政府與非營利組織會計課件

政府及非營利組織會計山東財政學院會計學院王敏第一篇政府及非營利組織會計原理第一章政府及非營利組織會計概述一、會計分支按報告對象：財務會計、管理會計按單位性質：企業(yè)會計、非營利組織會計非營利組織會計：廣義（以上）與狹義廣義的非營利組織會計=政府會計+狹義的非營利組織會計政府會計：相當于我國的預算會計，即各級政府、行政、事業(yè)會計政府會計的分類：財政總預算會計+單位預算會計（行政單位會計+事業(yè)單位會計）財政總預算會計：即各級政府財政部門，每一級政府總預算都在財政部門設立財政總預算會計

即財政部：中央級財政總預算會計；財政廳：省級財政總預算會計；財政局（地市）：地市級財政總預算會計；財政局(縣市)：縣市級財政總預算會計；財政所:鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預算會計。行政單位：按照一定法律程序建立的行使國家權利，受理國家事務的部門和單位；諸如國家權力機關（全國人大、地方人大）、行政機關（國務院及各部委的地方人民政府的常設機構和派出機構）、司法機關、檢察機關、軍隊、各級黨政及人民團體（黨派組織、人民團體、部分協(xié)會，即該協(xié)會經費來源于財政撥款）事業(yè)單位：以實現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產或生活性的服務單位。理論上，事業(yè)單位分為：公立事業(yè)單位+非公立事業(yè)單位我國：一般講的事業(yè)單位，是指公立事業(yè)單位。事業(yè)單位有兩大類：（1）科教文化事業(yè)：科學、教育、文藝、廣播電視、信息服務、衛(wèi)生、體育；（2）公益事業(yè)：氣象、水利、環(huán)保、地震、計劃生育、社會福利。

非營利組織會計：可以由政府舉辦，也可以由民間組織出資舉辦；包括：社會團體、基金會、寺院、清真寺、教堂等。二、政府及非營利組織的重要性

政府及非營利組織之所以存在，是因為公民每時每刻都在消費各種各樣的物品和服務，如交通、安全、健康、文化、環(huán)境等。而這些公共產品或公共服務，大多數(shù)不可能由營利性企業(yè)在有利可圖的前提下來提供，營利性企業(yè)向公民提供的物品可稱為私人產品，政府及非營利組織之所以重要，是因為它們所提供的公共產品是為社會公眾所普遍需要的，是不可缺少的；政府及非營利組織在向公民提供公共產品或公共服務時，通常不考慮成本能否從其收費中得到補償或費用的支付者是否從中受益。三、我國預算會計的職能與特點1.預算會計的職能：反映、監(jiān)督、分析、調度。教材：P52.預算會計的特點：P5-6（1）核算基礎：收付實現(xiàn)制為主；（2）會計要素、會計等式與企業(yè)會計不同：資產+支出=負債+凈資產+收入（3）資金使用無償，一般沒有成本核算；（4）宏觀管理職能四、我國預算會計的組成體系（P7-8）（一）預算組成體系1.國家預算組成體系：中央預算+各級總預算（地方預算。。。。）2.部門預算體系：各級部門預算=本部門預算+所屬單位預算（二）預算會計體系1.財政總預算會計2.行政單位會計3.事業(yè)單位會計五、我國預算會計的發(fā)展趨勢（P9-10）1.預算會計體系將變得更為合理：真正的：政府（財政總預算+行政單位）及非營利組織（事業(yè)單位）2.擴大預算會計的核算范圍尤其缺乏或有負債；3.對固定資產核算更為合理計提折舊+健全固定資產的賬簿（明細賬）4.增加預算數(shù)和實際數(shù)的對比5.取消某些不合理賬戶6.現(xiàn)金收付制基礎轉變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制或修正的權責發(fā)生制為基礎7.政府會計報告信息量提高：六、我國預算會計與國外政府及非營利組織會計的不同點1.會計主體不同：我國：單一會計主體國外：基金是小會計主體（若干基金構成若干會計主體，若干個會計主體中，均有其獨立的資產、負債、收入、支出及完整的一套會計報表）；每級政府是大會計主體

=====雙會計主體2.會計核算基礎不同：我國：收付實現(xiàn)制（少部分事業(yè)單位：權責發(fā)生制）；

國外：權責發(fā)生制或修正的權責發(fā)生制；

3.會計規(guī)范的模式不同：我國：制度規(guī)范（政府制定制度）；國外：準則規(guī)范（會計組織或權威的會計主管部門）；4.會計核算范圍不同：我國：太少、太窄；國外：很寬，如對預算、承諾都做出記錄，我國沒有。5.會計資本保全不同：期末凈資產應大于或等于期初凈資產數(shù)額我國：不夠，如固定資產不提取折舊等。國外：重視資本保全。七、預算管理制度改革對預算會計的影響1.權責發(fā)生制的采用；2.國庫集中收付制度的實行；3.政府采購制度的實行；第二章我國政府與非營利組織會計的基本理論第一節(jié)我國政府與非營利組織會計準則和記賬基礎一、會計準則或會計制度1.我國的預算會計制度：（1）總預算會計制度：《總預算會計制度》（1997年制定）+《財政總預算會計制度暫行補充規(guī)定》（2001年）（2）行政單位會計制度：《行政單位會計制度》（1998年初執(zhí)行）+《財政部關于政府收支分類改革后行政單位會計核算問題的通知》（2006年4月制定，2007年執(zhí)行）（3）事業(yè)單位會計制度：《事業(yè)單位會計制度》（1997年7月17日頒布）

2.我國民間非營利組織會計制度：《民間非營利組織會計制度》（2004年8月18日頒布，2005年初執(zhí)行）二、政府與非營利組織會計的記賬基礎理論上記賬基礎：收付實現(xiàn)制、權責發(fā)生制、修正的收付實現(xiàn)制、修正的權責發(fā)生制。我國：預算會計：一般實行收付實現(xiàn)制；民間非營利組織：權責發(fā)生制；國外：趨勢：權責發(fā)生制和修正的權責發(fā)生制；第二節(jié)我國政府與非營利組織會計的基本前提與會計原則一、基本前提：會計主體持續(xù)性會計分期貨幣計量持續(xù)性：如果不能持續(xù)下去，則需要改變會計核算原則和方法，并在報表中做出相關披露。二、會計一般原則1.真實性2.相關性（有用性）3.一貫性（縱向可比）4.可比性（橫）5.及時性6.?？顚Ｓ?/p>

7.實際成本（優(yōu)點：過去交易的客觀，缺點：不能體現(xiàn)現(xiàn)實價值）8.重要性第三節(jié)我國政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式

資產+支出=負債+凈資產+收入資產=負債+凈資產+（收入-支出）收入-支出=凈資產變動額第三節(jié)我國政府與非營利組織會計核算方法1.會計科目2.記賬方法（單+復）3.會計憑證（原始+記賬）4.會計帳簿（種類：總賬+明細賬+日記賬；錯賬更正方法：劃線更正法+紅字更正法）5.會計報表（種類：資產負債表+收入支出表+預算執(zhí)行情況表+財務狀況變動表；編制要求：數(shù)字真實完整+運算準確+報送及時）6.帳務處理程序：

第三章財政總預算會計概述

一、財政總預算會計的概念什么是？是一專業(yè)會計，會計主體：各級政府財政部門，核算監(jiān)督對象：財政性資金活動。組成體系：五級：財政部、財政廳、財政局、財政局、財政所體系依據：一級政府一級預算，《中華人民共和國預算法》的規(guī)定二、我國財政總預算會計特點1.與預算管理制度改革密切相關；2．核算以收入與支出為主，一般沒有成本核算及實物資產方面的核算；3.以收付實現(xiàn)制為主，個別有權責發(fā)生制。三、財政總預算會計與其他預算會計的關系1.與行政事業(yè)單位會計的關系聯(lián)系：財政對行政事業(yè)單位撥款，行政事業(yè)單位上繳各項預算內外收入；總預算會計要根據單位預算會計的報表加以匯總，以至于最終形成決算報表。區(qū)別：（1）會計主體不同：總預算會計的會計主體是各級人民政府，單位會計的主體是相應的行政事業(yè)單位；這些單位還有下級單位。（2）核算原則不同：總：收付實現(xiàn)制，單位：收付實現(xiàn)制或權責發(fā)生制；（3）核算對象不同：總：預算資金的集中、分配、執(zhí)行；單位：預算資金的領撥、使用、創(chuàng)收、預算執(zhí)行。（4）核算內容的側重點不同：總：預算收入；單位：經費支出。

（5）核算系統(tǒng)業(yè)務聯(lián)系不同：總：復雜（與本級、與國庫會計、與收入機關等）；單位：只是縱向的（上下級單位之間）2.與收入征解會計、國庫會計關系相同點：均是為了圓滿完成中央預算和地方預算服務；不同點：收入征解會計：反映政府預算資金的征收、繳納過程；

國庫會計：具體辦理預算收支的繳撥機構（設在人民銀行）；

財政總預算會計：反映預算資金的集中、分配，全面掌握本級財政預算收支情況。第二節(jié)我國預算會計的會計理論一、財政總預算會計的一般原則1.客觀性2.相關性3.可比性（橫）4.全面性5.一致性（縱）6.及時性7.清晰性和重要性8.收付實現(xiàn)制9.?？顚Ｓ枚?、財政總預算會計的會計核算基礎收付實現(xiàn)制為主；個別事項按照規(guī)定權責發(fā)生制（P54-55）；三、財政總預算會計的會計要素和會計科目會計要素：資產、負債、凈資產、收入、支出會計科目：P57-58第四章財政總預算會計的資產

第一節(jié)財政性存款一、財政性存款應遵循的原則什么是？財政部門代表政府掌管的財政資金。原則：1.集中資金，統(tǒng)一調度。集中資金：各項財政資金統(tǒng)一納入財政總預算會計的存款帳戶核算；統(tǒng)一調度：財政資金均由財政總預算會計根據預算計劃、事業(yè)進度和資金使用情況，統(tǒng)一收納、支撥和管理，滿足計劃內各項正常支出的需要。2.嚴格控制存款戶。財政資金的存款戶，應按照規(guī)定開立?？h級及縣級以上財政和已設國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，可按規(guī)定在人民銀行開設“國庫存款”戶，在商業(yè)銀行開設“其他財政存款”戶。，未建立國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政，也可在其他商業(yè)銀行開戶。3.按預算、按計劃撥付款項。嚴格執(zhí)行預算，不得辦理超預算、無計劃的撥款。4.轉賬結算，不提現(xiàn)金。原因：（1）不需要支付現(xiàn)金，因為財政是分配財政資金的部門，不是具體的使用單位（自身使用？那就是屬于單位預算會計的管理范疇）（2）財政的收入和支出都通過國庫辦理，財政會計不另設出納；（3）財政庫款進出巨大，不提取現(xiàn)金有利于保證庫款安全。5.在存款余額內支付，不得透支。不得透支，就可以避免任意擴大財政支出，以保證財政收支平衡，量入為出。二、科目設置1.國庫存款-----一般預算存款

-----基金預算存款國庫存款：在國庫的預算資金2.其他財政存款-----財政周轉金存款

-----專用基金存款

-----預算資金存款

其他財政存款：未列入國庫存款反映的各項財政性存款三、賬務處理

1.存款增加的會計憑證：“預算收入日報表”及“繳款書”或銀行收賬通知等借：國庫存款、其他財政存款貸：一般預算收入、上解收入、專用基金收入、基金預算收入等存款增加的情形：國庫收入、下級分解來的收入、上級預算補助、從其他方面轉入等。

2.存款減少的會計憑證：“撥款憑證”、有關支付憑證等借：一般預算支出等貸；國庫存款、其他財政存款存款減少的情形：撥付預算資金、借給下級、從預算資金轉出、應急借出、預撥經費、購買有價證券等。3.舉例：【例1】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)收到中心支庫報來市級預算收入日報表和所附的繳款書，所附各縣上報的分成收入計算表，列明收到市級預算收入700000元，所屬縣上解收入100000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：收到市級預算收入700000元借：國庫存款——一般預算存款700000

貸：一般預算收入700000

收到縣上解收入？某市財政局發(fā)生如下業(yè)務收到縣上解收入100000元借：國庫存款——一般預算存款100000

貸：上解收入100000(2)開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450000元，用于該局衛(wèi)生設備的技術改造。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：一般預算支出450000

貸：國庫存款——般預算存款450000某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(3)市財政局借給所屬縣財政局臨時周轉款項100000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：與下級往來

100000

貸：國庫存款——一般預算存款100000(4)為平衡預算收支從基金預算結余調入資金200000元。編制的會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款200000

貸：調入資金200000某市財政局發(fā)生如下業(yè)務同時：借：調出資金200000

貸：國庫存款——基金預算存款200000(5)從上級財政部門取得專用基金收入500000元。會計分錄如下：借：其他財政存款——專用基金存款500000

貸：專用基金收入500000(6)收到國庫報來的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入450000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：某市財政局發(fā)生如下業(yè)務借：國庫存款——基金預算存款450000

貸：基金預算收入450000(7)根據批準的預算，市財政從一般預算資金中劃轉500000元設置財政周轉基金。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：一般預算支出500000

貸：國庫存款——一般預算存款500000同時？？某市財政局發(fā)生如下業(yè)務借：其他財政存款——財政周轉金存款500000

貸：財政周轉基金500000(8)市財政局將財政周轉金200000元貸放給使用單位G公司。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：財政周轉金放款——G公司200000

貸：其他財政存款—財政周轉金存款200000第二節(jié)在途款在途款產生原因：國庫款的報解需要一定的郵遞時間，年終清理期，有些款項已收納，但尚未轉到國庫，即形成在途款?？颇浚涸谕究钜话阗~務處理：年終庫款清理中，屬于本年度的國庫款：借：在途款貸：一般預算收入等到帳時：借：國庫存款貸：在途款【例2】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：

(1)市財政局在年終庫款清理中，收到國庫報來的上年預算收入90000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：在上年度的賬上應記：借：在途款90000

貸：一般預算收入

90000在本年度的賬上應記：借：國庫存款——一般預算存款90000

貸：在途款90000(2)市財政局整理期內收到屬于上年度的基金預算收入95000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：

在上年度的賬上應記：借：在途款95000

貸：基金預算收入95000在本年度的賬上應記：借：國庫存款——基金預算存款95000

貸：在途款95000第三節(jié)有價證券核算的基本要求：只能用各項財政結余資金購買；購買價款不得列作支出；取得的收入記入當期收入；視同貨幣妥善保管?；緯嬏幚恚嘿徺I時：借：有價證券貸：國庫存款兌付本息時，借：國庫存款貸：有價證券

一般預算收入或基金預算收入【例3】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)用預算結余資金購買有價證券100000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：有價證券——一般預算結余購入100000

貸：國庫存款——一般預算存款

100000(2)用基金預算結余購入有價證券80000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：有價證券——基金預算結余購入80000

貸：國庫存款——基金預算存款

80000(3)兌付上年用一般預算結余購買的有價證券本金40000元和利息4000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款44000

貸：有價證券——一般預算結余購入40000

一般預算收入4000(4)兌付上年用基金預算結余購買的有價證券本金90000元和利息9000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：國庫存款——基金預算存款99000

貸：有價證券——基金預算結余購入90000

基金預算收入9000第四節(jié)暫付及應收款項一、暫付款什么是？各種應收、暫付款的總稱。------債權，或轉為收回，或轉為支出。范圍：財政總預算會計的暫付款，僅限于部門對所屬預算單位和其他單位的臨時急需借款和其他應收暫付款項。它不包括上下級往來款項和借入、借出的財政周轉金。科目：暫付款----及時清理結算，年末原則上無余額。一、暫付款一般會計處理：借給所屬單位或其他單位臨時急需款項時：借：暫付款貸：國庫存款、其他財政存款收回或轉作支出時：借：國庫存款、其他財政存款或有關支出貸：暫付款[例4]某市財政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務：(1)市財政局臨時借給市教育局340000元，用于修理危險校舍。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：暫付款——教育局340000

貸：國庫存款——一般預算存款340000(2)市財政局借給市供電局急需款項200000元，用于該局下屬企業(yè)的設備改造。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：暫付款——供電局200000

貸：國庫存款——一般預算存款200000[例4]某市財政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務：(3)借給市教育局的340000元轉作經費撥款，財政總預算會計轉作一般預算支出。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：一般預算支出340000

貸：暫付款——教育局340000(4)市供電局償還臨時借款200000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如借：國庫存款——一般預算存款200000

貸：暫付款——供電局200000二、與下級往來的核算與下級往來的兩種情況１.由于財政資金的補助，上級結算事項等形成的應補未補，應解未解款項，從而發(fā)生的債權債務；２.上下級之間財政資金周轉金調度的結果。預算收入和預算支出在年度內并不總是平衡的，財政總預算在年度的收支過程中有可能在某個時期出現(xiàn)支出大于收入的狀況，此時，如果動用了預算周轉金，預算收支仍不能平衡，下級財政可以向上級財政申請短期借款，上級財政也可以向有結余的下級財政借入款項。這些款項就是財政之間的往來款項。

二、與下級往來的核算特點：可能是債權，也可能是債務，如上級對下級的補助該補而未補----債務；或下級應對上級該解（交）的款項，應解未解----債權科目：與下級往來---實質是雙重性質賬戶，由于大多數(shù)情況下，表現(xiàn)為下級欠繳上級，所以，歸為資產債權賬戶。一般會計處理：（1）上級借給下級款項時：借：與下級往來貸：國庫存款上述款項轉為對其補助時：借：補助支出貸：與下級往來

如果下級歸還，則：借：國庫存款貸：與下級往來（2）下級欠上級應上解之款項時：借：與下級往來貸：上解收入【例5】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務：

(1)市財政局同意所屬A縣財政局申請，借給臨時周轉金250000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：與下級往來——A縣250000

貸：國庫存款——一般預算存款250000(2)將借給所屬A縣的往來款項100000轉作對該縣的補助。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：補助支出——A縣100000

貸：與下級往來——A縣100000

【例5】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務【3】收到所屬C縣財政歸還市財政臨時借款50000元。該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：國庫會計—一般預算存款50000

貸：與下級往來---C縣50000【例5】市財政局發(fā)生如下與下級往來業(yè)務：(4)年終，市財政局收到所屬B縣財政局的對賬單列示市財政局尚欠B縣財政補助450000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：補助支出——B縣450000

貸：與下級往來——B縣450000(5)年終，市財政局收到所屬D縣財政局的對賬單列示D縣尚欠市財政局的上解款850000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：與下級往來——D縣850000

貸：上解收入——D縣850000第五節(jié)預撥款項一、概念什么是？按規(guī)定預撥給用款單位的待結算資金，包括預撥經費、基建撥款。發(fā)生預撥的原因：（1）交通不便；為了不影響單位正常使用；（2）預撥是為了一些特殊需要，如為了抓緊施工，不影響來年的正常工作。要求：按實際撥款數(shù)入賬。二、科目設置及其一般會計處理1.預撥經費：核算尚未列入本期總預算支出的經費。預撥經費一般會計處理：

預撥經費時：借：預撥經費貸：國庫存款—一般預算存款轉列支出或收到繳回款項時：借：一般預算支出、國庫存款--一般預存貸：預撥經費2.基建撥款：用來核算撥付基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設撥款數(shù)和貸款數(shù)。（直接撥給建設單位的基本建設資金，不通過本科目核算）。一般會計處理：撥付款項時：借：基建撥款貸：國庫存款—一般預算存款收到基本建設財務管理職能部門或基本建設支出的專業(yè)銀行報來的撥付建設單位數(shù)以及繳回財政數(shù)時：借：一般預算支出、國庫存款—一般預存等貸：基建撥款【例6】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：

(1)市財政局根據下年度計劃和水利局申請預撥給下年度農田水利經費500000元，根據國庫退回的撥款憑證回單，會計處理：【例6】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：借：預撥經費——水利局500000

貸：國庫存款--一般預算存款500000(2)市財政局根據下年度計劃，撥付教委下年度教育經費200000元，根據國庫退回的撥款憑證回單，該市財政總預算會計應編制的會計分錄如下：借：預撥經費——教育局200000

貸：國庫存款——一般預算存款200000【例6】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(3)上年預撥給衛(wèi)生局的經費300000元，其中200000元轉為支出，余額100000元上繳。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：一般預算支出200000

國庫存款——一般預算存款100000

貸：預撥經費——衛(wèi)生局300000(4)市財政局撥存建行3000000元用于撥付建設單位的基建款。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：基建撥款——建設銀行3000000

貸：國庫存款——一般預算存款3000000【例6】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務(5)市財政局收到建設銀行報送的日報表，列示撥付建設單位款項數(shù)為2000000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：一般預算支出2000000

貸：基建撥款——建設銀行2000000(6)市財政局撥給某基建管理部門的基本建設款為450000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：基建撥款——某基建管理部門450000

貸：國庫存款——一般預算存款7450000【例6】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務

(7)市財政局收到某基建管理部門報來的基本建設撥款報表數(shù)為450000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：一般預算支出450000

貸：基建撥款——某基建管理部門450000(8)市財政局直接撥給市衛(wèi)生局基本建設款50000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：一般預算支出50000

貸：國庫存款--般預算存50000第六節(jié)財政周轉金放借的核算一、財政周轉金放款什么是？直接貸付給用款單位的財政有償資金。科目？財政周轉金放款貸出時收回或壞賬余額：對用款單位放款數(shù)【例7】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：

(1)市財政局將財政周轉金100000元借A公司。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：財政周轉金放款——A公司100000

貸：其他財政存款100000(2)市水利局歸還借的財政周轉金50000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：其他財政存款50000

貸：財政周轉金放款——水利局50000借出財政周轉金二、借出財政周轉金什么是？是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉使用的有償資金?？颇浚航璩鲐斦苻D金借給下級下級財政部門財政部門歸還時余：尚未收回【例8】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)市財政局借給所屬的A縣財政局財政周轉金1200000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：借出財政周轉金——A縣1200000

貸：其他財政存款1200000(2)市財政局收到所屬的B縣財政局歸還以前借的財政周轉金560000元。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：其他財政存款560000

貸：借出財政周轉金560000三、待處理財政周轉金什么是？財政周轉金超過約定的還款期限，經審核已成呆賬但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉金?？颇吭O置：待處理財政周轉金經批轉入時按規(guī)定報批核銷時余：尚待核銷【例9】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(1)市財政局貸給A公司財政周轉金１00000元。經審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報批核銷。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：待處理財政周轉金——A公司100000

貸：財政周轉金放款——A公司100000(2)A公司的呆賬按規(guī)定程序報批核銷。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：財政周轉基金100000

貸：待處理財政周轉金——A公司100000【例9】某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：(3)市財政局貸給B公司的財政周轉金50000元。經審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報批核銷。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：待處理財政周轉金——B公司50000

貸：財政周轉金放款——B公司50000(4)B公司的呆賬經過努力收回了25000元，其余按規(guī)定程序報批核銷。該市財政總預算會計應編制如下的會計分錄：借：其他財政存款25000

財政周轉基金25000

貸：待處理財政周轉金——B公司50000第五章財政總預算會計負債和凈資產

第一節(jié)財政總預算會計的負債什么是？是一級政府財政所承擔的、需要以資產償還的債務。內容:發(fā)行公債＼向上級借用調度資金＼向上級借入財政周轉金＼其他暫存款等一、借入款什么是？按法定程序及核定的預算舉借的債務。包括中央及地方，國內或國外債務科目設置借入款到期償還時發(fā)行債券或舉借款余：尚未償還

二、與上級往來什么是？反映上下級之間的無息債務關系（見：與下級往來）科目設置：與上級往來還款或發(fā)生向上級借款上級欠撥補助時余：蘭（尚未歸還上級）或紅（上級欠撥本級）三、暫存款什么是？臨時發(fā)生的應付、暫收和收到不明性質的款項，經查明確認，須支付、歸還或轉賬，故其有債務性質。科目設置：暫存款：貸方？收到之款項借方？沖轉退還或轉作收入的款項；余額？尚未結清的暫存款四、借入財政周轉金（對方？出）什么是？

借入財政周轉金是指本級財政向上級財政借入的財政周轉資金，是財政周轉金在上下級財政間的融通。各級財政不得向社會上融通資金；同時，也要把預算資金的“與上級往來”與“借入財政周轉金”嚴格區(qū)分開來?？颇吭O置：“借入財政周轉金”科目用來核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉金?！敖枞胴斦苻D金”是一種債務，在總賬上設置“借入財政周轉金”科目，借入時，債務發(fā)生，借記“其他財政存款”等科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“其他財政存款”等科目。借方余額反映尚未歸還的借入周轉金。根據實際需要，本科目可按債權單位及資金用途分類，設借入財政周轉金明細賬。核算舉例

【例1】中央財政按規(guī)定程序向全國發(fā)行國庫券50000萬元，期限1年，年利息率7％。記：借：國庫存款500000000

貸：借入款500000000【例2】中央財政清償去年發(fā)行的1年期國庫券50000萬元，年利息率7％。記：借：借入款500000000

一般預算支出——利息支出35000000

貸：國庫存款535000000核算舉例

【例3】某市收到省財政撥付的預算調度2000萬元，收到時，記：借：國庫存款20000000

貸：與上級往來20000000【例4】年終結算，該市各項補助合計270萬元，根據結算通知單，在原借調度款中轉賬，該市記：借：與上級往來2700000

貸：補助收入2700000核算舉例

【例5】該市將欠款430萬元歸還省財政，記借：與上級往來4300000

貸：國庫存款4300000【例6】某市財政局收到某行政單位交來性質不明的暫收款20萬元。記：借：國庫存款200000

貸：暫存款200000【例7】承上例，經查明上述暫收款中有14萬元為該單位合法的罰款收入，另外6萬元為不合法罰款退回原單位，記借：暫存款200000

貸：一般預算收入140000

國庫存款60000核算舉例【例8】某市財政局向上級財政部門申請借入有償使用的財政周轉金100萬元，期限為1年，記：借：其他財政存款1000000

貸：借入財政周轉金1000000【例9】承上例，上述有償使用的財政周轉金到期償付本金和資金占用費5萬元。記：借：借入財政周轉金1000000

財政周轉金支出——占用費支出50000

貸：其他財政存款1050000第二節(jié)財政總預算會計的凈資產一、結余各項結余是財政收支的執(zhí)行結果，是下年度可以結轉使用或重新安排使用的資金，包括一般預算結余、基金預算結余和專用基金預算結余等。

各項結余必須分別核算，不得混淆。各項結余每年結算一次，年終將各項收入與相應的支出沖銷后，即成為該項資金的當年結余。當年結余加上上年年末滾存結余為本年年末滾存結余。為了反映和核算各項結余，必須設置“預算結余”、“基金預算結余”、“專用基金結余”三個科目。預算結余

“預算結余”科目是用來核算各級財政預算收支的年終執(zhí)行結果的。該科目貸方登記年終從“一般預算收入”、“補助收入——一般預算補助”、“上解收入”、“調入資金”等科目轉入的預算收入的數(shù)額；借方登記從“一般預算支出”、“補助支出——一般預算補助”、“上解支出”等科目轉入的預算支出的數(shù)額；余額在貸方，反映本年的預算滾存結余數(shù)(含有價證券)。根據本年度預算結余增設(提取)周轉金時，借記“預算結余”科目，貸記“預算周轉金”科目。．基金預算結余“基金預算結余”科目是用來核算各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結果。該科目貸方登記年終從“基金預算收入”、“補助收入——基金預算補助”科目轉入的基金預算收入的數(shù)額；借方登記年終從“基金預算支出”、“補助支出——基金預算補助”、“調出資金”等科目轉入的基金預算支出的數(shù)額；余額在貸方，反映本年基金預算滾存結余數(shù)。專用基金結余“專用基金結余”科目用來核算總預算會計管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結果。該科目貸方登記從“專用基金收入”科目轉入的數(shù)額；借方登記年終及‘專用基金支出”科目轉人的數(shù)額；余額在貸方，反映本年專用基金的滾存結余數(shù)。二、預算周轉金

預算周轉金是指各級財政為平衡預算年度內季節(jié)性收支差異，保證按支出預算及時用款而設置的周轉金。預算收支在全年平衡的情況下，月份和季度之間也是不平衡的，不是收大于支，就是支大于收。這是因為：一是收入和支出的季節(jié)性是不同的，而且往往年初收入較少而支出較大；二是收入逐日收取的，支出則是月初就要撥付的；三是征收、報解、轉撥的途中，各級國庫之間、國庫與單位的開戶行之間的運行也需要一定時日。所以，為了平衡季節(jié)性收支，必須設置相應的預算周轉金。二、預算周轉金

預算周轉金一般從本級財政預算凈結余中設置和補充，但新辦單位在沒有財力的情況下一般由上級財政部門撥入。根據預算法實施條例，預算周轉金按本級財政總支出的4％設置。預算周轉金轉作預算周轉之用，不能作支出安排，也不能任意轉為結余。為了核算預算周轉金，設置了“預算周轉金”科目?！邦A算周轉金”科目用來核算各級財政設置的用于平衡季節(jié)性預算收支差額周轉使用的資金。預算周轉金應根據《中華人民共和國預算法》的要求設置，并不得隨意減少。設置和補充預算周轉金時，借記“預算結余”科目，貸記“預算周轉金”科目。三、財政周轉基金

財政周轉基金是財政設置的用于有償使用的基金，它反映了一級地方財政金規(guī)模。地方財政周轉基金的來源，一是按國家制度規(guī)定，由本級財政預算安排的有償使用，在列報預算支出的同時轉入；二是年終結算后將周轉金收入(占用費收入和利息收入)減周轉金支出(資金占用費支出和業(yè)務費)后的凈收入轉入。財政周轉基金的設置和補充，要按《地方財政周轉金管理暫行辦法》辦理。三、財政周轉基金

為了核算財政周轉基金，設置“財政周轉基金”科目?！柏斦苻D基金”科目用來核算各級財政部門設置的有償使用資金。該科目貸方登記預算資金或用財政周轉金收入補充的增加數(shù)額；借方登記贖回或核銷的無法收回的數(shù)額；余額在貸方，反映財政部門財政周轉基金總額，年終余額應結轉至下年。該科目可根據實際需要設置相應的明細賬。核算舉例【例10】年終，某省各項收入余額如下：一般預算收人10000萬元基金預算收入200萬元專用基金收入67萬元補助收入500萬元一般預算補助270萬元基金預算補助230萬元上解收入40萬元調入資金23萬元核算舉例(1)將有關一般預算收入的項目轉人結余時，原列貸方的各項預算收入轉入借方，結余則列為貸方：借：一般預算收入100000000

補助收入—一般預算補助5000000

上解收入400000

調入資金230000

貸：預算結余15630000核算舉例(2)將基金收入余額轉入結余時，原列貸方的有關基金預算收入余額轉入借方，基金結余列為貸方：借：基金預算收入2000000

補助收入——基金預算補助2300000

貸：基金預算結余4300000(3)將專用基金收入轉入結余時，原列貸方的專用基金收人余額轉入借方，專用基金結余列貸方。借：專用基金收入670000

貸：專用基金結余670000核算舉例

【例11】年終，某省各項支出余額如下：一般預算支出12000萬元基金預算支出200萬元專用基金支出76萬元補助支出312萬元一般預算補助290萬元基金預算補助22萬元上解支出100萬元調出資金18萬元核算舉例（1）將各項預算支出轉入結余時，原列借方的各項預算支出轉入貸方，各項結余則列入借方：借：預算結余123900000

貸：一般預算支出120000000

補助支出-一般預算補助2900000

上解支出1000000

核算舉例(2)將基金支出轉入結余時，原列有關基金支出的借方余額轉入貸方，基金預算結余列為借方：借：基金預算結余2400000

貸：基金預算支出2000000

補助支出——基金預算補助220000

調出資金180000核算舉例(3)將專用基金支出轉入結余時，原列基金支出的借方余額轉入貸方，專用基金結余列為借方。借：專用基金結余760000

貸：專用基金支出760000【例12】．某市財政局按規(guī)定設置的用于平衡季節(jié)性預算收支差額周轉使用的預算周轉金60萬元。借：預算結余600000

貸：預算周轉金600000核算舉例【例13】某鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政開始設預算周轉金，收到縣財政撥來的預算周轉金20000元，借：國庫存款20000

貸：預算周轉金20000【例14】某縣經批準，用預算結余的890000元增設預算周轉金，記：借：預算結余890000

貸：預算周轉金890000核算舉例【15】某市財政局用預算資金570000元(其中一般預算支出260000元，基金預算支出310000元)，增補有償使用周轉基金。記：借：一般預算支出260000

基金預算支出310000

貸：國庫存款570000

借：其他財政存款570000

貸：財政周轉基金570000財政總預算會計的收入和支出第一節(jié)財政總預算會計的收入一、一般預算收入涉及的機構（1）征收機構：財政部門、海關、稅務部門、其他（公安、法院、檢察院）；（2）出納機構：國家金庫一般預算收入的繳款憑證：繳款書，它是國庫辦理預算收入收納的惟一合法原始憑證財政總預算會計的收入和支出一般預算收入劃分：（1）中央預算的固定收入：關稅、海關代征消費稅和增值稅，消費稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融機構（包括信用社）所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險公司等集中交納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設稅），中央企業(yè)上繳利潤等。一般預算收入

②地方預算的固定收入屬于地方預算固定收入的主要有：營業(yè)稅(不含鐵道部門、各銀行總行、各保險公司集中繳納的營業(yè)稅)，地方企業(yè)上繳利潤，個人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，城市維護建設稅(不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分)，房產稅，車船使用和牌照稅，印花稅，屠宰稅，農牧業(yè)稅，農業(yè)特產稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅，國有土地有償使用收入等。一般預算收入

③共享收入共享收入是指上下級財政之問共同參與分享的預算收入。我國現(xiàn)行的共享收入主要有：增值稅，資源稅，企業(yè)所得稅和證券交易印花稅。其中增值稅中央分享75％，地方分享25％，資源稅按資源品種劃分中央預算與地方預算的分享份額。至于一般預算收入在地方各級財政之間的劃分，則由上一級財政制定本級與下級財政之間的財政管理體制，按照規(guī)定的方法劃分執(zhí)行。因為各地方的情況不同，其劃分的方法也不盡相同。一般預算收入的會計處理【例1】某市財政收到國庫報送的一般預算收入日報表，某市一般預算收入日報表

×年x月x日單位：元

預算科目本日收入營業(yè)稅170000

個人所得稅73000

城市維護建設稅16000

屠宰稅8000

農業(yè)特產稅10000

契稅60000

合計337000應該編制分錄：

借：國庫存款——一般預算存款337000

貸：一般預算收入337000然后再按照一般預算收入日報表中所列的各項收入登記一般預算收入的明細賬：

——營業(yè)稅170000——個人所得稅73000——城市維護建設稅16000——屠宰稅8000——農業(yè)特產稅10000——契稅60000一般預算收入【例2】某市財政收到國庫報送的一般預算收入日報表某市一般預算收入日報×年×月×日單位：元預算科目本日收入個人所得稅73000城市維護建設稅16000國有企業(yè)計劃虧損補貼一120000

合計一31000一般預算收入應該編制分錄：借：國庫存款——一般預算存款(31000)

貸：一般預算收入(31000)然后再按照一般預算收入日報表中所列的各項收入登記一般預算收入的明細賬：

——個人所得稅73000——城市維護建設稅16000——國有企業(yè)計劃虧損補貼一120000一般預算收入【例3】某縣財政按照財政體制結算向所屬某個未設國庫的鎮(zhèn)財政撥付一般預算收入資金74000元。該縣財政總預算會計應該作如下會計分錄：借：一般預算收入74000

貸：國庫存款——一般預算存款74000而該鎮(zhèn)財政總預算會計應該作如下會計分錄：借：其他財政存款——預算資金存款74000

貸：一般預算收入74000一般預算收入【例4】某市財政年終將“一般預算收入”科目的貸方余額3590000元全部結轉，那么財政總預算會計應該編制如下會計分錄：借：一般預算收入3590000

貸：預算結余3590000

二、基金預算收入

基金預算收入是指按國家有關規(guī)定收取、轉入或通過當年財政安排，納入財政預算管理，具有指定用途的政府性基金。

(一)基金預算收入的內容、劃分和管理基金預算收入的分類與政府預算收支科目中的基金預算收入科目(除基金預算調撥收入科目外)相一致。根據2002年《政府預算收支科目》，基金預算收入的主要內容包括：

1．工業(yè)交通部門基金預算收入類。它包括電力建設基金收入、三峽工程建設基金收入、養(yǎng)路費收入、公路客貨運附加費收入、鐵路建設基金收入、民航基礎設施建設基金收入、郵電附加費收人、港口建設費收入、市話初裝基金收入、民航機場管理建設費收入、下放港口以港養(yǎng)港收入等。

二、基金預算收入

2．商貿部門基金收入類。包括國家蠶絲綢發(fā)展風險基金收入和外貿發(fā)展基金收入。

3．文教部門基金收入類。包括農村教育附加費收入、文化事業(yè)建設費收入、地方教育附加收入、地方教育基金收入。

4．社會保險基金收入類。包括基本養(yǎng)老保險基金收入、失業(yè)保險基金收人、基本醫(yī)療保險基金收入、工傷保險基金收入、生育保險基金收人。

5．農業(yè)部門基金收入類。包括新菜地開發(fā)基金收入、育林基金收入、灌溉水源灌排工程補償費收入、中央水利建設基金收入、地方水利建設基金收入、庫區(qū)維護建設基金收入。

二、基金預算收入

6．土地有償使用收人類。包括國有土地使用權有償使用收入和新增建設用土地有償使用費收入。

7．政府住房基金收入類。包括上繳管理費用、住房金融利潤和其他收入。

8．其他部門基金收入類。包括旅游發(fā)展基金收入、援外合資合作基金收入和對外工程保函基金收入。

9．地方財政稅費附加收入類。包括農牧業(yè)稅附加收入、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入、漁業(yè)建設附加收入、其他附加收入。

二、基金預算收入與一般預算收入相似，基金預算收入也是按照財權與事權相結合的原則，根據一定的方法在中央與地方以及地方各級之間進行劃分。其中，中央的基金預算收入包括：三峽工程建設基金收入、鐵路建設基金收入、民航基礎設施建設基金收入、港口建設基金收入、市話初裝費基金收入、煙草商業(yè)專營利潤收入、碘鹽基金收入、財政補貼專項資金收入、煤代油基金收入、商貿部門基金收入等。

二、基金預算收入

地方基金預算收入包括：養(yǎng)路費收入、公路客貨運附加費收入、下放港口以港養(yǎng)港收入、散裝水泥專項資金收入、農村教育費附加收入、墻體材料專項基金收入、鐵路建設附加費收入、地方教育附加收入、地方教育基金收入等。中央與地方共享的基金收入包括：電力建設基金收入、郵電附加費收入、貼費收入、文化事業(yè)建設費收入、民航機場管理建設費收入等。

二、基金預算收入

基金預算收入在繳庫、退庫、錯誤更正方法和管理要求等方面，與一般預算收入基本相似。除了農村教育費附加收入由稅務機關或財政部門征收，文化事業(yè)建設費收入由稅務機關征收之外，其余各項基金預算收入均由財政部派駐各地專員辦事機構會同財政部門或經財政部門委托的部門負責征收管理。

(二)基金預算收入的核算由于基金是專用性較強的資金，所以財政總預算會計在管理和核算基金預算收入時應該遵循先收后支、自求平衡和?？顚Ｓ谩⒎猪椇怂銉蓷l原則。

二、基金預算收入

財政總預算會計應該設置“基金預算收入”總賬科目，用以對基金預算收入業(yè)務進行核算。該科目的貸方記錄取得的基金預算收入和基金預算收入在銀行中的存款利息收入，并且應該按照《政府預算收支科目》中的基金預算收入科目設置明細賬。該科目平時是貸方余額，反映當年基金預算收入的累計數(shù)。到年終轉賬的時候，則應該將該科目的貸方余額全部轉入“基金預算結余”科目中，借記“基金預算收入”科目，貸記“基金預算結余”科目。

二、基金預算收入【例5】某市財政總預算會計收到國庫報來的“基金預算收入日報表”及其附件，列示收到養(yǎng)路費收入43000元，根據有關的憑證，應該編制如下的分錄：借：國庫存款——基金預算存款43000

貸：基金預算收入…養(yǎng)路費收入43000【例6】某市財政總預算會計收到基金預算收入在銀行的存款利息5000元，根據有關的憑證應該編制如下分錄：借：其他財政存款5000

貸：基金預算收入5000

二、基金預算收入【例7】某市財政年終將“基金預算收人”科目的貸方結余970000轉人“基金預算結余”科目，應該編制如下分錄：借：基金預算收入970000

貸：基金預算結余970000三、專用基金收入

專用基金收入是指財政總預算會計管理的各項具有專門用途的資金收入，例如糧食風險基金收入。它是由財政部門按照規(guī)定設置的或由上級財政部門撥人的具有專門用途的基金構成的。與基金預算收入相似，專用基金在管理上同樣要求專款專用，不得隨意改變用途，同時也要做到先收后支，量人為出。與基金預算收入不同的是，專用基金收入是在基金預算收入之外單獨管理的資金，并不要求繳入國庫，而是應該在專業(yè)銀行設立專戶。專用基金收入

為了核算專用基金收入業(yè)務，財政總預算會計應該設置“專用基金收人”科目。當從上級財政部門或本級預算支出安排中取得專用基金收入的時候，借記“其他財政存款”，貸記“專用基金收入”；退回專用基金時借記“專用基金收入”，貸記“其他財政存款”。年終轉賬時，應該將該科目的貸方余額全部轉入“專用基金結余”。轉賬之后，“專用基金收入”余額為零。

【例8】某市財政收到省財政撥入的糧食風險基金200000元，應該編制會計分錄如下：借：其他財政存款——專用基金存款200000

貸：專用基金收入——糧食風險基金200000專用基金收入

【例9】某市財政通過本級預算支出安排“糧食風險基金”的配套資金360000元，應該編制如下會計分錄：借：一般預算支出360000

貸：國庫存款——一般預算存款360000

借：其他財政存款——專用基金存款360000

貸：專用基金收入—糧食風險基金360000[例lO]某市財政年終將“專用基金收入”的貸方余額670000轉入“專用基金結余”，應該編制如下會計分錄：資金調撥收入

借：專用基金收入670000

貸：專用基金結余670000四、資金調撥收入

(一)資金調撥收入的內容所謂資金調撥，是指根據現(xiàn)行財政體制規(guī)定，在中央與地方、地方各級財政之間，因共享收入的分配、體制結算和轉移支付等原因而產生的上下級財政資金調撥，以及同級財政因平衡預算收支而發(fā)生的資金調撥事項。這是合理分配財力、健全財政職能、嚴格按財政體制辦事、保證預算實現(xiàn)的必要手段。資金調撥收入資金調撥主要有兩種情況：一是通過補助、上解和預算指標追加、追減等方式將資金在不同級次的財政之間進行轉移；二是在本級財政不同性質的資金之間進行相互的調撥行為。在預算執(zhí)行過程中，各級財政因資金調撥形成的收入稱為資金調撥收入，它主要包括“補助收入”、“上解收入”和“調入資金”等。

補助收入是下級財政收到的，由上級財政按財政體制規(guī)定或因專項需要補助的款項，主要有稅收返還收入、體制補助收入、專項撥款補助收入等。其中稅收返還收入是指按照財政體制規(guī)定由上級財政從預算收入中返還給本級財政的款項；體制補助收入是指預算支出大于預算收入的地區(qū)，由上級財政按照財政體制規(guī)定補助給本級財政的款項；專項撥款補助是指沒有納入預算包干體制，按照規(guī)定年終單獨結算，由上級財政專項補助的款項，以及一些臨時性的特殊單項補助款項。如因為自然災害、價格調整、企業(yè)上劃等影響造成下級財政減收增支的，可由上級給予專項撥款補助。上解收入是上級財政收到下級財政按財政體制規(guī)定解繳的款項。按照具體內容又可以分成體制上解和專項上解兩類。其中體制上解是由各級國庫按照體制的規(guī)定，并根據預算收入的入庫情況，將一部分款項從下級預算收入中直接劃解給本級財政。專項上解是下級財政部門按照規(guī)定要求專項上解的款項和其他一次性、臨時性的上解款項。調入資金是指為了平衡一般預算收支，從預算外資金結余調入一般預算的資金，以及按照規(guī)定從其他途徑調入的資金。

(二)資金調撥收入的核算

為了核算上級財政部門撥來的補助款，財政總預算會計應該設置“補助收入”、“上解收入”、“調入資金”等科目。當財政部門收到上級撥入的補助款的時候，應該借記“國庫存款”，貸記“補助收入”；當財政部門與上級往來款中的一部分轉作上級補助收人的時候，應該借記“與上級往來”，貸記“補助收入”；退還上級補助的時候，應該借記“補助收入”，貸記“國庫存款”?！把a助收入”平時一般是貸方余額，用以表示上級補助收入的累計數(shù)。年終時“補助收入”全部的貸方余額必須轉入“預算結余”，此時借記“補助收入”，貸記“預算結余”。該科目應該按照補助資金的性質設置相應的明細賬，如一般預算補助和基金預算補助。

(二)資金調撥收入的核算當財政部門收到下級上解款的時候，應該借記“國庫存款”，貸記“上解收入”；如果退還上解收入，則應該借記“上解收入”，貸記“國庫存款”。該科目一般是貸方余額，用以表示下級上解給本級的收入的累計數(shù)。年終的時候應該將“上解收入”全部的余額轉入“預算結余”科目，借記“上解收入”，貸記“預算結余”。相應地，明細賬應該按照上解地區(qū)和資金的性質設置。當財政部門調入資金的時候，應該借記“國庫存款”，貸記“調入資金”。年終的時候應該將該科目的余額全部轉入“預算結余”，借記“調入資金”，貸記“預算結余”。

(二)資金調撥收入的核算【例11】某市財政收到省級財政一般預算補助160000元，基金預算補助220000元，應該編制如下會計分錄：借：國庫存款——一般預算存款160000——基金預算存款220000

貸：補助收入——一般預算補助160000——基金預算補助220000【例12】某省財政通知某市財政將原來借給市財政的150000元轉作對市財政的一般預算補助款，則市財政應該編制如下分錄：

(二)資金調撥收入的核算

借：與上級往來150000

貸：補助收入——一般預算補助150000[13]某市財政年終將補助收入貸方余額470000元(其中一般預算補助310000元，基金預算補助160000元)轉入結余。應該編制如下會計分錄：借：補助收入——一般預算補助310000——基金預算補助160000

貸：預算結余310000

基金預算結余160000【14】某市收到甲縣上解的一般預算款390OOO元，應該編制如下的會計分錄：

(二)資金調撥收入的核算

借：國庫存款——一般預算存款390000

貸：上解收入——甲縣390000【例15】某市財政年終將“上解收入”980000全部轉入預算結余，應該編制如下會計分錄：借：上解收入980000

貸：預算結余980000【例16】某市財政為了平衡一般預算，從預算外資金節(jié)余中調入資金170000元，應該編制如下會計分錄：借：國庫存款——一般預算存款170000

貸：調入資金170000財政周轉金收入【例17】某市財政在年終的時候將“調入資金”貸方余額330000元轉入“預算結余”，應該編制如下會計分錄：借：調入資金330000

貸：預算結余330000

五、財政周轉金收入財政周轉金是指財政部門按照有關規(guī)定，通過財政周轉金的借出和放款業(yè)務，向資金使用單位收取的資金占用費和周轉金在銀行的利息收入。

財政周轉金收入這里值得一提的是，財政周轉金并不是以增值為目的，因此財政部門向資金使用單位收取的資金占用費一般會低于銀行貸款的利息。之所以要收取資金占用費，主要是為了使資金的使用單位具有責任感以使用好資金，同時也可以適當彌補可能的損失，減少周轉金的貶值。財政周轉金收入

為了核算財政周轉金收入，財政總預算會計應該設置“財政周轉金收入”科目。該科目下再設立“利息收入”和“占用費收入”兩個明細賬。在取得財政周轉金收入的時候，應該借記“其他財政存款”，貸記“財政周轉金收入—利息收入”；在取得占用費收入的時候，應該借記“其他財政存款”，貸記“財政周轉金收入——占用費收入”財政周轉金收入年終結賬的時候，首先應該通過借記“財政周轉金收入”，貸記“財政周轉金支出”來將“財政周轉金支出”的余額轉入“財政周轉金收入”的科目；然后將當年財政周轉金收支的結余數(shù)全部轉人“財政周轉基金”科目，借記“財政周轉金收入”，貸記“財政周轉基金”。

【例18】某市財政局收到財政周轉金使用單位交來的資金占用費9000元，還有銀行轉來的財政周轉金存款利息34000元，應該編制如下的會計分錄：財政周轉金收入借：其他財政存款---財政周轉金存款43000

貸：財政周轉金收入——占用費收入9000

財政周轉金收入——利息收入34000【例19】某市財政年終結賬時將“財政周轉金收入”貸方余額110000元轉出，應該編制如下會計分錄：借：財政周轉金收入110000

貸：財政周轉基金110000第二節(jié)財政總預算會計的支出各級財政總預算會計核算的財政支出的內容包括一般預算支出、基金預算支出、專用基金支出、資金調撥支出和財政周轉金支出。一、一般預算支出(一)一般預算支出的概念和內容一般預算支出是指各級政府對集中的一般預算收入有計劃地進行分配和使用而安排的各項支出。預算支出項目的具體劃分和內容，按《國家預算支出科目》辦理。一般預算支出