三鹿奶粉內(nèi)部控制分析

內(nèi)部控制、產(chǎn)品質(zhì)量與企業(yè)存亡——基于三鹿奶粉事件的反思11會(huì)本13班第一組組員〔學(xué)號(hào)排名〕：04陳夢(mèng)妮06陳燕萍11郭亦駿18賴瑩瑩21梁彩霞28馬曉華30潘園園31王穎案件簡(jiǎn)介

2021年9月11日，三鹿毒奶粉的始作俑者被新華網(wǎng)曝光，同時(shí)7名患兒的父母聯(lián)名上書甘肅省衛(wèi)生廳要求徹查病因。由此，席卷全國(guó)的三鹿奶粉風(fēng)暴開(kāi)始了。

三鹿毒奶粉事件為導(dǎo)火線，伊利、蒙牛、光明等幾乎所有乳產(chǎn)品行業(yè)的乳制品中都發(fā)現(xiàn)了三聚氰胺，這不僅導(dǎo)致我國(guó)廢止了食品免檢制度，還導(dǎo)致了石家莊市委書記、市長(zhǎng)等一大批高官被免職，國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局局長(zhǎng)辭職等事件。

此次三鹿奶粉事件中許多嬰兒在飲用了三鹿集團(tuán)生產(chǎn)的奶粉后發(fā)生腎結(jié)石等病癥，調(diào)查后證實(shí)是奶粉中摻雜了三聚氰胺的結(jié)果。根據(jù)國(guó)際化學(xué)品平安規(guī)劃署等權(quán)威機(jī)構(gòu)說(shuō)明：三聚氰胺是一種含氮低毒的化學(xué)原料，長(zhǎng)期或反復(fù)大量攝入三聚氰胺可能對(duì)腎與膀胱產(chǎn)生影響，導(dǎo)致產(chǎn)生結(jié)石。知識(shí)普及:問(wèn)

那么，三聚氰胺這種化工原料為什么又會(huì)混在該行業(yè)幾乎所有企業(yè)奶制品中呢？原因:原來(lái)，牛奶等食品中蛋白質(zhì)含量是營(yíng)養(yǎng)成分的重要標(biāo)志。蛋白質(zhì)不夠說(shuō)明牛奶兌水太多，或者奶粉中含有過(guò)多的雜質(zhì)。由于蛋白質(zhì)不容易檢測(cè)，生化學(xué)家們就檢測(cè)出食品中的含氮量推算出蛋白質(zhì)含量。正是這種特殊功能，三聚氰胺又被稱為假蛋白，得到了局部奶制品企業(yè)的厚愛(ài)。三鹿集團(tuán)作為中國(guó)最大的乳制品企業(yè)，最先爆發(fā)了毒奶粉問(wèn)題。但隨后伊利、蒙牛、光明等幾乎所有乳制品企業(yè)都相繼爆發(fā)了毒奶粉、毒牛奶的問(wèn)題。結(jié)果:

三鹿集團(tuán)作為中國(guó)最大的乳制品企業(yè)，最先爆發(fā)了毒奶粉問(wèn)題。但隨后伊利、蒙牛、光明等幾乎所有乳制品企業(yè)都相繼爆發(fā)了毒奶粉、毒牛奶的問(wèn)題。分析

從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，本文認(rèn)為由于企業(yè)缺乏內(nèi)部控制理念，原材料采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制的缺失導(dǎo)致其無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)奶粉及乳制品的產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致這場(chǎng)悲劇和三鹿的滅亡。內(nèi)部控制缺陷分析

根據(jù)COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制五要素，以三鹿為代表的乳制品企業(yè)質(zhì)量控制意識(shí)薄弱，變現(xiàn)在具體內(nèi)部控制循環(huán)那么是缺乏有效的控制活動(dòng)，例如原材料采購(gòu)循環(huán)，原材料采購(gòu)的申請(qǐng)、批準(zhǔn)、執(zhí)行和質(zhì)量驗(yàn)收上沒(méi)有得到有效的別離所導(dǎo)致的。1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要根底。三鹿集團(tuán)的大股東是三鹿乳業(yè)公司,享有56%的控股權(quán)。第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán),持有三鹿集團(tuán)43%的股權(quán)。其余1%的零散股份由小股東持有。從外表上看,三鹿集團(tuán)具有形成良好治理的所有權(quán)結(jié)構(gòu)。但大股東三鹿乳業(yè)公司推行的是員工持股,并且由經(jīng)營(yíng)者持大股,96%左右的股份由900多名老職工擁有,其余股份由石家莊國(guó)資委持有。因此,三鹿集團(tuán)的實(shí)際控制人或者說(shuō)股權(quán)相當(dāng)分散。以田文華為代表的強(qiáng)勢(shì)管理層的存在,使得三鹿集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)演變成內(nèi)部人控制。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)方面，從以上關(guān)于內(nèi)部環(huán)境的例如可以看出，三鹿并沒(méi)有針對(duì)董事、經(jīng)理及其他高管管理人員、關(guān)鍵崗位員工的職業(yè)操守通過(guò)合理分析，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧﹣?lái)防止因?yàn)閭€(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的重大損失。建立重大風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制,確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善的處理,是控制活動(dòng)的特殊施.2021年,在“毒奶粉〞事件中,預(yù)警機(jī)制的失靈,是“三鹿事件〞暴露出的重大問(wèn)題之一。三鹿集團(tuán)在明知自己的產(chǎn)品中含有可能致人傷害的三聚氰胺的情況下,非但不采取積極補(bǔ)救措施,相反仍存僥幸之心,繼續(xù)生產(chǎn)和對(duì)外銷售,導(dǎo)致事態(tài)擴(kuò)大.同時(shí),三鹿集團(tuán)的應(yīng)急機(jī)制幾近失效。三鹿集團(tuán)采取對(duì)媒體隱瞞和否認(rèn)的強(qiáng)勢(shì)危機(jī)公關(guān)做法,從堅(jiān)決否認(rèn)到遮遮掩掩,從推卸責(zé)任到被迫抱歉,只是在事件到了無(wú)法隱瞞的時(shí)候,才開(kāi)始做產(chǎn)品的全面召回。河北行唐縣一位參與奶站經(jīng)營(yíng)的農(nóng)民反映，蒙牛、伊利來(lái)行唐收奶，奶價(jià)一般比三鹿集團(tuán)的貴0.10元和0.20元，其化驗(yàn)程序復(fù)雜，相比照較嚴(yán)格。而唐三鹿乳業(yè)價(jià)低、標(biāo)準(zhǔn)也低，蒙牛、伊利不收的奶，一般就賣給三鹿。不少奶農(nóng)證實(shí)，近三四年，正定縣〔三鹿董事長(zhǎng)田文華的老家〕的奶農(nóng)從未因牛奶不合格被退回。在外部風(fēng)險(xiǎn)方面，奶源短缺和競(jìng)爭(zhēng)劇烈是近年來(lái)我國(guó)奶業(yè)開(kāi)展的突出特征。1998年至2006年，我國(guó)奶制品產(chǎn)量增長(zhǎng)看了近28倍，而奶牛存欄數(shù)僅增長(zhǎng)了3倍多。與此同時(shí)，澳大利亞、美國(guó)、歐盟等世界各地的氣候和政策也引發(fā)的氣候和政策也引發(fā)了全球性原奶危機(jī)。原奶市場(chǎng)由買方市場(chǎng)變成了賣方市場(chǎng)資料顯示：三鹿集團(tuán)一直在快車道上高速行駛，創(chuàng)造了令人振奮的“三鹿速度〞，自從“七五〞以來(lái)，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)年均增長(zhǎng)30%以上，實(shí)現(xiàn)了跨越式開(kāi)展。三鹿集團(tuán)以產(chǎn)權(quán)為紐帶，以品牌為旗幟，先后與北京、河北、天津、河南、甘肅、廣東、江蘇、山東、安徽等省市的30多家企業(yè)進(jìn)行控購(gòu)、合資、合作，快速壯大了企業(yè)規(guī)模，擴(kuò)大了市場(chǎng)份額。這種速度導(dǎo)致對(duì)奶源的需求量急速增加。在食品行業(yè),質(zhì)量控制是重中之重。乳企應(yīng)建立直管的奶站,從飼料種植、科學(xué)飼養(yǎng)到擠奶、儲(chǔ)運(yùn),實(shí)行全方位、全過(guò)程監(jiān)控,嚴(yán)把質(zhì)量檢驗(yàn)關(guān)。三鹿奶粉號(hào)稱有1100道檢測(cè)工序,為何沒(méi)有檢出三鹿奶粉的三聚氰胺含量特別高?一個(gè)簡(jiǎn)單的檢測(cè)工序就是,由于奶粉要經(jīng)過(guò)鮮奶噴霧,如鮮奶中含三聚氰胺,會(huì)阻塞噴頭。而且三聚氰胺微溶于水,摻人鮮奶暫時(shí)成為混懸液,放置后應(yīng)該會(huì)有大量沉淀。我們看到的是,三鹿集團(tuán)沒(méi)有直接控制的奶源,且設(shè)施簡(jiǎn)陋、管理落后、衛(wèi)生條件差,低價(jià)收購(gòu)對(duì)應(yīng)的是質(zhì)量檢驗(yàn)的放松.3.控制活動(dòng)

按照公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是確保產(chǎn)品質(zhì)量的一種最根本控制活動(dòng)，但三鹿集團(tuán)違背業(yè)務(wù)流程的情況卻早有先例。2005年7月5日，天津市河西區(qū)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局執(zhí)法人員在一庫(kù)房?jī)?nèi)發(fā)現(xiàn)，“三鹿原味酸牛奶〞生產(chǎn)日期是2005年7月6日。拆開(kāi)包裝箱后，里面一千克袋裝原味酸牛奶的生產(chǎn)日期是也是6日。執(zhí)法人員在司機(jī)提供的發(fā)貨憑證上確定這批酸牛奶是在本月4日發(fā)出的?，F(xiàn)場(chǎng)檢查說(shuō)明，這批三鹿酸牛奶已經(jīng)涉嫌偽造生產(chǎn)日期。問(wèn)題曝光后，三鹿集團(tuán)質(zhì)量管理部崔先生向媒體表示，其產(chǎn)品的生產(chǎn)日期是按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的，不屬于早產(chǎn)。他解釋，酸牛乳、煉乳等產(chǎn)品的生產(chǎn)日期應(yīng)將灌裝、封口、冷卻降溫后，以及需要繼續(xù)發(fā)酵的時(shí)間和檢驗(yàn)時(shí)間計(jì)算在內(nèi)。隨后，三鹿集團(tuán)官方給出了回應(yīng)，這一事件是由于局部銷售人員擅自將正在下線并處在檢測(cè)過(guò)程中的產(chǎn)品提前出廠造成的。三鹿集團(tuán)副董事長(zhǎng)蔡樹(shù)維表示，雖然流程違規(guī)，但這批產(chǎn)品經(jīng)檢測(cè)為合格產(chǎn)品。提前出廠那么是違背業(yè)務(wù)流程和相關(guān)法規(guī)的。面對(duì)質(zhì)量管理部崔先生、公司官方以及副董事長(zhǎng)蔡樹(shù)維完全不同的解釋說(shuō)法，我們覺(jué)得其是一種托詞，是一種不想承擔(dān)任何責(zé)任的辯白。4、信息與溝通內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供給商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反響，信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。三鹿在信息與溝通上做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。三鹿集團(tuán)是一個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)的制造型企業(yè),IT技術(shù)儲(chǔ)藏不是非常豐富,每個(gè)部門的數(shù)據(jù)無(wú)法有效地收集存儲(chǔ)。而只有建立一個(gè)通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò),才能真正做到快速、有效地管理企業(yè)。此外,按食品平安法規(guī)定,食品平安事故的發(fā)生單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)向事故發(fā)生地縣級(jí)衛(wèi)生行政部門報(bào)告。但三鹿集團(tuán)“長(zhǎng)期隱瞞問(wèn)題〞,既沒(méi)有積極主動(dòng)地收集、處理和傳遞相關(guān)信息,也沒(méi)有及時(shí)向政府相關(guān)部門報(bào)告情況,更沒(méi)有積極主動(dòng)地向社會(huì)披露信息。根據(jù)媒體報(bào)道，2007年12月以來(lái)，三鹿集團(tuán)陸續(xù)接到消費(fèi)者關(guān)于嬰幼兒食用三鹿牌奶粉出現(xiàn)疾患的投訴。經(jīng)企業(yè)檢驗(yàn)，2021年6月份已發(fā)現(xiàn)奶粉中非蛋白氮含量異常，后確定其產(chǎn)品中含有三聚氰胺，但直到8月2日，三鹿集團(tuán)才向石家莊市政府做出了報(bào)告。在2007年12月至2021年8月之間的8個(gè)月中，三鹿集團(tuán)既未向有關(guān)部門報(bào)告，也未采取積極補(bǔ)救措施，導(dǎo)致事態(tài)進(jìn)一步擴(kuò)大。在2021年6月至8月的兩個(gè)月期間，三鹿集團(tuán)已經(jīng)明確地知道了自己的產(chǎn)品中含有可能致人傷害的三聚氰胺，但是仍存有僥幸之心繼續(xù)生產(chǎn)和對(duì)外銷售，從而觸犯刑法。在上述提到的2004年“大頭娃娃〞劣質(zhì)奶粉案中，三鹿并沒(méi)有吸取教訓(xùn)，改進(jìn)生產(chǎn)管理，加強(qiáng)與消費(fèi)者以及媒體等利益相關(guān)者的溝通。相反，公司滿足于自身危機(jī)管理的公關(guān)能力。在錯(cuò)失了完善公司自身內(nèi)部控制的同時(shí)，三鹿也將自己送上了一條無(wú)底深淵。5、內(nèi)部監(jiān)督對(duì)乳制品企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的監(jiān)控在三鹿幾乎不存在。雖說(shuō)三鹿認(rèn)為由于目前對(duì)三聚氰胺的檢測(cè)沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，因此三鹿集團(tuán)也沒(méi)有檢測(cè)。但從三鹿乳制品的三聚氰胺含量顯著高于同行業(yè)產(chǎn)品的角度看，三鹿是了解該情況的。在可以了解產(chǎn)品三聚氰胺含量的情況下，三鹿沒(méi)有阻止有毒產(chǎn)品的流出。這從側(cè)面反映了三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制監(jiān)控的失效。三鹿集團(tuán)在養(yǎng)殖區(qū)建立技術(shù)效勞站,派出駐站員,監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實(shí)。然而,三鹿集團(tuán)的駐站員監(jiān)督檢查,未能落實(shí)到位,也缺乏內(nèi)部控制的專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)駐站員的工作進(jìn)行日常監(jiān)督,導(dǎo)致在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前,缺乏對(duì)奶站經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督。在這方面,蒙牛的做法值得借鑒。派駐奶站的工作人員應(yīng)定期輪崗,并增加“奶臺(tái)〞環(huán)節(jié),檢測(cè)合格后,再運(yùn)送到加工廠負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)能囕v配備衛(wèi)星定位系統(tǒng),到了工廠之后進(jìn)行二次檢驗(yàn),以及不定期的巡回檢查。確實(shí)，從原三鹿高管田文華的頭銜中我們或許可以看出一些端倪。田文華，原三鹿集團(tuán)黨委書記、董事長(zhǎng)、兼總經(jīng)理。這樣高度集權(quán)的企業(yè)卻能很難有強(qiáng)有力的內(nèi)部控制監(jiān)控體系。作為董事長(zhǎng)，田文華承擔(dān)起了對(duì)公司各大股東負(fù)責(zé)的權(quán)力；作為總經(jīng)理，田文華負(fù)擔(dān)起了公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的做大權(quán)力。怎能想象田文華同時(shí)要求下屬查出自己負(fù)責(zé)管理的企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量存在問(wèn)題。

監(jiān)控的失效導(dǎo)致產(chǎn)品的質(zhì)量控制活動(dòng)形同虛設(shè)，以至于三鹿的奶源生產(chǎn)、收購(gòu)、銷售環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了嚴(yán)重問(wèn)題。30多名犯罪嫌疑人被逮捕，其中19人因涉嫌生產(chǎn)、銷售有毒、有害食品罪被刑事拘留，這19人中有18人是牧場(chǎng)、奶牛養(yǎng)殖小區(qū)、奶廳的經(jīng)營(yíng)人員，有1人涉嫌非法出售添加劑。啟示1、加大食品類產(chǎn)品的質(zhì)量監(jiān)控力度。

產(chǎn)品質(zhì)量的保證需要市場(chǎng)和監(jiān)督部門堅(jiān)持不懈地努力。加大食品類產(chǎn)品的質(zhì)量監(jiān)控力度是我國(guó)當(dāng)前監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須馬上著手做的事情。三鹿奶粉相關(guān)事件的發(fā)生讓我們意識(shí)到我國(guó)食品質(zhì)量監(jiān)管部門還有很多需要做的事情。

我國(guó)食品質(zhì)量監(jiān)督的不夠，很大原因在于我國(guó)食品質(zhì)量檢測(cè)體系的混亂。由于歷史遺留原因，我國(guó)食品質(zhì)量監(jiān)督體系存在著多頭監(jiān)管，但始終存在空白、漏洞百出的狀況。全面系統(tǒng)地梳理我國(guó)食品質(zhì)量監(jiān)督體系是迫在眉睫的事情。2、提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和產(chǎn)品質(zhì)量意識(shí)。控制產(chǎn)品質(zhì)量只是一時(shí)的行為，不能從根本上解決問(wèn)題。此次事件中，幾乎全行業(yè)的企業(yè)都為了利潤(rùn)而不惜損害消費(fèi)者的利益。只不過(guò)三鹿集團(tuán)做得更加過(guò)分罷了。為了防止風(fēng)頭過(guò)后各企業(yè)利欲熏心而卷土重來(lái)，有必要提高社會(huì)各階層對(duì)保證產(chǎn)品質(zhì)量意識(shí)的認(rèn)知。社會(huì)各階層對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量意識(shí)提高了，選任高管的股東，企業(yè)的員工才會(huì)主動(dòng)關(guān)心企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，培養(yǎng)出良好企業(yè)文化。只有這樣，才能從根本改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，防止選任誠(chéng)信和道德觀存在問(wèn)題的高管。從情理來(lái)說(shuō)三鹿集團(tuán)應(yīng)該具有良好的社會(huì)道德與企業(yè)誠(chéng)信。但是，相反的卻是這樣的企業(yè)違背了常理，喪失了社會(huì)道德，企業(yè)誠(chéng)信，任由自身企業(yè)、中間商人、原料生產(chǎn)者摻假造假，最終生產(chǎn)出有毒有害的食品，當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)自己的產(chǎn)品有問(wèn)題時(shí)，卻依然千方百計(jì)想掩蓋事件的真相。采取措施：國(guó)家工商行政管理總局發(fā)出緊急通知，要求各地采取三項(xiàng)措施，進(jìn)一步加強(qiáng)奶粉市場(chǎng)監(jiān)管執(zhí)法，嚴(yán)厲打擊銷售假冒偽劣奶粉的違法行為，凈化奶粉市場(chǎng)環(huán)境，切實(shí)保護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益。這不僅是社會(huì)主義公平的要求，也是保衛(wèi)和保護(hù)公民人身平安和健康的根本要求。3、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。從三鹿事件中，讓我們看到企業(yè)采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制的完全缺失只要在原材料采購(gòu)循環(huán)內(nèi)部控制中任何一個(gè)控制點(diǎn)能夠進(jìn)行有效的控制，三鹿奶粉的悲劇就能夠得以防止。三鹿奶粉事件再一次讓市場(chǎng)明白內(nèi)部控制的缺失將會(huì)給企業(yè)及顧客帶來(lái)多么可怕的災(zāi)難。2021年6月28日，五部委發(fā)布了?企業(yè)內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)?正是立足于改善企業(yè)管理效率與抵抗風(fēng)險(xiǎn)水平。我國(guó)企業(yè)是時(shí)候從粗放式的增長(zhǎng)方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，而在這種轉(zhuǎn)變中，企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)是一項(xiàng)根底但不可或缺的任務(wù)。只有建立并執(zhí)行了有效的內(nèi)部控制，企業(yè)和市場(chǎng)才能對(duì)企業(yè)及企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量放