第5章 企業(yè)所得稅

會計系張穎新2009年4月稅法企業(yè)所得稅的發(fā)展1、國營企業(yè)：統(tǒng)收統(tǒng)支；十一屆三中全會后試行過企業(yè)基金、利潤留成、盈虧包干；1983年第一步利改稅、1984年發(fā)布《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》，標志著國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系以法律的形式初步規(guī)范下來。2、集體企業(yè)：1950年中央政務(wù)院公布《工商業(yè)稅暫行條例》，納稅人主要是私營企業(yè)和個體戶；社會主義改造基本完成以后，1958年進行工商稅制改革，稱為“工商所得稅”主要對集體企業(yè)征收；1985年頒布《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》3、私營企業(yè)：建國初期是企業(yè)所得稅的主要納稅人；1958年社會主義改造完成后，私營企業(yè)不復存在；1979年改革開放后，私營企業(yè)發(fā)展迅速；1988年發(fā)布《私營企業(yè)所得稅暫行條例》4、1991年《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，1993年《企業(yè)所得稅暫行條例》PresentedbyYingxin-Zhang22007年3月16日通過2008年1月1日起施行1991年《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》1993年《企業(yè)所得稅暫行條例》合并PresentedbyYingxin-Zhang3存在問題1、稅制結(jié)構(gòu)不合理，稅收負擔失衡，防礙了企業(yè)的平等競爭2、名義稅率過高，扭曲了國家和企業(yè)的分配關(guān)系3、稅前列支項目不統(tǒng)一，所得稅制軟化，影響了財政收入的穩(wěn)定增長 4、內(nèi)外資企業(yè)稅制不統(tǒng)一，導致不公平競爭，以致扭曲企業(yè)經(jīng)營行為。 PresentedbyYingxin-Zhang4中華人民共和國主席令第六十三號

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。

中華人民共和國主席胡錦濤

2007年3月16日PresentedbyYingxin-Zhang5第5章企業(yè)所得稅企業(yè)所得基本要素企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)納稅額的計算第一層面第二層面第三層面享受五年過渡期的外資企業(yè)政策+PresentedbyYingxin-Zhang6能理解企業(yè)所得稅法能計算納稅調(diào)整額、應(yīng)納稅所得額能計算應(yīng)納所得稅額能處理所得稅納稅籌劃項目教學法啟發(fā)式教學案例教學法歸納教學法理論教學6學時實踐教學3學時能力目標教學方法教學時間PresentedbyYingxin-Zhang7征稅范圍應(yīng)稅所得額確定應(yīng)補稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額應(yīng)補稅的境外投資收益的抵免稅額所得稅籌劃計稅收入的范圍準予扣除項目金額如何確定應(yīng)稅所得額的調(diào)整虧損彌補境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回利潤已納稅額的扣除教學重點教學難點PresentedbyYingxin-Zhang8案例分析——會計稅法有區(qū)別企業(yè)納稅需調(diào)整PresentedbyYingxin-Zhang9資料：

某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年度有員工1000人（其中醫(yī)務(wù)人員10人，在建工程人員5人）。企業(yè)全年實現(xiàn)收入總額8000萬元，扣除的成本、費用、稅金和損失總額7992萬元，實現(xiàn)利潤總額8萬元，已繳納企業(yè)所得稅2.16萬元，后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：扣除的成本費用中包括全年的工資費用1100萬元，職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費192.5萬元，按照稅法規(guī)定，當?shù)卮_定的人均月計稅工資標準為900元，該企業(yè)未成立工會組織，所提工會經(jīng)費也未上交；企業(yè)年初結(jié)轉(zhuǎn)的壞賬準備金貸方余額1.2萬元，當年未發(fā)生壞賬損失，企業(yè)根據(jù)年末的應(yīng)收賬款余額180萬元，又提取了壞賬準備金1.08萬元；PresentedbyYingxin-Zhang10收入總額8000萬元中含國債利息收入7萬元，金融債券利息收入20萬元，從被投資公司分回的稅后股息38萬元；當年1月向銀行借款200萬元購建固定資產(chǎn)，借款期限1年。購建的固定資產(chǎn)于當年9月30日完工并交付使用（本題不考慮該項固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費用共計12萬元，全部計入了財務(wù)費用；企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用45萬元，業(yè)務(wù)宣傳費60萬元，全都作了扣除；12月份，以使用不久的一輛公允價值47萬元的進口小轎車（固定資產(chǎn)）清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價值與債務(wù)的差額，債權(quán)人不再追要。小轎車原值50萬元，已提取了折舊20%，清償債務(wù)時企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值；PresentedbyYingxin-Zhang1112月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元，未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；12月份通過當?shù)卣畽C關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元，企業(yè)核算時按成本價值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價格計算的增值稅銷項稅額3.91萬元與成本價合計23.91萬元計入（營業(yè)外支出）賬戶；“營業(yè)外支出”賬戶中還列支上半年繳納的稅款滯納金3萬元，銀行借款超期罰息6萬元，給購貨方的回扣12萬元，意外事故損失8萬元，非廣告性贊助10萬元，全都如實作了扣除。（被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率24%）。PresentedbyYingxin-Zhang12企業(yè)中會計利潤與企業(yè)應(yīng)稅所得是一樣的嗎?工資在稅前能全額扣額?除了工資，哪些項目還會涉及調(diào)整?如從稅率為15%的聯(lián)營企業(yè)分回利潤,這部分利潤要調(diào)整嗎?新稅制下不用調(diào)整，你認為有何好處?歸納應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計算思路PresentedbyYingxin-Zhang13第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本要素PresentedbyYingxin-Zhang14新企業(yè)所得稅體現(xiàn)了四個統(tǒng)一①一是內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法②二是統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率③三是統(tǒng)一和規(guī)范了稅前扣除辦法與標準④

四是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系PresentedbyYingxin-Zhang15一、什么叫企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。①計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額②應(yīng)納稅所得額的計算較為復雜③

征稅以量能負擔為原則④

實行按年計征，分期預繳的征收管理辦法PresentedbyYingxin-Zhang16納稅人征收對象稅率減免稅規(guī)定納稅地點和納稅期限PresentedbyYingxin-Zhang17二、誰是納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）,包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法注PresentedbyYingxin-Zhang18居民企業(yè):依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè):依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

注意非居民企業(yè)委托代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的,該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所PresentedbyYingxin-Zhang19營業(yè)代理人，是指具有下列情形之一的，受非居民企業(yè)委托，代理從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者個人；

(一)經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品；

(二)與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；

(三)有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨；

(四)經(jīng)常代理委托人從事貨物采購、銷售以外的經(jīng)營活動。PresentedbyYingxin-Zhang20☆居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！罹用衿髽I(yè)承擔全面納稅義務(wù)。PresentedbyYingxin-Zhang21☆非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。☆這部分非居民企業(yè)就其境內(nèi)所得和部分境外所得征稅，承擔準全面納稅義務(wù)PresentedbyYingxin-Zhang22☆非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)有機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人?！钸@部分非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)PresentedbyYingxin-Zhang23居民企業(yè)與非居民企業(yè)的判斷標準一是成立（注冊）二是實際管理機構(gòu)（實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)

）納稅人方面的主要變化居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅除國務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅PresentedbyYingxin-Zhang24境內(nèi)外所得的區(qū)分原則：來源于中國境內(nèi)、境外所得，按以下原則劃分：

(一)銷售貨物和提供勞務(wù)的所得，按經(jīng)營活動發(fā)生地確定；

(二)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)按財產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定；

(三)股息紅利所得，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定；

(四)利息所得，按實際負擔或支付利息的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定；

(五)租金所得，按實際負擔或支付租金的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定；

(六)特許權(quán)使用費所得，按實際負擔或支付特許權(quán)使用費的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定；

(七)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。PresentedbyYingxin-Zhang25企業(yè)所得三、征稅對象包括哪些？股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、接受捐贈、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等經(jīng)營所得其他所得PresentedbyYingxin-Zhang26四、稅率是多少？基本稅率25%比例稅率優(yōu)惠稅率小型微利企業(yè)——20%優(yōu)惠稅率非居民企業(yè)——20%稅率(預提所得稅)高新技術(shù)企業(yè)——15%優(yōu)惠稅率PresentedbyYingxin-Zhang27小型微利企業(yè)(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

PresentedbyYingxin-Zhang28國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有國家自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：

(一)符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍；(二)用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費用占企業(yè)當年總收入的比重，銷售收入2億元以上的，為3％，銷售收入5000萬元至2億元的，為4％，銷售收入5000萬元以下的，為6％。

(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入60％以上；

(四)具有大專以上學歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)30％以上，其中，從事高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)研究開發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)20％以上。按15%的稅率征收企業(yè)所得稅PresentedbyYingxin-Zhang29五、企業(yè)所得稅有哪些減免規(guī)定？稅基式優(yōu)惠稅率式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠PresentedbyYingxin-Zhang30（一）財政撥款（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入不征稅收入PresentedbyYingxin-Zhang31（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益)

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。

免稅收入PresentedbyYingxin-Zhang32（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；

（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

免征、減征企業(yè)所得稅

PresentedbyYingxin-Zhang33

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；

8．遠洋捕撈。

免征企業(yè)所得稅

PresentedbyYingxin-Zhang341．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

減半征收企業(yè)所得稅

PresentedbyYingxin-Zhang35企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)從符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

環(huán)境保護PresentedbyYingxin-Zhang36符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)PresentedbyYingxin-Zhang37安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

扣除標準PresentedbyYingxin-Zhang38開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；

加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

扣除標準PresentedbyYingxin-Zhang39其他稅收優(yōu)惠民族自治地區(qū)民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

創(chuàng)業(yè)投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

PresentedbyYingxin-Zhang40其他稅收優(yōu)惠環(huán)保專用設(shè)備企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

產(chǎn)業(yè)投資企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

PresentedbyYingxin-Zhang41六、納稅地點與納稅期限有何規(guī)定？1、納稅地點納稅地點企業(yè)登記注冊地為納稅地點登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。設(shè)立機構(gòu)，以機構(gòu)、場所的所在地為納稅地點未設(shè)立機構(gòu)，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點居民企業(yè)非居民企業(yè)PresentedbyYingxin-Zhang42六、納稅地點與納稅期限有何規(guī)定？2、納稅期限按年計算、分月或分季預繳年終匯算清繳、多退少補月份或者季度終了后15天內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預繳所得稅納稅申報表并預繳稅款在年終后五個月內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計決算報表和所得稅納稅申報表辦理年終匯算清繳PresentedbyYingxin-Zhang43第二節(jié)應(yīng)納所得稅額的計算PresentedbyYingxin-Zhang44納稅所得額=納稅人年度的收入總額

–不征稅收入和免稅收入-準予扣除項目-允許彌補以前年度的虧損計稅依據(jù)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

–減免稅額-抵免稅額計算公式一、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)PresentedbyYingxin-Zhang453.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入2.提供勞務(wù)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益7.特許權(quán)使用費收入6.租金收入5.利息收入1.銷售貨物收入8.接受捐贈收入9.其他收入二、收入總額的確定1、基本收入的確定PresentedbyYingxin-Zhang46企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等二、收入總額的確定企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等

企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。

PresentedbyYingxin-Zhang47二、收入總額的確定2、不征稅收入的確定財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入PresentedbyYingxin-Zhang48三、準予扣除項目1、成本2、費用3、稅金4、損失納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。PresentedbyYingxin-Zhang49四、部分準予扣除項目的范圍和標準1、借款費用支出注：金融機構(gòu)：各類銀行、保險公司及經(jīng)央行批準從事金融業(yè)務(wù)的銀行金融機構(gòu)非金融機構(gòu)：除金融機構(gòu)外向金融機構(gòu)的借款利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除向非金融機構(gòu)借款利息支出，在不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，計入資產(chǎn)成本PresentedbyYingxin-Zhang50案例分析——借款來源不同扣除標準不同PresentedbyYingxin-Zhang51某企業(yè)的利息費用如下：經(jīng)過批準向本企業(yè)職工集資金額50萬元，生產(chǎn)用9個月，支付集資利息2.25萬元；向銀行流動資金借款金額200萬元，借用期限6個月，支付借款利息4.5萬元。計算應(yīng)納稅所得額時，準許扣除的利息費用是多少？資料：PresentedbyYingxin-Zhang522、工資、薪金支出工資支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除社會保險按規(guī)定的標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除商業(yè)保險除為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除PresentedbyYingxin-Zhang533、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費支出職工福利費：企業(yè)實際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費用支出，準予扣除。不超過工資總額14%的部分，準予扣除。工會經(jīng)費：企業(yè)實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費支出不超過工資總額的2%的部分，準予扣除職工教育經(jīng)費：企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資總額的2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除PresentedbyYingxin-Zhang54案例分析——職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費支出的扣除PresentedbyYingxin-Zhang55某企業(yè)2006年度自行申報應(yīng)納稅所得額為8萬元，經(jīng)注冊稅務(wù)師核定情況如下：全年已扣除的工資、薪金費用總額300萬元，并按照規(guī)定的比例計算列支了職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費52.5萬元，經(jīng)核定企業(yè)全年平均在冊職工300人，當?shù)赜嫸惞べY標準為1600元；其他項目都符合規(guī)定。要求計算2006年度應(yīng)納稅所得額。資料：PresentedbyYingxin-Zhang564、公益救濟性捐贈支出納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在會計利潤的12%以內(nèi)部分，準予扣除。

納稅人通過中國境內(nèi)公益性的社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益救濟性捐贈支出PresentedbyYingxin-Zhang57注1、扣除標準=會計利潤×12%2、實際發(fā)生的公益性、救濟性捐贈小于扣除標準，扣除額為實際捐贈額3、當實際發(fā)生的公益性、救濟性捐贈額大于扣除標準的，扣除額為扣除標準額PresentedbyYingxin-Zhang58案例分析——國債利息收入免稅救濟捐贈支出抵稅PresentedbyYingxin-Zhang59某企業(yè)2005年度向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)納稅所得額(利潤總額)35萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定情況如下：企業(yè)申報的應(yīng)稅所得額中包括了購買國庫券的利息收入15萬元；通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈6萬元；要求計算應(yīng)納所得稅稅額資料：PresentedbyYingxin-Zhang605、業(yè)務(wù)招待費支出扣除標準：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰即：發(fā)生額×60%與銷售收入×5‰取兩者的相對較小數(shù)PresentedbyYingxin-Zhang61注意事項：收入凈額是納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項支出后的收入額，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入納稅人以偷稅手段隱瞞的收入，由稅務(wù)機關(guān)檢查時調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，不作為計提的基數(shù)；納稅人聘請中介機構(gòu)代理納稅事宜時調(diào)增的收入額，可作為計提的基數(shù)PresentedbyYingxin-Zhang62案例分析——根據(jù)扣除規(guī)定計算應(yīng)納企業(yè)所得稅PresentedbyYingxin-Zhang63某公司上年度財務(wù)情況如下：生產(chǎn)經(jīng)營收入總額為3000萬元；發(fā)生的銷售成本為2400萬元、財務(wù)費用50萬元、管理費用300萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費15萬元）；上繳增值稅80萬元、消費稅120萬元、城市維護建設(shè)稅14萬元、教育費附加6萬元；“營業(yè)外支出”賬戶中有違法經(jīng)營被工商行政管理部門罰款5萬元；通過民政部門向災(zāi)區(qū)捐贈10萬元。要求該年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅。資料1：PresentedbyYingxin-Zhang646、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準：不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

注企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。廣告費支出必須符合以下條件：1、廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；2、已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3、通過一定的媒體傳播。PresentedbyYingxin-Zhang65案例分析——廣告宣傳費扣除規(guī)定PresentedbyYingxin-Zhang66某企業(yè)的廣告費用如下：2008年銷售收入8000萬元，廣告費1500萬元2009年銷售收入9000萬元，廣告費800萬元計算應(yīng)納稅所得額時，準許扣除的廣告費用是多少？資料：PresentedbyYingxin-Zhang677、固定資產(chǎn)租賃費扣除標準：經(jīng)營租賃——按照租賃期限均勻扣除融資租賃——不得扣除

（按規(guī)定提取折舊費扣除）PresentedbyYingxin-Zhang688、壞賬損失和壞賬準備金一般扣除標準：壞賬損失按其實際發(fā)生額據(jù)實扣除壞賬準備金，不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金注：年末應(yīng)收賬款余額——納稅人因銷售商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨方收取的的款項，包括代墊運雜費。PresentedbyYingxin-Zhang699、支付的管理費企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除PresentedbyYingxin-Zhang7010、有關(guān)資產(chǎn)費用

扣除標準：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),該項資產(chǎn)的凈值,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除PresentedbyYingxin-Zhang7111、其他費用

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除企業(yè)按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額。

PresentedbyYingxin-Zhang7212、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進行攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，按實際支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。殘疾人員是經(jīng)認定的視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員。PresentedbyYingxin-Zhang7313、企業(yè)財產(chǎn)損失扣除標準：應(yīng)在損失當年申報扣除，不得提前或延后已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應(yīng)在價值恢復或?qū)嶋H取得補償年度并入應(yīng)納稅所得PresentedbyYingxin-Zhang74五、不準予扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；非公益救濟性捐贈和超過扣除標準的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。PresentedbyYingxin-Zhang75某企業(yè)2005年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下，計算其應(yīng)納所得稅額：①產(chǎn)品銷售收入500萬元；②出售固定資產(chǎn)收入60萬元；③投資股息收入10萬元；④產(chǎn)品銷售成本425萬元；⑤產(chǎn)品銷售費用30萬元；⑥準許稅前扣除的相關(guān)稅費50萬元；⑦發(fā)生管理費用40萬元（其中業(yè)務(wù)招待費用5萬元）；⑧經(jīng)批準向職工集資100萬元，經(jīng)營用10個月，支付利息8萬元，同期銀行貸款利率為6%；⑨經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定年終原材料盤虧凈損失6萬元；資料1：PresentedbyYingxin-Zhang76六、虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利PresentedbyYingxin-Zhang77

企業(yè)允許抵補的虧損額是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核定、調(diào)整后的金額，非財務(wù)報表的賬面金額自虧損年度的下一年度起，連續(xù)5年不間斷計算若納稅人在5年中不都是盈利也要連續(xù)作為彌補期限連續(xù)發(fā)生年度虧損，補虧順序只能從第一個虧損年度算起，連續(xù)計算彌補虧損期幾點說明PresentedbyYingxin-Zhang78例題年份20062007200820092010201120122013應(yīng)納稅所得額-8020-504030105020應(yīng)納稅額PresentedbyYingxin-Zhang79七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理(自修)1、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理2、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理3、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理5、投資產(chǎn)的稅務(wù)處理4、長期待攤費用的稅務(wù)處理6、存貨的稅務(wù)處理PresentedbyYingxin-Zhang80八、應(yīng)納稅額的計算1、預繳及匯算清繳應(yīng)當按月度或季度的實際利潤數(shù)預繳按月度或季度的實際利潤數(shù)預繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額1/12或1/4預繳經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預繳按月（季）預繳PresentedbyYingxin-Zhang81全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額多退少補所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額－已預繳所得稅年終匯算清繳PresentedbyYingxin-Zhang822、境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計算必須是企業(yè)來源于中國境外的所得依照境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，不包括減免稅及納稅后又得到補償可抵免的外國稅收范圍居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得可抵免的所得額PresentedbyYingxin-Zhang832、境外所得稅抵免和應(yīng)納稅額的計算抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額抵免限額的計算企業(yè)來源于中國境外的所得,依照我國企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，該抵免限額應(yīng)分國（地區(qū)）不分項計算稅收抵免限額PresentedbyYingxin-Zhang84來源于境外所得實際繳納的所得稅款，低于扣除限額，可如數(shù)扣除其在境外實際繳納的所得稅款如超過扣除限額，其超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以在以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期最長不超過5年（次年起連續(xù)5個納稅年度）抵免不足部分的處理抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當提供中國境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年份有關(guān)納稅憑證注PresentedbyYingxin-Zhang85案例分析——境外所得稅抵免時的企業(yè)所得稅計算PresentedbyYingxin-Zhang86某企業(yè)2006年度財務(wù)情況如下：境內(nèi)所得為800萬元同期從境外某國分支機構(gòu)取得稅后收益140萬元，在境外已繳納了20%所得稅該企業(yè)適用稅率為25%，計算該企業(yè)本年度應(yīng)繳納的所得稅額。資料：PresentedbyYingxin-Zhang87某企業(yè)上年度自行申報利潤總額為80萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，情況如下：申報利潤中含有上年度購買國庫券利息收入20萬元；從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤38萬元