XXXX稅務(wù)代理實(shí)務(wù)第七、八、九章

第七章流轉(zhuǎn)稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)第一節(jié)增值稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)一、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率2、進(jìn)項(xiàng)稅額（4項(xiàng)）3、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（5項(xiàng)）11/7/20231財(cái)政稅務(wù)學(xué)院（二）小規(guī)模納稅人的征收率及應(yīng)納稅額的計(jì)算11/7/20232財(cái)政稅務(wù)學(xué)院某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)外購(gòu)原材料100噸，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款(不含稅)50000元，另支付運(yùn)費(fèi)2500元，取得普通發(fā)票。(2)外購(gòu)輔助材料50噸，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。支付價(jià)款(不含稅)25000元，當(dāng)月企業(yè)基建工程領(lǐng)用10噸。(3)企業(yè)生產(chǎn)需要，進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，關(guān)稅完稅價(jià)格為100000元，已納關(guān)稅20000元。(4)銷(xiāo)售外購(gòu)的原材料30噸，取得不含稅銷(xiāo)售收入20000元。(5)銷(xiāo)售產(chǎn)品500件，每件價(jià)稅合計(jì)為234元，用自備汽車(chē)運(yùn)輸，向買(mǎi)方收取運(yùn)輸費(fèi)5000元，包裝費(fèi)2020元。(6)用上述產(chǎn)品100件發(fā)放職工福利。假定：上述各項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)貨物的增值稅稅率均為17%。根據(jù)以上條件，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額如下：11/7/20233財(cái)政稅務(wù)學(xué)院(1)當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20000×17%+(500+100)×234÷(1+17%)×17%+(5000+2020)÷(1+17%)×17%=24820(2)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=50000×17%+2500×7%+(50-10)÷50×25000×17%=12075(3)當(dāng)月國(guó)內(nèi)應(yīng)納增值稅額=24820-12075=12745(4)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納增值稅額=(100000+20000)×17%=20400(5)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=12745+20400=3314511/7/20234財(cái)政稅務(wù)學(xué)院二、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方法某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2009年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)允抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。11/7/20235財(cái)政稅務(wù)學(xué)院1、當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬(wàn)元）2、當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－8）－3＝－12（萬(wàn)元）3、出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)退12萬(wàn)元，免抵14萬(wàn)元。11/7/20236財(cái)政稅務(wù)學(xué)院第二節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)一、消費(fèi)稅計(jì)征方法：從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)征1、應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額包括銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括：價(jià)外收取的基金、集資款、包裝費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其它各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。11/7/20237財(cái)政稅務(wù)學(xué)院2、應(yīng)稅消費(fèi)品的課稅數(shù)量（1）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。11/7/20238財(cái)政稅務(wù)學(xué)院3、用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（1）外購(gòu)的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購(gòu)的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購(gòu)的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）外購(gòu)的已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎；（6）外購(gòu)的已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)；（7）以外購(gòu)的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（8）以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油；（9）以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（10）以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（11）以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。11/7/20239財(cái)政稅務(wù)學(xué)院4、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）5、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）11/7/202310財(cái)政稅務(wù)學(xué)院某酒廠生產(chǎn)糧食白酒，2009年6月銷(xiāo)售自產(chǎn)糧食白酒200噸，其中50噸售價(jià)為20000元/噸，另150噸售價(jià)為20100元/噸;銷(xiāo)售自產(chǎn)黃酒100噸，售價(jià)為2000元/噸;銷(xiāo)售白酒炮制的藥酒5噸，售價(jià)為10000元/噸，(上述均為不含增值稅單價(jià))。糧食白酒適用復(fù)合稅率，比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤;黃酒定額稅率為240元/噸;藥酒比例稅率為10%。根據(jù)上述條件，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額如下：(1)銷(xiāo)售白酒應(yīng)納稅額=(20000×50+20100×150)×20%+200×2000×0.5=1003000(元)(2)銷(xiāo)售黃酒應(yīng)納稅額=100×240=24000(元)(3)銷(xiāo)售藥酒應(yīng)納稅額=10000×5×10%=5000(元)該廠當(dāng)月消費(fèi)稅總額=1003000+5000+24000=1032000(元)11/7/202311財(cái)政稅務(wù)學(xué)院第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)一、交通運(yùn)輸業(yè)二、建筑安裝業(yè)三、金融保險(xiǎn)業(yè)四、郵電通信業(yè)等11/7/202312財(cái)政稅務(wù)學(xué)院第八章所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)一、企業(yè)所得稅的計(jì)算方法基本公式：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損11/7/202313財(cái)政稅務(wù)學(xué)院（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1、貨幣形式與非貨幣形式的收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。11/7/202314財(cái)政稅務(wù)學(xué)院2、不征稅收入（1）財(cái)政撥款；

（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。3、免稅收入（1）國(guó)債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。11/7/202315財(cái)政稅務(wù)學(xué)院什么叫“符合條件”（1）居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”（2）直接投資——不包括“間接投資”（3）連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以上取得的投資收益。11/7/202316財(cái)政稅務(wù)學(xué)院什么叫“權(quán)益性投資”權(quán)益性投資是指：為獲取其他企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所進(jìn)行的投資。如對(duì)其他企業(yè)的普通股股票投資、為獲取其他企業(yè)股權(quán)的聯(lián)營(yíng)投資等，均屬權(quán)益性投資。企業(yè)進(jìn)行這種投資是為取得對(duì)另一企業(yè)的控制權(quán)，或?qū)嵤?duì)另一個(gè)企業(yè)的重大影響，或?yàn)榱似渌康摹?1/7/202317財(cái)政稅務(wù)學(xué)院舉例說(shuō)明：

假如B企業(yè)持有A企業(yè)30%股權(quán)，采用的權(quán)益性投資來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，年底時(shí)，被投資方A企業(yè)確認(rèn)凈（稅后）利潤(rùn)1000萬(wàn)元，投資方B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)300萬(wàn)元的投資收益，假如對(duì)方已作出利潤(rùn)分配決定。（《條例》規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。）11/7/202318財(cái)政稅務(wù)學(xué)院?jiǎn)栴}1、A企業(yè)是高新企業(yè)稅率15%問(wèn)：補(bǔ)不補(bǔ)稅——答：不補(bǔ)——是免稅收入。問(wèn)題2、A企業(yè)是所得稅“三免、三減半”企業(yè)。問(wèn)：補(bǔ)不補(bǔ)稅——答：不補(bǔ)——是免稅收入。問(wèn)題3、如果B企業(yè)是連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票，持有時(shí)間還不到12個(gè)月，這時(shí)取得A企業(yè)的投資收益300萬(wàn)元——不免稅。如果持有超過(guò)12個(gè)月以上，可以免稅。

問(wèn)題4、如果B企業(yè)是連續(xù)持有A企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票，持有時(shí)間超過(guò)12個(gè)月（或不超過(guò)12個(gè)月）就將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓了，取得股票轉(zhuǎn)讓所得——不免稅。（因?yàn)椴皇恰巴顿Y收益”，而是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。）11/7/202319財(cái)政稅務(wù)學(xué)院4、各項(xiàng)扣除（1）成本（2）費(fèi)用（3）稅金（4）損失（5）除以上四項(xiàng)外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。5、虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。11/7/202320財(cái)政稅務(wù)學(xué)院(二)境外所得抵免稅額的計(jì)算居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。11/7/202321財(cái)政稅務(wù)學(xué)院例：某工業(yè)企業(yè)2008年損益類(lèi)賬戶數(shù)據(jù)如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本15萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加1.2萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用17萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬(wàn)元(2007年為抵扣完的廣告費(fèi)25萬(wàn)元，未抵扣完的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬(wàn)元)。管理費(fèi)用30萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬(wàn)元，新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)10萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2.2萬(wàn)元，(其中利息收入3萬(wàn)元，向銀行借款100萬(wàn)元支付利息5萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)支出2000元)營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益5萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元，其中通過(guò)市民政局向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金5萬(wàn)元。投資收益——國(guó)債利息收入5萬(wàn)元。11/7/202322財(cái)政稅務(wù)學(xué)院準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用中包括全年的工資費(fèi)用200萬(wàn)元，企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)30人，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出35萬(wàn)元，其中，原“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶有貸方余額9萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出5.5萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元(已經(jīng)取得工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專(zhuān)用收據(jù));折舊費(fèi)20萬(wàn)元(其中2008年以前購(gòu)置的設(shè)備按5%保留殘值，并按稅法規(guī)定的年限計(jì)提各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊;2008年6月購(gòu)置汽車(chē)一輛，原值20萬(wàn)元，電腦5臺(tái)，原值2.5萬(wàn)元，均按5%保留殘值，折舊年限按3年計(jì)算)。請(qǐng)計(jì)算2008年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅。11/7/202323財(cái)政稅務(wù)學(xué)院答案：根據(jù)新企業(yè)所得稅申報(bào)表的要求，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)核算要求填列申報(bào)表的第一部分，利潤(rùn)總額為500+20-(400+6)-1.2-17-30-2.2+5-10+5=63.6(萬(wàn)元)納稅調(diào)整增加額包括如下內(nèi)容：1、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目國(guó)債利息收入屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。11/7/202324財(cái)政稅務(wù)學(xué)院2、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目(1)職工福利費(fèi)賬面發(fā)生額35萬(wàn)元，允許稅前扣除的金額為200×0.14=28(萬(wàn)元)，但企業(yè)有福利費(fèi)結(jié)余9萬(wàn)元，沖減后超過(guò)允許稅前扣除的金額為2萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增;應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。(2)職工教育經(jīng)費(fèi)賬載金額5.5萬(wàn)元，允許稅前扣除的金額為200×0.025=5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.5萬(wàn)元。(3)工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬載金額為2萬(wàn)元，為超過(guò)允許稅前扣除的金額200×0.02=4萬(wàn)元。(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額為2萬(wàn)元，發(fā)生額的60%為1.2萬(wàn)元，銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的0.5%為(500+20)×0.005=2.6萬(wàn)元，允許稅前扣除的金額應(yīng)為1.2萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬(wàn)元。(5)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的限額為(500+20)×0.15=78萬(wàn)元，2007年為抵抗完的廣告費(fèi)25萬(wàn)元可以抵抗，2007年度為抵扣完的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬(wàn)元不得抵扣，新法中關(guān)于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的抵扣規(guī)定自2008年起實(shí)行，調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬(wàn)元。(6)捐贈(zèng)支出，根據(jù)財(cái)稅【2008】104號(hào)文件，企業(yè)通過(guò)公益性社團(tuán)、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。(7)利息支出，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，準(zhǔn)予稅前全額扣除。(8)加計(jì)扣除，新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除為10×0.5=5萬(wàn)元。11/7/202325財(cái)政稅務(wù)學(xué)院3、資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目對(duì)于固定資產(chǎn)折舊，該企業(yè)2008年購(gòu)置汽車(chē)的折舊年限與稅法不一致，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額為20×(1-5%)/36×6-20×(1-5%)/48×6=0.7917萬(wàn)元。納稅調(diào)整增加額=2+0.5+0.8+0.7917=4.0917萬(wàn)元納稅調(diào)整減少額=5+25+5=35萬(wàn)元2008年應(yīng)納稅所得額=63.6+4.0917-35=32.6917萬(wàn)元2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅=326917×0.25=81729.25元。11/7/202326財(cái)政稅務(wù)學(xué)院第二節(jié)特別納稅調(diào)整（略）11/7/202327財(cái)政稅務(wù)學(xué)院第三節(jié)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)工程師高某接受某市區(qū)的企業(yè)委托設(shè)計(jì)一項(xiàng)新型生產(chǎn)技術(shù)。高某歷時(shí)3個(gè)月完成所有設(shè)計(jì)任務(wù)，按原約定可向該企業(yè)收取設(shè)計(jì)費(fèi)50000元。在向該企業(yè)要求支付報(bào)酬時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員告知高某必須提供合法的票據(jù)。

要求：

(1)高某應(yīng)如何取得合法的票據(jù)?

(2)高某在取得合法票據(jù)時(shí)應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)?分別是多少?

11/7/202328財(cái)政稅務(wù)學(xué)院(1)高某應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)普通發(fā)票。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》(國(guó)稅函[2004]1024號(hào))的規(guī)定，依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開(kāi)具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)發(fā)票。

(2)高某在稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按營(yíng)業(yè)稅一服務(wù)業(yè)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)根據(jù)繳納的營(yíng)業(yè)稅繳納相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加，并且應(yīng)按勞務(wù)所得繳納個(gè)人所得稅。11/7/202329財(cái)政稅務(wù)學(xué)院應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=50000×5%=2500(元)

應(yīng)繳納城建稅=2500×7%=175(元)

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=2500×3%=75(元)

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

應(yīng)納稅所得額=(50000-2500-175-75)×(1-20%)=37800(元)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。

因此，高某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅37800×30%-2000=9340(元)。11/7/202330財(cái)政稅務(wù)學(xué)院1.某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年發(fā)生下列費(fèi)用：(1)企業(yè)部門(mén)經(jīng)理、銷(xiāo)售人員的工資(2)投資人居住房與辦公房共用的電費(fèi)、通訊費(fèi)等難以劃分的支出(3)投資人購(gòu)買(mǎi)的汽車(chē)，既用于公司業(yè)務(wù)又供全家人使用(4)該企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用(5)投資者的個(gè)人工資要求：判斷上述費(fèi)用是否可以在繳納個(gè)人所得稅時(shí)稅前扣除?若能扣除，其標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的?11/7/202331財(cái)政稅務(wù)學(xué)院(1)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)向從業(yè)人員支付的合理的工資薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除;(2)生產(chǎn)費(fèi)用與生活費(fèi)用混在一起難以劃分的，不允許扣除;(3)投資者及其家庭生活與企業(yè)共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規(guī)模等具體情況核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例;(4)該企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分允許據(jù)實(shí)稅前扣除，超出部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;(5)投資者的個(gè)人工資不得在稅前扣除。投資者的生計(jì)費(fèi)用按每月2000元扣除。11/7/202332財(cái)政稅務(wù)學(xué)院1、李某受聘于一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，每只領(lǐng)取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個(gè)人所得稅。(1)2008年6月1日，公司與任職8年的李某解除了聘用合同，取得一次性補(bǔ)償金100000元(該公司所在地上年度職工平均工資為20000元)。李某認(rèn)為，自己取得的上述補(bǔ)償金為補(bǔ)償性質(zhì)的收入，不應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。(2)2008年6月8日，李某從外單位取得技術(shù)咨詢報(bào)酬50000元，將其中16000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是5440元[(50000-16000)×(1-20%)×20%]。(3)2008年6月1日～12月31日，將自有住房按市場(chǎng)價(jià)格出租給個(gè)人居住，月租金2000元。在不考慮其他稅費(fèi)的情況下，李某認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅是1680元[(2000-800)×20%×7]。(4)2008年8月，與一家證券交易所簽訂期限為6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同約定李某每月為該交易所的股民講課四次，每次報(bào)酬1000元，李某認(rèn)為每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為160元[(1000-800)×20%×4]。問(wèn)題：結(jié)合個(gè)人所得稅法的規(guī)定，分項(xiàng)指出李某計(jì)算的個(gè)人所得稅錯(cuò)誤的原因，并計(jì)算出正確的應(yīng)納稅額。11/7/202333財(cái)政稅務(wù)學(xué)院參考解析：(1)根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人解除勞務(wù)合同取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、如果在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的三倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;如果是超過(guò)了三倍數(shù)額部分的，應(yīng)視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一空期限內(nèi)平均計(jì)算。李某取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是100000元，高于上年職工平均工資(20000元)的三倍，對(duì)于超過(guò)的部分，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅={[(100000-20000×3)÷8-20000×15%-125}×8=2600元(2)按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬，如果應(yīng)納稅所得額超過(guò)了20000元但沒(méi)有超過(guò)50000元的，應(yīng)對(duì)超過(guò)部分加征50%的稅款，所以李某計(jì)算中適用的稅率有誤;個(gè)人通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)個(gè)人所得稅稅前扣除不得超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%，李某稅前多扣除捐贈(zèng)額?？鄢揞~=50000×(1-20%)×30%=12000(元)，實(shí)際捐贈(zèng)16000元，應(yīng)按12000元在稅前扣除。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[50000×(1-20%)-12000]×30%-2000=6400(元)11/7/202334財(cái)政稅務(wù)學(xué)院(3)按照規(guī)定個(gè)人按照市場(chǎng)價(jià)格出租的居住用房，應(yīng)按10%計(jì)算個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(2000-800)×10%×7=840元(4)李某計(jì)算有誤。個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬，如果屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得的收入應(yīng)以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為1次計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅=1000×4×(1-20%)×20%=640元11/7/202335財(cái)政稅務(wù)學(xué)院第九章其他稅種納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)一、土地增值稅的計(jì)算方法應(yīng)納稅額＝土地增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。從形式上看包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。非貨幣收入要折合金額計(jì)入收入總額。11/7/202336財(cái)政稅務(wù)學(xué)院可扣除項(xiàng)目：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括地價(jià)款和取得使用權(quán)時(shí)按政府規(guī)定繳納的費(fèi)用，適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，適用新建房轉(zhuǎn)讓。11/7/202337財(cái)政稅務(wù)學(xué)院（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用（三大期間費(fèi)用）納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的；最多允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×5%以內(nèi)；納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的最多允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×10%以內(nèi)（適用新建房轉(zhuǎn)讓?zhuān)?1/7/202338財(cái)政稅務(wù)學(xué)院下列項(xiàng)目中，屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的有（）。A、土地出讓金B(yǎng)、耕地占用稅C、公共配套設(shè)施費(fèi)D、借款利息費(fèi)用答案：BC11/7/202339財(cái)政稅務(wù)學(xué)院（4）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià)×成新度折扣率適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可加計(jì)扣除＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×20%適用新建房轉(zhuǎn)讓11/7/202340財(cái)政稅務(wù)學(xué)院（7）補(bǔ)充：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可扣除和稅金有營(yíng)業(yè)稅和城建稅和教育費(fèi)附加。銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)時(shí)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入全額，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；由于印花稅（0.5‰）包含在管理費(fèi)用中，故不能單獨(dú)扣除。非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可扣除的稅金有營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城建稅和教育費(fèi)附加。銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)時(shí)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入全額，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的房地產(chǎn)時(shí)，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入減除購(gòu)置后受讓原價(jià)后的余額；稅率為5%；印花稅稅率為0.5‰（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)）。11/7/202341財(cái)政稅務(wù)學(xué)院（一）土地增值稅的稅率和稅額計(jì)算公式1、計(jì)算收入總額2、計(jì)算扣除項(xiàng)目金額3、用收入總額減除扣除項(xiàng)目金額計(jì)算增值額土地增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入－規(guī)定扣除項(xiàng)目金額4、計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目之間的比例，以確定使用稅率的檔次和速算扣除系數(shù)5、套用公式計(jì)算稅額應(yīng)納稅額＝增值額×稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)11/7/202342財(cái)政稅務(wù)學(xué)院某國(guó)有企業(yè)2006年5月在市區(qū)購(gòu)置一棟辦公樓，支付價(jià)款8000萬(wàn)元。2008年5月，該企業(yè)將辦公樓轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉檬杖?0000萬(wàn)元，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。辦公樓經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的重置成本價(jià)為12000元，成新率為70%。該企業(yè)在繳納土地增值稅時(shí)計(jì)算的增值額為（）11/7/202343財(cái)政稅務(wù)學(xué)院評(píng)估價(jià)格＝12000×70%＝8400（萬(wàn)元），相關(guān)稅金＝（10000－8000）×5%×（1＋7%＋3%）＋10000×0.5‰＝115（萬(wàn)元），增值額＝10000－8400－115＝1485（萬(wàn)元）11/7/202344財(cái)政稅務(wù)學(xué)院某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司建造一幢普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，取得銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元(假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%)。該公司為建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅而支付的地價(jià)款為100萬(wàn)元，建造此樓投入了300萬(wàn)元的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本(其中：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)40萬(wàn)元，前期工程費(fèi)40萬(wàn)元，建筑安裝工程費(fèi)100萬(wàn)元，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)90萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用40萬(wàn)元)，由于該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司同時(shí)建造別墅等住宅，對(duì)該普通標(biāo)準(zhǔn)住宅所用的銀行貸款利息支出無(wú)法分?jǐn)?，該地?guī)定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)提比例為10%。則其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：11/7/202345財(cái)政稅務(wù)學(xué)院(1)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入為1000萬(wàn)元。(2)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：①取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款100萬(wàn)元;②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為300萬(wàn)元;③房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為(100+300)×10%=40(萬(wàn)元);④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為：營(yíng)業(yè)稅：1000×5%=50(萬(wàn)元)城建稅：50×7%=3.5(萬(wàn)元)教育費(fèi)附加：50×3%=1.5(萬(wàn)元)11/7/202346財(cái)政稅務(wù)學(xué)院⑤從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的加計(jì)扣除金額為：(100+300)×20%=80(萬(wàn)元)⑥轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除額為：100+300+40+50+3.5+1.5+80=575(萬(wàn)元)(3)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為：1000-575=425(萬(wàn)元)(4)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率為：425÷575=73.91%應(yīng)納土地增值稅稅額=425×40%-575×5%=141.25(萬(wàn)元)11/7/202347財(cái)政稅務(wù)學(xué)院某事業(yè)單位(非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)單位)建造并出售了一幢寫(xiě)字樓，取得銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元(營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，印花稅稅率為5，教育費(fèi)附加征收率為3%)。該單位為建造此樓支付的地價(jià)款為300萬(wàn)元;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為400萬(wàn)元;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中的利息支出為200萬(wàn)元(能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┕ど蹄y行證明)，但其中有30萬(wàn)元的加罰利息。按規(guī)定其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為5%，則其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：11/7/202348財(cái)政稅務(wù)學(xué)院(1)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入為2000萬(wàn)元。(2)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：①取得土地使用權(quán)所支付的金額為300萬(wàn)元;②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本為400萬(wàn)元;③房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：(300+400)×5%+(200-30)=205(萬(wàn)元)④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為：2000×5%×(1+7%+3%)+2000×5÷10000=110+1=111(萬(wàn)元)11/7/202349財(cái)政稅務(wù)學(xué)院⑤扣除項(xiàng)目金額為：300+400+205+111=1016(萬(wàn)元)(3)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為：2000-1016=984(萬(wàn)元)(4)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率為：98