縮小了稅基。歡送大家多提珍貴意見!2023/11/350第六章第五節(jié)2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!51第六章第五節(jié)〔2〕稅率式減免--適用于流轉(zhuǎn)稅〔解決某個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品〕

具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

〔3〕稅額式減免

具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等

〔二〕按地位劃分三類

〔1〕法定減免--各稅種根本法規(guī)中規(guī)定的

〔2〕臨時(shí)減免〔困難減免〕

〔3〕特定減免--大多是定期減免

【例題】通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅是〔〕。

A.法定式減免B.稅率式減免

C.稅額式減免D.稅基式減免

【答案】D

2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!52第六章第五節(jié)〔三〕與減免稅相對立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：

〔1〕稅收附加：也稱地方附加

〔2〕稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%

【例題】假設(shè)某稅種適用20%的比例稅率，按規(guī)定應(yīng)稅收入超過5萬元的局部，按應(yīng)納稅額加征五成，當(dāng)某納稅人應(yīng)稅收入為8萬元時(shí)，其應(yīng)納稅額為〔〕。

萬元萬元

萬元萬元

【答案】C

【解析】應(yīng)納稅額＝5×20%+3×20%×〔1+50%〕＝1.9〔萬元〕

【例題】減免稅是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，以下有關(guān)減免稅的表述，正確的選項(xiàng)是〔〕。

A.減免稅的權(quán)限屬于全國人大及其常委會

B.“民政福利企業(yè)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)先征收后返還〞屬于稅基式減免

C.零稅率屬于稅率式減免

D.稅收加成征收的目的是為地方政府籌措財(cái)政收入

【答案】C

〔八〕違章處理〔法律責(zé)任〕違章處理是對違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、罰款、送交人民法院依法處理等。1．稅務(wù)違章行為稅務(wù)違章行為是指納稅人違反稅收法規(guī)，給國家財(cái)政造成損失或阻礙稅收工作正常進(jìn)行的行為?？煞譃閮深悾骸?〕是違反稅法所規(guī)定義務(wù)的行為〔2〕是實(shí)施稅法所禁止的行為。2．稅務(wù)違章的處理方法稅務(wù)違章的處理方法是指稅法中所規(guī)定的對納稅人稅務(wù)違章行為進(jìn)行處分的具體措施。包括：〔1〕加收滯納金；〔2〕罰款；〔3〕凍結(jié)納稅人銀行賬戶；〔4〕構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。歡送大家多提珍貴意見!2023/11/353第六章第五節(jié)2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!54第六章第五節(jié)二、稅收制度的模式當(dāng)前我國稅制實(shí)行的是由原來的以流轉(zhuǎn)稅為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤鬓D(zhuǎn)稅與所得稅并重的“雙主體〞復(fù)合稅制。三、稅制結(jié)構(gòu)的概念與類型概念：指由不國類別的稅種組成的稅收體系。它決定稅收作用的廣度和深度。類型分三大類：〔一〕全值商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)〔二〕以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)〔三〕以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!55四、我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)我國現(xiàn)行的稅制是以商品和勞務(wù)稅為主體，其它稅為輔助的稅制結(jié)構(gòu)。1、商品和勞務(wù)稅〔增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等〕2、所得稅〔企業(yè)和個(gè)人所得稅〕3、財(cái)產(chǎn)稅〔房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅〕4、其他稅〔印花稅、耕地占用稅、屠宰稅、筵席稅、車輛購置稅等〕第六章第五節(jié)新中國稅制開展一、1978年以前的稅收制度〔一〕1949～1952年的稅收制度〔二〕1953～1957年的稅收制度〔三〕1958～1972年的稅收制度〔四〕1973～1978年的稅收制度二、1979～1993年的稅制改革三、1994年以來的稅制改革1994年稅制改革的主要內(nèi)容是：第一，全面改革了流轉(zhuǎn)稅制第二，調(diào)整了企業(yè)所得稅制第三，合并了個(gè)人所得稅第四，擴(kuò)大了資源稅的征稅范圍第五，標(biāo)準(zhǔn)了財(cái)產(chǎn)稅和行為稅歡送大家多提珍貴意見!2023/11/356第六章第五節(jié)第六節(jié)國際稅收

國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家在對參加國際經(jīng)濟(jì)活動的跨國納稅人的跨國所得行使各自的稅收管轄權(quán)而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家與國家之間的稅收分配關(guān)系。歡送大家多提珍貴意見!2023/11/357第六章第六節(jié)一、稅收管轄權(quán)與國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與消除〔一〕稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的表現(xiàn)，是指一國政府在國家政治權(quán)利所能到達(dá)的范圍內(nèi)，有權(quán)自行決定對哪些人課稅，課征哪些稅和課征多少稅。稅收管轄權(quán)確實(shí)定原那么：世界各國一般按屬人原那么和屬地原那么〔１〕屬人原那么。是指國家以人的概念作為行使征稅權(quán)力的指導(dǎo)原那么可分為居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)〔２〕屬地原那么。是指主權(quán)國家以地域的概念作為其行使征稅權(quán)力的指導(dǎo)原那么．我國的稅收管轄權(quán)是實(shí)行地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)歡送大家多提珍貴意見!2023/11/358第六章第六節(jié)〔二〕國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生〔１〕國際重復(fù)征稅的含義國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家〔政府〕，在同一時(shí)期內(nèi)，對同一納稅人的同一征稅對象征收相同或類似的稅收。國際重復(fù)征稅具有如下特征：1．征稅主體的不同一性。2．納稅主體的同一性。3．納稅客體的同一性。4．納稅時(shí)期的同一性。5．稅種的同一性。歡送大家多提珍貴意見!2023/11/359第六章第六節(jié)〔２〕國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的主要原因是各國和稅收管轄權(quán)的重疊行使。1．居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)的重疊。2．居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊。3．收入來源地管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)的重疊?！玻场硣H重復(fù)征稅對經(jīng)濟(jì)的影響國際重復(fù)征稅對經(jīng)濟(jì)的消極影響是明顯的。1．對納稅人的影響。2．對被投資國的影響。3．對投資者〔納稅人〕居住國的影響。4．對稅收原那么的影響。5．對經(jīng)濟(jì)開展的影響。歡送大家多提珍貴意見!2023/11/360第六章第六節(jié)〔三〕消除國際重復(fù)征稅的根本方法〔１〕免稅法〔豁免法〕免稅法也稱豁免法，是指居住國〔國籍國〕政府對于本國居民〔公民〕來自國外并由外國政府征收的那局部所得，免于課征本國所得稅的一種方法?！玻病车置夥ǖ置夥ㄊ侵妇幼矅畤痴疁?zhǔn)許本國居民〔公民〕以向非居住國政府已納的所得稅款，抵沖其應(yīng)向本國政府繳納的總稅款的一種方法。分直接抵免法和間接抵免法。所得稅例題：居民企業(yè)來自國外分公司所得的直接抵免〕中國居民企業(yè)A在某國設(shè)立一分公司B，2021年A企業(yè)來自中國本部的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，來自B公司的所得為70萬元〔稅后〕，A企業(yè)適用所得稅率為25%，B公司適用稅率為30%，假定A企業(yè)當(dāng)年無減免稅和投資抵免，那么A企業(yè)2021年應(yīng)在中國繳納的所得稅額是多少？歡送大家多提珍貴意見!2023/11/361第六章第六節(jié)2023/11/3歡送大家多提珍貴意見!62第六章第六節(jié)第一步：應(yīng)納稅總額A企業(yè)來自B公司的稅前所得=70÷〔1-30%〕=100萬元應(yīng)納稅總額=〔1000+100〕×25%第二步：計(jì)算抵免限額抵免限額=[〔1000+100〕×25%]×100/〔1000+100〕=100×25%=25萬元第三步：分國比較抵免限額和境外實(shí)際繳納稅額大小因?yàn)榈置庀揞~25萬元小于境外實(shí)際交納的所得稅額30萬元，所以允許抵免稅額為25萬元。第三步：計(jì)算全年實(shí)際應(yīng)繳納的稅額A企業(yè)2021年應(yīng)在中國繳納的所得稅額=〔1000+100〕×25%-25=250萬元向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣5萬元〔30-25〕。稅收鐃讓，又稱鐃讓抵免，是指在稅收協(xié)定中，一國政府對本國納稅人在國外享受的所得稅減免稅款，視同在國外實(shí)際繳納的稅款準(zhǔn)予抵免的優(yōu)惠措施，是稅后抵免的延伸。二、國際避稅與反避稅