集團(tuán)管控下的國有企業(yè)內(nèi)部審計問題及對策探討

集團(tuán)管控下的國有企業(yè)內(nèi)部審計問題及對策探討2018年1月，審計署發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）明確了內(nèi)部審計的定義為“對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動”。國有企業(yè)內(nèi)部審計通過對被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理各環(huán)節(jié)的監(jiān)督，揭示企業(yè)經(jīng)營過程中存在的管理漏洞、薄弱環(huán)節(jié)，督促被審計單位整改落實，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)工作或生產(chǎn)、加強(qiáng)風(fēng)險漏洞管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，推動公司治理目標(biāo)的實現(xiàn)。隨著國有企業(yè)進(jìn)一步深化改革，其內(nèi)審工作任務(wù)越來越繁重，壓力也越來越大。國有企業(yè)內(nèi)部審計急需轉(zhuǎn)變理念和管理模式，提升專業(yè)勝任能力，建立高效的協(xié)同路徑，加強(qiáng)業(yè)審融合，強(qiáng)化問題整改，做好常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”，不僅要查病，更要“治已病”“防未病”。一、集團(tuán)管控下的國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理模式設(shè)置不夠合理目前，我國多層級的國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計管理模式主要分為分級管理模式、垂直管理模式、集中管理模式和組合式管理模式4種類型。以x集團(tuán)為例，其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置在集團(tuán)總部，二級和三級企業(yè)均未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，集團(tuán)總部內(nèi)審部門對集團(tuán)本部和下屬所有子企業(yè)開展內(nèi)部審計工作。隨著國資國企深化改革的推進(jìn)，x集團(tuán)呈現(xiàn)多元化發(fā)展態(tài)勢，涉及的產(chǎn)業(yè)多樣化，下屬企業(yè)越來越多，集團(tuán)總部內(nèi)審部門在制訂年度審計計劃時難以考慮周全，對涉及企業(yè)經(jīng)營的各方面難以真正查深查透，可能存在某些高風(fēng)險領(lǐng)域未被納入專項審計的情況，無法有效做到全覆蓋、重點審計，這種集中管理模式已經(jīng)不太適應(yīng)x集團(tuán)的發(fā)展現(xiàn)狀。（二）內(nèi)部審計復(fù)合型人才匱乏內(nèi)部審計是一項集審計、財務(wù)、金融、稅務(wù)、法律、計算機(jī)、經(jīng)營業(yè)務(wù)、風(fēng)險管理等于一身的綜合性工作，但同時具備這些能力的復(fù)合型人才非常稀少。x集團(tuán)的內(nèi)部審計專職人員多為財務(wù)人員出身，除精通財務(wù)、稅務(wù)知識外，其他領(lǐng)域的知識掌握有限，對近年來收購合并的新產(chǎn)業(yè)相關(guān)知識了解較少，特別是與集團(tuán)原有主業(yè)相差較大的業(yè)務(wù)板塊，在涉及民營企業(yè)、信息化程度較高的一些高風(fēng)險領(lǐng)域可能無法及時發(fā)現(xiàn)問題。同時，內(nèi)部審計兼職人員多為各條線業(yè)務(wù)骨干，雖然本職業(yè)務(wù)能力很強(qiáng)，但因為是臨時借調(diào)，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的審計專業(yè)知識培訓(xùn)，審計經(jīng)驗不足，無法以審計的思路開展工作，在審計工作過程中發(fā)揮的作用有限。（三）缺乏內(nèi)部聯(lián)動監(jiān)督機(jī)制x集團(tuán)審計、紀(jì)檢、招采、財務(wù)、投融資和工程建設(shè)等職能部門對下屬單位檢查時，沒有建立完整的會商機(jī)制，目前僅開展部分聯(lián)動，各條線的檢查結(jié)果沒有實現(xiàn)完全共享，可能存在重復(fù)檢查，浪費人力資源等情況。比如，集團(tuán)財務(wù)部門開展下屬企業(yè)財務(wù)檢查時，已經(jīng)翻閱大量的財務(wù)憑證，而內(nèi)審部門開展下屬公司內(nèi)部審計時，再次翻閱大量財務(wù)憑證，發(fā)現(xiàn)的問題大多雷同，且被審計單位很可能已經(jīng)整改完畢，再次大量翻閱審查的意義不大。再如，條線管理部門開展下屬企業(yè)專項檢查時，發(fā)現(xiàn)采購項目中可能存在陪標(biāo)行為，建議被審計單位進(jìn)行整改，但未將其作為線索移交至紀(jì)檢部門，由此可能導(dǎo)致無法及時發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)經(jīng)營行為，造成國有資產(chǎn)損失或發(fā)生廉政風(fēng)險。（四）信息化審計程度不高進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+、云計算、人工智能、大數(shù)據(jù)”時代，信息化審計已經(jīng)成為必然趨勢。然而，x集團(tuán)內(nèi)審部門對科技強(qiáng)審的核心思想理解不夠深刻，還沒有構(gòu)建成熟的信息化審計體系，加上集團(tuán)下屬各企業(yè)所使用的信息軟件不一致，集團(tuán)沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)中轉(zhuǎn)連通機(jī)制，無法對各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯集，導(dǎo)致x集團(tuán)的內(nèi)部審計工作尚未融入“智慧”元素，無法進(jìn)行深層次的數(shù)據(jù)挖掘和綜合分析。內(nèi)審人員采用對招標(biāo)采購等業(yè)務(wù)和各類事項會計憑證逐筆檢查或抽查的傳統(tǒng)審計方法，耗費大量的人力和時間成本，難以充分有效地利用有限資源，挖掘深層次的潛在風(fēng)險。例如，針對信息化程度高的營收系統(tǒng)，每月千萬條數(shù)據(jù)，單靠手工根本無法進(jìn)行核對，可能導(dǎo)致無法及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險漏洞。（五）內(nèi)部審計整改不到位通過內(nèi)部審計整改，可以有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營高效發(fā)展，推動公司治理目標(biāo)的實現(xiàn)。x集團(tuán)在內(nèi)部審計整改方面的主要問題有以下幾方面。首先，部分管理人員對內(nèi)部審計工作認(rèn)知不到位，重業(yè)務(wù)、輕整改，認(rèn)為內(nèi)審部門是“找茬的”，在審計整改過程中敷衍了事；特別是長期遺留問題，因為時間跨度較大、涉及部門多，整改難度較大，被審計單位不愿花精力去落實整改，部分管理人員認(rèn)為不是自己任期內(nèi)發(fā)生的問題，與自己無關(guān)。其次，內(nèi)部審計人員對審計問題查證不夠透徹，未能發(fā)現(xiàn)問題根源，提出的審計建議過于寬泛，無法體現(xiàn)審計價值；有些建議沒有站在被審計單位的角度考慮，可操作性差，審計整改難以真正落地。再次，缺乏追責(zé)問責(zé)機(jī)制，年終考核制度中雖然包含了對整改情況的考量，但是對整改不力或拖延整改沒有明確的懲罰標(biāo)準(zhǔn)；此外，制度規(guī)定三級企業(yè)由二級企業(yè)進(jìn)行考核，而二級企業(yè)沒有內(nèi)部審計部門，使得其對內(nèi)部審計的重視程度不高，降低了內(nèi)部審計的權(quán)威性。二、助推集團(tuán)管控下國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提升的對策探討（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計體制頂層設(shè)計，優(yōu)化管理模式集團(tuán)管控下的國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計頂層設(shè)計，構(gòu)建合理的管理模式，準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計，才能更好發(fā)揮審計作用。一是提高政治站位，加強(qiáng)黨對內(nèi)部審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。建立黨委書記擔(dān)任主任的審計委員會，增強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性。二是優(yōu)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)管理模式。推動下屬重要子企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者專職內(nèi)審崗位，未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)審崗位的三級企業(yè)由上一級審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)其審計工作，建立垂直管理和分級管理相結(jié)合的組合式管理模式，形成“上審下”和“同級審”的審計組織方式，進(jìn)一步拓展審計監(jiān)督廣度和深度，提高審計監(jiān)督的質(zhì)量和效率。三是深化內(nèi)部審計制度建設(shè)。根據(jù)國家和行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺的政策制度，及時制定修改完善企業(yè)內(nèi)部相應(yīng)的制度、操作流程標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)審人員行為規(guī)范等，促進(jìn)管理體制的優(yōu)化落實。（二）培養(yǎng)提升“能查能說能寫”本領(lǐng)，打造內(nèi)部審計鐵軍面對國家和行業(yè)主管部門對內(nèi)部審計工作越來越高的要求，為提升內(nèi)審人員能查能說能寫本領(lǐng)，國有企業(yè)可從以下四個方面入手。一是拓寬人才選拔機(jī)制。外部可以通過校企招聘、知名平臺招聘和優(yōu)秀人才引進(jìn)等手段，吸引優(yōu)秀的審計人員加入集團(tuán)內(nèi)審隊伍；內(nèi)部可以從集團(tuán)各級企業(yè)中挑選有意愿、能力強(qiáng)、水平高的骨干人才，通過系統(tǒng)的審計專業(yè)知識培訓(xùn)，選拔合格人員，充實審計隊伍。二是建立內(nèi)部審計培訓(xùn)體系?？梢酝ㄟ^與高校建立校企合作，或者定向委培的方式，結(jié)合對集團(tuán)重要產(chǎn)業(yè)、高風(fēng)險領(lǐng)域的深入了解和研究，培養(yǎng)提升內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)素養(yǎng)。三是完善內(nèi)審人員薪酬體系。要制定科學(xué)的薪酬體系，通過崗位評定、績效管理、中長期激勵等手段，建立內(nèi)審人員晉升通道，吸引高質(zhì)量人才。還可以鼓勵內(nèi)審人員參加審計師職稱、注冊會計師（CPA）、國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）等內(nèi)審職業(yè)相關(guān)考試及后續(xù)教育，為其提供考試費用支持和職稱補(bǔ)貼，逐步優(yōu)化內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)。四是讓內(nèi)審人員多在審計一線歷練，多進(jìn)行溝通交流，通過“老帶新”的方式，培養(yǎng)年輕一代審計人才。通過以上手段，努力培養(yǎng)出信念堅定、作風(fēng)務(wù)實、業(yè)務(wù)精通的高素質(zhì)研究型內(nèi)部審計隊伍。（三）建立健全信息共享機(jī)制，形成內(nèi)部監(jiān)督體系集團(tuán)管控下的國有企業(yè)可建立健全與內(nèi)部審計監(jiān)督相協(xié)調(diào)的涵蓋審計、紀(jì)檢、財務(wù)、風(fēng)控、招標(biāo)采購、工程等部門的內(nèi)部監(jiān)督體系，全面提升企業(yè)治理水平。一是建立聯(lián)席會議制度，定期或不定期召開會議，通報各業(yè)務(wù)條線近期檢查發(fā)現(xiàn)的問題，使紀(jì)檢、違規(guī)責(zé)任追究等部門能及時獲取問題線索、采取措施，揭示苗頭性、傾向性、普遍性問題，促進(jìn)國有企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。二是聯(lián)動檢查，統(tǒng)籌規(guī)劃，針對集團(tuán)關(guān)鍵業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域，集中各條線骨干人員開展聯(lián)動檢查，擴(kuò)大檢查深度和廣度，推動國有企業(yè)進(jìn)一步聚焦主責(zé)主業(yè)，做大做強(qiáng)國有資本。三是建立信息系統(tǒng)問題整改庫，匯總集團(tuán)各業(yè)務(wù)條線檢查發(fā)現(xiàn)的問題及責(zé)任主體的整改結(jié)果，積極促進(jìn)成果共享，切實形成監(jiān)督合力。（四）建立業(yè)審一體化平臺，提高內(nèi)部審計質(zhì)效大數(shù)據(jù)時代，集團(tuán)管控下的國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)加快信息化建設(shè)步伐，加強(qiáng)審計技術(shù)方法創(chuàng)新，充分運用現(xiàn)代化信息技術(shù)開展審計，提高審計質(zhì)量和效率。一是不斷加強(qiáng)對內(nèi)審人員的信息技術(shù)專業(yè)知識培訓(xùn)，培養(yǎng)提升內(nèi)審人員對信息化手段的運用思維和實操能力，同時可以招錄信息技術(shù)專業(yè)人才加入審計隊伍。二是充分利用互聯(lián)網(wǎng)、云計算、人工智能等技術(shù)，或引入第三方公司相對成熟的集成審計模塊，逐步構(gòu)建財務(wù)、招投標(biāo)、工程建設(shè)、資產(chǎn)管理、人力資源等具體業(yè)務(wù)融合貫通的業(yè)審一體化平臺；對重要的子企業(yè)實施聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)高效收集和分析數(shù)據(jù)，促進(jìn)內(nèi)部審計工作開展更加及時、深入、全面；通過數(shù)字賦能風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，揭示更加隱蔽的風(fēng)險隱患，建立起高質(zhì)量的信息化監(jiān)督體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計在促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險防控和提高質(zhì)效等方面的效能。（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計整改，增強(qiáng)內(nèi)審?fù)亓徲嬚牡某尚莾?nèi)部審計工作價值的重要體現(xiàn)。集團(tuán)管控下的國有企業(yè)要打通內(nèi)審工作整改的“最后一公里”，建立健全審計問題整改長效機(jī)制，做好審計工作的“后半篇文章”。一是強(qiáng)化思想認(rèn)識，通過制度、會議、培訓(xùn)等方式，明確相關(guān)企業(yè)管理人員為審計整改第一責(zé)