村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度講解

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第一節(jié)

貨幣資金與往來業(yè)務(wù)核算一、貨幣資金的核算

貨幣資金是村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的重要組成部分，是村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途不同，貨幣資金分為“現(xiàn)金”和“銀行存款”。（一）現(xiàn)金的核算：現(xiàn)金是指存放于村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣?，F(xiàn)金是日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一種是重要的支付手段。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)該嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性和合理性。村集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，通過“現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記現(xiàn)金增加，貸方登記現(xiàn)金減少，期末余額在借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。[例1]村集體從鎮(zhèn)中心銀行賬戶中提取現(xiàn)金500元備用。借：現(xiàn)金

500

貸：銀行存款

500注：該業(yè)務(wù)導(dǎo)致現(xiàn)金增加，應(yīng)記入該賬戶借方，同時(shí)，村集體在鎮(zhèn)農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心的存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。[例2]村主任出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。借：內(nèi)部往來—村主任

1000

貸：現(xiàn)金

1000注：村集體借出差旅費(fèi)，內(nèi)部應(yīng)收款增加，應(yīng)記入“內(nèi)部往來”賬戶借方；同時(shí)，現(xiàn)金減少應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶貸方。（二）銀行存款的核算：銀行存款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織存放于鎮(zhèn)農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心的貨幣資金。村集體經(jīng)濟(jì)組織除按規(guī)定領(lǐng)取的備用金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入鎮(zhèn)農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心開設(shè)的銀行賬戶；除了在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用備用金直接支付外，在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過鎮(zhèn)農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心開設(shè)的銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算。村集體經(jīng)濟(jì)組織銀行存款的收付及其結(jié)存情況通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算，屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記該賬戶的增加，貸方登記該賬戶的減少，期末余額在借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際持有數(shù)。

[例1]村集體存入鎮(zhèn)中心開戶銀行1000元現(xiàn)金。借：銀行存款

1000

貸：現(xiàn)金

1000注：該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體的現(xiàn)金減少，銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶借方和“現(xiàn)金”賬戶貸方。

[例2]村集體收到村辦漁池上交的利潤10000元。借：銀行存款

10000

貸：發(fā)包及上交收入—發(fā)包收入—漁池承包金

10000注：該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體的銀行存款和收入增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶借方和“發(fā)包及上交收入”賬戶貸方。二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算

應(yīng)收款劃為兩類：一是村集體經(jīng)濟(jì)組織與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款；二是村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)收及暫付款。（一）應(yīng)收款的核算：應(yīng)收款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款。屬于村集體經(jīng)濟(jì)組織的債權(quán)，屬資產(chǎn)類賬戶。該賬戶借方登記應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，貸方登記已收回或經(jīng)批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收款，余額在借方，表示應(yīng)收而未收回和暫付的款項(xiàng)。應(yīng)按收款的不同單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶。[例1]村集體出售給鎮(zhèn)企業(yè)農(nóng)用塑料薄膜一批，成本16000元，售價(jià)18520元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收款—鎮(zhèn)X企業(yè)

18520

貸：經(jīng)營收入

18520同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出—農(nóng)用薄膜成本

16000

貸：庫存物資—農(nóng)用薄膜

16000注：該業(yè)務(wù)應(yīng)該做兩筆分錄：一是應(yīng)收款和收入的增加；二是支出的增加和庫存物資減少。

[例2]村集體收到鎮(zhèn)X企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票償還貨款18520元。借：銀行存款

18520

貸：應(yīng)收款—鎮(zhèn)X企業(yè)

18520注：該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶借方；同時(shí)，應(yīng)收款項(xiàng)減少，應(yīng)記入“應(yīng)收款”賬戶貸方。（二）內(nèi)部往來的核算：內(nèi)部往來是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與內(nèi)部所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來的款項(xiàng)?！皟?nèi)部往來”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，屬資產(chǎn)、負(fù)債雙重賬戶；凡是村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過該賬戶進(jìn)行核算。借方登記村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位、農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)和實(shí)際償還的應(yīng)付款項(xiàng)，貸方登記村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位、農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)和實(shí)際收回的應(yīng)收款項(xiàng)。各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬單位和農(nóng)戶欠其的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映村集體經(jīng)濟(jì)組織欠所屬單位和農(nóng)戶的款項(xiàng)總額。應(yīng)按所屬單位和農(nóng)戶設(shè)置內(nèi)部往來明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末的借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”欄目內(nèi)反映，年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”欄目內(nèi)反映。[例1]村因修建橋梁進(jìn)行“一事一議”籌資，經(jīng)村民大會(huì)討論通過，每農(nóng)戶應(yīng)交15元籌資款，全村應(yīng)收3300元，實(shí)際收到3000元。（1）“一事一議”籌資方案經(jīng)村民大會(huì)討論通過后，內(nèi)部應(yīng)收款和應(yīng)付一事一議資金同時(shí)增加，應(yīng)記入“內(nèi)部往來”賬戶借方和“一事一議資金”賬戶貸方。借：內(nèi)部往來—各農(nóng)戶

3300

貸：一事一議資金—修橋梁款

3300（2）收到農(nóng)戶交來籌資款時(shí)，村級現(xiàn)金增加，內(nèi)部應(yīng)收款減少。應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的借方和“內(nèi)部往來”賬戶的貸方。借：現(xiàn)金

3000貸：內(nèi)部往來—各農(nóng)戶3000[例2]村級因周轉(zhuǎn)需要向本村農(nóng)戶王某借入現(xiàn)金1000元。借：現(xiàn)金

1000

貸：內(nèi)部往來—王某1000注：該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體的現(xiàn)金和內(nèi)部往來欠款同時(shí)增加，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶借方和“內(nèi)部往來”賬戶貸方。三、應(yīng)付款的核算

應(yīng)付款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與外單位和外部個(gè)人發(fā)生的償還期在一年以下（含一年）的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。屬于負(fù)債類賬戶。應(yīng)按不同單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生暫收款時(shí)：借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物質(zhì)”等賬戶，貸記該賬戶；實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：借記該賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；期末貸方余額反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付而未付和暫收的款項(xiàng)。[例1]村集體為供電站代收電費(fèi)2000元，款存鎮(zhèn)會(huì)計(jì)服務(wù)中心。借：銀行存款

2000

貸：應(yīng)付款—供電站2000

[例2]村集體有一筆應(yīng)付款200元，因債權(quán)單位撤銷確實(shí)無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。借：應(yīng)付款—XXX

200

貸：其他收入—核銷呆賬債務(wù)

200四、應(yīng)付工資的核算

應(yīng)付工資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給其管理人員及固定員工的工資報(bào)酬。這些工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本賬戶核算，屬負(fù)債類賬戶。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給臨時(shí)員工的報(bào)酬，不通過本賬戶核算，在“應(yīng)付款”、“內(nèi)部往來”賬戶核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織按照經(jīng)過批準(zhǔn)的金額提取工資時(shí)，根據(jù)人員崗位貸記該賬戶，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“經(jīng)營支出”、“林木資產(chǎn)”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶；實(shí)際發(fā)放工資時(shí)：借記該賬戶，貸記“現(xiàn)金”等賬戶；期末貸方余額反映已提取但尚未支付的工資。應(yīng)按管理人員和固定員工的類別及應(yīng)付工資的組成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。[例1]村級集體經(jīng)批準(zhǔn)提取村辦包裝材料廠固定員工5月份的工資報(bào)酬20000元。借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本-包裝材料

20000

貸：應(yīng)付工資—固定員工工資

20000[例2]村集體按規(guī)定提取并以現(xiàn)金發(fā)放10月份干部工資3000元。（1）提取時(shí)：借：管理費(fèi)用

3000

貸：應(yīng)付工資—固定員工工資

3000（2）發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付工資—固定員工工資

3000

貸：現(xiàn)金

3000第二節(jié)

資金籌集業(yè)務(wù)核算村集體經(jīng)濟(jì)組織資金的籌集主要來源于以下五個(gè)方面：投資者投入資本、從銀行、金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)、個(gè)人處借入資金、一事一議資金、財(cái)政撥款形成的補(bǔ)助收入及公積公益金。一、投資者投入資本

資本是指投資者投入村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)產(chǎn)物資及勞務(wù)的價(jià)值?！巴顿Y者”包括村集體經(jīng)濟(jì)組織本身、外單位及個(gè)人、村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬單位及農(nóng)戶等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按實(shí)際收到的投入資本進(jìn)行核算，屬所有者權(quán)益類賬戶。貸方記入資本增加，借方登記資本減少，期末余額在貸方，表示資本的實(shí)有數(shù)額。應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬（村資本、外單位資本、個(gè)人資本、國家資本）。[例1]7月1日某村收到某企業(yè)投入的新機(jī)械設(shè)備一臺(tái)，計(jì)價(jià)10000元，某企業(yè)擁有的資本金額為10000元。借：固定資產(chǎn)—XX機(jī)械

10000

貸：資本—外單位資本—某企業(yè)10000[例2]7月5日村集體收到農(nóng)戶王某投入的現(xiàn)金為5000元。借：現(xiàn)金

5000

貸：資本—個(gè)人資本—王某

5000二、借入款項(xiàng)

村集體經(jīng)濟(jì)組織籌集資金從銀行、信用社和有關(guān)單位、個(gè)人借入的款項(xiàng)，在一年（含一年）的借款為短期借款。借款期限在一年以上（不含一年）的借款或應(yīng)付款項(xiàng)為長期借款及應(yīng)付款。（一）短期借款的核算：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記取得短期借款的數(shù)額；借方登記歸還借款的數(shù)額；期末余額貸方，反映尚未歸還的短期借款的本金。應(yīng)按單位、個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。[例1]村集體向銀行借入半年期借款5000元，款存鎮(zhèn)中心賬戶。借：銀行存款

5000

貸：短期借款—X銀行5000[例2]村集體從銀行借的5000元，于6個(gè)月后用銀行存款支付本息5300元。借：短期借款—x銀行

5000其他支出—利息

300

貸：銀行存款

5300（二）長期借款及應(yīng)付款的核算：該賬戶屬于負(fù)債類賬戶。發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記該賬戶；歸還和償付時(shí)，借記該賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；期末余額貸方，反映尚未償還的長期借款及各種應(yīng)付款總額。發(fā)生利息支付時(shí)，借記“其他支出”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。發(fā)生無法償還的長期借款及應(yīng)付款時(shí)，借記該賬戶，貸記“其他收入”賬戶。應(yīng)按借款單位、個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。[例]村集體以銀行存款償還一年前從鎮(zhèn)財(cái)政所借入的低息農(nóng)業(yè)開發(fā)資金15000元，支付利息600元。借：長期借款及應(yīng)付款—鎮(zhèn)財(cái)政所

15000其他支出—利息

600

貸：銀行存款

15600三、村民一事一議資金的核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織興辦村民受益的生產(chǎn)、公益事業(yè)時(shí)，按照國家法規(guī)、政策的規(guī)定，以“一事一議”的形式向村民籌集的專項(xiàng)資金。屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記籌資額，借方登記使用額；期末余額貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)用于一事一議專項(xiàng)工程建設(shè)的資金；如為借方余額，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織一事一議專項(xiàng)工程建設(shè)的超支數(shù)。應(yīng)按所議項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶（修路、建橋、植樹造林），另設(shè)備查賬簿對一事一議資金的籌集和使用情況進(jìn)行登記。村集體經(jīng)濟(jì)組織使用一事一議籌勞進(jìn)行生產(chǎn)公益設(shè)施建設(shè)，不需要支付勞務(wù)報(bào)酬的，按當(dāng)?shù)貏趧?wù)價(jià)格作價(jià)，借記“在建工程”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶；需要支付勞務(wù)報(bào)酬的，按實(shí)際支付的款，借記“在建工程”賬戶，貸記“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付工資”等賬戶。1、一事一議資金的籌集:村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)于一事一議籌資方案經(jīng)成員大會(huì)通過時(shí)，借記“內(nèi)部往來”賬戶，貸記“一事一議資金”賬戶；收到農(nóng)戶交來的一事一議資金時(shí)，借記“現(xiàn)金”等賬戶，貸記“內(nèi)部往來”賬戶。[例]村集體通過一事一議籌資籌勞方式修村級公路，按人均15元的標(biāo)準(zhǔn)收取一事一議資金。全村共2000人，款項(xiàng)全部收齊，存入信用社。（1）籌資方案通過時(shí)：借：內(nèi)部往來-各農(nóng)戶

30000

貸：一事一議資金—修村級公路

30000

（2）收到籌資款后：借：銀行存款

30000

貸：內(nèi)部往來—各農(nóng)戶

30000

2、用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，同時(shí)，借記“一事一議資金”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶轉(zhuǎn)為集體積累。[例]村集體通過一事一議方式籌資3000元，購入一臺(tái)推土機(jī)。借：固定資產(chǎn)—推土機(jī)

3000

貸：銀行存款

3000借：一事一議資金—購?fù)仆翙C(jī)

3000

貸：公積公益金

3000

3、用一事一議資金購入需要安裝或建造固定資產(chǎn)：借記“在建工程”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。固定資產(chǎn)完工后，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶，同時(shí)，借記“一事一議資金”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶轉(zhuǎn)為集體積累。[例]村集體通過一事一議籌資籌勞方式新建一座泵站，支付材料及安裝施工費(fèi)12800元，設(shè)計(jì)費(fèi)1000元，用銀行存款支付。投入勞務(wù)工1000個(gè)工，勞務(wù)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為每工15元。（1）支付工程建設(shè)的相關(guān)款項(xiàng)時(shí)：借：在建工程—泵站

13800

貸：銀行存款

13800（2）發(fā)生勞務(wù)投入時(shí)：借：在建工程—泵站

15000

貸：公積公益金

15000（3）工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)—泵站

28800

貸：在建工程-泵站

28800（4）同時(shí)，將一事一議籌資轉(zhuǎn)入積累：借：一事一議資金—泵站

13800

貸：公積公益金

13800

4、使用一事一議資金而沒有形成固定資產(chǎn)的項(xiàng)目：村級在項(xiàng)目支出發(fā)生時(shí)，借記“在建工程”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；項(xiàng)目完成后按使用一事一議資金金額，借記“管理費(fèi)用”、“其他支出”等賬戶，貸記“在建工程”賬戶，同時(shí)，借記“一事一議資金”賬戶，貸記“公積公益金”賬戶轉(zhuǎn)為集體積累。[例]村級修組級公路通過一事一議方式籌資30000元，共發(fā)生費(fèi)用28000元，用銀行存款支付。投入勞務(wù)工2000個(gè)/每工10元。（1）支付工程建設(shè)費(fèi)用時(shí)：借：在建工程—組級公路28000

貸：銀行存款

28000（2）發(fā)生勞務(wù)投入時(shí)：借：在建工程—組級公路20000

貸：公積公益金

20000（3）工程完工結(jié)算時(shí)：借：其他支出—組級公路

48000

貸：在建工程—組級公路

48000（4）同時(shí)，將一事一議籌資轉(zhuǎn)入積累計(jì)；借：一事一議資金—組級公路

28000

貸：公積公益金

28000四、補(bǔ)助收入的核算

補(bǔ)助收入指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財(cái)政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金。屬于損益類賬戶。收到補(bǔ)助資金時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“補(bǔ)助收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)收益時(shí)，借記“補(bǔ)助收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。按補(bǔ)助項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬戶，如財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金、植樹造林補(bǔ)助等項(xiàng)目。[例1]村級收到鎮(zhèn)財(cái)政所從銀行轉(zhuǎn)來的轉(zhuǎn)移支付資金162805元。借：銀行存款

162805

貸：補(bǔ)助收入—財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金162805

五、公積公益金的核算

公積公益金是村集體經(jīng)濟(jì)組織按規(guī)定從收益中提取的和從其他來源渠道取得的用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和集體文化、福利、衛(wèi)生等公益事業(yè)設(shè)施建設(shè)的專用基金。屬于所有者權(quán)益賬戶。公積公益金增加時(shí)記入賬戶貸方，減少時(shí)記入賬戶借方；收到捐贈(zèng)的資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記該賬戶。期末余額為貸方，表示公積公益金的實(shí)有數(shù)。公積公益金主要來源：（1）村集體經(jīng)濟(jì)組織在籌集資金時(shí)，投資者實(shí)際出資額超過約定資本金比例的那部分差額；（2）村集體經(jīng)濟(jì)組織接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)及有關(guān)部門無償撥付的專項(xiàng)款項(xiàng)；（3）村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的土地征用補(bǔ)償費(fèi)及拍賣荒山、荒坡、荒灘和荒地等使用權(quán)得到的款項(xiàng)；（4）村集體經(jīng)濟(jì)組織使用“一事一議”資金時(shí)轉(zhuǎn)增公積公益金；（5）村集體經(jīng)濟(jì)組織通過一事一議資金程序支付酬勞時(shí)增加公積公益金；（6）村集體經(jīng)濟(jì)組織以固定資產(chǎn)形式對外進(jìn)行投資時(shí)，雙方協(xié)議價(jià)高于賬面凈值的差額；（7）村集體經(jīng)濟(jì)組織按規(guī)定從收益中提取的公積公益金。1、征地補(bǔ)償費(fèi)。分為兩部分：一部分是屬于村集體經(jīng)濟(jì)組織的；另一部分是屬于農(nóng)戶個(gè)人或承包經(jīng)營者的。屬村集體的的部分應(yīng)記入“公積公益金”賬戶進(jìn)行核算，屬于農(nóng)戶的應(yīng)發(fā)放給農(nóng)戶個(gè)人。在實(shí)際工作中，收到征地補(bǔ)償費(fèi)，不能及時(shí)分解到村、農(nóng)戶和拖延時(shí)間更長時(shí)，應(yīng)將征地補(bǔ)償費(fèi)資金通過“應(yīng)付款”賬戶核算，然后將歸屬村集體的部分轉(zhuǎn)入“公積公益金”賬戶，屬農(nóng)戶個(gè)人部分發(fā)放到戶時(shí)，貸記“現(xiàn)金”賬戶。[例]村集體收到征地費(fèi)補(bǔ)償款100萬元，按規(guī)定40萬元用于農(nóng)戶安置，20萬元用于為農(nóng)民買養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，其余用于生產(chǎn)性和建設(shè)性及必要的辦公經(jīng)費(fèi)等。（辦公經(jīng)費(fèi)要經(jīng)過村民代表會(huì)議討論通過并上報(bào)批準(zhǔn)）（1）收到土地補(bǔ)償費(fèi)時(shí)：借：銀行存款

1000000

貸：應(yīng)付款—土地補(bǔ)償費(fèi)

1000000（2）支付農(nóng)民安置費(fèi)40萬元時(shí)：借：應(yīng)付款—土地補(bǔ)償費(fèi)400000

貸：現(xiàn)金

400000（3）村為農(nóng)民買保險(xiǎn)20萬元時(shí)：借：應(yīng)付款—土地補(bǔ)償費(fèi)

200000

貸：銀行存款

200000（4）村將余款轉(zhuǎn)入公積公益金：借：應(yīng)付款—土地補(bǔ)償費(fèi)390000

貸：公積公益金

390000（5）村級經(jīng)費(fèi)不足，經(jīng)村民代表通過并報(bào)上級批準(zhǔn)，用于辦公經(jīng)費(fèi)1萬元：借：應(yīng)付款—土地補(bǔ)償費(fèi)10000

貸：現(xiàn)金

100002、公益事業(yè)建設(shè)。資金籌集復(fù)雜，涉及“公積公益金”在內(nèi)的多個(gè)賬戶。[例]村集體決定硬化一條長1公里的通村公路，工程資金預(yù)算為13萬元，籌資方式為：鎮(zhèn)財(cái)政轉(zhuǎn)來補(bǔ)助款5萬元，一事一議籌資0.9萬元，捐款3萬元，村級資金2萬元，信用社貸款1萬元，缺口資金1.1萬元由承包方墊付。（1）資金籌集時(shí)：借：銀行存款

99000

貸：公積公益金

80000

一事一議資金—通村公路資金

9000

短期借款—信用社

10000（2）工程開工時(shí)，預(yù)付款項(xiàng)91000元：借：在建工程—通村公路建設(shè)91000

貸：銀行存款

91000（3）工程完工驗(yàn)收合格后，補(bǔ)付工程款28000元，尚欠工程款11000元：借：在建工程—通村公路建設(shè)

39000

貸：銀行存款

28000

應(yīng)付款—欠XXX

11000（4）村為完善配套工程，用勞動(dòng)積累工800個(gè)，勞務(wù)價(jià)格每工日為20元：借：在建工程—通村公路建設(shè)

16000

貸：公積公益金

16000（5）工程完工后，結(jié)轉(zhuǎn)全部造價(jià)成本：借：固定資產(chǎn)—通村公路

146000

貸：在建工程—通村公路建設(shè)

146000（6）結(jié)轉(zhuǎn)已使用一事一議資金：借：一事一議資金—通村公路資金

9000

貸：公積公益金

90003、其他公積公益的取得：[例]村收到鎮(zhèn)財(cái)政所轉(zhuǎn)來村衛(wèi)生室改造費(fèi)5萬元，存入銀行。

借：銀行存款

50000

貸：公積公益金

50000第三節(jié)

投資業(yè)務(wù)核算一、短期投資的核算

短期投資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織購入的能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年（含一年）的有價(jià)證券等投資。可分為三類：以貨幣資金方式，以實(shí)物、無形資產(chǎn)方式，以出售、收回方式。屬資產(chǎn)類賬戶。發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；收回、出售和轉(zhuǎn)讓各項(xiàng)短期投資時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，貸記“短期投資”賬戶。期末余額借方，反映實(shí)際持有對外短期投資總額。應(yīng)按短期投資的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。二、投資收益的核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織除設(shè)置“短期投資”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬，用以核算短期投資收益實(shí)際情況。屬負(fù)債類賬戶，用以核算短期投資的收益實(shí)際情況。出售或到期收回的短期投資大于原賬面金額時(shí)，貸記“投資收益”賬戶；出售或到期收回的短期投資小于原賬面金額時(shí)，借記“投資收益”賬戶；年終，應(yīng)將“投資收益”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的貸方；如為凈損失，轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。[例]（短期投資出售、收回的核算）村集體出售某公司股票，原買價(jià)加交易費(fèi)用共計(jì)20元，售價(jià)21500元，款存銀行。借：銀行存款

21500

貸：短期投資—股票

20

投資收益

1300三、長期投資的核算

長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（不含一年）變現(xiàn)的有價(jià)證券等投資?？煞譃槿悾汗善蓖顿Y、債券投資和其他投資。屬資產(chǎn)類賬戶。發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，增加借記本賬戶，因到期收回、轉(zhuǎn)讓等原因減少時(shí)，貸記本賬戶，期末余額借方，反映實(shí)有的長期投資數(shù)額。應(yīng)設(shè)置“股票、債券、其他”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。長期投資取得的股利、利息、利潤等也通過“投資收益”賬戶核算，其核算方法與短期投資相同。[例]（債券投資）村集體2006年7月1日購入某公司兩年期的債券10000元，年利率10%，截止到購買日的利息為500元，實(shí)際支付的全部價(jià)款為10500元。（1）購買時(shí)：借：長期投資—債券投資10500

貸：銀行存款

10500（2）到期收回投資本息時(shí)：借：銀行存款

12000

貸：長期投資—債券10500

投資收益

1500第四節(jié)

庫存物資與固定資產(chǎn)的核算一、庫存物資的核算

庫存物資又稱為存貨，指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。具體講，村集體經(jīng)濟(jì)組織存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)品等。村集體經(jīng)濟(jì)組織存貨的取得、發(fā)出及結(jié)存通過“庫存物資”賬戶進(jìn)行核算。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記外購、自制、委托加工完成、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)等原因而增加的物資的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實(shí)際成本，期末余額借方，反映期末庫存物資的實(shí)際成本。應(yīng)按庫存物資的品名設(shè)置明細(xì)賬戶。庫存物資清查的核算：村集體經(jīng)濟(jì)組織對存貨要定期盤點(diǎn)核對，做到賬實(shí)相符，年終必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤盈的記入其他收入；盤虧、毀損和報(bào)廢的記入其他支出。二、固定資產(chǎn)的核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品在“庫存物資”中核算。（一）固定資產(chǎn)增加的核算：村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”賬戶，進(jìn)行固定資產(chǎn)增加的核算。“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”賬戶，分別核算村集體經(jīng)濟(jì)組織所有固定資產(chǎn)的原值和累計(jì)折舊?！霸诮üこ獭辟~戶，核算村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施修理等發(fā)生的實(shí)際支出。1、購入的固定資產(chǎn)：分為兩種：一種是不需要安裝直接使用，直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方，貸方記入“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”賬戶；另一種是需要安裝后使用，應(yīng)先通過“在建工程”賬戶逐步核算固定資產(chǎn)的成本，至固定資產(chǎn)安裝完畢、辦理竣工結(jié)算手續(xù)時(shí)，再將其總成本由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。[例]村集體購入需要安裝的農(nóng)機(jī)設(shè)備一臺(tái)，以銀行存款支付購置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付安裝費(fèi)用4000元。借：在建工程—X農(nóng)機(jī)

64000

貸：銀行存款

60000

現(xiàn)金

4000安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬：借：固定資產(chǎn)—X農(nóng)機(jī)

64000

貸：在建工程—X農(nóng)機(jī)

64000

2、自建的固定資產(chǎn)：應(yīng)通過“在建工程”賬戶逐步核算自建固定資產(chǎn)發(fā)生的成本，自建完成且辦理竣工結(jié)算手續(xù)時(shí)，將成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶；如果自建工程失敗，未形成固定資產(chǎn)，則將成本轉(zhuǎn)入“經(jīng)營支出”、“其他支出”賬戶。[例]村級新建辦公樓，發(fā)包給建筑公司，工程價(jià)目1200000元，根據(jù)合同規(guī)定，工程開工時(shí)，以存款預(yù)付工程款60%，其余40%待工程完工驗(yàn)收后一次付清。（1）以銀行存款付工程款720000元：借：在建工程—辦公樓

720000

貸：銀行存款

720000（2）工程完工驗(yàn)收合格后，以銀行存款補(bǔ)付工程款480000元：借：在建工程—辦公樓

480000

貸：銀行存款

480000（3）工程完工交付使用后，結(jié)轉(zhuǎn)工程全部支出1200000元：借：固定資產(chǎn)—辦公樓

1200000

貸：在建工程—辦公樓

12000003、改建和擴(kuò)建的固定資產(chǎn)：本業(yè)務(wù)需通過“固定資產(chǎn)—未使用”、“固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用”兩個(gè)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)反映改擴(kuò)建的開始與完成，改擴(kuò)建開時(shí)，由“生產(chǎn)用”轉(zhuǎn)為“未生產(chǎn)用”，改擴(kuò)建凈成本作為改擴(kuò)建后新“生產(chǎn)用”固定資產(chǎn)的成本。[例]村集體委托某建筑公司改建原村辦公室，原值為20萬元，用銀行存款支付改建費(fèi)5萬元，改建中材料變價(jià)收入1萬元存入銀行。（1）房屋交付改建時(shí)：

借：固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn)—房屋

200000

貸：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)—房屋200000（2）支付改建費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程—房屋改建

50000

貸：銀行存款

50000（3）收到材料變價(jià)收入時(shí)：

借：銀行存款

10000

貸：在建工程—房屋改建10000（4）房屋改建完工，交付使用時(shí)，應(yīng)將改建時(shí)轉(zhuǎn)為未使用固定資產(chǎn)的價(jià)值20萬元轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，并將改擴(kuò)建凈成本由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，增加原值。改擴(kuò)建凈成本=實(shí)際支出-材料收入

借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)—XXX

240000

貸：固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn)—XXX

200000

在建工程—房屋改建

400004、投資者投入的固定資產(chǎn)：一方增加固定資產(chǎn)，另一方增加資本。[例]村集體收到某公司投入已使用的某機(jī)械一臺(tái)，雙方約定其凈值為38000元。

借：固定資產(chǎn)—X機(jī)械

38000

貸：資本

380005、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)：本業(yè)務(wù)一方面增加了固定資產(chǎn)，另一方面增加了企業(yè)的凈資產(chǎn)，記入“公積公益金”賬戶。[例]村集體接受捐贈(zèng)已使用過的電視機(jī)一臺(tái)，估價(jià)6000元。

借：固定資產(chǎn)—電視機(jī)

6000

貸：公積公益金

6000（二）固定資產(chǎn)折舊與修理的核算：1、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍。房屋和建筑物；在用的機(jī)械、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸車輛、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不提折舊的固定資產(chǎn)：房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；國家規(guī)定不提取折舊的其他固定資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法?！捌骄晗薹ā?、“工作量法”等兩種方法。3、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理。為了反映固定資產(chǎn)因折舊而帶來的價(jià)值減少，專門設(shè)置了“累計(jì)折舊”賬戶。村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)經(jīng)營用產(chǎn)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)記入“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶；管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶；用于公益性固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)記入“其他支出”賬戶。4、固定資產(chǎn)修理的核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)支出項(xiàng)目（經(jīng)營支出、管理費(fèi)用、其他支出）。（三）固定資產(chǎn)減少的核算1、固定資產(chǎn)清理核算：因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。清理完畢后，如為凈收益，轉(zhuǎn)入其他收入；如為凈損失，轉(zhuǎn)入其他支出。[例]村集體將一臺(tái)不用的機(jī)械對外出售，其賬面原值為10000元，提累計(jì)折舊4000元，協(xié)議價(jià)為7000元，款存鎮(zhèn)中心賬戶?，F(xiàn)金付設(shè)備拆除及運(yùn)費(fèi)300元。（1）注銷轉(zhuǎn)入清理的機(jī)械原價(jià)

借：固定資產(chǎn)清理

6000

累計(jì)折舊

4000

貸：固定資產(chǎn)—X機(jī)械

10000（2）取得賣價(jià)收入7000元，轉(zhuǎn)存鎮(zhèn)中心賬戶

借：銀行存款

7000

貸：固定資產(chǎn)清理

7000（3）現(xiàn)金支付清理費(fèi)用300元

借：固定資產(chǎn)清理

300

貸：現(xiàn)金

300（4）結(jié)轉(zhuǎn)該機(jī)械清理凈收益700元

借：固定資產(chǎn)清理

700

貸：其他收入—X機(jī)械

7002、固定資產(chǎn)盤虧：應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，記入“其他支出”。[例]村集體在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧柴油機(jī)一臺(tái)，原價(jià)2000元。經(jīng)查明屬保管人員看護(hù)失誤，決定由其賠償現(xiàn)金300元。

借：現(xiàn)金

300

其他支出—固定資產(chǎn)盤虧

1700

貸：固定資產(chǎn)—柴油機(jī)

2000三、在建工程的核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施、大修理等發(fā)生的實(shí)際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本賬戶核算。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記在建工程成本的增加，貸方登記工程完工后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的成本及工程完成未形成固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)為“經(jīng)營支出、其他支出”的成本，期末為借方余額，反映村集體尚未完工或雖已完工但未辦理竣工決算手續(xù)的工程項(xiàng)目實(shí)際支出。應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。四、累計(jì)折舊的核算

指村集體經(jīng)濟(jì)組織所有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記出售等固定資產(chǎn)減少時(shí)轉(zhuǎn)出的折舊金額，貸方登記計(jì)提折舊的余額，期末余額貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)按固定資產(chǎn)用途的不同，分別記入不同的借方賬戶。第五節(jié)

農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算村集體經(jīng)濟(jì)組織的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)主要包括牲畜(禽)資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。一、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則1、購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價(jià)及相關(guān)的稅費(fèi)計(jì)價(jià)；2、幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；3、產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役率、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定；4、已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷；5、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計(jì)入其他支出。二、牲畜（禽）資產(chǎn)的核算

牲畜（禽）資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動(dòng)物資產(chǎn)，主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記因購買、接受投資、接受捐贈(zèng)等原因而增加的牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，以及幼畜及育肥的飼料費(fèi)用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減少的牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷；期末余額借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織幼畜、育肥畜、產(chǎn)役畜的賬面余額。應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜、產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級賬戶，按幼畜及育肥畜的名稱設(shè)三級賬戶，并按牲畜（禽）的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）牲畜（禽）資產(chǎn)增加的核算：如果購入并付款，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；如果從本組織中其他個(gè)人或所屬單位購入未付款，貸記“內(nèi)部往來”賬戶；如果從外部購入未付款，貸記“應(yīng)付款”賬戶。[例1]村集體從正大養(yǎng)殖廠賒購幼牛100頭，總價(jià)值60000元。借：牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜及育肥畜—幼畜—牛

60000

貸：應(yīng)付款—正大養(yǎng)殖廠

60000[例2]村集體接受光明乳業(yè)集團(tuán)公司投入奶牛30頭，雙方協(xié)議每頭牛4000元。借：牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜—產(chǎn)畜—奶牛

120000

貸：資本—光明乳業(yè)集團(tuán)公司

120000（二）牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算：《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用應(yīng)予以資本化，計(jì)入牲畜（禽）資產(chǎn)的成本；產(chǎn)役畜的飼料費(fèi)用作為期間費(fèi)用，計(jì)入經(jīng)營支出。[例3]村集體當(dāng)年飼養(yǎng)賒購幼牛發(fā)生如下費(fèi)用：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資24000元，喂牛用飼料36000元。借：牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜及育肥畜—幼畜—牛

60000貸：應(yīng)付工資—養(yǎng)牛人員工資

24000

庫存物資—飼料

36000[例4]村集體當(dāng)年飼養(yǎng)光明乳業(yè)投入的奶牛發(fā)生3000元費(fèi)用，用現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營支出—飼養(yǎng)費(fèi)

3000貸：現(xiàn)金

3000（三）牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算：幼畜成齡前，作為牲畜（禽）資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜核算；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜（禽）資產(chǎn)中產(chǎn)役畜。資產(chǎn)轉(zhuǎn)換通過“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。[例5]村集體賒購的100頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，預(yù)計(jì)可使用10年，共計(jì)支付買價(jià)60000元，飼養(yǎng)費(fèi)用60000元。役牛的成本=60000（買價(jià)）+60000（飼養(yǎng)費(fèi)用）=120000（元）借：牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜—役畜—牛

120000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)—幼畜及育肥畜—幼畜—牛

120000（四）產(chǎn)役畜成本攤銷的核算：村集體經(jīng)濟(jì)組織產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，計(jì)入經(jīng)營支出。預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5%確定。[例6]村集體當(dāng)月攤銷例5中轉(zhuǎn)成役牛的成本。役牛成本的月攤銷額計(jì)算：每年應(yīng)攤銷的金額=120000*（1-5%）/10=11400（元）；每月應(yīng)攤銷的金額=11400/12=950（元）。編制當(dāng)月攤銷的會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營支出—攤銷轉(zhuǎn)成役牛成本

950貸：牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜—役畜—牛

950[例7]村集體用賒購的100頭役牛向某公司投資，投資時(shí)役牛的賬面價(jià)值119050元。（1）若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則：借：長期投資—某公司

130000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜—役畜—牛

119050

公積公益金

10950（2）若雙方協(xié)議每頭牛1100，則：借：長期投資—某公司

110000公積公益金

9050貸：牲畜（禽）資產(chǎn)—產(chǎn)役畜—役畜—牛

119050三、林木資產(chǎn)的核算

林木資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木，其會(huì)計(jì)核算與牲畜（禽）資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算相似。屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記因購買、營造、接受捐贈(zèng)等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減少的林木資產(chǎn)的成本，以及非經(jīng)濟(jì)林木的成本攤銷；期末余額借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織購入或營造的林木資產(chǎn)的賬面余額。應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級賬戶，按經(jīng)濟(jì)林木的名稱及營造階段設(shè)置三級賬戶（××樹苗、××樹撫育、育成樹），并按林木的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）林木資產(chǎn)增加的核算：購入時(shí)，按購買價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)，借記本賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶。[例1]村集體從某林場購入蘋果樹苗500棵植入果園，價(jià)款10000元；購入楊樹苗200棵種植于公路兩側(cè)，價(jià)款5000元。以上樹苗款全部用銀行存款支付。借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木—蘋果樹苗

10000

—非經(jīng)濟(jì)林木—楊樹

5000

貸：銀行存款

15000

[例2]村集體收到某單位損增100盆花（已郁閉），用于綠化村辦公室，所附發(fā)票價(jià)格2500元。借：林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟(jì)林木—盆花

2500

貸：公積公益金

2500（二）林木資產(chǎn)培植費(fèi)用的核算：經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本。[例3]村集體培植蘋果樹支付2000元的管理人員工資，使用了1000元的肥料和600元的農(nóng)藥。借：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木—蘋果樹

3600貸：應(yīng)付工資—管理人員工資

2000

庫存物資—肥料

1000

—農(nóng)藥

600（三）林木資產(chǎn)管護(hù)費(fèi)用的核算：經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算時(shí)列為期間費(fèi)用處理。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，計(jì)入經(jīng)營支出；非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，計(jì)入其他支出。[例4]年底村集體應(yīng)付臨時(shí)聘用園藝師300元。

借：其他支出—雜工

300

貸：應(yīng)付款—某園藝師

300[例5]2021年1月，村集體蘋果樹開始投產(chǎn)，預(yù)計(jì)可以正常產(chǎn)果5年。共計(jì)支付買價(jià)10000元，培植費(fèi)用3600元。2021年3月用銀行存款支付蘋果樹當(dāng)月的管護(hù)費(fèi)用300元。借：經(jīng)營支出—雜工

300貸：銀行存款

300蘋果樹投產(chǎn)時(shí)，不作會(huì)計(jì)處理，只在相關(guān)賬簿中登記備查。（四）經(jīng)濟(jì)林木成本攤銷的核算：村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，計(jì)入經(jīng)營支出。預(yù)計(jì)凈殘值率按照經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。[例6]2021年3月，村集體開始攤銷例5中蘋果樹的成本。蘋果樹成本的月攤銷額計(jì)算：蘋果樹的成本=10000（買價(jià)）+3600（培植費(fèi)用）=13600（元）每年應(yīng)攤銷的金額=13600*（1-5%）/5=2584（元）每月應(yīng)攤銷的金額=2584/12=215（元）編制當(dāng)月成本攤銷的會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營支出—攤銷成本

215

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木—蘋果樹

215（五）林木資產(chǎn)處置的核算1、林木資產(chǎn)出售的核算：首先要核算經(jīng)營收入與貨幣資產(chǎn)的增加；同時(shí)，按照出售林木的實(shí)際成本核算“經(jīng)營支出”。[例7]村集體將例1中用于公路防護(hù)的200棵楊樹采伐出售，價(jià)款7000元，收存鎮(zhèn)中心賬戶。楊樹成本5000元。借：銀行存款

7000

貸：經(jīng)營收入—出售楊樹

7000同時(shí)，轉(zhuǎn)入成本：借：經(jīng)營支出—楊樹生產(chǎn)

5000

貸：林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟(jì)林木—楊樹

50002、林木資產(chǎn)對外投資的核算：按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值，作為長期投資的賬面價(jià)值，合同或協(xié)議確定的價(jià)值與林木資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額借記或貸記“公積公益金”賬戶。[例8]某公司將對村集體的蘋果園以投資入股的方式吸收，雙方協(xié)商作價(jià)20000元。蘋果樹成本為13385元。借：長期投資—其他投資

20000

貸：林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木—蘋果樹

13385

公積公益金

66153、林木資產(chǎn)死亡毀損的核算：按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過失人賠償金額，借記“內(nèi)部往來”賬戶，按照保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~借記“應(yīng)收款”賬戶，按照林木資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“林木資產(chǎn)—經(jīng)濟(jì)林木、非經(jīng)濟(jì)林木”賬戶；林木資產(chǎn)價(jià)值扣除過失人和保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額后，如為凈損失，借記“其他支出”賬戶，如發(fā)生凈收益，則貸記“其他收入”賬戶。[例9]村集體接受某公司捐贈(zèng)的100盆花卉因臨時(shí)聘用的園藝師施肥過量，全部死亡。經(jīng)批準(zhǔn)，決定由其賠償3000元?；ǖ某杀?500元。借：內(nèi)部往來—某園藝師

3000貸：林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟(jì)林木—花卉

2500

其他收入—花卉出售

500第六節(jié)

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、成本的核算：即生產(chǎn)（勞務(wù)）成本

村集體經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)（勞務(wù)）成本是指其直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本。（一）成本項(xiàng)目：是指生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品和對外提供勞務(wù)發(fā)生的各種耗費(fèi)，既包括生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費(fèi)用，也包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費(fèi)用。（二）成本核算：應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，屬于成本類賬戶。借方反映按成本核算對象歸集的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本，貸方反映完工入庫產(chǎn)品和已實(shí)現(xiàn)銷售的勞務(wù)的實(shí)際成本，期末余額借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未完工的產(chǎn)品成本或尚未實(shí)現(xiàn)銷售的勞務(wù)成本。應(yīng)按生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。1、農(nóng)產(chǎn)品成本核算：農(nóng)產(chǎn)品成本通常應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算。發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本時(shí)，要?dú)w集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，能夠分清屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，就直接歸集計(jì)入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可采用一定方法分配，如按照產(chǎn)品的種植面積、作業(yè)面積、產(chǎn)量等分配，最后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用直接或分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶；貸記“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，同時(shí)，還要進(jìn)行明細(xì)分類核算。農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫時(shí)，將按成本核算對象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本，轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。[例1]村集體統(tǒng)一經(jīng)營耕種2畝玉米和3畝大豆，生產(chǎn)過程中投入種子分別為220元和330元，施用化肥分別為240元和150元，支付臨時(shí)生產(chǎn)人員工資分別為380元和280元，支付農(nóng)機(jī)作業(yè)費(fèi)260元給外村農(nóng)機(jī)作業(yè)隊(duì)，其中玉米140元、大豆120元，兩種作物應(yīng)承擔(dān)管理人員工資250元。當(dāng)年收獲玉米1200公斤、大豆油625公斤。（1）投入種子時(shí)：借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本—玉米

220

—大豆

300貸：庫存物資—種子—玉米

220

—大豆

300（2）施用化肥時(shí)：借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本—玉米

240

—大豆

150

貸：庫存物資—化肥

390（3）支付臨時(shí)生產(chǎn)人員工資時(shí)：借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本—玉米

380

—大豆

280

貸：現(xiàn)金

660（4）支付農(nóng)業(yè)作業(yè)費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本—玉米

140

—大豆

120貸：現(xiàn)金

260（5）計(jì)算分?jǐn)偣芾砣藛T工資時(shí)：管理人員工資按產(chǎn)品種植面積分配，分配率=250/5=50（元/畝）玉米應(yīng)分?jǐn)偣芾砣藛T工資=2*50=100（元）大豆應(yīng)分?jǐn)偣芾砣藛T工資=3*50=150（元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本—玉米

100

—大豆

150

貸：現(xiàn)金

250（6）農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫時(shí)：借：庫存物資—玉米

1080

—大豆

1000

貸：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本—玉米

1080

—大豆

10002、工業(yè)產(chǎn)品成本核算：村集體經(jīng)濟(jì)組織直接組織生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品的成本核算，應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本進(jìn)行計(jì)算，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本時(shí)，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付款”、“現(xiàn)金”等賬戶。產(chǎn)品完工入庫時(shí)，將按成本核算對象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本，轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。[例2]村集體統(tǒng)一經(jīng)營的磚瓦廠生產(chǎn)一批紅磚，共計(jì)發(fā)生下列支：領(lǐng)用庫存煤炭5000元，取土?xí)r支付臨時(shí)人員工資2000元，生產(chǎn)過程中支付生產(chǎn)工人工資8000元。生產(chǎn)期間制磚設(shè)備應(yīng)提折舊500元。該批紅磚已驗(yàn)收入庫。（1）領(lǐng)用煤炭時(shí)：借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本—紅磚

5000貸：庫存物資—煤炭

5000（2）支付臨時(shí)人員工資時(shí)：借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本—紅磚

2000貸：現(xiàn)金

2000（3）支付生產(chǎn)工人工資時(shí)：借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本—紅磚

8000貸：應(yīng)付工資

8000借：應(yīng)付工資

8000貸：現(xiàn)金

8000（4）提取制磚設(shè)備折舊時(shí)：借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本—紅磚

500貸：累計(jì)折舊

500（5）紅磚驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存物資—紅磚

15500貸：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本—紅磚

155003、勞務(wù)成本核算：村集體經(jīng)濟(jì)組織對外提供勞務(wù)的成本核算，按成本對象歸集費(fèi)用項(xiàng)目，直接或分別計(jì)入勞務(wù)成本，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來”等賬戶。對外提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等賬戶，貸記“經(jīng)營收入”等賬戶，同時(shí)借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。[例3]村集體承包了鎮(zhèn)水庫成魚捕撈，水庫提供捕撈設(shè)備，捕撈報(bào)酬與捕撈量掛鉤，每公斤魚0.8元。該村嚴(yán)格履行了合同，于11月30日派村漁業(yè)隊(duì)按捕撈期限作業(yè)，共捕撈成魚7500公斤，捕撈報(bào)酬6000元已存鎮(zhèn)中心賬戶。捕撈期間共支付食宿費(fèi)500元、交通費(fèi)150元、漁民保險(xiǎn)費(fèi)800元，暫欠漁業(yè)隊(duì)漁民捕撈作業(yè)報(bào)酬3600元。

（1）歸集捕撈期間發(fā)生的費(fèi)用時(shí)：借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本—成魚捕撈

5050貸：現(xiàn)金

1450

應(yīng)付工資—漁民

3600（2）收到捕撈報(bào)酬時(shí)：借：銀行存款

6000貸：經(jīng)營收入—?jiǎng)趧?wù)收入

6000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)捕撈成本：借：經(jīng)營支出—?jiǎng)趧?wù)成本

5050貸：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本—成魚捕撈

5050第七節(jié)

經(jīng)營過程業(yè)務(wù)的核算一、經(jīng)營收入的核算

經(jīng)營收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)年發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營收入。屬損益賬戶。發(fā)生收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等賬戶，貸記“經(jīng)營收入”賬戶；年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“經(jīng)營收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。應(yīng)按經(jīng)營項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶（農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入），進(jìn)行明細(xì)核算。[例1]村集體出售當(dāng)年入庫蘋果一批，計(jì)價(jià)4500元，款存鎮(zhèn)中心賬戶。該批蘋果入庫成本為3500元。借：銀行存款

4500貸：經(jīng)營收入—農(nóng)產(chǎn)品銷售收入4500同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已售蘋果成本：借：經(jīng)營支出—農(nóng)產(chǎn)品銷售支出

3500貸：庫存物資—蘋果

3500二、經(jīng)營支出的核算

經(jīng)營支出是指村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、對外提供勞務(wù)等活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際支出。包括銷售商品或農(nóng)產(chǎn)品的成本、銷售牲畜或林木的成本、對外提供勞務(wù)的成本、維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)及其成本攤銷、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后的管護(hù)費(fèi)及其成本攤銷等。屬損益類賬戶。發(fā)生支出時(shí)，借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“庫存物資”、“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”、“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付款”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年收益”賬戶，貸記“經(jīng)營支出”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。應(yīng)按經(jīng)營支出的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶（農(nóng)產(chǎn)品銷售支出、工副業(yè)產(chǎn)品銷售支出、物資銷售支出、勞務(wù)支出、服務(wù)支出），進(jìn)行明細(xì)核算。[例1]村集體以現(xiàn)金250元支付果園管理勞務(wù)費(fèi)。借：經(jīng)營支出—果園管理支出

250貸：現(xiàn)金

250[例2]村集體出售庫存小麥一批，價(jià)款30000元存入銀行。該批小麥的成本為28000元。借：銀行存款

30000貸：經(jīng)營收入—小麥

30000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)小麥成本：借：經(jīng)營支出—小麥

28000貸：庫存物資—小麥

28000[例3]村集體經(jīng)濟(jì)組織修理魚塘水泵一臺(tái)，共發(fā)生修理費(fèi)用950元，款項(xiàng)以現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營支出—水泵修理費(fèi)

950貸：現(xiàn)金

950三、發(fā)包及上交收入的核算

發(fā)包及上交收入是指農(nóng)戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚塘等上交的承包金及村（組）辦企業(yè)上交的利潤。屬損益類賬戶。收到上交的承包金和利潤時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等賬戶，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結(jié)算本年應(yīng)收未收的承包金和利潤時(shí)，借記“應(yīng)收款”賬戶，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)收益時(shí)，借記“發(fā)包及上交收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。為詳細(xì)反映發(fā)包及上交收入的具體情況，應(yīng)設(shè)置“發(fā)包收入”、“上交收入”兩個(gè)二級賬戶，并按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。[例1]村集體收到農(nóng)戶李三虎以現(xiàn)金上交承包集體果園的承包金8000元。借：現(xiàn)金

8000貸：發(fā)包及上交收入—發(fā)包收入—集體果園

8000[例2]年終，村集體結(jié)算有關(guān)承包戶當(dāng)年應(yīng)交未交的承包金5000元。借：應(yīng)收款—農(nóng)戶

5000貸：發(fā)包及上交收入—發(fā)包收入—農(nóng)戶

5000四、其他收入的核算

其他收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織除經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、投資收益、補(bǔ)助收入以外的其他收入，如：罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫存物資盤盈收入等。應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶進(jìn)行核算。屬損益類賬戶。發(fā)生收入時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，貸記“其他收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本賬戶，貸記“本年收益”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。[例1]村集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)村規(guī)民約對村民李某破壞村集體財(cái)產(chǎn)的行為罰款2000元，款存鎮(zhèn)中心賬戶。借：銀行存款

2000

貸：其他收入—罰款收入

2000[例2]村集體經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)盤盈庫存木材一批，估價(jià)750元。借：庫存物資—木材

750

貸：其他收入—物資盤盈收入

750五、管理費(fèi)用的核算

管理費(fèi)用是指村集體經(jīng)濟(jì)組織管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和維修費(fèi)等。屬損益類賬戶。發(fā)生支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年收益”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。應(yīng)按管理費(fèi)用的項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。[例1]村集體提取并支付本月管理人員工資25450元。提取時(shí)：借：管理費(fèi)用—管理人員工資

25450貸：應(yīng)付工資—管理人員工資

25450支付時(shí)：借：應(yīng)付工資—管理人員工資

25450貸：現(xiàn)金

25450[例2]村集體提取本年度辦公樓折舊費(fèi)5650元。借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi)

5650

貸：累計(jì)折舊

5650六、其他支出的核算

其他支出是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與經(jīng)營管理活動(dòng)無直接關(guān)系的其他支出。如公益性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、利息支出、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及庫存物資的盤虧、損失、防汛搶險(xiǎn)支出、無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失、罰款支出等。屬損益類賬戶。發(fā)生其他支出時(shí)，借記“其他支出”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付款”、“累計(jì)折舊”等賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年收益”賬戶，貸記該賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，無余額。[例1]村集體結(jié)轉(zhuǎn)已清理完畢的村辦小學(xué)房屋的凈損失1200元。借：其他支出—固定資產(chǎn)清理損失

1200貸；固定資產(chǎn)清理

1200[例2]村集體丟失一批鋼材，價(jià)值1500元。經(jīng)研究批準(zhǔn)，由保管員王某賠償700元，其余計(jì)入其他支出。借；其他支出—財(cái)產(chǎn)物資盤虧

800

內(nèi)部往來—王某

700貸：庫存物資—鋼材

1500[例3]村集體在組織抗洪救災(zāi)過程中，共發(fā)生支出1560元，其中耗費(fèi)草席850元，支出現(xiàn)金710元。借：其他支出—防汛搶險(xiǎn)支出

1560貸：庫存物資—草席

850

現(xiàn)金

710第八節(jié)

收益形成及其及分配核算一、本年收益的核算

本年收益是指在一定期間（月、季、年）內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、服務(wù)和管活動(dòng)所取得的凈收入，即為收入和支出的差額。它反映村集體經(jīng)濟(jì)組織一定期間的財(cái)務(wù)成果，是反映和考核村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)活動(dòng)質(zhì)量的一項(xiàng)綜合性財(cái)務(wù)指標(biāo)。（一）收益總額的構(gòu)成：村集體經(jīng)濟(jì)組織的全年收益總額按下列公式計(jì)算：收益總額=經(jīng)營收益+補(bǔ)助收入+其他收入-其他支出其中：經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+發(fā)包及上交收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費(fèi)用（二）本年收益的核算：主要核算村集體經(jīng)濟(jì)組織在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收益（或虧損）總額。屬所有者權(quán)益賬戶。在期末結(jié)轉(zhuǎn)本年收益時(shí)，將“經(jīng)營收入”、“發(fā)包入上交收入”、“補(bǔ)助收入”、“其他收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“發(fā)包及上交收入”、“補(bǔ)助收入”、“其他收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶；同時(shí)，將“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的貸方，借記“本年收益”賬戶，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”賬戶?！巴顿Y收益”賬戶的凈收益，轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的貸方，借記“投資收益”賬戶，貸記“本年收益”賬戶；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的借方，借記“本年收益”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。年終，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的收益，轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶，借記“本年收益”賬戶，貸記“收益分配—未分配收益”賬戶；如為凈虧損，借記“收益分配—未分配收益”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年收益”賬戶應(yīng)無余額。[例]村集體2021年12月份各損益類賬戶余額如下:賬戶名稱:

借方余額

貸方余額經(jīng)營收入

39

發(fā)包及上交收入

23000補(bǔ)助收入

162805其他收入

4150投資收益

2800經(jīng)營支出

64115管理費(fèi)用

34100其他支出

53560根據(jù)上述賬戶余額，作如下轉(zhuǎn)賬分錄：①結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：借：經(jīng)營收入

39

發(fā)包及上交收入

23000補(bǔ)助收入

162805其他收入

4150貸：本年收益

231775②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出：借：本年收益

151775

貸：經(jīng)營支出

64115管理費(fèi)用

34100其他支出

53560③結(jié)轉(zhuǎn)投資收益：借：投資收益

2800貸：本年收益

2800

轉(zhuǎn)賬后，“本年收益”賬戶借方發(fā)生額為151775元，貸方發(fā)生額231775元。根據(jù)借貸方發(fā)生額之差，計(jì)算出本年度的收益為80000元。最后結(jié)轉(zhuǎn)“收益分配”時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：本年收益

80000貸：收益分配—未分配收益

80000二、收益分配的核算（一）收益分配的要求：收益分配是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的收益總額連同以前年度的未分配收益按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。村集體經(jīng)濟(jì)組織在進(jìn)行收益分配前，首先應(yīng)編制收益分配方案，詳細(xì)規(guī)定各分配項(xiàng)目及其分配比例。收益分配方案須經(jīng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員大會(huì)或成員代表大會(huì)討論通過后執(zhí)行，充分聽取群眾意見。其次，應(yīng)做好分配前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財(cái)產(chǎn)，結(jié)清有關(guān)賬目，以保證分配及時(shí)兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。（二）收益分配的順序：要按照“大部分用于生產(chǎn)發(fā)展、小部分用于集體福利”的原則，按下列順序進(jìn)行分配：1、提取公積公益金。用于發(fā)展生產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，也可以用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè)。2、提取福利費(fèi)。用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的支出，包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計(jì)劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金等。3、向投資者分利。除上述分配項(xiàng)目外，村集體經(jīng)濟(jì)組織還應(yīng)向各投資者進(jìn)行分利，以體現(xiàn)互惠互利的原則。分配的比例應(yīng)按照合同或協(xié)議的規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營情況確定。4、農(nóng)戶分配。農(nóng)戶是村集體經(jīng)濟(jì)組織的主體。在進(jìn)行上述分配后，村集體經(jīng)濟(jì)組織還應(yīng)對農(nóng)戶進(jìn)行分配，以體現(xiàn)合作者的利益。其數(shù)額可由村集體經(jīng)濟(jì)組織自主確定。5、其他分配。如以工補(bǔ)農(nóng)等。（三）收益分配的核算：應(yīng)設(shè)置“收益分配”、“公積公益金”、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)年收益的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后的結(jié)存余額。屬所有者權(quán)益賬戶。該賬戶應(yīng)設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配收益”兩個(gè)二級賬戶。村集體經(jīng)濟(jì)組織用公積公益金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“公積公益金”賬戶，貸記“收益分配—未分配收益”賬戶；按規(guī)定計(jì)算提取公積公益金、提取應(yīng)付福利費(fèi)、發(fā)生外來投資分利、進(jìn)行農(nóng)戶分配等時(shí)，借記“收益分配—各項(xiàng)分配”賬戶，貸記“公積公益金、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付款、內(nèi)部往來”等賬戶。年終，應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的收益總額，自“本年收益”賬戶轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶，借記“本年收益”賬戶，貸記“收益分配—未分配收益”賬戶；如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將“收益分配”賬戶下的“各項(xiàng)分配”明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶下的“未分配收益”明細(xì)賬戶，借記“收益分配—未分配收益”，貸記“收益分配—各項(xiàng)分配”。年終了，“收益分配”賬戶的“各項(xiàng)分配”明細(xì)賬戶應(yīng)無余額，“未分配收益”明細(xì)賬戶的貸方余額表示未分配的收益，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。年終結(jié)賬后，如發(fā)現(xiàn)以前年度收益計(jì)算不準(zhǔn)確，或有未反映的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，需要調(diào)整增加或減少本年收益的，也在“收益分配—未分配收益”賬戶核算。調(diào)整增加本年收益時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“收益分配—未分配收益”賬戶；調(diào)整減少本年收益時(shí)，借記“收益分配—未分配收益”賬戶，貸記有關(guān)賬戶?！笆找娣峙洹辟~戶的余額為歷年積存的未分配收益（或未彌補(bǔ)虧損）。[例1]村集體用公積公益金彌補(bǔ)上年虧損6500元。借：公積公益

6500

貸：收益分配—未分配收益

6500[例2]2021年度，村集體實(shí)現(xiàn)收益80000元，按5%提取公積公益金，按15%提取應(yīng)付福利費(fèi)，按10%進(jìn)行投資分利，按10%分配給農(nóng)戶。（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年收益時(shí)：借：本年收益

80000貸：收益分配—未分配收益

80000（2）進(jìn)行各項(xiàng)分配時(shí)：借：收益分配—各項(xiàng)分配—提取公積公益金

40000

—提取福利費(fèi)

12000

,;

—投資分利

8000

—農(nóng)戶分配

8000

貸：公積公益金

40000

應(yīng)付福利費(fèi)

12000

應(yīng)付款—有關(guān)單位

8000

內(nèi)部往來—各農(nóng)戶

8000（3）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)：借：收益分配—未分配收益

68000貸：收益分配—各項(xiàng)分配

68000經(jīng)過上述賬務(wù)處理后，“收益分配—未分配收益”賬戶余額12000元（80000-68000），即為年終未分配收益。[例3]2021年年終結(jié)賬后，村集體發(fā)現(xiàn)集體果園承包人張三欠承包費(fèi)2000元，未入賬。借：內(nèi)部往來—張三

2000貸：收益分配—未分配收益

2000[例4]2021年年終結(jié)賬后，村集體發(fā)現(xiàn)上年少計(jì)算郵電費(fèi)300元。借：收益分配—未分配收益

300

貸：應(yīng)付款—郵電局

300附:應(yīng)付福利費(fèi)的核算應(yīng)付福利費(fèi)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費(fèi)（不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶、計(jì)劃生育、因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金等。屬負(fù)債類賬戶。從收益中提取時(shí)，借記“收益分配”賬戶，貸記該賬戶；發(fā)生支出時(shí)，借記該賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；期末余額貸方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織已提取但未使用的福利費(fèi)金額；如為借方余額，反映本年福利費(fèi)超支，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)入“公積公益金”賬戶借方，未經(jīng)批準(zhǔn)的超支數(shù)，仍保留在該賬戶的借方。應(yīng)按支出的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。[例]村集體年終經(jīng)批準(zhǔn)從收益中提取福利費(fèi)10000元。

借：收益分配—各項(xiàng)分配

10000

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

10000[例]村集體以現(xiàn)金支付某村民因公負(fù)傷治療費(fèi)600元。

借：應(yīng)付福利—治療費(fèi)

600

貸：現(xiàn)金

600[例]村集體福利費(fèi)開支數(shù)大于提取數(shù)，導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)賬戶年終余額為借方3600元，要批準(zhǔn)后同意結(jié)轉(zhuǎn)。借：公積公益金

3600

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

3600農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度總則(一) 為了加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱“合作社”）會(huì)計(jì)工作，規(guī)范合作社會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，特制定本制度。(二) 本制度適用于依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。(三) 合作社應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員。不具備條件的，可以委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或其他代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。(四) 合作社應(yīng)按本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算。本制度統(tǒng)一規(guī)定了會(huì)計(jì)科目及編號，便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各地主管部門及合作社不得隨意改變或打亂重編。(五) 合作社的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)記賬方法采用借貸記賬法。(六) 合作社應(yīng)按照本制度規(guī)定編制真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書組成。(七) 合作社會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。本制度會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份，均采用公歷日期確定。會(huì)計(jì)期末，是指月末、季末和年末。(八)