了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

第4單元成本計(jì)算學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》及有關(guān)財(cái)經(jīng)、稅收法規(guī)制度，為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，結(jié)合本公司實(shí)際，制定本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度一、會(huì)計(jì)工作組織(1)企業(yè)采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，每10日編制科目匯總表并登記一次總賬，明細(xì)賬根據(jù)記賬憑證逐筆登記。(2)公司采用復(fù)式記賬憑證，分收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種類型。會(huì)計(jì)憑證按月按類別連續(xù)編號(hào)。(3)公司開設(shè)總分類賬、明細(xì)分類賬、現(xiàn)金和銀行存款日記賬及銀行結(jié)算票據(jù)備查簿、有價(jià)證券、借款的備查簿?？傎~和日記賬均采用三欄式賬頁格式，明細(xì)賬根據(jù)需要分別選用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式賬頁格式和橫線登記式。(4)公司按規(guī)定編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度二、貨幣資金核算(1)庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金實(shí)行限額管理，核定的庫存現(xiàn)金限額為20000元?，F(xiàn)金的使用范圍按《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行。(2)銀行存款。公司銀行存款只設(shè)基本存款賬戶。(3)其他貨幣資金。本公司在證券公司開設(shè)證券資金賬戶，其款項(xiàng)用于購買股票與債券。本單位不設(shè)立外幣存款賬戶，若發(fā)生外幣資金的收付及債權(quán)、債務(wù)業(yè)務(wù)，按當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折合人民幣記賬。(4)備用金管理。采購員采用定額備用金制度，其他人員出差預(yù)支差旅費(fèi)，回廠后一次結(jié)清。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度二、貨幣資金核算(5)用款審批及支付制度。

支付申請(qǐng)：?jiǎn)挝挥嘘P(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前填寫“付款申請(qǐng)單”向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。

支付審批：?jiǎn)挝挥嘘P(guān)部門或個(gè)人進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷時(shí)應(yīng)填寫“費(fèi)用報(bào)銷審批單”，審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序在“費(fèi)用報(bào)銷審批單”上對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行審批。3000元以內(nèi)的支付由主管財(cái)務(wù)副總審批；超過3000元的支付由總經(jīng)理審批；重大支付由董事會(huì)審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度二、貨幣資金核算

支付復(fù)核：復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?/p>

辦理支付：出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。(6)貨幣資金的清查制度。庫存現(xiàn)金每日終了，進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。銀行存款每月根據(jù)銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)清查。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。(7)結(jié)算方式有現(xiàn)金、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票、匯兌、委托收款、托收承付等。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度三、銷售與收款(1)組織銷售。

單位銷售部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售計(jì)劃簽訂銷售合同。

財(cái)會(huì)部門根據(jù)銷售合同向客戶開出銷售發(fā)票。

發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核。

賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策。對(duì)符合賒銷條件的客戶，須經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù)。

銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證及有關(guān)的稅務(wù)證明等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度三、銷售與收款(2)收款控制。

銷售商品收到的現(xiàn)金及各種票據(jù)應(yīng)當(dāng)日送存銀行。

銷售時(shí)如果有現(xiàn)金折扣，在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。(3)壞賬處理。

除應(yīng)收賬款外，其他的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的可能性不大，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。每年末，按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，提取比例為應(yīng)收賬款期末余額的5%，對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度三、銷售與收款

發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。

注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。(4)票據(jù)管理。

應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。

對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。

商業(yè)匯票進(jìn)行貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)利息按月或按天計(jì)算。

逾期票據(jù)的沖銷必須按規(guī)定管理程序報(bào)批，同時(shí)應(yīng)按逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度進(jìn)行監(jiān)控。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度三、銷售與收款(5)客戶管理。

對(duì)長(zhǎng)期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。

按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。

建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。

公司每半年與往來客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。(6)其他核算規(guī)則。

應(yīng)收賬款進(jìn)行核銷后，編制記賬憑證。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度四、采購與付款(1)組織采購。

按照請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證。

建立完整的采購登記制度，要進(jìn)行請(qǐng)購手續(xù)、采購訂單(或采購合同)、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。

按照合同規(guī)定，符合退貨條件的，應(yīng)及時(shí)辦理退貨，及時(shí)收回退貨貨款。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度四、采購與付款(2)付款控制

財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。

由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。

建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度四、采購與付款(3)供應(yīng)商管理

掌握供應(yīng)商的信譽(yù)、供貨能力等有關(guān)情況，由采購和使用等部門共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序，并按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。

定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度五、職工薪酬(1)公司職工工資由基本工資、獎(jiǎng)金、崗位津貼、通信費(fèi)四項(xiàng)構(gòu)成。

獎(jiǎng)

金：公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理及部門經(jīng)理每人每月2000元，其他人員每人每月1000元。

崗位津貼：車間工作人員每月800元，其余人員每月500元。(2)請(qǐng)假扣款辦法。

職工因病假缺勤，每日按其基本工資的3%扣款。職工因事假缺勤，每日按其基本工資的5%扣款。(3)按有關(guān)規(guī)定，扣除職工個(gè)人保險(xiǎn)金，上繳個(gè)人所得稅。按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，單位代扣個(gè)人所得稅。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度五、職工薪酬

由單位承擔(dān)并交納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、住房公積金分別按上年度繳費(fèi)職工月平均工資（上年度繳費(fèi)職工月平均工資與本月相同）的20%、10%、1%、1%、0.8%、12%計(jì)算。

由職工個(gè)人承擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金分別按本人上年月平均工資總額的8%、2%、0.2%、12%計(jì)算。

月應(yīng)納稅額＝月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

月應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金所得－2000

月工資、薪金所得＝應(yīng)付職工薪酬－住房公積金－社會(huì)保險(xiǎn)金。

個(gè)人工資與薪金所得稅稅率如表2-2所示。(4)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司按工資總額的2%提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)，公司按工資總額的2.5%提取職工教育經(jīng)費(fèi)。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度五、職工薪酬表2-2個(gè)人工資與薪金所得稅稅率表學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375六、固定資產(chǎn)

公司固定資產(chǎn)分為房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、電子設(shè)備及其他通訊設(shè)備4大類，每大類又分為生產(chǎn)用和非生產(chǎn)用兩子類，均為正在使用狀態(tài)。(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。(2)固定資產(chǎn)采用平均年限法計(jì)提折舊。折舊率保留百分?jǐn)?shù)2位小數(shù)。當(dāng)月初已提月份為(可使用月份－1)時(shí)，將剩余折舊全部提足。(3)固定資產(chǎn)凈殘值率全部按0計(jì)算。(4)固定資產(chǎn)大修理等維護(hù)支出，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。(5)固定資產(chǎn)卡片和三級(jí)明細(xì)合一設(shè)置三級(jí)明細(xì)核算，即固定資產(chǎn)設(shè)置總賬、按照使用部門進(jìn)行二級(jí)核算，按照每一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行三級(jí)明細(xì)核算。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度七、存貨核算

公司存貨包括原材料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品等。(1)各類存貨按實(shí)際成本核算。(2)原材料、包裝物、低值易耗品等存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法采用移動(dòng)加權(quán)平均法；在平時(shí)核算，產(chǎn)成品發(fā)出成本的計(jì)算采用全月一次加權(quán)平均法。(3)包裝物均屬于一次性使用包裝物，低值易耗品攤銷均采用一次攤銷法。(4)存貨的盤存制度采用永續(xù)盤存制度。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度七、存貨核算(5)上一車間生產(chǎn)的半成品直接轉(zhuǎn)入下一車間進(jìn)行加工生產(chǎn)，不設(shè)半成品倉庫。(6)入庫分為采購入庫、產(chǎn)成品入庫和其他入庫三種，出庫分為銷售出庫和其他出庫兩種。(7)原材料、包裝物和低值易耗品的存貨屬性為外購和生產(chǎn)耗用；產(chǎn)成品的存貨屬性為自制和銷售；三聚氰胺板除外購和生產(chǎn)耗用以外，還包括銷售。(8)材料明細(xì)賬采用賬卡合一核算。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度八、無形資產(chǎn)核算2009年12月公司購入專利權(quán)，攤銷期限為10年。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度九、成本與費(fèi)用(1)采用制造成本法的品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。(2)公司的各項(xiàng)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，其中直接材料、直接人工和制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，其余計(jì)入期間費(fèi)用。(3)輔助生產(chǎn)車間不設(shè)“制造費(fèi)用”賬戶核算，輔助生產(chǎn)費(fèi)用按直接分配法進(jìn)行分配。(4)期末按生產(chǎn)工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用。(5)期末產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行，原材料在產(chǎn)品開始生產(chǎn)時(shí)一次投入。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度十、稅金及附加(1)本公司為增值稅一般納稅人，增值稅、公司所得稅繳國(guó)家稅務(wù)局，其他稅繳地方稅務(wù)局。(2)企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，除應(yīng)收賬款外，假設(shè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)一致，未產(chǎn)生暫時(shí)性差異。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，所得稅稅率為25%。企業(yè)所得稅按月預(yù)計(jì)，按季預(yù)交，全年匯算清繳。(3)增值稅。公司銷售各種商品，提供勞務(wù)均應(yīng)交納增值稅，增值稅稅率為17%，按月繳納。運(yùn)費(fèi)按7%作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。(4)營(yíng)業(yè)稅。出租專利權(quán)按取得收入的5%計(jì)算交納的營(yíng)業(yè)稅。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度十、稅金及附加(5)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。分別按流轉(zhuǎn)稅的7%和3%計(jì)算，按月繳納。(6)房產(chǎn)稅、車船使用稅及土地使用稅。

房產(chǎn)稅稅率為1.2%，扣除率為30%；

貨車車船稅:本公司有兩輛貨車，每輛貨車載重量5噸，每噸位年稅額60元；

客車車船稅:本公司有1輛客車，每輛年稅額480元。

公司城鎮(zhèn)土地使用稅每平米年稅額4元。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度十一、其他(1)長(zhǎng)期投資。

長(zhǎng)期股權(quán)投資：若對(duì)被投資單位實(shí)施控制，或?qū)Ρ煌顿Y單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資采用成本法核算；若持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制，或持有的對(duì)被投資單位施加重大影響的權(quán)益性投資，采用權(quán)益法核算。(2)借款。

短期借款的利息，按季結(jié)算，分月預(yù)提，季末支付。本年度短期借款無期初余額。

長(zhǎng)期借款利息，按月計(jì)提分配。屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。學(xué)習(xí)子情境1.3了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制