第十章 納稅人權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任

《稅收管理（第二版）》第十章納稅人權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任第

十

章

目

錄第一節(jié)

納稅人權(quán)利與義務(wù)第二節(jié)

納稅人違法行為的行政法律責(zé)任第三節(jié)

納稅人犯罪行為的刑事法律責(zé)任第四節(jié)

其他涉稅主體權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任納稅人權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任納稅人權(quán)利與義務(wù)其他涉稅主題權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任納稅人犯罪行為的刑事法律責(zé)任納稅人違法行為的行政法律責(zé)任第十章知識(shí)結(jié)構(gòu)圖納稅人權(quán)利違反納稅申報(bào)管理的行政法律責(zé)任拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的行政法律責(zé)任不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的行政法律責(zé)任違反賬簿憑證管理的法律責(zé)任逃避繳納稅款的刑事法律責(zé)任抗稅的刑事法律責(zé)任逃避追繳欠稅的刑事法律責(zé)任騙取出口退稅的刑事法律責(zé)任便利遵從科學(xué)治理高效公平稅收法定互利共贏(yíng)稅收監(jiān)督權(quán)知情權(quán)保密權(quán)陳述與申辯權(quán)稅收法律救濟(jì)權(quán)依法要求聽(tīng)證權(quán)對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的拒絕檢察權(quán)納稅申報(bào)方式選擇權(quán)申請(qǐng)延期繳納稅款申請(qǐng)延期申報(bào)依法享受稅收優(yōu)惠申請(qǐng)退還多繳稅款納稅人義務(wù)委托稅務(wù)代理索取有關(guān)稅收憑證依法進(jìn)行稅務(wù)登記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案按時(shí)繳納稅款依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開(kāi)具、使用、取得和保管發(fā)票接受稅務(wù)檢查提供涉稅信息代扣、代收稅款按時(shí)、如實(shí)申報(bào)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置騙取出口退稅的刑事法律責(zé)任

第十章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握納稅人權(quán)利與義務(wù)掌握納稅人違法行為的行政法律責(zé)任掌握納稅人犯罪行為的刑事法律責(zé)任了解其他涉稅主體權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任第一節(jié)納稅人權(quán)利與義務(wù)一、納稅人的權(quán)利納稅人權(quán)利指依照法律、行政法規(guī)規(guī)定，納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)可以行使的權(quán)力和應(yīng)享受的利益?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)納稅人的權(quán)利進(jìn)行了規(guī)定。納稅人享有：稅收監(jiān)督權(quán)、知情權(quán)、保密權(quán)、陳述與申辯權(quán)、稅收法律救濟(jì)權(quán)、依法要求聽(tīng)證權(quán)、對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的拒絕檢察權(quán)、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)、申請(qǐng)延期申報(bào)、申請(qǐng)延期繳納稅款、申請(qǐng)退還多繳稅款、依法享受稅收優(yōu)惠、委托稅務(wù)代理、索取有關(guān)稅收憑證。第一節(jié)納稅人權(quán)利與義務(wù)二、納稅人的義務(wù)納稅人義務(wù)是指依照法律、行政法規(guī)規(guī)定，納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)納稅人的義務(wù)進(jìn)行了規(guī)定。納稅人的義務(wù)有：依法進(jìn)行稅務(wù)登記；依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開(kāi)具、使用、取得和報(bào)關(guān)發(fā)票；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案；按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置；按時(shí)、如實(shí)申報(bào)；按時(shí)繳納稅款；代扣、代收稅款；接受稅務(wù)檢查、提供涉稅信息。第二節(jié)納稅人違法行為的行政法律責(zé)任《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人的違法行為應(yīng)承擔(dān)行政法律責(zé)任。一、違反賬簿憑證管理的行為(1)未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的;(2)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；(3)未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的;(4)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的;(5)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的:(6)納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。二、違反納稅申報(bào)管理行為的行為(1)偷稅行為的行政責(zé)任;(2)進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)的行政責(zé)任；(3)逃避追繳欠稅的行政責(zé)任;(4)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的;(5)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的:(6)納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。第二節(jié)納稅人違法行為的行政法律責(zé)任三、不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的行為逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的情形包括:(1)提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；(2)拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的;(3)在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷(xiāo)毀有關(guān)資料的；(4)有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。四、拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的行為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票第三節(jié)納稅人犯罪行為的刑事法律責(zé)任按照《中華人民共和國(guó)刑法》和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人的犯罪行為應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。一、逃避繳納稅款的概念逃避繳納稅款罪是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的或者扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的行為。二、抗稅的概念抗稅罪是指負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人違反稅收法律、法規(guī)，采取暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。所謂暴力是指對(duì)稅務(wù)人員實(shí)行毆打、捆綁、禁閉、傷害或打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)車(chē)輛，沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān),使其不能或不敢開(kāi)展正常的征稅工作:所謂威脅，是指對(duì)稅務(wù)人員及其親屬以將其進(jìn)行殺害、傷害以及毀壞財(cái)產(chǎn)、揭露隱私等實(shí)行威脅、忍嚇，使其不敢依法征收稅款。第三節(jié)納稅人犯罪行為的刑事法律責(zé)任三、逃避追繳欠稅的概念逃避追繳欠稅罪是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，欠繳應(yīng)納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為。四、騙取出口退稅的概念騙取出口退稅罪是指故意違反稅收法規(guī)，采取假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。五、其他稅收犯罪行為（一）虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪；（二）偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪；（三）非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪；（四）非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪；（五）偽造、擅自制造或者出售偽造擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪；（六）盜竊增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪；（七）使用欺騙手段騙取增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪；第三節(jié)納稅人犯罪行為的刑事法律責(zé)任專(zhuān)欄10-2逃避繳納稅款、抗稅以及逃避追繳欠稅三種犯罪行為的區(qū)別一、犯罪主體不同逃避繳納稅款罪的主體是負(fù)有納稅義務(wù)或負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的自然人和單位;抗稅罪的主體只能是負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的自然人;逃避追繳欠稅罪的主體只能是轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)并使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳稅款，數(shù)額達(dá)萬(wàn)元以上的欠稅的個(gè)人或單位。二、犯罪目的不同逃避繳納稅款罪和抗稅罪是意圖通過(guò)欺騙、隱瞞或是暴力威脅稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)到不繳或者少繳應(yīng)納稅款的目的;而逃避追繳欠稅罪是意圖達(dá)到逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所欠繳的應(yīng)納稅款的目的。三、犯罪客觀(guān)方面不同逃避繳納稅款罪表現(xiàn)為納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款的行為;抗稅罪則表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為;逃避追繳欠稅罪表現(xiàn)為行為人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款的行為。逃避繳納稅款罪的行為具有欺騙性、隱瞞性;抗稅罪的行為具有公開(kāi)性;逃避追繳欠稅罪的行為具有秘密性。四、其他要件不同逃避繳納稅款罪是情節(jié)嚴(yán)重才構(gòu)成犯罪，適用于納稅人逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的情況;抗稅罪是不要求具備數(shù)額較大，只要以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，就構(gòu)成犯罪;逃避追繳欠稅罪數(shù)額較大才構(gòu)成犯罪，適用于故意欠繳稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上的情況。第四節(jié)其他涉稅主體權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任一、扣繳義務(wù)人的權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任（一）扣繳義務(wù)人的權(quán)利在履行代扣代繳義務(wù)時(shí)享有和納稅人一致的權(quán)利（二）扣繳義務(wù)人義務(wù)依法辦理扣繳稅款登記依法設(shè)置賬簿，接受賬簿、憑證管理依法辦理扣繳稅款申報(bào)依法解繳稅款依法接受稅務(wù)檢查國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務(wù)（三）扣繳義務(wù)人的行政法律責(zé)任未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬、憑證的行為及處罰未按規(guī)定期限報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表和有關(guān)資料行為及處罰不繳或少繳已扣、已收稅款的行為及處罰編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為及處罰在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)解繳稅款的行為及處罰應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款的行為及處罰阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的行為及處罰實(shí)施違法行為不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為及處罰第四節(jié)其他涉稅主體權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任二、稅務(wù)代理人、涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及人員的權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任（一）稅務(wù)代理人的權(quán)利與義務(wù)1.稅務(wù)代理人的權(quán)利稅務(wù)代理人有權(quán)依照《稅務(wù)代理試行辦法》的規(guī)定代理由納稅人、扣繳義務(wù)人委托的稅務(wù)事宜。查閱被代理人的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施。稅務(wù)代理人有權(quán)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)訂購(gòu)或查詢(xún)稅務(wù)政策、法律、法規(guī)和有關(guān)資料。稅務(wù)代理人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政決定不服的，可依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議或向人民法院起訴。2.稅務(wù)代理人的義務(wù)遵守《稅務(wù)代理試行辦法》及《稅務(wù)師行業(yè)道德規(guī)范（試行）》文件的相關(guān)規(guī)定（二）稅務(wù)代理人的法律責(zé)任

稅務(wù)代理人的法律責(zé)任主要包括:稅務(wù)代理人違反稅收法規(guī)或其他法規(guī)的稅務(wù)代理的行為應(yīng)受到的行政處罰、稅務(wù)代理人觸犯刑法應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任、稅務(wù)代理人由于代理行為造成被代理入經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任。1.稅務(wù)代理人違反法律行為及處罰2.稅務(wù)代理賠償金第四節(jié)其他涉稅主體權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任（三）涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及人員的責(zé)任

根據(jù)《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》規(guī)定，涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其涉稅服務(wù)人員有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正或予以約談:逾期不改正的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)降低信用等級(jí)或納入信用記錄，暫停受理所代理的涉稅業(yè)務(wù)(暫停時(shí)間不超過(guò)六個(gè)月);情節(jié)嚴(yán)重的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)納入涉稅服務(wù)失信名錄,予以公告并向社會(huì)信用平臺(tái)推送，其所代理的涉稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理:（1）使用稅務(wù)師事務(wù)所名稱(chēng)未辦理行政登記的（2）未按照辦稅實(shí)名制要求提供涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和從事涉稅服務(wù)人員實(shí)名信息的;（3）未按照業(yè)務(wù)信息采集要求報(bào)送從事涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)有關(guān)情況的;（4）報(bào)送信息與實(shí)際不符的;（5）拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、調(diào)查的;（6）其他違反稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。第四節(jié)其他涉稅主體權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任三、其他機(jī)構(gòu)違法行為的行政法律責(zé)任（一）銀行或其他金融機(jī)構(gòu)違法行為的法律責(zé)任（二）非法印制發(fā)票違法行為及行政法律責(zé)任（三）為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供方便、導(dǎo)致稅款不能正常入庫(kù)