注冊會計師CPA模擬模擬考核復習題庫(含參考答案)

2020年注冊會計師CPA模擬試題[含答案]一、選擇題1．恒通集團于2007年3月20日，以1000萬元的價格購進06年1月1日發(fā)行的面值900萬元的5年期分期付息公司債券。其中買價中含有已到付息期但尚未支付的利息40萬元，，另支付相關稅費為5萬元。企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，則該企業(yè)記入“持有至到期投資”科目的金額為()萬元。A.1005B.900C.965D.980【答案】C[解析]企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該債券的面值，借記“持有至到期投資-成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資-利息調(diào)整”科目。本題分錄應為：借：持有至到期投資——成本900應收利息40持有至到期投資——利息調(diào)整65貸：銀行存款10052．下列有關以合并以外的方式取得長期股權投資的說法中，不正確的有()A.投資者投入的長期股權投資，按投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或者協(xié)議約定的價值不公允的除外B.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，初始投資成本中不應包括與取得長期股權投資直接相關的費用C.以發(fā)行權益性證券方式取得長期股權投資的，為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤D.以發(fā)行債券方式取得的長期股權投資，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等相關費用計入負債的初始計量金額中，債券如為折價發(fā)行，該部分費用應增加折價的金額;債券如為溢價發(fā)行，該部分費用應減少溢價的金額E.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，初始投資成本應包括已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利【答案】BE[解析]選項B，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，發(fā)生的直接相關費用應該計入初始投資成本;選項E，已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計入應收股利，不構成取得長期股權投資的成本。3．企業(yè)處置長期股權投資時，正確的處理方法有()。A.處置長期股權投資時，持有期間計提的減值準備也應一并結轉(zhuǎn)B.采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入C.采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入投資收益D.處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入投資收益E.處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入營業(yè)外收入【答案】ACD[解析]根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號--長期股權投資》的規(guī)定，采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益(投資收益)。處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。4．下列各項中，投資方不應確認投資收益的事項有()。A.采用權益法核算長期股權投資，被投資方實現(xiàn)的凈利潤B.采用權益法核算長期股權投資，被投資方因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而增加的資本公積C.采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的現(xiàn)金股利D.采用成本法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的屬于投資后實現(xiàn)的現(xiàn)金股利E.采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的股票股利【答案】BCE[解析]選項A，投資企業(yè)應按被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額確認投資收益。選項B，被投資方因發(fā)生資本溢價而增加的資本公積，投資方應按享有的份額調(diào)整資本公積。選項C，投資方應該確認為應收股利并減少長期股權投資的賬面價值，不確認投資收益;選項D，長期股權投資所獲得的屬于投資后實現(xiàn)的現(xiàn)金股利，成本法下應確認為投資收益;選項E，采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的股票股利，投資方不作會計處理。5．對長期股權投資采用權益法核算時，被投資企業(yè)發(fā)生的下列事項中，投資企業(yè)應該調(diào)整長期股權投資賬面價值的有()。A.被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤B.被投資企業(yè)購買無形資產(chǎn)C.被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利D.被投資企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動E.被投資單位發(fā)生凈虧損【答案】ACDE[解析]選項B被投資企業(yè)購買無形資產(chǎn)屬于資產(chǎn)一增一減或者資產(chǎn)和負債同時增加，不影響凈資產(chǎn)，因此投資企業(yè)不需要調(diào)整長期股權投資賬面價值。6．企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，其正確的會計處理為()。A.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本B.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，作為商譽進行確認C.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目D.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，作為股權投資貸方差額，計入資本公積E.被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“長期股權投資—其他權益變動”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目【答案】ACE7．企業(yè)進行材料清查時，對于盤虧的材料，應先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待期末或報批準后，根據(jù)不同的原因可分別轉(zhuǎn)入的科目有()。A.管理費用B.銷售費用C.營業(yè)外支出D.其他應收款E.營業(yè)外收入【答案】ACD[解析]對于盤虧的材料應根據(jù)造成盤虧的原因，分情況進行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作管理費用。對于應由過失人賠償?shù)膿p失，應作其他應收款處理。對于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應作營業(yè)外支出處理。對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準后記入“管理費用”賬戶8．2007年12月12日甲企業(yè)一棟辦公樓達到了預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)。已經(jīng)計入在建工程科目的金額是1000萬元，預計辦理竣工決算手續(xù)還將發(fā)生的費用是6萬元，所以企業(yè)按照1006萬元的暫估價計入固定資產(chǎn)科目。企業(yè)采用年數(shù)總和法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為6萬元。2008年2月28日竣工決算手續(xù)辦理完畢，實際發(fā)生的費用是8萬元，則該企業(yè)應該調(diào)整的固定資產(chǎn)原值和累計折舊的金額分別是()萬元。(調(diào)減用負數(shù)表示，調(diào)增用正數(shù)表示。)A.-3B.2C.0D.0.1E.0.4【答案】BC[解析]建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結算的，先按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，計提折舊，待辦理竣工結算手續(xù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)原值，但是不調(diào)整已經(jīng)計提的累計折舊金額。所以固定資產(chǎn)的原值應該增加2萬元，累計折舊的調(diào)整金額是09．根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，下列說法正確的有()。A.企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的原材料盤盈，應沖減生產(chǎn)成本中的直接材料費用B.企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的燃料和動力費用應先計入制造費用C.企業(yè)直接從事生產(chǎn)人員的職工薪酬均計入生產(chǎn)成本中的直接人工D.企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失應計入營業(yè)外支出E.企業(yè)供銷部門人員的差旅費應計入期間費用【答案】BCE[解析]選項A，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的原材料盤盈應該按管理權限報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。選項D，生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失應該計入制造費用10．下列業(yè)務事項中，可以引起資產(chǎn)和負債同時變化的有()。A.計提存貨跌價準備B.融資租入固定資產(chǎn)C.預付工程款項D.取得長期借款E.取得短期借款【答案】BDE[解析]選項A計提存貨跌價準備的分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備不影響企業(yè)的負債。選項C預付工程款項的分錄為：借：預付賬款貸：銀行存款屬于資產(chǎn)內(nèi)部的增減變動，也不影響負債11．某股份有限公司2008年6月28日以每股10元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元)購進某股票20萬股確認為交易性金融資產(chǎn)，6月30日該股票價格下跌到每股9元;7月2日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利;8月20日以每股12元的價格將該股票全部出售。2008年該項交易性金融資產(chǎn)對損益的影響為()萬元。A.24B.40C.80D.48【答案】D[解析]2008年損益影響=12×20-(10-0.4)×20=48(萬元12．2008年6月1日，企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價值為50萬元，賬面價值為48萬元;2008年6月20日，企業(yè)將該可供出售的金融資產(chǎn)出售，所得價款為53萬元，則出售時確認的投資收益為()萬元。A.3B.2C.5D.8【答案】C[解析]本題涉及到的分錄：借：銀行存款53貸：可供出售金融資產(chǎn)50投資收益3借：資本公積——其他資本公積2貸：投資收益2所以，出售時確認的投資收益5(3+2)萬元13．M公司于2008年1月1日從證券市場購入N公司發(fā)行在外的股票30000股作為可出售金額資產(chǎn)，每股支付價款10元，另支付相關費用6000元。2008年12月31日，這部分股票的公允價值為320000元，M公司2008年12月31日計入公允價值變動損益科目的金額為()元。A.0B.收益20000C.收益14000D.損失20000【答案】A[解析]不確認公允價值變動損益，可供出售金融資產(chǎn)期末的公允價值變動計入所有者權益(資本公積-—其他資本公積)14．資產(chǎn)負債表日，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(該變動屬于暫時性變動)所引起的其公允價值低于其賬面價值的差額時，會計處理為，借記()科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目。A.資本公積——其他資本公積B.投資收益C.資產(chǎn)減值損失D.公允價值變動損益【答案】A[解析]資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面價值的差額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目15．年底，貸款的攤余成本=2100-1000+210=1310(萬元)16．年年底，確認貸款利息：借：應收利息500貸：利息收入50017．AS股份有限公司2007年9月銷售商品一批，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品已經(jīng)發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，但此時得知對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，為此AS股份有限公司本月未確認收入，這是根據(jù)()會計核算質(zhì)量要求。A.實質(zhì)重于形式B.重要性C.謹慎性D.相關性E.可比性【答案】AC[解析]實質(zhì)重于形式要求必須按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。從法律形式看，AS股份有限公司增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品已經(jīng)發(fā)出，已經(jīng)辦妥托收手續(xù)，應該確認收入。但從經(jīng)濟實質(zhì)看，對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，所以，AS股份有限公司本月不確認收入。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用18．企業(yè)每期都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在定期檢查時，如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備的有()。A.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望B.使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價C.因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該材料的市價又低于其賬面成本D.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求變化，導致市價下跌E.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值【答案】ABCDE[解析]按照企業(yè)會計制度規(guī)定,題目中的選項符合應提取存貨跌價準備的條件二、計算題19．2005年1月1日，甲公司從活躍市場購買了一項乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,債券的面值1100萬元，公允價值為961萬元(含交易費用為10萬元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。甲公司在購買時預計發(fā)行方不會提前贖回。假定2007年1月1日甲公司預計本金的50%將于2007年12月31日贖回，共計550萬元。乙公司2007年12月31日實際贖回550萬元的本金。(1)編制2005年購買債券時的會計分錄;(2)計算在初始確認時實際利率;(3)編制2005年末確認實際利息收入有關會計分錄;(4)編制2006年1月5日收到利息的會計分錄;(5)編制2006年末確認實際利息收入有關會計分錄;(6)編制調(diào)整2007年初攤余成本的會計分錄;(7)編制2007年1月5日收到利息的會計分錄;(8)編制2007年末確認實際利息收入有關會計分錄;(9)編制2007年末收到本金的會計分錄;(10)編制2008年1月5日收到利息的會計分錄;(11)編制2008年末確認實際利息收入有關會計分錄;(12)編制2009年1月5日收到利息的會計分錄;(13)編制2009年末確認實際利息收入和收到本息的有關會計分錄。【答案】(1)編制2005年購買債券時的會計分錄借：持有至到期投資——成本1100貸：銀行存款961持有至到期投資——利息調(diào)整139(2)計算在初始確認時實際利率20．甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出。增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。相關要求如下：(1)編制銷售實現(xiàn)時的會計分錄;(2)假定3個月后，應收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項117000元，存入銀行，編制相關的會計分錄;(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權，假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額112660元，編制相關的會計分錄。【答案】(1)銷售實現(xiàn)時：借：應收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17000(2)3個月后，應收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項117000元，存入銀行：借：銀行存款117000貸：應收票據(jù)117000(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權，則表明甲企業(yè)的應收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債(短期借款)。甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額112660元，則甲企業(yè)相關賬務處理如下：借：銀行存款112660短期借款——利息調(diào)整4340貸：短期借款——成本11700021．A股份有限公司將生產(chǎn)應稅消費品甲產(chǎn)品所用原材料委托B企業(yè)加工。11月10日A企業(yè)發(fā)出材料實際成本為51950元，應付加工費為7000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，A企業(yè)收回后將進行加工應稅消費品甲產(chǎn)品;11月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費150元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結算;11月28日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費用20000元，福利費用2800元，分配制造費用18100元;11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價200000元(不含增值稅)，甲產(chǎn)品消費稅稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。要求：編制A股份有限公司、B企業(yè)有關會計分錄，同時編制A公司繳納消費稅的會計分錄。【答案】B企業(yè)(受托)會計賬務處理為：應繳納增值稅額=7000×17%=1190(元)應稅消費稅計稅價格=(51950+7000)÷(1-10%)=65500(元)代扣代繳的消費稅=65500×10%=6550(元)借：應收賬款14740貸：主營業(yè)務收入7000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1190——應交消費稅6550A股份有限公司(委托方)會計賬務處理為：(1)發(fā)出原材料時借：委托加工物資51950貸：原材料51950(2)應付加工費、代扣代繳的消費稅：借：委托加工物資7000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1190——應交消費稅6550貸：應付賬款14740(3)支付往返運雜費借：委托加工物資150貸：銀行存款150(4)收回加工物資驗收入庫借：原材料59100貸：委托加工物資59100(5)甲產(chǎn)品領用收回的加工物資借：生產(chǎn)成本59100貸：原材料59100(6)甲產(chǎn)品發(fā)生其他費用借：生產(chǎn)成本40900貸：應付職工薪酬22800制造費用18100(7)甲產(chǎn)品完工驗收入庫借：庫存商品100000貸：生產(chǎn)成本100000(8)銷售甲產(chǎn)品借：應收賬款234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34000借：營業(yè)稅金及附加20000(200000×10%)貸：應交稅費——應交消費稅20000注：題目中說“12月5日銷售甲產(chǎn)品一批”，而沒有交待所銷售產(chǎn)品的成本，所以不用作結轉(zhuǎn)成本的分錄。(9)A公司計算應交消費稅借：應交稅費——應交消費稅13450(20000-6550)貸：銀行存款1345022．年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每件1.2萬元，預計銷售稅費為每件0.1萬元。B產(chǎn)品市場銷售價格為每件1.6萬元，預計銷售稅費為每件0.15萬元。甲材料的市場銷售價格為0.15萬元/公斤?，F(xiàn)有甲材料可用于生產(chǎn)350件B產(chǎn)品，用甲材料加工成B產(chǎn)品的進一步加工成本為0.2萬元/件。23．AS公司2009年購建一個生產(chǎn)車間，包括廠房和一條生產(chǎn)線兩個單項工程，廠房價款為130萬元、生產(chǎn)線安裝費用50萬元。2007年采用出包方式出包給甲公司，2009年有關資料如下：(1)1月10日，預付廠房工程款100萬元。(2)2月10日，購入生產(chǎn)線各種設備，價款為500萬元，增值稅為85萬元，包裝費15萬元，途中保險費70萬元，款已支付。(3)3月10日，在建工程發(fā)生的管理費、征地費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等15萬元，以銀行存款支付。(4)4月16日，將生產(chǎn)線的設備交付建造承包商建造安裝。(5)5月31日，結算工程款項，差額以銀行存款支付。(6)5月31日，生產(chǎn)線進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用10萬元，試車形成的副產(chǎn)品對外銷售價款5萬元，均通過銀行存款結算。(7)6月1日，廠房、生產(chǎn)線達到預定可以使用狀態(tài)，并交付使用。要求(計算結果保留兩位小數(shù))：(1)編制1月10日，預付廠房工程款的會計分錄;(2)編制2月10日購入生產(chǎn)線設備的會計分錄;(3)編制3月10日支付管理費、征地費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等的會計分錄;(4)編制4月16日將生產(chǎn)線的設備交付建造承包商建造安裝的會計分錄;(5)編制5月31日結算工程款項的會計分錄;(6)編制5月31日生產(chǎn)線進行負荷聯(lián)合試車的會計分錄;(7)編制計算分配待攤支出的會計分錄;(8)編制結轉(zhuǎn)在建工程成本的會計分錄。【答案】(1)編制1月10日，預付廠房工程款的會計分錄借：預付賬款—建筑工程(廠房)100貸：銀行存款100(2)編制2月10日購入生產(chǎn)線設備的會計分錄借：工程物資585應交稅費—應交增值稅(進項稅額)85貸：銀行存款670(3)編制3月10日支付管理費、征地費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等的會計分錄借：在建工程—待攤支出15貸：銀行存款15(4)編制4月16日將生產(chǎn)線的設備交付建造承包商建造安裝的會計分錄借：在建工程—在安裝設備585貸：工程物資585(5)編制5月31日結算工程款項的會計分錄借：在建工程—建筑工程(廠房)130—安裝工程(生產(chǎn)線)50貸：銀行存款80預付賬款100(6)編制5月31日生產(chǎn)線進行負荷聯(lián)合試車的會計分錄借：在建工程—待攤支出10貸：銀行存款10借：銀行存款5貸：在建工程—待攤支出5(7)編制計算分配待攤支出的會計分錄待攤支出合計=15+10-5=20(萬元)在建工程—在安裝設備應分配的待攤支出=20×585/(585+130+50)=15.29(萬元)在建工程—建筑工程(廠房)應分配的待攤支出=20×130/(585+130+50)=3.40(萬元)在建工程—安裝工程(生產(chǎn)線)應分配的待攤支出=20-15.29-3.4=1.31(萬元)借：在建工程—在安裝設備15.29—建筑工程(廠房)3.4—安裝工程(生產(chǎn)線)1.31貸：在建工程—待攤支出20(8)編制結轉(zhuǎn)在建工程成本的會計分錄借：固定資產(chǎn)—廠房133.4—生產(chǎn)線(600.29+51.31)651.6貸：在建工程—在安裝設備(585+15.29)600.29—建筑工程(廠房)(130+3.4)133.4—安裝工程(生產(chǎn)線)(50+1.31)51.3124．×6年應計提的折舊額=860×40%×3/12+(860-860×40%)×40%×9/12=240.8(萬元)(屬于折舊年度和會計年度不一致的情況)25．×7年應計提的折舊額=(860-344)×40%×3/12=51.6(萬元)計提折舊時需要注意當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，因此在20×7年計提折舊的時間是3個月。本題中采用雙倍余額遞減法計提，不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，另外，計提折舊是以期初固定資產(chǎn)賬面凈值為基礎計算的，而不是以固定資產(chǎn)原價為基礎計算，在計算20×7年應計提折舊，由于20×7年只有3個月需要計提折舊，按照折舊年度而言，20×7年前3個月屬于折舊年度的第二年，第一個折舊年度是20×5年4月1日至20×6年3月31日，第二個折舊年度是20×6年4月1日至20×7年3月31日，雙倍余額遞減法下每個折舊年度中每個月的折舊額相同，因此計算20×7年1～3月份的折舊實際上就是第二個會計年度中三個月的折舊。(3)編制出售該設備的會計分錄借：固定資產(chǎn)清理309.6累計折舊550.4貸：固定資產(chǎn)860借：銀行存款306貸：固定資產(chǎn)清理306借：固定資產(chǎn)清理0.4貸：銀行存款0.4將固定資產(chǎn)清理賬戶的余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出4貸：固定資產(chǎn)清理4三、單選題26．A.B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于20×8年7月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準備50萬元，8月1日該固定資產(chǎn)公允價值為1250萬元。B公司20×8年7月1日所有者權益為2000萬元。A公司由于該項投資計入當期損益的金額為()萬元。A.250B.50C.200D.500【答案】C[解析]根據(jù)新準則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應在購買日按《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行合并發(fā)生的各項直接相關費用之和。企業(yè)付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，即：1250-(1500-400-50)=200(萬元)。27．年的后三個月屬于第二個折舊年度的前三個月，應計提的折舊=(696.47-696.47×2/5)×2/5×3/12=41.79(萬元)。所以，該項設備2010年應提折舊=208.94+41.79=250.73(萬元)。28．年的前9個月應計提的折舊=696.47×2/5×9/12=208.94(萬元);29．B公司2006年9月1日自行建造設備一臺，購入工程物資價款為500萬元，進項稅額為85萬元;領用生產(chǎn)用原材料成本3萬元，原材料進項稅額為0.51萬元;領用自產(chǎn)產(chǎn)品成本5萬元，計稅價格為6萬元，增值稅稅率為17%;支付其他費用5.47萬元。2006年10月16日完工投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為40萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2007年應提折舊為()萬元。A.240B.144C.134.4D.224【答案】D[解析]固定資產(chǎn)入賬價值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600(萬元);該項設備2007年應提折舊=600×2/5×10/12+(600-240)×2/5×2/12=224(萬元)。30．下列各項中，不會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的是()。A.計提固定資產(chǎn)減值準備B.計提固定資產(chǎn)折舊C.固定資產(chǎn)改擴建D.固定資產(chǎn)日常修理【答案】D[解析]計提固定資產(chǎn)減值準備和計提固定資產(chǎn)折舊將使固定資產(chǎn)賬面價值減少;固定資產(chǎn)改擴建，應將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，也會使固定資產(chǎn)賬面價值減少;固定資產(chǎn)日常修理，直接將修理費用計入當期損益，不會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化。31．某公司購進設備一臺，該設備的入賬價值為100萬元，預計凈殘值為3萬元，預計使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備第3年應提折舊額為()萬元。A.24B.14.40C.20D.8【答案】B[解析]本題中，該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法的折舊率為40%(2÷5×100%);第3年年初的折余價值為36萬元(100-100×40%-100×60%×40%);第3年應計提的折舊額為14.40萬元(36×40%)。32．購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應付購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記()科目。A.未確認融資費用B.財務費用C.銷售費用D.管理費用【答案】A[解析]根據(jù)新準則的規(guī)定，購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應付購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。33．A企業(yè)2003年12月購入一項固定資產(chǎn)，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零，2007年1月該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計400萬元，符合固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為300萬元。則對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價為()萬元。A.210B.1000C.820D.610【答案】D[解析]對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420(萬元)加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元減去：被更換部件的賬面價值：300-300/10×3=210(萬元)對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價=420+400-210=610(萬元)34．下列關于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不正確的處理方法是()。A.與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除B.與固定資產(chǎn)有關的大修理費用，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益C.企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用應計入制造費用D.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)改良支出先通過“長期待攤費用”科目核算【答案】C[解析]選項C應計入當期管理費用。35．對于企業(yè)在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所取得的收入，正確的處理方法是()。A.作為主營業(yè)務收入B.作為其他業(yè)務收入C.作為營業(yè)外收入D.沖減工程成本【答案】D36．甲公司將自產(chǎn)的一批應稅消費品(非金銀首飾)用于在建工程。該批消費品成本為300萬元，計稅價格為500萬元。該批消費品適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。據(jù)此計算，應計入在建工程成本的金額為()萬元。A.350B.385C.435D.635【答案】C[解析]應計入在建工程成本的金額=300+500×(17%+10%)=435(萬元)37．甲企業(yè)2007年6月20日開始自行建造的一條生產(chǎn)線，2008年6月1日達到預定可使用狀態(tài)，2008年6月30日辦理竣工決算，2008年8月1日投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為730萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下，2008年該設備應計提的折舊額為()萬元。A.240B.120C.100D.80【答案】B[解析]2008年該設備應計提的折舊額=(730-10)×5/15×6/12=120(萬元)。38．長江公司和黃河公司屬于非同一控制的兩個公司。均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2008年4月20日，長江公司以一批庫存商品和一項交易性金融資產(chǎn)向黃河公司投資，占黃河公司注冊資本的75%。該批庫存商品的賬面原價為8000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元，公允價值為8100萬元，公允價值等于計稅價格;該項交易性金融資產(chǎn)在2008年4月20日的公允價值是2000萬元，賬面價值為1900萬元，該項交易性金融資產(chǎn)系長江公司于2008年1月1日購入的。該項企業(yè)合并長江公司共發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的稅費為50萬元。則長江公司的長期股權投資的入賬價值為()萬元。A.11527B.1170C.8100D.11477【答案】A[解析]主要的分錄為：借：長期股權投資11527貸：主營業(yè)務收入8100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1377交易性金融資產(chǎn)1900投資收益100銀行存款50借：主營業(yè)務成本7800存貨跌價準備200貸：庫存商品800039．會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，可分為()A.一級科目和二級科目B.二級科目和三級科目C.總分類科目和明細分類科目D.資產(chǎn)類科目和負債類科目【答案】C[解析]會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，又可分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，后者是對總分類科目作進一步分類，提供更詳細、更具體會計信息的科目。對于明細科目較多的總賬科目，可以總分類科目與明細科目之間設置二級或三級科目。40．甲公司和A公司均為M集團公司內(nèi)的子公司，2008年1月1日，甲公司以1300萬元購入A公司60%的普通股權，并準備長期持有，甲公司同時支付相關稅費10萬元。A公司2008年1月1日的所有者權益賬面價值總額為2000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2400萬元。則甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本為()萬元。A.1300B.1310C.1200D.1440【答案】C[解析]同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權投資應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本=2000×60%=1200(萬元)。41．投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)﹂L期股權投資由權益法改為成本法時，下列各項中可作為成本法下長期股權投資的初始投資成本的是()。A.股權投資的公允價值B.原權益法下股權投資的賬面價值C.在被投資單位所有者權益中所占份額D.被投資方的所有者權益【答案】B[解析]投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本42．2007年9月26日，A公司與B公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年3月10日，A公司應按每臺56萬元的價格向B公司提供乙產(chǎn)品6臺。2007年12月31日，A公司乙產(chǎn)品的賬面價值(成本)為448萬元，數(shù)量為8臺，單位成本為56萬元，2007年12月31日，乙產(chǎn)品的市場銷售價格為每臺60萬元。假定乙產(chǎn)品每臺的銷售費用和稅金為1萬元。2007年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價值為()萬元。A.453B.447C.442D.445【答案】C[解析]為銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6×56-6×1=330(萬元)，成本=6×56=336(萬元)，所以，期末該部分賬面價值為330萬元;無銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×60-2×1=118(萬元)，成本=2×56=112(萬元)，該部分賬