八個人所得稅實務

稅務會計實務

主編袁瑞英興趣是最好的老師知識有限創(chuàng)意無限歡迎大家學習稅務會計實務

項目八個人所得稅實務任務1個人所得稅應納稅額的計算任務2

個人所得稅涉稅業(yè)務處理

任務3

個人所得稅納稅申報與繳納任務1個人所得稅應納稅額的計算

一、熟悉個人所得稅的相關法律知識個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅，是國家對個人收入進行再分配的一種手段。

《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議于2011年6月30日通過，自2011年9月1日起施行。（一）納稅義務人個人所得稅的納稅義務人可以按照住所和居住時間兩個標準劃分為居民納稅人和非居民納稅人。

個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍個人和香港、澳門、臺灣同胞等。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的自然合伙人也是個人所得稅的納稅義務人。1．居民納稅義務人居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所但居住滿一年的個人。

我國稅法將在中國境內有住所的個人界定為：“因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人”，也即納稅人的習慣性居住地在中國境內。

習慣性居住地，是指個人因學習、工作、探親等原因消除后，沒有理由在其他地方居留必須回到的地方，并非指實際居住或在某一特定時期內的居住地。

案例8-1

中國公民宋某受公司委派前往公司駐美國辦事處工作，任職時間為2年，赴美前，依據政府有關規(guī)定，他到有關部門辦理了戶籍注銷手續(xù)。受經濟條件的限制和自身工作、學習的需要，宋某的妻子和孩子仍留中國。試分析宋某是否為居民納稅義務人。

解析

宋某為居民納稅義務人。宋某雖在出國前注銷了戶口，在中國沒有了戶籍，但由于其家庭和主要經濟利益關系仍在中國，并且他只是為了履行職務才在美國居住，一旦任職期滿，他必然要返回中國，也就是說，宋某的習慣性居住地在中國境內，即宋某在中國境內有住所。

根據個人所得稅法規(guī)定，凡在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人，均為個人所得稅的居民納稅義務人。因此，宋某為居民納稅義務人。

在中國境內居住滿一年，是指在一個納稅年度（即公歷的1月1日至12月31日，不是對月的一年）內，在中國境內居住滿365日。在計算在華居住天數時，對臨時離境視同在華居住，不扣減其在華居住的天數。

臨時離境指的是在一個納稅年度內，一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的離境。居民納稅義務人負有全面的納稅義務，其所取得的所有的應納稅所得，無論是來源于中國境內還是來源于中國境外，都要在中國繳納個人所得稅。

案例8-2

英國某足球教練于2010年8月受聘到中國執(zhí)教，為期2年，在中國期間，他于2011年4月3日到4月18日回國參加了一年一度的足球教練研討會，又于2011年12月20日到12月28日回國歡度圣誕節(jié)。請判定該足球教練是否為居民納稅義務人。

解析

該足球教練2011年自2011年1月1日至2011年12月31日，一直在華居住，雖然在2011年間兩次離境，第一次離境15天，第二次離境8天，兩次離境共計23天，也即多次累計不超過90天，屬于臨時離境，在計算在華居住天數時不扣除臨時離境天數，所以他于2011年在中國境內居住滿一年。

我國稅法規(guī)定，在中國境內有住所，或者無住所但居住滿一年的個人均為居民納稅義務人。個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可以認定為居民納稅義務人。該足球教練雖然在中國境內無住所，但是其2011年在華居住滿一年。所以該足球教練為居民納稅義務人。

2．非居民納稅義務人

非居民納稅義務人是在中國境內既無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。非居民納稅義務人一般是在一個納稅年度內，沒有在中國居住，或者在中國境內居住不滿一年的外籍人員、華僑或者中國香港、澳門特別行政區(qū)居民和中國臺灣居民。

非居民納稅義務人，負有有限的納稅義務，僅就其來源于中國境內的所得，向中國繳納個人所得稅。

案例8-3

某外籍專家于2010年1月2日來華，直到2011年12月31日才離華，請判定該外籍專家是否為非居民納稅義務人。

解析

該外籍專家2010年沒有在華居住一個完整的納稅年度，只是從2010年1月2日居住至2012年12月31日，所以，該外籍專家屬于非居民納稅義務人。

（二）各應稅所得項目及稅率

我國現行個人所得稅法采用了分類所得稅制。我國的個人所得稅劃分為11個稅目。

對不同性質的所得區(qū)別對待，采用分項扣除、分項定率、分項征收的模式，對不同類型的所得分別設計不同的稅率，規(guī)定不同的費用扣除標準，在征收手續(xù)上也分別規(guī)定不同的納稅期限和報繳方法。1．工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

除工資、薪金以外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也被確定為工資、薪金范疇。

其中年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得征稅，津貼、補貼等則有例外。獎金是指具有所有工資性質的獎金，免稅獎金的范圍在稅收優(yōu)惠中另有規(guī)定。（1）獨生子女補貼。

（2）執(zhí)行公務員工資制度納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。

（3）托兒補助費。（4）差旅費津貼、誤餐補助。

（5）按國家規(guī)定，單位為個人繳付的“三險一金（基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金）”。

下列津貼和補貼項目不屬于納稅人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。

工資、薪金所得適用3%~45%的七級超額累進稅率，具體稅率見表8.1。表8.1

工資、薪金所得個人所得稅稅率表

（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。

（2）個人經政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢及其他有償服務活動取得的所得。

（3）上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應稅所得。

2．個體工商戶的生產、經營所得

個體工商戶的生產、經營所得，是指以下幾種情況。

（4）個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得，應按照“個體工商業(yè)戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。

（5）其他從事個體工商戶生產、經營取得的所得。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)依照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得都適用5%～35%的五級超額累進稅率，個人獨資企業(yè)和征收個人所得稅的合伙企業(yè)的生產經營所得也適用5%～35%的五級超額累進稅率（見表8.2）。表8.2

個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得個人所得稅稅率表

3．對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得

對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營或承租經營及轉包、轉租取得的所得。由于目前實行承包（租）經營的形式較多，分配方式也不相同，在計算繳納個人所得稅時應注意以下幾個方面。（1）個人對企事業(yè)單位承包、承租經營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，應按個體工商戶的生產、經營所得項目征收個人所得稅。

（2）若工商登記仍為企業(yè)的，應先征收企業(yè)所得稅，然后對承包、承租經營者按照承包、承租經營合同（協議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的規(guī)定征收個人所得稅，具體分為以下兩種情況：1）如承包、承租人對企業(yè)經營成果不擁有所有權，僅按合同（協議）規(guī)定取得一定所得的，應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅，適用3%～45%的七級超額累進稅率。

2）如承包、承租人按合同（協議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費用后，企業(yè)的經營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得應按對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得項目征收個人所得稅，適用5%～35%的五級超額累進稅率。

4．勞務報酬所得

勞務報酬所得指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得，包括設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服

務、介紹服務、經紀服務、代辦服務及其他勞務。

勞務報酬所得適用20%的比例稅率。但對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。根據《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，“勞務報酬所得一次收入畸高”是指個人一次取得的勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元。對應納稅所得額超過20000至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。

因此，勞務報酬所得實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率（見表8.3）。表8.3

勞務報酬所得個人所得稅稅率表

5．稿酬所得

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報紙雜志形式出版、發(fā)表而取得的所得。公開出版、發(fā)表是判斷稿酬所得的關鍵。

稿酬所得適用20%的比例稅率，由于稿酬所得是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產品，與社會主義精神文明建設密切相關，且其報酬較低，所以對其應納稅額減征30%，故其實際稅率為14%。

6．特許權使用費所得

特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術及其他特許權的使用權取得的所得。

特許權使用費所得適用20%的比例稅率。7．利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。

8．財產租賃所得

財產租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船及其他財產取得的所得。

財產租賃所得適用20%的比例稅率。對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅。

9．財產轉讓所得

財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船及其他財產取得的所得。

個人進行的財產轉讓主要是個人財產所有權的轉讓。對個人取得的各項財產轉讓所得，除股票轉讓所得外，都要征收個人所得稅。

財產轉讓所得適用20%的比例稅率。

10．偶然所得

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。其中，得獎是指參加各種有獎競賽活動，取得名次獲得的獎金；中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄或購買彩票，經過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。偶然所得應繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構代扣代繳。

偶然所得適用20%的比例稅率。11．其他所得除上述列舉的各項應稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務院財政部門確定。

個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由主管稅務機關確定。

（三）稅收優(yōu)惠政策

1．免稅項目

（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。（4）福利費、撫恤金、救濟金。

（5）保險賠款。

（6）軍人的轉業(yè)費、復員費。

（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

（8）依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

（9）中國政府參加的國際公約及簽訂的協議中規(guī)定免稅的所得。（10）關于發(fā)給見義勇為者的獎金問題。（11）對個人取得的教育儲蓄存款利息所得及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。（12）經國務院財政部門批準免稅的其他所得。

（1）殘疾、孤老人員和烈士家屬的所得。

（2）因嚴重自然災害造成重大損失的。

2．減稅項目

（3）其他經國務院財政部門批準減稅的。

二、各稅目應納稅額的計算

我國個人所得稅采用分類所得稅制，與此相適應，本著從寬從簡的原則，費用的扣除也采取分類分項計算的方法，對各種不同所得，分別規(guī)定是否扣除費用，以及扣除的方法和數額。

一部分是必要費用，即納稅人為取得該項目收入而必須支付的款項。

另一部分是生計費，即納稅人本人及贍養(yǎng)人口維持生活所需要的一般生活費。

允許從個人收入中扣除的費用，大體可分為兩部分：個人所得稅的應納稅所得額是個人所得凈收益，等于某項應稅項目的收入金額減去稅法規(guī)定的該項費用減除標準后的余額。

（一）工資、薪金所得應納稅額的計算

1．費用扣除方法

（1）工資、薪金所得涉及的個人生計費用，采取定額費用扣除辦法。從2011年9月1日起，工資薪金所得的減除費用標準為3500元或4800元（其中3500元為生計費用，1300元為附加減除費用）。（2）附加減除費用適用范圍和標準。

現行稅法對外籍人員和在境外工作的中國公民的工資、薪金所得增加了附加減除費用的照顧，包括：在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；應聘在中國境內企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金的外籍專家；在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。

2．應納稅所得額

應納稅所得額=月工資、薪金收入額-3500（或4800）

3．應納稅額

應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數=（每月收入額-3500或4800）×

所適用的七級超額累進稅率-速算扣除數

案例8-4

中國公民李某2011年12月月薪7200元，計算李某當月應納的個人所得稅稅額。

解析

當月的應納稅所得額=7200-3500=3700元

當月應納的個人所得稅稅額=3700×10%-105=265元

案例8-5

某同學的哥哥2011年10月被公司總部委派至公司駐紐約辦事處工作，當月該同學的哥哥取得紐約辦事處支付的工資收入折合人民幣12000元，計算該同學的哥哥當月應納的個人所得稅稅額。

解析

當月的應納稅所得額=12000-（3500＋1300）=7200元

當月的應納稅額=7200×20%-555=885元

（二）個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算

1．應納稅所得額

個體工商戶的生產、經營所得的應納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。

應納稅所得額=年收入總額-成本、費用和損失

2．應納稅額

對個體工商戶的生產、經營所得，其個人所得稅應納稅額的計算有以下兩種方法。

（1）查賬征收。個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算公式為

應納稅額=應納稅所得額×適用的五級超額累進稅率-速算扣除數=（年度收入總額-成本、費用及損失）×五級超額累進稅率-速算扣除數

案例8-6

從事個體運輸的某業(yè)戶，為了擴大經營規(guī)模，2012年1月經公證向某單位借款20萬元，雙方商定，到年底一并還本付息，利率按高出金融機構同期貸款利率5個百分點計算，而當時的銀行同期貸款利率為7%。同時，該業(yè)戶為了穩(wěn)定雇工，還按每月

2000元的標準支付3名工人工資。年內，該業(yè)戶在經營過程中還發(fā)生業(yè)務招待費5萬元。

當年該業(yè)戶共取得營運收入40萬元，其他允許在稅前扣除的費用為230000元。請計算該業(yè)戶當年應納的個人所得稅。

解析

準予列支的借款利息支出=200000×7%=14000元

準予列支的雇員工資支出=2000×12×3=72000元

準予扣除的業(yè)務招待費=400000×5‰=2000元＜

50000×60％=30000元

業(yè)主個人準許列支的費用=3500×12=42000元

應納稅所得額=400000-14000-72000-2000-

230000-42000=40000元

應納的個人所得稅稅額=40000×20%-3750=4250元

（2）核定征收。核定征收方式，包括定額征收、核定應納稅所得率征收及其他合理的征收方式。實行核定應納稅所得率征收方式的，應納稅所得額的計算公式為

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

或

應納稅所得額=成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率

（三）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得的應納稅額的計算

1．費用扣除辦法

對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得的費用扣除實行定額費用扣除辦法。

對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得按月減除

3500元的必要費用。

2．應納稅所得額

對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得的應納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額。

每一納稅年度的收入總額是指納稅義務人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得。應納稅所得額的計算公式為應納稅所得額=個人承包、承租經營年收入總額-3500×12

3．應納稅額

對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得其個人所得稅應納稅額的計算公式為

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數案例8-7臧某與××省教育廳直屬高校簽訂承包合同，經營某招待所，承包期為3年。

當年招待所實現承包經營利潤100000元，按合同規(guī)定，承包人每年從承包經營利潤中上交承包費20000元。計算該承包人當年應納的個人所得稅。

解析

年應納稅所得額=（100000-20000）-3500×12=

38000元

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=

38000×20%-3750=3850元

（四）勞務報酬所得應納稅額的計算

1．每次收入的確定

勞務報酬所得應納稅額的計算實行按“次”征收的辦法。

根據不同勞務項目的特點，次的劃分規(guī)定如下。

（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內取得的收入為一次。2．費用扣除辦法勞務報酬所得實行定額和定率相結合的費用扣除辦法。每次收入不超過4000元的，實行定額扣除800元；每次收入在4000元以上的，實行定率扣除20%。

3．應納稅所得額

（1）每次收入不超過4000元的：

應納稅所得額=每次收入額-800

（2）每次收入在4000元以上的：

應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）4．應納所得稅額應納稅額=應納稅所得額×適用的三級超額累進稅率-速算扣除數

案例8-8

某歌星參加一場演出一次取得表演收入50000元，請計算該歌星應納的個人所得稅。

解析

應納稅所得額=50000×（1-20%）=40000元

應納稅額=40000×30%-2000=10000元

（五）稿酬所得應納稅額的計算

1．每次收入的確定

所謂“每次取得的收入”，是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，據以確定應納稅所得額。

（1）同一作品在出版和發(fā)表時，不論是以預付還是分筆支付稿酬等形式取得稿酬，應合并為一次征稅。

（2）同一作品再版而取得的稿酬所得，則視為另一次稿酬所得征稅。

具體分為以下幾種情況。

（3）同一作品在報刊上連載，應合并其所有因連載而取得的所得為一次。

（4）同一作品先連載后出版，或先出版后連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即出版作為一次，連載作為一次。

（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬收入合并為一次，計征個人所得稅。

2．費用扣除辦法

稿酬所得費用扣除也實行定額和定率相結合的費用扣除辦法。每次收入不超過4000元的，實行定額扣除800元；每次收入在4000元以上的，實行定率扣除20%。3．應納稅所得額（1）每次收入不超過4000元的：應納稅所得額=每次收入額-800（2）每次收入在4000元以上的：應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）4．應納稅額的計算方法應納稅額的計算公式為應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（20%）×（1-30%）

案例8-9

某作家出版一部著作，某出版社支付報酬20000元，該書在社會上銷量較好，出版社又追加印數2000冊，支付其稿酬

5000元，后該書再版，出版社支付其稿酬8000元，這部小說而后又被某報社連載，連載5次，每次支付的報酬為2000元，該作家還發(fā)表一篇小說，取得稿酬收入1500元，試計算該作家應繳納的個人所得稅。

解析

著作出版應納的個人所得稅=（20000＋5000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=2800元

著作再版應納的個人所得稅=8000×（1-20%）×20%×（1-30%）=896元

著作連載應納的個人所得稅=10000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1120元

小說發(fā)表應納的個人所得稅=（1500-800）×20%×（1-30%）=98元

（六）特許權使用費所得應納稅額的計算

1．每次收入的確定

特許權使用費所得的每次收入是指以某項特許權的一次轉讓所取得的收入為一次。2．費用扣除辦法特許權使用費所得費用扣除也實行定額和定率相結合的費用扣除辦法。每次收入不超過4000元的，實行定額扣除800元；每次收入在4000元以上的，實行定率扣除20%。3．應納稅所得額（1）每次收入不超過4000元的：應納稅所得額=每次收入額-800（2）每次收入在4000元以上的：應納稅所得額=每次收入額×（1-20%）4．應納稅額的計算方法應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（20%）

案例8-10

王某將自己發(fā)明的一項專利技術轉讓給某公司，取得收入90000元，款項分3次支付，每次各支付30000元。計算王某應繳納的個人所得稅。

解析

應納稅所得額=90000×（1-20%）=72000元

應納稅額=72000×20%=14400元

（七）財產租賃所得應納稅額的計算

1．費用扣除辦法

財產租賃所得以個人1個月內取得的收入為一次。財產租賃所得實行定額和定率相結合的費用扣除辦法。

每次收入不超過4000元，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20%的費用。

2．應納稅所得額

（1）每次（月）收入不超過4000元的：

應納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目金額（其中修繕費用以800元為限）-800

（2）每次（月）收入超過4000元的：

應納稅所得額=［每次（月）收入額-準予扣除項目金額（其中修繕費用以800元為限）］×（1-20%）

（3）應納所得稅額:

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（20%或10%）

案例8-11

陳先生將自家的兩間房出租給某企業(yè)，4月獲得租金收入5000元，應承租方要求，出租前將房屋小修，共花費900元，當月出租房屋繳納的營業(yè)稅、教育費附加（3%）以及城市維護建設稅（7%）均有完稅憑證，試計算陳先生4月房屋出租應納的個人所得稅（不考慮其他稅費）。

解析

房屋出租應納的營業(yè)稅=5000×5%=250元

房屋出租應繳的教育費附加=250×3%=7.5元

房屋出租應繳的城市維護建設稅=250×7%=17.5元

4月份財產租賃所得的應納稅所得額=(5000-250-7.5-17.5-800)×(1-20%)=3140元

4月份財產租賃所得的應納稅額=3140×10%=314元

（八）財產轉讓所得應納稅額的計算

1．費用扣除

財產轉讓所得以個人每次轉讓財產取得的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。

“每次”是指以某項財產的所有權一次轉讓取得的收入為一次。2．應納稅所得額應納稅所得額=每次收入額-財產原值-合理稅費3．應納稅額應納稅額=應納稅所得額×稅率=（每次收入額-財產原值-合理稅費）×20%

案例8-12

某城鎮(zhèn)居民李某將自建的造價為16萬元的一棟別墅，以40萬元的價格出售，李某按規(guī)定繳納了營業(yè)稅，城建稅（5%），教育費附加（3%），假定土地增值稅10000元，印花稅200元，請計算李某應繳納的個人所得稅。解析應繳納的營業(yè)稅=400000×5%=20000元房屋出租應繳的城建稅=20000×5%=1000元房屋出租應繳的教育費附加=20000×3%=600元財產轉讓所得的應納稅所得額=400000-160000-20000-1000-600-10000-200=208200元財產轉讓所得的應納稅額=208200×20%=41640元

（九）利息、股息、紅利所得應納稅額的計算

每次收入是指支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利時，個人所取得的收入。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%案例8-13某公民2011年8月，購買國庫券取得利息收入3000元，取得2010年銀行存款利息收入8000元，持有某企業(yè)股票，取得股息9000元，計算該公民應納的個人所得稅。解析該公民取得的國庫券利息免稅，自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息暫免征收個人所得稅。只對股息所得按規(guī)定征收個人所得稅，計算公式為股息收入應納的個人所得稅=9000×20%=1800元

（十）偶然所得應納稅額的計算

偶然所得，以每次取得的該項收入為一次。偶然所得和利息、股息、紅利所得的計算類似，以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%（十一）其他所得應納稅額的計算其他所得以每次收入為一次。其他所得的應納稅額的計算公式為

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（20%）=每次收入額×20%

三、應納稅額計算的特殊問題

（一）個人所得稅的計算征收辦法

納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅，自2005年1月1日起按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳，具體計算步驟如下：（1）確定適用稅率和速算扣除數：①如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數；②如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

（2）按第（1）步確定的的稅率和速算扣除數，計算應納稅額。

1）如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為

應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數2）如果當月雇員工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，適用公式為

應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數

案例8-14

中國公民張某在我國境內1—12月每月的績效工資為1000元，12月31日又一次性領取年終獎金（兌現的績效工資）

26200元，計算張某取得該筆獎金應納的個人所得稅。解析（1）確定該筆獎金適用的稅率和速算扣除數：每月的獎金額=［26200-（3500-1000）］÷12=1975元（2）計算應繳納的個人所得稅：應納稅額=（獎金收入-當月工資與3500元的差額）×適用稅率-速算扣除數=［26200-（3500-1000）］×10%-105=

2265元

（二）外資機構工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題

在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應按稅法規(guī)定扣繳其應納的個人所得稅。

納稅義務人應以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。

為了有利于征管，對雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

案例8-15

楚某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，9月，該外商投資企業(yè)支付給楚某的薪金為7200元，同月，楚某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資3200元。計算外商投資企業(yè)、派遣單位應扣繳的個人所得稅以及楚某實際應繳的個人所得稅。

解析

（1）外商投資企業(yè)應為楚某扣繳的個人所得稅為

扣繳稅款=（每月收入額-3500）×適用稅率-速算扣除數=（7200-3500）×10%-105=265元

（2）派遣單位應為楚某扣繳的個人所得稅為

扣繳稅款=每月收入額×適用稅率-速算扣除數=

3200×10%-105=215元

（3）楚某實際應納的個人所得稅為

應納稅額=（每月收入額-3500）×適用稅率-速算扣除數=（7200＋3200-3500）×20%-555=825元

因此，楚某到稅務機關申報時，還應補繳345元（825-265-215）。

（三）特定行業(yè)工資、薪金所得的計稅問題

為了照顧采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業(yè)因季節(jié)、產量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現較大幅度波動的實際情況，對這些特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。計算公式為

應納稅所得額=［（全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標準）×稅率-速算扣除數］×12案例8-16李某是煤礦采掘工人，納稅年度各月工資收入、預繳情況見表8.4。請計算李某匯算清繳應納或應退的個人所得稅稅款。表8.4

李某納稅年度各月工資收入明細表

解析

應納稅所得額=40800÷12=3400元，低于費用扣除標準3500元，不征收個人所得稅。全年已預繳的個人所得稅合計為168元，所以，李某應向稅務機關申請退還的個人所得稅為168元。

（四）關于捐贈的征稅處理

（1）個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除。

（2）個人通過非營利性的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。

（3）個人的所得（不含偶然所得、經國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關聯的科研機構和高等學院研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費，經主管稅務機關確定，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結轉抵扣。案例8-17李某月工資為5000元；另外一次性取得某項勞務報酬所得30000元，從中拿出2000元通過民政局捐贈給受災地區(qū)，計算李某應納的個人所得稅。

解析

工資薪金應納稅額=（5000-3500）×3%=45元

捐贈扣除限額=30000×（1-20%）×30%=7200元

實際捐贈支出只有2000元，低于捐贈扣除限額，因此，準許從應納稅所得額中扣除的捐贈金額為2000元。

勞務報酬所得應納稅額=［30000×（1-20%）-2000］×30%-2000=4600元

該月李某應納的個人所得稅稅額=45＋4600=4645元

（五）境外所得已納稅額的扣除

在對納稅人的境外所得征稅時，會存在其境外所得已在來源國家或者地區(qū)繳稅的實際情況，基于國家之間對同一所得應避免雙重征稅的原則，我國在對納稅人的境外所得行使稅收管轄權時，對該所得在境外已納稅額采取了分不同情況從應征稅額中予以扣除的做法。稅法規(guī)定，納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外實際繳納的個人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指納稅義務人從中國境外取得的所得依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已經繳納的稅額。依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額，是指納稅義務人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應稅項目，依照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額；同一國家或者地區(qū)內不同應稅項目，依照我國稅法計算的應納稅額之和為該國或者地區(qū)的扣除

限額。

納稅義務人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經繳納的個人所得稅稅額，低于依照上述規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。

案例8-18

中國公民王某從A，B兩國分別取得應稅收入，其中在A國取得工資薪金收入69600元（平均每月5800元），該項所得已在A國繳納個人所得稅2000元；因提供一項專利技術使用權，一次取得特許權使用費收入30000元，該項所得已在A國繳納個人所得稅2200元。因在B國出版著作獲得稿酬收入15000元，該項所得已在B國繳納個人所得稅1720元。計算王某應繳納的個人所得稅。

解析

（1）在A國已納個人所得稅的抵減：

工資薪金所得在我國應納個人所得稅=［（5800-

4800）×3%］×12=360元

特許權使用費所得在我國應納個人所得稅=30000×（1-20%）×20%=4800元

來自A國所得的抵免限額=360＋4800=5160元

在A國實繳稅款=2000＋2200=4200元根據計算結果，在A國實納稅款小于來自A國所得的抵免限額，所以王某在A國已納的稅款允許全部抵扣，并需按差額在我國補繳稅款960元（5160-4200）。

（2）在B國已納個人所得稅的抵減：

稿酬所得在我國應納個人所得稅=［15000×（1-20%）×

20%］×（1-30%）=1680元

來自B國所得的抵免限額=1680元

在B國實繳稅款為1720元。根據計算結果，在B國實納稅款大于來自B國所得的抵免限額，所以王某在B國已納的稅款超出抵扣限額（即留抵稅額）40元（1720-1680），不能在本年度扣除，但可以在以后5個納稅年度的該國抵扣限額的余額中補扣。任務2

個人所得稅涉稅業(yè)務處理

一、扣繳工資、薪金個人所得稅的會計處理職工工資、薪金所得應納個人所得稅，由企業(yè)每月向職工支付工資、薪金時代扣代繳。企業(yè)對扣繳的個人所得稅，通過“應交稅費——應交個人所得稅”科目核算。

企業(yè)在向職工支付工資、薪金所得的同時代扣稅款，計入科目的貸方，實際解繳時計入該科目的借方，期末余額一般在貸方，表示期末已代扣尚未解繳的個人所得稅。

二、扣繳其他所得項目個人所得稅的會計處理

根據個人所得稅法的規(guī)定，各項所得項目的個人所得稅一般以所得人為納稅義務人，以支付單位為扣繳義

務人。

為正確記錄、反映個人所得稅的扣繳事項，扣繳義務人應通過“應交稅費——應交個人所得稅”科目和“應付股息”“管理費用”“固定資產”等有關科目進行核算。任務3

個人所得稅納稅申報與繳納

個人所得稅的納稅辦法有自行申報納稅和源泉扣繳兩種。一、自行申報納稅自行申報納稅，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內，向稅務機關申報取得的應納所得項目和數額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應納稅額，據此繳納個人所得稅的一種方法。

（一）自行申報納稅的納稅義務人

按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十三條和《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》第二條的規(guī)定，凡在中國境內負有個人所得稅納稅義務的納稅人，具有以下情形之一的，應當按照規(guī)定自行向稅務機關辦理納稅申報。（1）年所得12萬元以上的。（2）從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的。

（3）從中國境外取得所得的。（4）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的。（5）國務院規(guī)定的其他情形。

（1）自行申報納稅人每月應納的稅款應當在次月15日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

（2）從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后30日內，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

（3）個體工商戶的生產、經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月15日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。

（二）自行申報納稅的納稅期限

（4）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在年度終了后30日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

納稅義務人在一年內分次取得承包經營、承租經營所得的，應當在取得每次所得后的15日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。

（三）自行申報納稅程序

（1）按照要求完整填寫個人所得稅納稅申報表。納稅人應如實填寫納稅申報表（見表8.8），并在規(guī)定的時間內申報繳納稅款。（2）加蓋單位公章的收入證明文件。該證明文件應包括單位全稱、居民身份證或其他身份證件號碼，全年收入金額在納稅申報年度應納、已納、應補、應退個人所得稅金額，還要加蓋出具證明單位的公章。

若委托他人代為申請，還應一并提交由被委托人簽字的授權委托書、代理人身份證件復印件。

二、代扣代繳

代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務的單位或者個人，在向個人支付應納稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表和支付個人收入明細表。

這種方法有利于控制稅源，防止漏稅和逃稅。凡支付個人應納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機關、社團組織、軍隊、駐華機構、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人。

扣繳義務人每月所扣的稅款應當在次月15日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

扣繳義務人對納稅人的應扣未扣的稅款，其應納稅款仍由納稅人繳納，扣繳義務人應承擔應扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。項目小結

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。個人所得稅的納稅義務人按照住所和居住時間兩個標準劃分為居民納稅人和非居民納稅人。

居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所但居住滿一年的個人；非居民納稅義務人是在中國境內既無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。

個人所得稅的征稅對象劃分為11個稅目：工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得。

超工資薪金所得適用七級額累進稅率，個體工商戶的生產經營所得和對企事業(yè)單位的承包承租經營所得適用五級超額累進稅率，其他稅目適用比例稅率，對于勞務報酬所得次收入畸高的要加成征收，對稿酬所得減征30%。

我國個人所得稅采用費用定額扣除、定率扣除等多種扣除辦法相結合的方法計算應納稅所得額。應納稅額采用分稅目和適用稅率分別計算。在征收管理上，實行自行申報和代扣代繳兩種納稅辦法。代扣個人所得稅主要是通過“應交稅費——應交個人所得稅”科目核算。實戰(zhàn)操練

一、單項選擇題

1．稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征（）。

A．10%

B．20%

C．30%

D．40%

2．某中外合資企業(yè)外方經理每月從該企業(yè)獲得薪金收入25000元。在計算應納稅所得額時，應當減除的費用是（）。

A．800元B．3200元C．4800元D．6300元

3．下列所得項目中，屬于一次收入畸高而要加成征收個人所得稅的是（）。

A．稿酬所得

B．利息、股息、紅利所得

C．偶然所得

D．勞務報酬所得

4．某演員一次表演收入30000元，其應納的個人所得稅額為（）元。

A．5200B．6000C．4800D．56005．下列各項所得中，屬于免納個人所得稅的是（）。A．年終加薪B．個人保險所獲得的賠款C．出售本人繪畫取得的收入D．從投資管理公司取得的派息分紅

6．某人將自有房屋出租，租期1年。該人每月取得租金

2500元，全年租金收入30000元，此人全年應納個人所得稅（）元。

A．5840B．4800C．2040D．4080

7．某外國人于2010年2月10日來華工作，2011年3月17日離華，2011年4月14日又來華，2011年9月26日離華，2011年10月9日又來華，2012年元月離華回國，那么該納稅人

（）。

A．2010年度為居民納稅人，2011年度為非居民納稅人

B．2011年度為居民納稅人，2010年度為非居民納稅人

C．2010年度、2011年度均為非居民納稅人

D．2010年度、2011年度均為居民納稅人8．下列所得中，以一個月內取得的收入為一次而繳納個人所得稅的是（）。A．財產轉讓所得B．稿酬所得C．利息所得D．財產租賃所得

9．下列個人收入在計算應納稅所得額時，每月減除費用800元或扣除20%費用的應是（）。

A．個體工商戶的生產、經營收入

B．財產轉讓收入

C．勞務報酬收入

D．偶然所得

10．對于縣級政府頒發(fā)給個人的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，應當（）。

A．征收個人所得稅

B．免征個人所得稅

C．減半征收個人所得稅

D．適當減征個人所得稅二、多項選擇題1．個人所得稅的納稅人一般分為居民納稅人和非居民納稅人兩類。國際上通常采用的劃分標準是（）。A．收入來源地標準B．住所標準C．居住時間標準D．國籍標準

2．下列項目中計征個人所得稅時，允許從收入中減除費用800元的有（）。

A．稿費3800元

B．在有獎銷售中一次性獲獎1000元

C．提供咨詢服務一次性取得收入2000元

D．轉讓房屋收入80000元3．下列的稿酬收入，應該合并為一次所得征收個人所得稅的有（）。A．同一作品在報刊上連載，分月取得的稿酬B．同一作品出版后，再版取得的稿酬收入C．同一作品在發(fā)表時，以預付形式取得的稿酬D．同一作品因為添加印數而追加的稿酬4．下列項目中，經批準可減征個人所得稅的有（）。A．保險賠款B．外籍個人從外商投資企業(yè)取得的紅利C．殘疾、孤老人員、烈屬取得的所得D．因自然災害遭受重大損失的個人所得

5．下列個人所得中，適用20%比例稅率繳納個人所得稅的有（）。

A．工資、薪金所得

B．勞務報酬所得

C．特許權使用費所得

D．企業(yè)職工的獎金所得6．在確定應納稅所得額時，不得扣除任何費用的項目有（）。A．股息、利息所得B．財產轉讓所得C．偶然所得D．工資薪金所得

7．下列所得為來源于中國境內所得的有（）。

A．某人將房產出租給在美國的中國公民并由該公民使用而取得的所得

B．中國公民轉讓其在日本的房產而取得的所得

C．提供在中國境內使用的專利權而取得的所得

D．持有中國的各種債券而從中國境內的公司、企業(yè)取得的利息8．征收個人所得稅時，下列項目中屬于明確按次計算征