第3章企業(yè)所得稅的納稅籌劃1

第3章企業(yè)所得稅的納稅籌劃11/6/20231企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得征收的一種稅。應(yīng)稅所得是指各項(xiàng)收入總額扣除成本、費(fèi)用及已繳納的流轉(zhuǎn)稅的余額。企業(yè)所得稅實(shí)行三檔稅率：25%、20%（小型微利企業(yè)）、15%（高薪技術(shù)企業(yè)），按年計(jì)算，按月或按季度預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。由于所得稅的優(yōu)惠政策較多，稅前扣除的范圍大，因此有較大的籌劃空間。第一節(jié)企業(yè)納稅義務(wù)的籌劃

11/6/20232一、國(guó)內(nèi)企業(yè)納稅義務(wù)的籌劃㈠盡可能從低適用所得稅稅率《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了三檔所得稅稅率，即：25%——適用一般企業(yè)；20%——適用小型微利企業(yè)；15%——適用高新技術(shù)企業(yè)。

11/6/20233申請(qǐng)認(rèn)定為小型微利企業(yè)的條件：1.實(shí)行查賬征稅企業(yè)所得稅；2.對(duì)于工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；3.對(duì)于其他企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元；

11/6/20234企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮適用稅率，如果企業(yè)規(guī)模不大，利潤(rùn)率不高，應(yīng)盡量爭(zhēng)取小型微利企業(yè)身份，以降低適用稅率。如果能認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率更低，享受的優(yōu)惠政策更多。

11/6/20235國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件

：(一)從事一種或多種高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)。單純的商業(yè)貿(mào)易除外。企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品，由省、市科技行政管理部門根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄進(jìn)行認(rèn)定。(二)具有企業(yè)法人資格。(三)具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的30%以上，其中從事高新技術(shù)產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的10%以上。從事高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)為主的勞動(dòng)密集型高新技術(shù)企業(yè)，具有大專以上學(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的20%以上。

11/6/20236(四)企業(yè)每年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷售額的5%以上。(五)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的總和應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；新辦企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入占總投入60%以上。(六)企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，并重視技術(shù)創(chuàng)新的本企業(yè)專職人員。11/6/20237高新技術(shù)范圍：

(一)電子與信息技術(shù)；

(二)生物工程和新醫(yī)藥技術(shù)；

(三)新材料及應(yīng)用技術(shù)；

(四)先進(jìn)制造技術(shù)；

(五)航空航天技術(shù)；

(六)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)；

(七)新能源與高效節(jié)能技術(shù)；

(八)環(huán)境保護(hù)新技術(shù)；

(九)海洋工程技術(shù)；

(十)核應(yīng)用技術(shù)；

(十一)其它在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造中應(yīng)用的新工藝、新技術(shù)。

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具體案例某交通運(yùn)輸公司，資產(chǎn)總額為500萬(wàn)元，從業(yè)人員50人。2008年該公司的稅務(wù)審計(jì)顯示其年度應(yīng)納稅所得額為31萬(wàn)元，所以該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按25%的稅率繳納所得稅。該公司有大量聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。問(wèn)該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃？11/6/20239

籌劃思路為了防止稅負(fù)的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時(shí)的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過(guò)所得臨近點(diǎn)(30萬(wàn)元)而適用更高級(jí)別的稅率，從而帶來(lái)稅負(fù)增加大于所得增加的風(fēng)險(xiǎn)。11/6/202310

案例解析

如果該企業(yè)不采取任何措施，則應(yīng)納企業(yè)所得稅為：31×25%＝7.75（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)為：31－7.75＝23.25（萬(wàn)元）如果該企業(yè)和其聯(lián)運(yùn)公司協(xié)商，通過(guò)合理安排相互之間業(yè)務(wù)往來(lái)以增加對(duì)其聯(lián)運(yùn)公司的支付額，或提前在08年多采購(gòu)1萬(wàn)元的企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)用品作為費(fèi)用類項(xiàng)目在稅前扣除，使得應(yīng)納稅所得額減少到30萬(wàn)元，則符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。11/6/202311

則企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為：30×20%＝6（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)為：30－6＝24（萬(wàn)元）該企業(yè)通過(guò)籌劃使得應(yīng)繳的企業(yè)所得稅減少1.75（7.75－6）萬(wàn)元，企業(yè)的稅后利潤(rùn)增加0.75（24－23.25）萬(wàn)元。11/6/202312

處于稅率等級(jí)邊沿時(shí)，納稅人應(yīng)盡量降低應(yīng)納稅所得額，或推遲收入實(shí)現(xiàn)，或增加扣除額，以適用較低的稅率級(jí)次，避免不必要的稅款支出。11/6/202313【案例】

某建筑安裝公司主要經(jīng)營(yíng)工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)，2008年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為145萬(wàn)、30萬(wàn)、25萬(wàn)。企業(yè)有職工人數(shù)100人，資產(chǎn)總額為3000萬(wàn)，則2008年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何稅收籌劃？【分析思路】如果一個(gè)企業(yè)大大超過(guò)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個(gè)小型微利企業(yè)，每個(gè)小型微利企業(yè)經(jīng)營(yíng)某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。

11/6/202314【稅收籌劃方案】把建筑安裝公司進(jìn)行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個(gè)獨(dú)立的公司，其中甲對(duì)乙和丙實(shí)行100%控股，三者分別經(jīng)營(yíng)建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。其中甲、乙和丙三個(gè)子公司的年職工人數(shù)分別50人，30人，20人。資產(chǎn)總額都各自為1000萬(wàn)元。【稅收籌劃后的分析】

建筑安裝公司2008年度的企業(yè)所得稅為：200萬(wàn)元×25%=50萬(wàn)元。根據(jù)籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率?；诖?，甲、乙和丙2008年度的企業(yè)所得稅分別為145×25%=36.25萬(wàn)元，30萬(wàn)×20%=6萬(wàn)元，25萬(wàn)×20%=5萬(wàn)元，總的稅負(fù)為36.25萬(wàn)元+6萬(wàn)元+5萬(wàn)元=47.25萬(wàn)元，比籌劃前節(jié)省50萬(wàn)元-47.25萬(wàn)元=2.75萬(wàn)元。11/6/202315【應(yīng)注意的問(wèn)題】要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊(cè)費(fèi)、各種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來(lái)的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。

由于企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時(shí)并不能預(yù)知全年的實(shí)際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。盡管預(yù)繳時(shí)是小型微利企業(yè)，按20%稅率預(yù)繳，但如果利潤(rùn)多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預(yù)繳時(shí)不是小型微利企業(yè)，按25%稅率預(yù)繳，但利潤(rùn)少了，同時(shí)員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時(shí)也可以按20%優(yōu)惠稅率。企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過(guò)小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點(diǎn)。11/6/202316㈡規(guī)范租賃合同，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)例：某食品公司將下屬一家具有獨(dú)立法人資格的食品加工廠承租給張某經(jīng)營(yíng)，承包費(fèi)為每年12萬(wàn)元，其余一切經(jīng)營(yíng)收益歸張某所有。張某未改變食品加工廠的名稱，也沒(méi)有變更工商登記，在經(jīng)營(yíng)期間沒(méi)有進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)。后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向該廠發(fā)出限期納稅通知書(shū)，由于承租合同中沒(méi)有事先確定由誰(shuí)繳納企業(yè)所得稅，食品公司和張某互相推諉，最后雙方各承擔(dān)一半稅額。

11/6/202317分析：根據(jù)稅法規(guī)定，如果企業(yè)被個(gè)人或其他企業(yè)承租經(jīng)營(yíng)，但未改變被承租企業(yè)名稱、未變更工商登記，則企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人仍為被承租企業(yè)。由于雙方事先未在合同中明確負(fù)稅人，結(jié)果造成稅務(wù)糾紛。因此，1.承租雙方在簽訂合同時(shí)應(yīng)明確負(fù)稅人或各自承擔(dān)稅款的比例；2.承租方承租企業(yè)后重新進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，以明確納稅義務(wù)。

11/6/202318二、外國(guó)企業(yè)納稅義務(wù)的籌劃稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)或跨國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，按10%的稅率征收預(yù)提所得稅；或雖有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但上述所得與其常設(shè)機(jī)構(gòu)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，也按10%的稅率征收預(yù)提所得稅。否則適用稅率為25%。

11/6/202319說(shuō)明：1.預(yù)提所得稅：是指國(guó)內(nèi)付款人在向外國(guó)企業(yè)付款時(shí)應(yīng)代扣代繳的所得稅，簡(jiǎn)稱預(yù)提稅，也稱為“源泉扣繳”。2.籌劃思路：外國(guó)企業(yè)或跨國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，又取得了來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金等收入，應(yīng)努力切斷這些收入與其常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系，以減輕稅負(fù)。3.預(yù)提所得稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，外國(guó)企業(yè)可利用這一特點(diǎn)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，達(dá)到節(jié)稅目的。

11/6/202320■例：預(yù)提所得稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的例子：國(guó)內(nèi)某鞋廠生產(chǎn)的鞋子由一家外國(guó)企業(yè)包銷，外方提供技術(shù)支持。某年，國(guó)內(nèi)鞋廠從該外國(guó)企業(yè)引進(jìn)一套設(shè)備，最初合同上列有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。當(dāng)外方得知技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)要按10%繳納預(yù)提所得稅時(shí)，就要求調(diào)整合同內(nèi)容，把原先收費(fèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓改為無(wú)償提供，但是卻相應(yīng)壓低了包銷鞋子的進(jìn)貨價(jià)格，這樣就把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了中方。2000年1月1日，我國(guó)調(diào)低了預(yù)提所得稅稅率，從原來(lái)的20%調(diào)整為目前的10%。這樣調(diào)整對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)引進(jìn)技術(shù)是有利的。

11/6/202321■例：外國(guó)企業(yè)納稅人身份的籌劃：

日本日清食品公司在中國(guó)收購(gòu)花生，臨時(shí)派出它的一個(gè)海上車間，在中國(guó)大連港口停留28天，將收購(gòu)的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制作花生皮制板后又返售給中國(guó)。日清食品公司既沒(méi)有在中國(guó)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，僅在大連港口停駐海上車間，因此，按照中國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，日清屬于非居民企業(yè)，不必按其獲得的花生皮制板收入向中國(guó)政府繳納25%的所得稅，而只需按照10%的稅率繳納預(yù)提所得稅。

11/6/202322這是跨國(guó)納稅人利用海上作業(yè)，就地收購(gòu)原料、就地加工、就地出售的典型節(jié)稅案例。日清食品公司采取這樣的措施，不僅能夠縮短生產(chǎn)周期提高資金的周轉(zhuǎn)率，而且成功節(jié)稅實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，是一項(xiàng)有效的稅收籌劃方案。從這一案例的操作原理及方法來(lái)看，是符合國(guó)際稅收慣例要求的。

11/6/202323■例：外國(guó)企業(yè)納稅人身份的籌劃：某外國(guó)企業(yè)擬為中國(guó)某項(xiàng)目提供勞務(wù)服務(wù)，預(yù)計(jì)每年獲得1000萬(wàn)元人民幣收入（這里暫不考慮相關(guān)的成本、費(fèi)用支出）。該企業(yè)面臨以下選擇：

①在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)；

②在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)立任何機(jī)構(gòu)。

11/6/202324分析：

對(duì)于上述兩種不同選擇，該外國(guó)企業(yè)的收入面臨不同的稅率和納稅狀況，具體分析如下：

①如果該外國(guó)企業(yè)選擇在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，則一般被認(rèn)定為居民企業(yè)，這種情況下適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，其應(yīng)納稅金計(jì)算如下：

營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50（萬(wàn)元）

企業(yè)所得稅=1000×25%=250（萬(wàn)元）

11/6/202325

由于該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境外提供勞務(wù)服務(wù)，所以不繳納營(yíng)業(yè)稅。②如果該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)不設(shè)立任何機(jī)構(gòu)，則其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得適用10%的預(yù)提所得稅，其應(yīng)納稅金計(jì)算如下：

企業(yè)所得稅=1000×10%=100（萬(wàn)元）

至下節(jié)11/6/202326一、企業(yè)所得稅的納稅人：居民企業(yè)與非居民企業(yè)

1．居民企業(yè)

（1）居民企業(yè)的概念

◆居民企業(yè)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

◆居民企業(yè)如果是依照外國(guó)法律成立的，必須具備其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)這一條件。所謂的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅人身份的籌劃

11/6/202327（2）居民企業(yè)的稅收政策

居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

這里所指的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

11/6/202328（3）公司制居民企業(yè)的稅收政策

◆公司制企業(yè)屬于法人實(shí)體，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。公司制企業(yè)一般分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩大類。我國(guó)公司法還規(guī)定了兩種特殊形式的有限責(zé)任公司：一人有限公司和國(guó)有獨(dú)資公司。

11/6/202329◆無(wú)論是有限責(zé)任公司（包括一人有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司）還是股份有限公司，作為法人實(shí)體，我國(guó)稅法作了統(tǒng)一規(guī)定，即公司制企業(yè)應(yīng)對(duì)其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額作相應(yīng)的納稅調(diào)整后繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣投資者20%的個(gè)人所得稅。對(duì)于投資國(guó)內(nèi)（滬市和深市）上市公司的自然人股東，對(duì)其所獲得的股息紅利所得，減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

11/6/202330◆國(guó)有獨(dú)資公司作為擁有大量國(guó)有資產(chǎn)的國(guó)有企業(yè)，目前，中國(guó)還處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國(guó)有獨(dú)資公司還享受一些稅收優(yōu)惠政策。比如國(guó)有獨(dú)資企業(yè)之間劃撥土地、房產(chǎn)等各類資產(chǎn)，以及國(guó)有獨(dú)資企業(yè)改制時(shí)，免征資產(chǎn)交易過(guò)程中的契稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅等。

11/6/202331◆從稅收負(fù)擔(dān)來(lái)看，股份有限公司的組織形式較為有利，原因在于：一是，世界各國(guó)稅法中鼓勵(lì)投資的有關(guān)稅收減免條款一般針對(duì)股份有限公司；二是，有利于降低股東稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增資本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）。

11/6/2023322．非居民企業(yè)

（1）非居民企業(yè)的概念

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

11/6/202333（2）非居民企業(yè)的稅收政策

第一，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為25%。

11/6/202334比如，日本一家企業(yè)在中國(guó)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)（非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)），屬于中國(guó)的非居民企業(yè)，如果該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)中國(guó)境內(nèi)的一家中國(guó)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，其所獲得的股息、紅利等權(quán)益性收益就可以認(rèn)定為與該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得，應(yīng)就其股息、紅利所得繳納企業(yè)所得稅。

11/6/202335第二，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為10%。

11/6/202336非居民企業(yè)是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)？適用稅率：10%是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系？非居民企業(yè)的所得來(lái)源是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系適用稅率：25%是是是境外否否境內(nèi)所得

非居民企業(yè)適用的稅率

11/6/202337居民企業(yè)和非居民企業(yè)都屬于企業(yè)所得稅的納稅人，我國(guó)之所以對(duì)居民企業(yè)與非居民企業(yè)進(jìn)行劃分，關(guān)鍵是為了區(qū)分納稅義務(wù)的不同，當(dāng)然這對(duì)納稅主體的涉稅問(wèn)題將會(huì)產(chǎn)生很大影響。

11/6/202338二、納稅人身份的籌劃

企業(yè)在成立或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，要考慮企業(yè)的組織形式或分支機(jī)構(gòu)的形式與稅負(fù)之間的關(guān)系。因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式涉及不同的稅收政策，從而導(dǎo)致不同的稅負(fù)。

11/6/2023391.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇

企業(yè)可以劃分為三類：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從2000年1月1日起，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。而公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個(gè)人所得稅(個(gè)人投資者分回的股利、紅利，稅法規(guī)定適用20％的比例稅率)。

11/6/202340一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，選擇的一般思路如下：

第一，從總體稅負(fù)角度考慮，獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅問(wèn)題，而后者一般涉及雙重征稅問(wèn)題。

第二，在獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。

第三，在獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。11/6/202341■例：王先生自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為300000元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為：

若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負(fù)擔(dān)為：300000×25％+300000×(1-25％)×20％=120000（元）

300000×35％一6750=98250（元）11/6/202342投資于公司制企業(yè)比投資于獨(dú)資或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅21750元（120000-98250）。在進(jìn)行公司組織形式的選擇時(shí)，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式及籌資額等因素基礎(chǔ)上，選擇稅負(fù)較小的組織形式。

11/6/2023432．子公司與分公司的選擇

《中華人民共和國(guó)公司法》第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)?！弊庸竞头止敬嬖谳^大差別，下面我們分析兩者的特征及其稅收政策。

11/6/202344（1）子公司是企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人。子公司是對(duì)應(yīng)母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)，具有獨(dú)立的法人資格。

子公司應(yīng)履行全面納稅義務(wù)，同時(shí)也能享受為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。但建立子公司一般需要復(fù)雜的手續(xù)，財(cái)務(wù)制度較為嚴(yán)格，必須獨(dú)立開(kāi)設(shè)賬簿，并需要復(fù)雜的審計(jì)和證明，經(jīng)營(yíng)虧損不能沖抵母公司利潤(rùn)，與母公司的交易往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅審查的重點(diǎn)內(nèi)容。

11/6/202345（2）分公司不是企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人。分公司是指公司獨(dú)立核算的、進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨(dú)立的法人資格。

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。因此，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。11/6/202346★此類企業(yè)的所得稅征收管理辦法：“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”。

★基本內(nèi)容：企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，在每個(gè)納稅期間，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。

參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）。11/6/202347八類不需要就地預(yù)繳稅款的分支機(jī)構(gòu)：

第一，垂直管理的中央類企業(yè)。如鐵路運(yùn)輸企業(yè)（包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司）、國(guó)有郵政企業(yè)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺(tái)和外商投資、外國(guó)海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)。

11/6/202348第二，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

第三，分支機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職能部門時(shí)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果分支機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職能部門，但其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門不能分開(kāi)核算的，則該獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門也不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅允許和總部匯總繳納，而不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

11/6/202349第四，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第五，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第六，新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

第七，撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。

第八，企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

11/6/202350

設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對(duì)的，它受到一國(guó)稅收制度、經(jīng)營(yíng)狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策等多種因素的影響。通常而言，在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和母公司損益合并納稅。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

11/6/202351■例：某公司擬擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)備設(shè)立子公司或分公司，有關(guān)利潤(rùn)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)如下：（不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）（單位：萬(wàn)元）20102011201220132014母/總公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)300270220100280子/分公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)-200-16070-6080

11/6/202352分析：稅法說(shuō)明：①分公司無(wú)獨(dú)立法人地位，財(cái)務(wù)不獨(dú)立，利潤(rùn)/虧損計(jì)入總公司一起計(jì)稅。子公司具有獨(dú)立法人資格，財(cái)務(wù)獨(dú)立，獨(dú)立計(jì)稅。②納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，延續(xù)彌補(bǔ)期不超過(guò)5年，按彌補(bǔ)虧損后的利潤(rùn)計(jì)稅。①設(shè)立子公司：母公司應(yīng)納所得稅額=（300+270+220+100+280）×25%=292.5（萬(wàn)元）子公司：2012和2014年度的預(yù)期利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)以前年度的虧損，所以不繳納所得稅。母子公司所得稅負(fù)共計(jì)292.5萬(wàn)元。

11/6/202353②設(shè)立分公司：分公司無(wú)獨(dú)立法人資格，利潤(rùn)計(jì)入總公司一起計(jì)稅。應(yīng)納所得稅額=（300-200+270-160+220+70+100-60+280+80）×25%=225（萬(wàn)元）比較可見(jiàn)，設(shè)立分公司比設(shè)立子公司所得稅負(fù)減輕292.5-225=67.5（萬(wàn)元）說(shuō)明：一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在創(chuàng)立初期發(fā)生虧損的可能性較大，宜采用分公司的形式，有利于減輕總體稅負(fù)；等分公司經(jīng)營(yíng)正常了，再獨(dú)立出去，成立子公司，可以通過(guò)選擇投資地區(qū)，享受更多的優(yōu)惠政策。

11/6/202354■例：深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時(shí)，該公司進(jìn)行如下有關(guān)稅收方面的分析：

蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達(dá)到初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需要4～5年，這樣使企業(yè)在開(kāi)辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會(huì)逐漸減少。經(jīng)估計(jì)，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬(wàn)元，第二年虧損額為150萬(wàn)元，第三年虧損額為100萬(wàn)元，第四年虧損額為50萬(wàn)元，第五年開(kāi)始盈利，盈利額為300萬(wàn)元。

11/6/202355該新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司總部設(shè)在深圳，屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15%。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一H子公司，適用的稅率為25%；經(jīng)預(yù)測(cè)，未來(lái)五年內(nèi)，新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬(wàn)元，H子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬(wàn)元、200萬(wàn)元、100萬(wàn)元、0萬(wàn)元、－150萬(wàn)元。

11/6/202356分析：方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的M子公司因子公司具有獨(dú)立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人。按其應(yīng)納稅所得額獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

在這種情況下，該新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個(gè)獨(dú)立納稅主體：深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司、H子公司和M子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)——M子公司是獨(dú)立的法人，不能和深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司或H子公司合并納稅，所以，其所形成的虧損不能抵消深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤(rùn)，只能在其以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中抵扣。

11/6/202357在前四年里，深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為

225萬(wàn)元（1000×15%＋300×25%）200萬(wàn)元（1000×15%＋200×25%）175萬(wàn)元（1000×15%＋100×25%）150萬(wàn)元（1000×15%）四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬(wàn)元。

11/6/202358方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司

因分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人資格，不獨(dú)立建立賬簿，只作為分支機(jī)構(gòu)存在。按稅法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)與其總部實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)合并納稅。深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司僅有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司總部和H子公司。

在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)作為非獨(dú)立核算的分公司，其虧損可由深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司用其利潤(rùn)彌補(bǔ)，降低了深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額。

11/6/202359在前四年里，深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為

195萬(wàn)元（1000×15%－200×15%＋300×25%）、177.5萬(wàn)元（1000×15%－150×15%＋200×25%）、160萬(wàn)元（1000×15%－100×15%＋100×25%）、142.5萬(wàn)元（1000×15%－50×15%），四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為675萬(wàn)元。

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方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司

在這種情況下，蘆筍種植加工企業(yè)和H子公司合并納稅。此時(shí)深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司有兩個(gè)獨(dú)立的納稅主體：深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司總部和H子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植加工企業(yè)作為H子公司的分公司，與H子公司合并納稅，其前四年的虧損可由H子公司當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)，降低了H子公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額，使公司整體稅負(fù)下降。

11/6/202361在前四年里，深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)總部、子公司及分公司的納稅總額分別為

175萬(wàn)元（1000×15%＋300×25%－200×25%）、162.5萬(wàn)元（1000×15%＋200×25%－150×25%）、150萬(wàn)元（1000×15%＋100×25%－100×25%）、150萬(wàn)元（1000×15%），四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為637.5萬(wàn)元。通過(guò)對(duì)上述三種方案的比較，應(yīng)該選擇第三種組織形式，將蘆筍種植企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司，可以使整體稅負(fù)最低。

11/6/202362一、收入確認(rèn)的原則1.稅法對(duì)收入確認(rèn)的界定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！钡谌?jié)收入總額的納稅籌劃

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應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。11/6/202364所以，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式可以表示如下：

應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損

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2．收入的類型為防止納稅人將應(yīng)征稅的經(jīng)濟(jì)利益排除在應(yīng)稅收入之外，《企業(yè)所得稅法》將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額來(lái)對(duì)待。

11/6/202366◆收入的貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；◆收入的非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額，即企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價(jià)值確定收入額。

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◆不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

◆免稅收入：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。

11/6/2023683.收入的確認(rèn)時(shí)間★股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。這類收入按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！锢⑹杖耄菏侵钙髽I(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

11/6/202369★租金收入：是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！锾卦S權(quán)使用費(fèi)收入：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人付費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

11/6/202370★接受捐贈(zèng)收入：是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！锲渌杖耄喊ㄆ髽I(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等，按照結(jié)算日期或?qū)嶋H收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

11/6/2023714.分期確認(rèn)收入的項(xiàng)目★分期收款方式銷售貨物的：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！锟缂{稅年度的大型制造或建設(shè)項(xiàng)目：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，不能等到合同完工時(shí)或進(jìn)行結(jié)算時(shí)才確定應(yīng)稅收入。這類收入應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，以保證稅收收入的均衡入庫(kù)。

11/6/2023725.收入金額的確認(rèn)★商品銷售收入的金額：一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定；★提供勞務(wù)的收入金額：一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，如根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少交易總金額的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整合同總收入；★讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入金額：金融企業(yè)利息收入應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定，非金融企業(yè)之間的借貸利息收入按照不高于同期限銀行借貸的利率確定；★使用費(fèi)收入：按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。

11/6/202373二、收入總額的籌劃

1．應(yīng)稅收入時(shí)間確認(rèn)的籌劃

推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)可以延遲納稅，相當(dāng)于使用國(guó)家的一筆無(wú)息貸款。通過(guò)銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅，從而降低稅負(fù)。

11/6/202374■例：某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款2000萬(wàn)元，其中，有三筆共計(jì)1200萬(wàn)元，10日內(nèi)貨款兩清；一筆300萬(wàn)元，兩年后一次付清；另一筆500萬(wàn)元，一年后付250萬(wàn)元，一年半后付150萬(wàn)元，余款100萬(wàn)元兩年后結(jié)清，該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元；毛利率為15%,所得稅率為25%。

11/6/202375方案一，企業(yè)采取直接收款方式

計(jì)提銷項(xiàng)稅額：2000÷（1＋17%）×17%=290.60（萬(wàn)元）

實(shí)際繳納增值稅：290.60－150=140.60（萬(wàn)元）

依據(jù)企業(yè)毛利計(jì)算所得稅：2000÷（1＋17%）×15%×25%=64.10（萬(wàn)元）

11/6/202376方案二，企業(yè)對(duì)未收到的應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額：1200÷（1＋17%）×17%=174.36（萬(wàn)元）

實(shí)際繳納增值稅：174.36－150=24.35（萬(wàn)元）

依據(jù)毛利率計(jì)算所得稅：1200÷（1＋17%）×15%×25%=38.46（萬(wàn)元）由于收入確認(rèn)的方法不同：方案二較方案一少墊付增值稅：140.60-24.35=116.25（萬(wàn)元），少墊付所得稅：64.10－38.46=25.64（萬(wàn)元）。由此，企業(yè)在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。

11/6/2023772.關(guān)聯(lián)企業(yè)年度收入總額的籌劃如果兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅率存在差異，可通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè)，以減輕稅負(fù)。

11/6/202378例：成都某電子集團(tuán)公司生產(chǎn)一種電子器件，主要銷往廣東、廣西、海南、香港等地區(qū)，該電子器件市場(chǎng)價(jià)格為200元（不含稅），單件生產(chǎn)成本為120元，銷售費(fèi)用30元，該電子器件年銷量約為50萬(wàn)只，不考慮其他費(fèi)用支出。分析：①該公司直接銷售該產(chǎn)品的年應(yīng)納所得稅額；該集團(tuán)公司年應(yīng)納所得稅額=（200-120-30）×50×25%=625（萬(wàn)元）

11/6/202379②該集團(tuán)公司為節(jié)稅，決定在深圳設(shè)立一家具有獨(dú)立法人資格的銷售公司，集團(tuán)公司以單價(jià)150元的價(jià)格將產(chǎn)品賣給銷售公司，由銷售公司負(fù)責(zé)分銷。集團(tuán)公司應(yīng)納所得稅額=（150-120）×50×25%=375（萬(wàn)元）銷售公司應(yīng)納所得稅額=（200-150-30）×50×15%=150（萬(wàn)元）合計(jì)：375+150=525（萬(wàn)元）

通過(guò)在深圳設(shè)立獨(dú)立銷售公司，降低了總體適用稅率，同時(shí)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，降低了總體稅負(fù)，該集團(tuán)每年少納企業(yè)所得稅100萬(wàn)元。

11/6/202380一、借款利息支出的納稅籌劃

稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款，或納稅人之間相互拆解的利息支出，按不高于金融機(jī)構(gòu)的同期借款利息扣除；從關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%以上的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。

以上規(guī)定可見(jiàn)，借款利息支出并不是都能在稅前扣除，對(duì)此進(jìn)行籌劃很有必要。

第四節(jié)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的納稅籌劃11/6/202381籌劃時(shí)的注意事項(xiàng)1.利息支出應(yīng)取得合法憑證。比如，付給銀行的利息應(yīng)有相應(yīng)的結(jié)算單或證明文書(shū)，付給其他債權(quán)人的利息要有相應(yīng)的收據(jù)。2.借入款項(xiàng)應(yīng)于賬內(nèi)載明債權(quán)人的姓名、地址，利息支出才準(zhǔn)予認(rèn)定。3.盡量不要向金融機(jī)構(gòu)以外的債權(quán)人借款，以免利率不予認(rèn)定而被調(diào)整剔除。如確實(shí)需要向非金融機(jī)構(gòu)借款，則應(yīng)盡量參照同期金融機(jī)構(gòu)的借款利率，也可以采用銷售讓利或加價(jià)進(jìn)貨的辦法來(lái)補(bǔ)償對(duì)方的利息，以實(shí)現(xiàn)稅前完全扣除。

11/6/202382工資支出籌劃的要點(diǎn)：1.取得合法憑證。企業(yè)支出的工資要有簽收名冊(cè)或收據(jù)，才可以作為有效扣除的憑證，否則，要由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，可能導(dǎo)致稅負(fù)增加。2.變紅利為年終獎(jiǎng)金。紅利與年終獎(jiǎng)適用的稅收政策不同，年終獎(jiǎng)屬工薪收入，可在稅前扣除，紅利屬于盈利分配，從稅后利潤(rùn)列支，所以，變紅利為年終獎(jiǎng)，可以起到節(jié)稅作用。

二、工資支出的納稅籌劃11/6/2023833.軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取全額扣除工資支出的稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，可以在稅前全部扣除。但必須具備以下條件：①具有省級(jí)科技部門的審核批準(zhǔn)文件及證明；②必須是自行研制并用于銷售的軟件，比如軟盤、硬盤、光盤等；③以軟件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)生產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)；④年銷售自產(chǎn)軟件收入占總收入的比例達(dá)35%以上；⑤年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占總收入的比例達(dá)50%以上；⑥年軟件技術(shù)研發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年收入的比例達(dá)5%以上；

11/6/202384三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃根據(jù)規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰。說(shuō)明：①要提供相應(yīng)的單據(jù)或憑證作為稅前扣除的證明；②會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)不要混入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。會(huì)務(wù)費(fèi)和差旅費(fèi)可以全額扣除，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按比例扣除且受限制；③設(shè)立獨(dú)立銷售公司，可以擴(kuò)大業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除金額。

11/6/202385例：某機(jī)械制造企業(yè)年銷售收入為3500萬(wàn)元，年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬(wàn)元，年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，不考慮其他扣除項(xiàng)目。分析：①該企業(yè)可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：50×60%=30（萬(wàn)元）＞3500×5‰=17.5（萬(wàn)元）可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)17.5萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)稅所得額=200+50-17.5=232.5（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅額=232.5×25%=58.125（萬(wàn)元）

11/6/202386②該企業(yè)設(shè)有獨(dú)立的銷售公司，設(shè)企業(yè)以3400萬(wàn)元的價(jià)格將產(chǎn)品售給銷售公司，銷售公司再以3500萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售。生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司各負(fù)擔(dān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元，計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅。生產(chǎn)企業(yè)可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25×60%=15（萬(wàn)元）＜3400×5‰=17（萬(wàn)元）可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元。生產(chǎn)企業(yè)未扣業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前利潤(rùn)為：200+50-100=150（萬(wàn)元）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納所得稅額=（150-15）×25%=33.75（萬(wàn)元）

11/6/202387銷售公司可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25×60%=15（萬(wàn)元）＜3500×5‰=17.5（萬(wàn)元）可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元。銷售公司未扣業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前利潤(rùn)為100萬(wàn)元銷售公司應(yīng)納所得稅額=（100-15）×25%=21.25（萬(wàn)元）集團(tuán)應(yīng)納所得稅合計(jì)：33.75+21.25=55（萬(wàn)元）方式②比方式①節(jié)稅：58.125-55=3.125（萬(wàn)元）11/6/202388

四、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃1.政策依據(jù)（一）政策依據(jù)與籌劃思路稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

11/6/202389㈡申報(bào)扣除廣告費(fèi)支出的條件1.廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3.通過(guò)一定的媒體傳播。㈢籌劃思路1.取得合法憑證：包括發(fā)票、廣告樣張等等；2.履行報(bào)備手續(xù)：銷售附贈(zèng)品具有廣告性質(zhì)，要按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，否則不可列入廣告費(fèi)用扣除，另外，應(yīng)注意保存贈(zèng)送記錄，備查；3.設(shè)立獨(dú)立銷售公司以分?jǐn)傆嘘P(guān)費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是以銷售額的一定百分比計(jì)算扣除的，設(shè)立獨(dú)立銷售公司可以增加一項(xiàng)銷售額，這樣可以增加稅前扣除的金額，達(dá)到節(jié)稅目的。

11/6/202390■例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在上海一黃金地段開(kāi)發(fā)樓盤，廣告費(fèi)扣除率15%，預(yù)計(jì)本年銷售收入7000萬(wàn)元，計(jì)劃本年宣傳費(fèi)用開(kāi)支1200萬(wàn)元。企業(yè)圍繞宣傳費(fèi)用開(kāi)支1200萬(wàn)元做出如下兩個(gè)稅收籌劃方案：

方案一：在當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)黃金時(shí)間每天播出4次，間隔播出10個(gè)月和當(dāng)?shù)貓?bào)刊連續(xù)刊登12個(gè)月，因廣告費(fèi)超支無(wú)法實(shí)現(xiàn)全額稅前扣除，應(yīng)納所得稅額：（7000-7000×15%）×25%=1487.5（萬(wàn)元）。超支的廣告費(fèi)可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

11/6/202391方案二：在當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)每天播出3次，間隔播出10個(gè)月和當(dāng)?shù)貓?bào)刊做廣告需支出900萬(wàn)元，雇傭少量人員只在節(jié)假日到各商場(chǎng)和文化活動(dòng)場(chǎng)所散發(fā)宣傳材料需支出30萬(wàn)元，建立自己的網(wǎng)站發(fā)布售房信息，發(fā)布和維護(hù)費(fèi)用需支出270萬(wàn)元。經(jīng)比較方案二較佳，因網(wǎng)站發(fā)布和維護(hù)費(fèi)用可在管理費(fèi)用列支（稅法未對(duì)此項(xiàng)廣告宣傳費(fèi)用作出限制）。此時(shí)，方案二各項(xiàng)支出1200萬(wàn)元均可在各項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目限額內(nèi)列支，應(yīng)納所得稅（7000-1200）×25%=1450（萬(wàn)元），稅負(fù)減輕37.5萬(wàn)元（1487.5-1450）。并且從多個(gè)角度對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行了宣傳，對(duì)房產(chǎn)銷售起到很好的促進(jìn)作用。

至下節(jié)11/6/202392

遞延納稅的稅收籌劃1.政策依據(jù)（一）政策依據(jù)與籌劃思路我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。11/6/202393

2.籌劃思路（一）政策依據(jù)與籌劃思路企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算的，而企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整而確定的。如果企業(yè)要想延期納稅，可以在預(yù)繳所得稅和納稅調(diào)整上進(jìn)行籌劃，確定最佳的預(yù)繳方法。11/6/202394

1.具體案例（二）具體案例某公司2008年每月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1萬(wàn)元，每月都有超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)2000元。預(yù)計(jì)其2008年的利潤(rùn)不會(huì)高于2007年，假設(shè)2007年度的應(yīng)納稅所得額為24萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)選擇何種方式預(yù)繳所得稅？11/6/202395

2.案例解析如果企業(yè)選擇按月預(yù)繳，按照實(shí)際利潤(rùn)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，則每月應(yīng)申報(bào)納稅為：（10000+2000）×25%=3000元如果企業(yè)選擇按季預(yù)繳，按照實(shí)際利潤(rùn)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，則每季應(yīng)申報(bào)納稅為：（30000+6000）×25%=9000元如果每月按1萬(wàn)元（或每季按3萬(wàn)元）申報(bào)，只需申報(bào)2500元（或7500元）；等到年度終了后一次匯算清繳，在年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)的最后一天，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不會(huì)加收滯納金。11/6/202396

如果選擇按上年度應(yīng)納稅所得額的1/12進(jìn)行預(yù)繳，即按月預(yù)繳，則企業(yè)每月應(yīng)申報(bào)納稅為：240000/12×25%=5000元如果選擇按上年度應(yīng)納稅所得額的1/4進(jìn)行預(yù)繳，即按季預(yù)繳，則企業(yè)每季應(yīng)申報(bào)納稅為：240000/4×25%=20000元11/6/202397

（三）分析評(píng)價(jià)當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)處于上升時(shí)期，按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳可遞延繳納所得稅，反之，則應(yīng)按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。企業(yè)可以在納稅年度終了后五個(gè)月內(nèi)盡量延遲申報(bào)繳納所得稅。從遞延繳納所得稅的角度，按季預(yù)繳相對(duì)于按月預(yù)繳又較為有利。企業(yè)要避免匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳稅款從而退稅的情況，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值和流動(dòng)資金。利用該種籌劃方法需要注意的問(wèn)題：11/6/202398

存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃（一）政策依據(jù)與籌劃思路稅法規(guī)定，納稅人對(duì)存貨的核算，應(yīng)當(dāng)以歷史成本，即企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法；納稅人的存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。11/6/202399

（二）具體案例

某商店2008年12月甲商品的收入發(fā)出情況如下表所示。該企業(yè)12月份共銷售甲商品5000件，銷售收入500萬(wàn)元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。企業(yè)存貨的收、發(fā)、存情況如下表所示：1.具體案例11/6/2023100

首先，根據(jù)不同計(jì)價(jià)方法計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本如下；先進(jìn)先出法下存貨發(fā)出成本為：1000×400＋2000×400＋2000×500＝220（萬(wàn)元）加權(quán)平均法下存貨發(fā)出成本為：5000×[（400000＋3400000）/（1000＋7000）]＝237.5（萬(wàn)元）移動(dòng)平均法下存貨發(fā)出成本為：2000×400＋3000×[（1000×400＋4000×500）/（1000＋4000）]＝224（萬(wàn)元）2.案例解析11/6/2023101

其次，計(jì)算出不同計(jì)價(jià)方法下該企業(yè)應(yīng)納稅所得額（如下表所示）：11/6/2023102

從上表可以看出，采用不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定的銷售成本不同，使得應(yīng)納所得稅額也不同，其從小到大依次為加權(quán)平均法53.125萬(wàn)元、移動(dòng)平均法56.5萬(wàn)元、先進(jìn)先出法57.5萬(wàn)元。就本案例來(lái)看，企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法。11/6/2023103

（三）分析評(píng)價(jià)在不同的價(jià)格走勢(shì)下，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)存貨成本的影響不同，對(duì)企業(yè)所得稅的影響也不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況合理選擇。11/6/2023104一、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1．農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

◆蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

◆中藥材的種植；

◆林木的培育和種植；

◆牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

◆林產(chǎn)品的采集；

◆灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

◆遠(yuǎn)洋捕撈。第五節(jié)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

11/6/2023105（2）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

◆花卉、飲料和香料作物的種植；

◆海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。

11/6/2023106

2．其他減免稅優(yōu)惠政策（1）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。上述享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期未滿時(shí)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

11/6/2023107（2）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門共同制訂報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

11/6/2023108上述享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期未滿時(shí)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

11/6/2023109（3）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

11/6/2023110

3．加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

（1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

11/6/2023111（2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的100％加計(jì)扣除。

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4．創(chuàng)業(yè)投資額抵扣政策

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

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5．減計(jì)收入優(yōu)惠政策

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。這里所謂的“減計(jì)收入”，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國(guó)家限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。

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6．稅額抵免政策

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

11/6/2023115應(yīng)注意的是，享受該項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用的設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

11/6/2023116二、合理選擇投資地區(qū)的納稅籌劃稅法規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策：1.經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。2.在老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，減征或免征所得稅3年。

此外，西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、保稅區(qū)、旅游度假區(qū)等等，也有不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可考慮利用這些優(yōu)惠政策，通過(guò)選擇投資地區(qū)，以降低稅負(fù)。

11/6/2023117對(duì)于已經(jīng)成立的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果具備了其他享受優(yōu)惠政策的條件，只是由于注冊(cè)地點(diǎn)不在特定稅收優(yōu)惠地區(qū)而不能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，那么就應(yīng)該考慮企業(yè)是否需要搬遷的問(wèn)題。需要考慮的問(wèn)題：◆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的壽命周期◆享受稅收優(yōu)惠政策的其他條件的保持能力◆企業(yè)利潤(rùn)以及搬遷費(fèi)用◆因遷移注冊(cè)地而產(chǎn)生的新的成本費(fèi)用支出◆新注冊(cè)地與老注冊(cè)地在信息、技術(shù)來(lái)源、客戶開(kāi)拓等方面的差別等等

11/6/2023118企業(yè)遷移方式的選擇：★如果情況允許，可以將整個(gè)企業(yè)從一般地區(qū)遷移到有稅收減免優(yōu)惠政策的地區(qū)。★如果全部搬遷不夠理想，可以將企業(yè)的主要辦事機(jī)構(gòu)遷移到上述地區(qū)，采取只變更企業(yè)注冊(cè)地的辦法，而把老企業(yè)作為分支機(jī)構(gòu)仍留在原地繼續(xù)生產(chǎn)?！锲髽I(yè)還可以通過(guò)自身的產(chǎn)權(quán)重組達(dá)到變更注冊(cè)地的目的。例如，采取企業(yè)分立和分別注冊(cè)的辦法，讓符合稅收優(yōu)惠條件的部分在稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，讓不符合稅收優(yōu)惠條件的部分仍留在老地方繼續(xù)生產(chǎn)。

11/6/2023119★也可以采取先在合適的地區(qū)創(chuàng)辦一家新的企業(yè)，并取得享受稅收優(yōu)惠的資格，然后再將原有的企業(yè)與新企業(yè)進(jìn)行合并，將原有的企業(yè)變更為享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，享受合并納稅的好處?！锘蛘呃藐P(guān)聯(lián)交易，將高稅率地區(qū)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)中去，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅率的下降。但通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，關(guān)聯(lián)交易價(jià)格必須在稅法允許的范圍之內(nèi)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

11/6/2023120綜上所述，在新企業(yè)成立時(shí)涉及注冊(cè)地點(diǎn)的選擇，而對(duì)于老企業(yè)來(lái)說(shuō)，也存在注冊(cè)地點(diǎn)選擇的問(wèn)題。因此，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的特點(diǎn)、具體情況和對(duì)稅收優(yōu)惠政策的深入研究，找到具體的利用稅收優(yōu)惠政策的措施，以合理籌劃企業(yè)的納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

11/6/2023121

《企業(yè)所得稅法》是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”作為稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向的。無(wú)論是初次投資還是增加投資都可以根據(jù)稅收優(yōu)惠政策加以選擇，充分享受稅收產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。

三、合理選擇投資方向的納稅籌劃

11/6/2023122（一）選擇減免稅項(xiàng)目投資1.投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。投資于基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)，如蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)、農(nóng)作物新品種的選育等可以享受免征企業(yè)所得稅待遇。投資于高收益的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目可以減半征收企業(yè)所得稅。2.投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起實(shí)行三免三減半稅收優(yōu)惠。

11/6/2023123（二）創(chuàng)投企業(yè)對(duì)外投資的籌劃

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

11/6/2023124■例：甲創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司于2006年采取股權(quán)投資方式投入資本2000萬(wàn)元，在某高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立A高新技術(shù)企業(yè)（小型軟件生產(chǎn)企業(yè)），職工人數(shù)120人，A企業(yè)已經(jīng)通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，2007年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)，2008年1月甲公司把A企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格3500萬(wàn)元。

11/6/2023125分析：①甲公司是A企業(yè)的投資方，享有100%的股權(quán)。A企業(yè)是高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)財(cái)稅[2000]25號(hào)：“對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開(kāi)始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅”。A企業(yè)兩年免征企業(yè)所得稅，兩年獲利500萬(wàn)元，全部分配給甲公司，甲公司從A企業(yè)分得的股息，不必交稅。

11/6/2023126②2008年1月甲公司把A企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格3500萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得3500－2000=1500萬(wàn)元。

甲公司投資抵扣應(yīng)納稅所得額的限額=2000×70%=1400（萬(wàn)元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（1500－1400）×25%=25（萬(wàn)元）

11/6/2023127（三）鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策及納稅籌劃1.在農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，以及城鎮(zhèn)各類事業(yè)單位提供類似服務(wù)，所取得的收