第十章 納稅人權利、義務及法律責任

《稅收管理（第二版）》第十章納稅人權利、義務及法律責任第

十

章

目

錄第一節(jié)

納稅人權利與義務第二節(jié)

納稅人違法行為的行政法律責任第三節(jié)

納稅人犯罪行為的刑事法律責任第四節(jié)

其他涉稅主體權利、義務及法律責任納稅人權利、義務及法律責任納稅人權利與義務其他涉稅主題權利、義務及法律責任納稅人犯罪行為的刑事法律責任納稅人違法行為的行政法律責任第十章知識結構圖納稅人權利違反納稅申報管理的行政法律責任拒不接受稅務機關處理的行政法律責任不配合稅務機關依法檢查的行政法律責任違反賬簿憑證管理的法律責任逃避繳納稅款的刑事法律責任抗稅的刑事法律責任逃避追繳欠稅的刑事法律責任騙取出口退稅的刑事法律責任便利遵從科學治理高效公平稅收法定互利共贏稅收監(jiān)督權知情權保密權陳述與申辯權稅收法律救濟權依法要求聽證權對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢察權納稅申報方式選擇權申請延期繳納稅款申請延期申報依法享受稅收優(yōu)惠申請退還多繳稅款納稅人義務委托稅務代理索取有關稅收憑證依法進行稅務登記財務會計制度和會計核算軟件備案按時繳納稅款依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票接受稅務檢查提供涉稅信息代扣、代收稅款按時、如實申報按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置騙取出口退稅的刑事法律責任

第十章學習目標掌握納稅人權利與義務掌握納稅人違法行為的行政法律責任掌握納稅人犯罪行為的刑事法律責任了解其他涉稅主體權利、義務及法律責任第一節(jié)納稅人權利與義務一、納稅人的權利納稅人權利指依照法律、行政法規(guī)規(guī)定，納稅人在履行納稅義務時可以行使的權力和應享受的利益?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則對納稅人的權利進行了規(guī)定。納稅人享有：稅收監(jiān)督權、知情權、保密權、陳述與申辯權、稅收法律救濟權、依法要求聽證權、對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢察權、納稅申報方式選擇權、申請延期申報、申請延期繳納稅款、申請退還多繳稅款、依法享受稅收優(yōu)惠、委托稅務代理、索取有關稅收憑證。第一節(jié)納稅人權利與義務二、納稅人的義務納稅人義務是指依照法律、行政法規(guī)規(guī)定，納稅人在履行納稅義務時應承擔的責任?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則對納稅人的義務進行了規(guī)定。納稅人的義務有：依法進行稅務登記；依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和報關發(fā)票；財務會計制度和會計核算軟件備案；按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置；按時、如實申報；按時繳納稅款；代扣、代收稅款；接受稅務檢查、提供涉稅信息。第二節(jié)納稅人違法行為的行政法律責任《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和相關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人的違法行為應承擔行政法律責任。一、違反賬簿憑證管理的行為(1)未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的;(2)未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的；(3)未按照規(guī)定將財務、計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的;(4)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的;(5)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的:(6)納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的。二、違反納稅申報管理行為的行為(1)偷稅行為的行政責任;(2)進行虛假申報或不進行申報的行政責任；(3)逃避追繳欠稅的行政責任;(4)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的;(5)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的:(6)納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的。第二節(jié)納稅人違法行為的行政法律責任三、不配合稅務機關依法檢查的行為逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的情形包括:(1)提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；(2)拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關的情況和資料的;(3)在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉移、隱匿、銷毀有關資料的；(4)有不依法接受稅務檢查的其他情形的。四、拒不接受稅務機關處理的行為從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票第三節(jié)納稅人犯罪行為的刑事法律責任按照《中華人民共和國刑法》和相關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人的犯罪行為應承擔刑事責任。一、逃避繳納稅款的概念逃避繳納稅款罪是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上的或者扣繳義務人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的行為。二、抗稅的概念抗稅罪是指負有納稅義務的個人違反稅收法律、法規(guī)，采取暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。所謂暴力是指對稅務人員實行毆打、捆綁、禁閉、傷害或打砸稅務機關車輛，沖擊、打砸稅務機關,使其不能或不敢開展正常的征稅工作:所謂威脅，是指對稅務人員及其親屬以將其進行殺害、傷害以及毀壞財產、揭露隱私等實行威脅、忍嚇，使其不敢依法征收稅款。第三節(jié)納稅人犯罪行為的刑事法律責任三、逃避追繳欠稅的概念逃避追繳欠稅罪是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，欠繳應納稅款，并采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額較大的行為。四、騙取出口退稅的概念騙取出口退稅罪是指故意違反稅收法規(guī)，采取假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的行為。五、其他稅收犯罪行為（一）虛開增值稅專用發(fā)票或虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪；（二）偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪；（三）非法出售增值稅專用發(fā)票罪；（四）非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪；（五）偽造、擅自制造或者出售偽造擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪；（六）盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪；（七）使用欺騙手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票罪；第三節(jié)納稅人犯罪行為的刑事法律責任專欄10-2逃避繳納稅款、抗稅以及逃避追繳欠稅三種犯罪行為的區(qū)別一、犯罪主體不同逃避繳納稅款罪的主體是負有納稅義務或負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的自然人和單位;抗稅罪的主體只能是負有納稅義務或代扣代繳、代收代繳稅款義務的自然人;逃避追繳欠稅罪的主體只能是轉移或隱匿財產并使稅務機關無法追繳欠繳稅款，數額達萬元以上的欠稅的個人或單位。二、犯罪目的不同逃避繳納稅款罪和抗稅罪是意圖通過欺騙、隱瞞或是暴力威脅稅務機關達到不繳或者少繳應納稅款的目的;而逃避追繳欠稅罪是意圖達到逃避稅務機關追繳其所欠繳的應納稅款的目的。三、犯罪客觀方面不同逃避繳納稅款罪表現為納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款的行為;抗稅罪則表現為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為;逃避追繳欠稅罪表現為行為人采取轉移或者隱匿財產的手段致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款的行為。逃避繳納稅款罪的行為具有欺騙性、隱瞞性;抗稅罪的行為具有公開性;逃避追繳欠稅罪的行為具有秘密性。四、其他要件不同逃避繳納稅款罪是情節(jié)嚴重才構成犯罪，適用于納稅人逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上的情況;抗稅罪是不要求具備數額較大，只要以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，就構成犯罪;逃避追繳欠稅罪數額較大才構成犯罪，適用于故意欠繳稅款數額在一萬元以上的情況。第四節(jié)其他涉稅主體權利、義務及法律責任一、扣繳義務人的權利、義務及法律責任（一）扣繳義務人的權利在履行代扣代繳義務時享有和納稅人一致的權利（二）扣繳義務人義務依法辦理扣繳稅款登記依法設置賬簿，接受賬簿、憑證管理依法辦理扣繳稅款申報依法解繳稅款依法接受稅務檢查國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務（三）扣繳義務人的行政法律責任未按規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬、憑證的行為及處罰未按規(guī)定期限報送代扣代繳、代收代繳報告表和有關資料行為及處罰不繳或少繳已扣、已收稅款的行為及處罰編造虛假計稅依據的行為及處罰在規(guī)定期限內不繳或少繳應解繳稅款的行為及處罰應扣未扣、應收不收稅款的行為及處罰阻撓稅務機關檢查的行為及處罰實施違法行為不接受稅務機關的行為及處罰第四節(jié)其他涉稅主體權利、義務及法律責任二、稅務代理人、涉稅專業(yè)服務機構及人員的權利、義務及法律責任（一）稅務代理人的權利與義務1.稅務代理人的權利稅務代理人有權依照《稅務代理試行辦法》的規(guī)定代理由納稅人、扣繳義務人委托的稅務事宜。查閱被代理人的有關財務會計資料和文件，查看業(yè)務現場和設施。稅務代理人有權向當地稅務機關訂購或查詢稅務政策、法律、法規(guī)和有關資料。稅務代理人對稅務機關的行政決定不服的，可依法向稅務機關申請行政復議或向人民法院起訴。2.稅務代理人的義務遵守《稅務代理試行辦法》及《稅務師行業(yè)道德規(guī)范（試行）》文件的相關規(guī)定（二）稅務代理人的法律責任

稅務代理人的法律責任主要包括:稅務代理人違反稅收法規(guī)或其他法規(guī)的稅務代理的行為應受到的行政處罰、稅務代理人觸犯刑法應承擔的刑事責任、稅務代理人由于代理行為造成被代理入經濟損失應承擔的賠償責任。1.稅務代理人違反法律行為及處罰2.稅務代理賠償金第四節(jié)其他涉稅主體權利、義務及法律責任（三）涉稅專業(yè)服務機構及人員的責任

根據《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》規(guī)定，涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅服務人員有下列情形之一的，由稅務機關責令限期改正或予以約談:逾期不改正的，由稅務機關降低信用等級或納入信用記錄，暫停受理所代理的涉稅業(yè)務(暫停時間不超過六個月);情節(jié)嚴重的，由稅務機關納入涉稅服務失信名錄,予以公告并向社會信用平臺推送，其所代理的涉稅業(yè)務，稅務機關不予受理:（1）使用稅務師事務所名稱未辦理行政登記的（2）未按照辦稅實名制要求提供涉稅專業(yè)服務機構和從事涉稅服務人員實名信息的;（3）未按照業(yè)務信息采集要求報送從事涉稅專業(yè)服務有關情況的;（4）報送信息與實際不符的;（5）拒不配合稅務機關檢查、調查的;（6）其他違反稅務機關監(jiān)管規(guī)定的行為。第四節(jié)其他涉稅主體權利、義務及法律責任三、其他機構違法行為的行政法律責任（一）銀行或其他金融機構違法行為的法律責任（二）非法印制發(fā)票違法行為及行政法律責任（三）為納稅人、扣繳義務人非法提供方便、導致稅款不能正常入庫