上市公司的盈余管理行為-基于公允價(jià)值計(jì)量視角

上市公司的盈余管理行為——基于公允價(jià)值計(jì)量視角近年來(lái)，盈余管理已經(jīng)成為上市公司備受關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題，其主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和滿(mǎn)足股東愿望。本文基于公允價(jià)值計(jì)量視角對(duì)上市公司的盈余管理行為進(jìn)行分析和探討。一、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)盈余管理的影響公允價(jià)值計(jì)量是指在市場(chǎng)環(huán)境下確定人們共同買(mǎi)賣(mài)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格。在上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，經(jīng)常采用公允價(jià)值計(jì)量的進(jìn)行估值，體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，主要有以下四種會(huì)計(jì)處理方法：1.公允價(jià)值分類(lèi)按公允價(jià)值進(jìn)行分類(lèi)，證券、二手房等資產(chǎn)可以按照市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行計(jì)量。2.投資性房地產(chǎn)對(duì)于處于生產(chǎn)過(guò)程中、投入勞動(dòng)來(lái)增值的資產(chǎn)，可以按照成本減值法進(jìn)行計(jì)量。3.安置固定資產(chǎn)重置成本法在資產(chǎn)更替的情況下，按照公允價(jià)值扣除凈殘值折舊計(jì)算新固定資產(chǎn)的成本。4.資本化利息在建造過(guò)程中的債務(wù)利息可以按照公允價(jià)值進(jìn)行資本化。此外，公允價(jià)值計(jì)量方法對(duì)于盈余管理也有一定的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.消極表現(xiàn)按照公允價(jià)值計(jì)量方法，在經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候，可能會(huì)導(dǎo)致投資組合的資產(chǎn)損失增加。企業(yè)為了維護(hù)利潤(rùn)表現(xiàn)，可能會(huì)采用賣(mài)出或調(diào)價(jià)的方式來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的管理，從而避免對(duì)利潤(rùn)表現(xiàn)的影響。2.投資組合規(guī)模按照公允價(jià)值計(jì)量方法，對(duì)于具有變現(xiàn)性和透明度的資產(chǎn)類(lèi)別，投資組合規(guī)?？烧莆盏某潭雀泳_。因此，可以通過(guò)調(diào)整投資組合規(guī)模的大小來(lái)扭轉(zhuǎn)公司利潤(rùn)表現(xiàn)不佳的局面。3.信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于存在信用風(fēng)險(xiǎn)的金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量方法，可以更精確地反映信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于資產(chǎn)損失的影響。因此，在利潤(rùn)表現(xiàn)不好的情況下，可以選擇降低信用風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到盈余管理的目的。二、上市公司的盈余管理方法1.更改計(jì)量方法更改計(jì)量方法是一種常見(jiàn)的盈余管理方法，既可以改變資產(chǎn)的分類(lèi)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中表現(xiàn)為調(diào)整資產(chǎn)的存貨分類(lèi)，也可以改變資產(chǎn)的評(píng)估方式，比如將長(zhǎng)期投資從賬面價(jià)值計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量等。2.重組資產(chǎn)負(fù)債表另外一種盈余管理方法是重組資產(chǎn)負(fù)債表，主要表現(xiàn)在非現(xiàn)金交易的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，比如股權(quán)轉(zhuǎn)讓或資產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓。3.隱藏財(cái)務(wù)報(bào)表另外一種非常不健康的方法是隱藏財(cái)務(wù)報(bào)表，將短期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或初始預(yù)測(cè)信息隱藏起來(lái)，從而在本階段保持經(jīng)營(yíng)良性的表現(xiàn)。三、如何防范上市公司的盈余管理1.強(qiáng)化監(jiān)管首先著重加強(qiáng)對(duì)于金融機(jī)構(gòu)、上市公司等參與方的監(jiān)管工作，從源頭上切斷盈余管理的渠道。2.加強(qiáng)信息公開(kāi)加強(qiáng)企業(yè)信息公開(kāi)，強(qiáng)制實(shí)行透明度，從而讓投資者更客觀(guān)的了解公司的真實(shí)情況。3.完善制度完善上市公司的制度，切實(shí)加強(qiáng)規(guī)章制度，實(shí)行更加嚴(yán)謹(jǐn)