第10章 基于企業(yè)收益分配的納稅籌劃

第10章基于企業(yè)收益分配的納稅籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握對(duì)不同企業(yè)收益分配方式進(jìn)行納稅籌劃的方法理解工資薪金與職工薪酬的異同了解企業(yè)收益分配的主要途徑第1節(jié)工資薪金的納稅籌劃員工是構(gòu)成企業(yè)的基本要素，同時(shí)作為勞動(dòng)力要素之一參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)該取得相應(yīng)的報(bào)酬。因此，工資薪金支出是企業(yè)收益分配的主要形式。第1節(jié)工資薪金的納稅籌劃企業(yè)負(fù)責(zé)工資薪金的發(fā)放并且履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，通過對(duì)工資薪金的納稅籌劃，不僅使員工獲得額外收益，而且能夠提高企業(yè)形象和凝聚力，實(shí)現(xiàn)雙贏。籌劃依據(jù)——工資薪金與職工薪酬工資薪金與職工薪酬是兩個(gè)不同的概念。職工薪酬是一個(gè)歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇的概念，而工資薪金是一個(gè)歸屬于稅收范疇的概念。籌劃依據(jù)——工資薪金與職工薪酬根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

職工薪酬包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出?；I劃依據(jù)——工資薪金與職工薪酬

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?；I劃依據(jù)——工資薪金與職工薪酬因此，在對(duì)工資薪金進(jìn)行籌劃前，應(yīng)清晰辨明職工薪酬與工資薪金的差異：職工薪酬中的“職工”范圍比較廣泛，而稅法中工資薪金的“員工”相對(duì)范圍較窄，其中兼職人員、未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的臨時(shí)人員、未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員，在稅法中不能作為工資薪金支出的對(duì)象看待?；I劃依據(jù)——工資薪金所得計(jì)稅的法律規(guī)定我國(guó)個(gè)人工資薪金實(shí)行3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，工資薪金以每月收入額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)包括政府規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的五險(xiǎn)一金、個(gè)稅扣除基數(shù)等?；I劃依據(jù)——工資薪金所得計(jì)稅的法律規(guī)定根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及相關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)可以作為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用且免繳個(gè)人所得稅的福利支出包括：福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；誤餐補(bǔ)貼；企業(yè)和個(gè)人規(guī)定比例繳納的住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)。

稅法規(guī)定的部分福利支出必須繳納個(gè)人所得稅，具體包括：企業(yè)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)；以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼?；I劃依據(jù)——工資薪金所得計(jì)稅的法律規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。籌劃思路與案例

考慮影響應(yīng)納稅額的因素，即應(yīng)納稅所得額和稅率。利用不同身份納稅人不同納稅義務(wù)。如居民納稅人和非居民納稅人，職工和員工。利用稅收優(yōu)惠政策邊際稅率籌劃在七級(jí)超額累進(jìn)稅率下，納稅人應(yīng)當(dāng)平衡個(gè)月收入，盡量使每月工資接近或降到允許扣除額以下適用低檔稅率，減輕稅負(fù)。A企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資制，其一年中只有4個(gè)月生產(chǎn)，期間職工平均工資為每月5000元。請(qǐng)問該企業(yè)該如何對(duì)職工工資進(jìn)行納稅籌劃？工資薪金中獎(jiǎng)金的納稅籌劃

《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅，由企業(yè)代扣代繳；由于對(duì)每月的工資薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此該項(xiàng)獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額（稅率和速算扣除數(shù)按獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)來確定）。如果納稅人取得當(dāng)月獎(jiǎng)金的工資薪金不足3500元的，可將獎(jiǎng)金收入減去當(dāng)月工資與3500元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。工資薪金中獎(jiǎng)金的納稅籌劃

在一個(gè)納稅年度里，對(duì)每一個(gè)納稅人來講，該計(jì)算辦法只允許采用一次。因此，最好將季度、半年獎(jiǎng)金等與年終獎(jiǎng)合并發(fā)放，但同時(shí)要注意把握個(gè)稅稅率層級(jí)之間的金額檔位。工資薪金中獎(jiǎng)金的納稅籌劃假設(shè)某單位員工第一年年終獎(jiǎng)金為54000元，第二年年終獎(jiǎng)金為55000元，該單位員工當(dāng)月工薪所得高于3500元扣除限額，試比較該員工前后兩年年終獎(jiǎng)的稅后凈收入。月度工資與年終獎(jiǎng)金的分割籌劃對(duì)于企業(yè)來講，月度工資與年終獎(jiǎng)都屬于企業(yè)成本費(fèi)用，符合國(guó)家稅法規(guī)定的準(zhǔn)予稅前扣除，是否清楚劃分對(duì)企業(yè)