成本管理會計教學(xué)資料：第13章 責(zé)任會計（s）

第十三章責(zé)任會計

ResponsibilityAccounting

第一節(jié)責(zé)任會計概述第二節(jié)責(zé)任中心與業(yè)績評價第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格精選ppt第一節(jié)責(zé)任會計概述一、責(zé)任會計的產(chǎn)生二、責(zé)任會計的內(nèi)容三、責(zé)任會計的原則精選ppt

責(zé)任會計是以企業(yè)內(nèi)部建立的各級責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一為目標(biāo)，利用責(zé)任預(yù)算為控制的依據(jù)，通過編制責(zé)任報告進(jìn)行業(yè)績考核評價的一種內(nèi)部會計制度。

責(zé)任會計的含義一、責(zé)任會計的產(chǎn)生精選ppt分權(quán)管理

分權(quán)管理制度——即將一定的決策權(quán)和相應(yīng)的責(zé)任下放給基層管理人員。分權(quán)管理的優(yōu)點(diǎn)：基層經(jīng)理可以迅速對客觀情況作出反應(yīng)；減輕高管人員的負(fù)擔(dān)為培養(yǎng)人才創(chuàng)造了培訓(xùn)機(jī)會激勵基層管理人員的工作積極性精選ppt分權(quán)管理與責(zé)任會計

分權(quán)管理的負(fù)面影響：①可能導(dǎo)致不夠理想的決策。②降低了對整個組織的忠誠度。③增加收集信息的成本。

為防止該現(xiàn)象，必須：加強(qiáng)內(nèi)部控制責(zé)任會計。精選ppt劃分責(zé)任中心，確定責(zé)任范圍編制責(zé)任預(yù)算，制定考核標(biāo)準(zhǔn)編制責(zé)任報告，建立考核系統(tǒng)根據(jù)業(yè)績計酬，實行行為控制

二、責(zé)任會計的內(nèi)容精選ppt三、建立責(zé)任會計制度的原則目標(biāo)一致性原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則可控性原則及時反饋原則精選ppt第二節(jié)責(zé)任中心與業(yè)績評價責(zé)任中心的含義成本中心及其考核利潤中心及其考核投資中心及其考核精選ppt責(zé)任中心的含義責(zé)任中心是指根據(jù)各自管理權(quán)限、承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并能考核其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位。責(zé)任中心按其控制區(qū)域和責(zé)任范圍一般可劃分為三種類型：成本中心、利潤中心和投資中心。

精選ppt一、成本中心及其考核成本中心只對成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)，而不對收入與利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心精選ppt可控成本具有相對性：對不同部門而言可控范圍不同對不同層次而言可控范圍不同對不同時間而言可控范圍不同精選ppt根據(jù)可控原則，成本中心的主要任務(wù)是控制和降低其責(zé)任成本。所謂責(zé)任成本，是指成本中心有權(quán)支配的，受其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接影響的有關(guān)成本。責(zé)任成本以責(zé)任中心為對象進(jìn)行歸集，它與以產(chǎn)品為對象歸集的產(chǎn)品成本不同。精選ppt成本中心的考核指標(biāo)

1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)，是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本中心不對生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé)，而只對既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。

2.費(fèi)用中心的考核，通常使用費(fèi)用預(yù)算來評價其成本控制業(yè)績。

如何確定費(fèi)用的預(yù)算數(shù)額：一個辦法是考察同行業(yè)類似職能的支出水平。另一個解決辦法是零基預(yù)算法，即詳盡分析支出的必要性及其取得的效果，確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)精選ppt成本中心的績效報告P.503成本中心績效報告的項目只包括責(zé)任成本。其數(shù)額包括預(yù)算數(shù)、實際數(shù)和差異數(shù)三項內(nèi)容。不利差異或有利差異是評價責(zé)任中心好壞的重要標(biāo)志。績效報告中的預(yù)算數(shù)根據(jù)責(zé)任預(yù)算填列。實際數(shù)從產(chǎn)品成本的計算資料取得，或從成本中心設(shè)立的賬戶記錄、歸集的可控成本取得。精選ppt績效報告的編制程序首先在最低層的各個成本中心進(jìn)行歸集、核算責(zé)任成本，既而編制績效報告；低層次的績效報告按照企業(yè)組織結(jié)構(gòu)所建立的責(zé)任層次逐級上報，高層次的責(zé)任中心將上報的責(zé)任成本匯總后加上本部門的可控成本再編制本中心的績效報告；依此類推，直到最高層次的責(zé)任中心編制出績效報告。精選ppt二、利潤中心及其考核利潤中心是指不僅能對費(fèi)用成本負(fù)責(zé)，且能對收入和利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，即利潤中心的活動不僅影響成本的高低、費(fèi)用的大小，而且會影響收入的多少和利潤的大小。利潤中心有兩種形式：

1．“自然”利潤中心

2．“人為”利潤中心精選ppt利潤中心是指管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場的選擇進(jìn)行決策的單位。

1）自然利潤中心——有直接在企業(yè)外部的 購銷權(quán)。

如分廠和分公司、有獨(dú)立經(jīng)營權(quán)的各部門。為保證利潤的可控性，應(yīng)賦予自然利潤中心相應(yīng)的價格制定權(quán)、材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)。精選ppt2）人為利潤中心——對內(nèi)流轉(zhuǎn)產(chǎn)品，視同產(chǎn)品銷售而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤中心。一般不直接對外銷售產(chǎn)品，主要是在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行“銷售”，并按照“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格”進(jìn)行結(jié)算。如：輔助生產(chǎn)部門精選ppt利潤中心既對成本負(fù)責(zé)，又對收入及利潤負(fù)責(zé)，因而對利潤中心的評價和考核，主要是利潤。評價利潤中心業(yè)績的指標(biāo)：

邊際貢獻(xiàn)可控邊際貢獻(xiàn)（部門經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)）分部（部門）邊際貢獻(xiàn)精選ppt如果是考核利潤中心整體的經(jīng)營業(yè)績，應(yīng)該使用部門邊際貢獻(xiàn)這個指標(biāo)；如果是考核利潤中心部門經(jīng)理個人的經(jīng)營業(yè)績，應(yīng)該使用可控邊際貢獻(xiàn)這個指標(biāo)。精選ppt利潤中心的績效報告利潤中心編制的績效報告，通常應(yīng)包括“銷售收入”、“變動成本”、“貢獻(xiàn)毛益”、“部門經(jīng)理貢獻(xiàn)毛益”、“部門貢獻(xiàn)毛益”等指標(biāo)的“預(yù)算數(shù)”、“實際數(shù)”和“差異數(shù)”三欄。精選ppt三、投資中心及其考核投資中心是指既對成本、收入、利潤負(fù)責(zé)，又對全部營業(yè)資產(chǎn)使用效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。換言之，投資中心是擁有投資決策權(quán)的責(zé)任中心，所以它要對投資的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)。它比利潤中心的規(guī)模更大，層次更高，如事業(yè)部、分公司、分廠等。投資中心以力求使企業(yè)獲得最大利潤和有效地利用資金為宗旨，擁有充分的投資決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)。精選ppt在當(dāng)今世界各國，大型集團(tuán)公司下面的分公司、子公司往往都是投資中心，在跨國公司中尤其如此，在組織形式上，收入中心和成本中心基本上不是獨(dú)立的法人，利潤中心可以是,也可以不是獨(dú)立的法人，但投資中心一般都是獨(dú)立的法人。精選ppt投資中心的考核由于投資中心不僅控制成本、收入，而且控制占用資產(chǎn)，因此，不僅要衡量其利潤，而且要衡量其資產(chǎn)，并把利潤與其占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。投資中心的考核指標(biāo)（1）投資報酬率（2）剩余收益

精選ppt投資報酬率（ROI）計算公式投資報酬率＝營業(yè)利潤÷經(jīng)營資產(chǎn)利潤是營業(yè)利潤（指扣除利息和所得稅以前的利潤，亦稱“息稅前利潤”）。經(jīng)營資產(chǎn)是中心占用的全部資產(chǎn)，且應(yīng)按平均資產(chǎn)占用額計算。投資利潤率(投資報酬率)

＝利潤÷銷售收入×銷售收入÷資產(chǎn)總額＝銷售利潤率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率例P.507精選ppt投資報酬率（ROI）投資報酬率亦稱投資的獲利能力，它著眼于企業(yè)的整體經(jīng)營效率，是全面評價投資中心各項經(jīng)營活動的綜合性質(zhì)量指標(biāo)?？捎糜诙愗?fù)和財務(wù)杠桿不同的同行業(yè)業(yè)績評價。它既揭示投資中心的銷售利潤水平，又能反映資產(chǎn)的使用效果。精選ppt優(yōu)點(diǎn)：投資利潤率是廣泛采用的評價投資中心業(yè)績的指標(biāo)，它能反映投資中心的綜合盈利能力。投資利潤率具有橫向可比性,適合于不同規(guī)模投資中心的橫向比較。投資報酬率的優(yōu)缺點(diǎn)精選ppt投資報酬率的缺陷1.各投資中心可能為達(dá)到提高較高的投資利潤率，可能會采取減少投資的行為。使投資中心只顧本身的利益而放棄對整個企業(yè)有利的投資項目。投資報酬率注重短期業(yè)績的評價2.由于存在不可控的成本因素，很難區(qū)分經(jīng)理人員業(yè)績與分部本身的業(yè)績。精選ppt剩余收益剩余收益是指投資中心所獲得的營業(yè)利潤，減去該中心占用的投資額(或營業(yè)資產(chǎn))按規(guī)定的最低報酬率計算的投資報酬(使用營業(yè)資產(chǎn)的機(jī)會成本)后的余額。剩余收益＝營業(yè)利潤－(經(jīng)營資產(chǎn)×規(guī)定的最低報酬率)精選ppt剩余收益的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)是可以使業(yè)績評價與企業(yè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，克服了由于使用投資報酬率來衡量部門業(yè)績帶來的次優(yōu)化問題。而且允許使用不同的風(fēng)險調(diào)整資本成本。不足之處是，該指標(biāo)是絕對數(shù)指標(biāo)，不便于不同部門之間的比較。

精選ppt投資中心的績效報告應(yīng)列示銷售收入、銷售成本、營業(yè)利潤、營業(yè)資產(chǎn)、投資報酬率、機(jī)會成本（最低投資報酬額）、剩余收益等項指標(biāo)的預(yù)算數(shù)、實際數(shù)、差異數(shù)，對投資中心進(jìn)行全面的評價與考核。精選ppt第三節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定原則二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的應(yīng)用舉例（P.512）精選ppt內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間相互提供產(chǎn)品后的結(jié)算價格或計價標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格與市場價格不同之處在于，一方面，它是企業(yè)內(nèi)部制定的價格，因而不具備獨(dú)立的法律效能；另一方面，企業(yè)在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，要考慮價格對“買”“賣”雙方的影響。精選ppt制定轉(zhuǎn)移價格的目的防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個利潤中心都能作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績評價；作為一種價格引導(dǎo)下級部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量。精選ppt一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)遵循的原則 激勵性原則 目標(biāo)一致原則 自主性原則靈活性和穩(wěn)定性相結(jié)合原則精選ppt激勵性原則內(nèi)部價格的制定應(yīng)能激勵各責(zé)任中心經(jīng)營管理的積極性，使他們的努力工作與所得到的收益相適應(yīng)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定應(yīng)公正合理，防止某些部門因價格上的缺陷而獲得一些額外的利益或損失。精選ppt目標(biāo)一致原則（全局性原則）制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的整體利益高于各分權(quán)單位的利益。在利益發(fā)生沖突的情況下，企業(yè)應(yīng)從整體利益出發(fā)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，以保證企業(yè)利潤最大化。精選ppt自主性原則在保證企業(yè)整體利益的前提下，承認(rèn)各責(zé)任中心的相對獨(dú)立性，就必須給予各責(zé)任中心相對獨(dú)立的經(jīng)營權(quán)，如生產(chǎn)權(quán)、人事權(quán)和理財權(quán)等。制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格必須為各方所接受。精選ppt靈活性和穩(wěn)定性相結(jié)合原則

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)根據(jù)不同責(zé)任中心的特點(diǎn)而制定；內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格一旦確定，就應(yīng)保持相對的穩(wěn)定性。精選ppt二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類

市場價格

協(xié)商價格產(chǎn)品成本

雙重價格精選ppt市場價格市場價格(MarketPrice)，簡稱市價。1.市場價格減去對外的銷售費(fèi)用，是理想的轉(zhuǎn)移價格。

2.采用市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的前提條件是存在完全競爭市場。

精選ppt注意采用市價為轉(zhuǎn)移價格時，一般應(yīng)遵守以下幾條規(guī)則：賣方責(zé)任中心的產(chǎn)品，應(yīng)首先滿足企業(yè)內(nèi)部其他責(zé)任中心的需要，但它有權(quán)拒絕以低于市場價格的轉(zhuǎn)移價格對內(nèi)供應(yīng)。買方責(zé)任單位可以同外界購入相比較，如果企業(yè)內(nèi)部其他單位的要價高于市場價格，則可以舍內(nèi)求外，而不必為此支付很大的代價。內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格應(yīng)不影響責(zé)任中心履行其已簽訂的對外供貨合同。精選ppt協(xié)商價格(議價)協(xié)商價格(NegotiatedPrice)，也就是買賣雙方以正常的市價為基礎(chǔ)，定期共同協(xié)商，確定出一個雙方均愿接受的價格作為計價的標(biāo)準(zhǔn)。精選ppt1.適用前提是要求中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場。

2.成功的協(xié)商轉(zhuǎn)移價格依賴于下列條件：

（1）要有一個某種形式的外部市場，兩個部門經(jīng)理可以自由地選擇接受或是拒絕某一價格；

（2）在談判者之間共同分享所有的信息資源；

（3）最高管理階層的必要干預(yù)。

精選ppt優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場，考慮到市場價格的多樣性，采用協(xié)商的辦法確定價格較公平。缺點(diǎn)：雙方的協(xié)商如果處理不好，往往要耗費(fèi)較多的時間、物力和精力，特別是當(dāng)涉及各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)利益時，易引起各中心之間的矛盾。如果上級領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)不適當(dāng)，會使制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的本意偏離，難以起到激勵各責(zé)任中心的作用。精選ppt產(chǎn)品成本①實際成本： 中間產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本作為轉(zhuǎn)移價格。優(yōu)點(diǎn)：簡便缺點(diǎn)：沒有避免責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁； 不能激勵銷售方部門（中心）降低成本， 不能正確評價各部門的業(yè)績； 不能使賣方責(zé)任中心有利可圖，不能充分調(diào) 動他們的工作積極性。精選ppt②成本加成的具體做法

（實際成本加成）即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的實際成本加上按一定的合理利潤率計算的利潤作為計價基礎(chǔ)。優(yōu)點(diǎn)：能保證賣方責(zé)任中心有利可圖，充分調(diào)動他們的工作積極性。缺點(diǎn)1：把賣方的功過全部轉(zhuǎn)嫁給買方承擔(dān)，從而削弱了雙方降低成本的責(zé)任感；2：確定加成的利潤率，帶有很大程度的主觀隨意性。精選ppt③成本加成的具體做法

（標(biāo)準(zhǔn)成本加成）即根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本加上按一定的合理利潤率計算的利潤作為計價基礎(chǔ)。優(yōu)點(diǎn)：把管理和核算工作結(jié)合起來，能分清買賣雙方的經(jīng)營責(zé)任。缺點(diǎn)：確定加成利潤率時，仍帶有一定的主觀隨意性。（以上三種方法的共同缺點(diǎn)：將固定成本在購買單位作為變動成本處理）精選ppt④變動成本以銷售方的變動成本作為轉(zhuǎn)移價格。優(yōu)點(diǎn)：符合成本性態(tài)，便于考核各中心的業(yè)績。缺點(diǎn)：對購買方過分有利；不能利用投資報酬率和剩余收益指標(biāo)，不利于對部門經(jīng)