第10章 基于企業(yè)收益分配的納稅籌劃

第10章基于企業(yè)收益分配的納稅籌劃學習目標掌握對不同企業(yè)收益分配方式進行納稅籌劃的方法理解工資薪金與職工薪酬的異同了解企業(yè)收益分配的主要途徑第1節(jié)工資薪金的納稅籌劃員工是構(gòu)成企業(yè)的基本要素，同時作為勞動力要素之一參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)該取得相應(yīng)的報酬。因此，工資薪金支出是企業(yè)收益分配的主要形式。第1節(jié)工資薪金的納稅籌劃企業(yè)負責工資薪金的發(fā)放并且履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，通過對工資薪金的納稅籌劃，不僅使員工獲得額外收益，而且能夠提高企業(yè)形象和凝聚力，實現(xiàn)雙贏?；I劃依據(jù)——工資薪金與職工薪酬工資薪金與職工薪酬是兩個不同的概念。職工薪酬是一個歸屬于財務(wù)會計范疇的概念，而工資薪金是一個歸屬于稅收范疇的概念?；I劃依據(jù)——工資薪金與職工薪酬根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。籌劃依據(jù)——工資薪金與職工薪酬

《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?；I劃依據(jù)——工資薪金與職工薪酬因此，在對工資薪金進行籌劃前，應(yīng)清晰辨明職工薪酬與工資薪金的差異：職工薪酬中的“職工”范圍比較廣泛，而稅法中工資薪金的“員工”相對范圍較窄，其中兼職人員、未與企業(yè)訂立勞動合同的臨時人員、未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的董事會成員、監(jiān)事會成員，在稅法中不能作為工資薪金支出的對象看待。籌劃依據(jù)——工資薪金所得計稅的法律規(guī)定我國個人工資薪金實行3%-45%的七級超額累進稅率，工資薪金以每月收入額減去費用扣除標準后的余額為應(yīng)納稅所得額。費用扣除標準包括政府規(guī)定準予稅前扣除的五險一金、個稅扣除基數(shù)等?；I劃依據(jù)——工資薪金所得計稅的法律規(guī)定根據(jù)《個人所得稅法》及相關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)可以作為經(jīng)營性費用且免繳個人所得稅的福利支出包括：福利費、撫恤金、救濟金；誤餐補貼；企業(yè)和個人規(guī)定比例繳納的住房公積金、社會保險。

稅法規(guī)定的部分福利支出必須繳納個人所得稅，具體包括：企業(yè)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費；以誤餐補助名義發(fā)放的補貼、津貼?；I劃依據(jù)——工資薪金所得計稅的法律規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除?；I劃思路與案例

考慮影響應(yīng)納稅額的因素，即應(yīng)納稅所得額和稅率。利用不同身份納稅人不同納稅義務(wù)。如居民納稅人和非居民納稅人，職工和員工。利用稅收優(yōu)惠政策邊際稅率籌劃在七級超額累進稅率下，納稅人應(yīng)當平衡個月收入，盡量使每月工資接近或降到允許扣除額以下適用低檔稅率，減輕稅負。A企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實行計件工資制，其一年中只有4個月生產(chǎn)，期間職工平均工資為每月5000元。請問該企業(yè)該如何對職工工資進行納稅籌劃？工資薪金中獎金的納稅籌劃

《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅，由企業(yè)代扣代繳；由于對每月的工資薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此該項獎金原則上不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅額（稅率和速算扣除數(shù)按獎金除以12的商數(shù)來確定）。如果納稅人取得當月獎金的工資薪金不足3500元的，可將獎金收入減去當月工資與3500元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅額。工資薪金中獎金的納稅籌劃

在一個納稅年度里，對每一個納稅人來講，該計算辦法只允許采用一次。因此，最好將季度、半年獎金等與年終獎合并發(fā)放，但同時要注意把握個稅稅率層級之間的金額檔位。工資薪金中獎金的納稅籌劃假設(shè)某單位員工第一年年終獎金為54000元，第二年年終獎金為55000元，該單位員工當月工薪所得高于3500元扣除限額，試比較該員工前后兩年年終獎的稅后凈收入。月度工資與年終獎金的分割籌劃對于企業(yè)來講，月度工資與年終獎都屬于企業(yè)成本費用，符合國家稅法規(guī)定的準予稅前扣除，是否清楚劃分對企業(yè)