內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

一、社會(huì)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不斷深化。在實(shí)體社會(huì)公元前，人類社會(huì)有了內(nèi)部控制的基本概念和初級(jí)形式，但內(nèi)部控制作為一個(gè)完整概念提出于20世紀(jì)中期。20世紀(jì)以來,擁有眾多子公司的跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和內(nèi)部職能部門的增多、股份制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、審計(jì)方法的演變等因素進(jìn)一步有力推動(dòng)了內(nèi)部控制的發(fā)展,其中,審計(jì)方法的演變是個(gè)尤為重要的因素。獨(dú)立于企業(yè)之外的會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的好壞對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量有非常重要的影響;如果能依靠測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制來開展審計(jì)工作,既能提高審計(jì)效率,又能保證審計(jì)質(zhì)量。于是,審計(jì)人員開始對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行專門的研究與評(píng)價(jià)。可以說,內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上,由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的產(chǎn)物。隨著人們對(duì)內(nèi)部控制概念認(rèn)識(shí)的不斷深化,內(nèi)部控制內(nèi)容不斷得到豐富和發(fā)展。人們逐漸意識(shí)到內(nèi)部控制作為管理的一個(gè)極為重要方面,不僅僅是一堆程序和制度的組合。為了使內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng)能得到有效運(yùn)行,必須要有監(jiān)督力量。在內(nèi)部控制概念從內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制發(fā)展到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架階段的過程中,人們自然地把監(jiān)督列為內(nèi)部控制的重要組成部分。比如,在美國(guó)COSO委員會(huì)(CommitteeOfSponsoringOrganizations)1992年提出的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告中,認(rèn)為內(nèi)部控制包括:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督五個(gè)因素,專門將監(jiān)督作為一個(gè)獨(dú)立的因素。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的需要而逐漸發(fā)展起來的。最初,內(nèi)部審計(jì)范圍主要是審查財(cái)產(chǎn)、資金是否安全完整,查核揭露舞弊行為,開展財(cái)務(wù)收支審計(jì),在企業(yè)內(nèi)部扮演“警察”角色,協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)來自各方面的信息進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和驗(yàn)證。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部天然的監(jiān)督作用使其自然成為內(nèi)部控制方式之一。1986年4月,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆大會(huì)上發(fā)表的《總聲明》,對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威性解釋:“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系,包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的,目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法化,具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,保證管理決策的貫徹,維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全,保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整,并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息?！痹谶@個(gè)定義里把內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。之后,企業(yè)管理當(dāng)局在實(shí)踐中逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用,內(nèi)部審計(jì)范圍也從企業(yè)的財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理各方面,要評(píng)價(jià)資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性,要對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況進(jìn)行評(píng)價(jià)等。因此,內(nèi)部審計(jì)同時(shí)又是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式,是對(duì)內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督是全方位的,它不僅關(guān)注以憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告為載體的會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的控制程序等,而且關(guān)注在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)管理來說更顯重要的精神層面東西,如高級(jí)管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化等。二、“內(nèi)部審計(jì)”是公司基本管理制度的一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部基于以上對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系的論述,我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮以下作用:第一,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,參與重大控制程序的制定與修訂,這是內(nèi)部審計(jì)將要發(fā)揮的主要作用?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制與管理完全融合在一起,內(nèi)部控制的運(yùn)行過程即為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程,這使內(nèi)部控制涉及企業(yè)管理的各個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)師處在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中,對(duì)企業(yè)管理風(fēng)格、企業(yè)文化、會(huì)計(jì)核算、控制程序等各方面因素非常熟悉,清楚各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn),其相對(duì)獨(dú)立并且在企業(yè)內(nèi)部有較高的地位,使其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性成為可能。在內(nèi)部審計(jì)地位較高的企業(yè),內(nèi)部審計(jì)師可以自由地參加企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)會(huì)議、自由地獲取有關(guān)的信息,企業(yè)內(nèi)部的各部門與人員均有義務(wù)協(xié)助內(nèi)部審計(jì)師開展工作;而且內(nèi)部審計(jì)師一般不參與決策或者具體的管理事務(wù),可以“局外人”的身份客觀評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)師在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí),需要站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度,主要圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo),即保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、保護(hù)資產(chǎn)的安全、實(shí)現(xiàn)守法經(jīng)營(yíng)和效益發(fā)展等,考察企業(yè)包括管理理念、企業(yè)文化在內(nèi)的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度,以及交易授權(quán)、機(jī)構(gòu)設(shè)置等在內(nèi)的控制程序方面的內(nèi)容,審視在具體管理中內(nèi)部控制實(shí)施情況、是否有不利于實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的因素,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否健全與有效。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在充分考慮內(nèi)部控制本身固有的限制后,比如內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則等,及時(shí)向總經(jīng)理或者董事會(huì)提出改進(jìn)建議報(bào)告?！豆痉ā逢P(guān)于公司經(jīng)理職權(quán)中有一條:擬訂公司的基本管理制度。這些基本管理制度一般能確立內(nèi)部控制的基本框架。實(shí)踐中傳統(tǒng)的做法是,經(jīng)理將這些基本管理制度交由相關(guān)的業(yè)務(wù)部門起草,內(nèi)審部門的參與度很小。比如采購(gòu)程序由采購(gòu)部制定,合同簽訂與管理程序由合同管理部制定。由于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門可以預(yù)見的部門利益觀念,使其在主持有關(guān)管理制度和重大程序制訂時(shí)會(huì)有明顯地從本部門利益角度考慮而忽略從全局角度考慮內(nèi)部控制的可能。顯而易見,任何部門都不愿意自己的業(yè)務(wù)接受其他部門的牽制——盡管從內(nèi)部控制的角度來說這是絕對(duì)必要的。傳統(tǒng)的做法使內(nèi)部控制在建立時(shí)可能就有“天然的”缺陷。所以我們認(rèn)為,有關(guān)公司內(nèi)部基本的管理制度和重大程序在起草與構(gòu)建階段即交由內(nèi)審部門進(jìn)行評(píng)價(jià),由內(nèi)部審計(jì)師作統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議,然后經(jīng)總經(jīng)理審閱、由董事會(huì)確定,這樣可以最大限度保證制度與程序的完善性。比如,采購(gòu)與合同管理程序在多數(shù)企業(yè)中都是一個(gè)非常重要的程序,內(nèi)審部門應(yīng)充分發(fā)揮自己的專業(yè)優(yōu)勢(shì)、積極提出自己的建議。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要有以下幾條途徑:1.開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)對(duì)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。2.開展經(jīng)常性的管理審計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。比如,內(nèi)部審計(jì)可以按照企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán),就某一循環(huán)過程牽涉到的崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、文件流轉(zhuǎn)、工作效率等各方面進(jìn)行全面考評(píng),以確定其健全性與有效性。3.對(duì)“非正常事件”的處理。企業(yè)發(fā)生“非正常事件”往往是暴露內(nèi)部控制簿弱環(huán)節(jié)的最佳時(shí)機(jī),內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有敏銳的洞察力發(fā)現(xiàn)并及時(shí)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),并提出完善內(nèi)部控制的建議。內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都涉及到對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià),但兩者在目的、范圍、責(zé)任、時(shí)間和方法等方面是不同的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià),主要是為了確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,是為報(bào)表的認(rèn)定服務(wù)的,其評(píng)價(jià)范圍主要是影響企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的相關(guān)內(nèi)控制度,出具的《管理建議書》也僅是建議性的。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)是全方位的、涉及管理的各個(gè)方面,主要目的是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、保護(hù)資產(chǎn)安全、防止舞弊的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)出具的審計(jì)意見對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門和所有員工、甚至總經(jīng)理都具有強(qiáng)制性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)只是實(shí)施審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié),而內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)既可以是實(shí)施審計(jì)的一個(gè)步驟,也可以是單獨(dú)實(shí)施的一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。另外,隨著人們對(duì)內(nèi)部控制作用認(rèn)識(shí)的提高,企業(yè)相關(guān)利益人如股東、債權(quán)人以及社會(huì)公眾、國(guó)家有關(guān)部門必然要求企業(yè)出具專門的內(nèi)部控制報(bào)告。尤其對(duì)要在資本市場(chǎng)籌集資金的上市公司,這種要求會(huì)更加迫切。盡管出具內(nèi)部控制報(bào)告的責(zé)任在企業(yè)管理當(dāng)局,但是內(nèi)部控制報(bào)告在正式披露前應(yīng)提交內(nèi)審部門審閱,征詢內(nèi)部審計(jì)師的意見。第二,監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行是內(nèi)部審計(jì)的日常性工作。內(nèi)部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統(tǒng),在這個(gè)系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對(duì)管理目標(biāo)的追求。為了確保這些政策與程序得到全面、準(zhǔn)確地執(zhí)行,必須要有監(jiān)督。很多企業(yè)建立了一大堆規(guī)章制度與程序(當(dāng)然這僅是內(nèi)部控制的一部分),卻流于紙面,沒能真正發(fā)揮作用,一個(gè)很重要的原因就是沒有強(qiáng)有力的監(jiān)督力量。沒有監(jiān)督或者監(jiān)督不力,違反政策、制度與程序得不到明確的懲罰,最終將使之失去權(quán)威,不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)本身在企業(yè)中不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),處于相對(duì)獨(dú)立的地位,又時(shí)時(shí)處在各項(xiàng)管理活動(dòng)中,對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉、對(duì)發(fā)生的事件比較了解,是實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督的最好選擇?！稌?huì)計(jì)法》第二十七條明確“……單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:……(四)對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”這是法律對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督財(cái)務(wù)活動(dòng)的強(qiáng)制性規(guī)定。財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》第二十七條“單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作,由專門機(jī)構(gòu)或者專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查,確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施?！北M管沒有明確提出由誰來實(shí)施監(jiān)督檢查,但我們認(rèn)為,無論從理論還是實(shí)踐來看,由內(nèi)審部門和內(nèi)部審計(jì)師擔(dān)任此責(zé)是最合適的。內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)督職能,其直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行,以使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。有效的內(nèi)部控制將合理保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng):(1)遵守了國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定;(2)與企業(yè)對(duì)營(yíng)運(yùn)效率、效果的追求目標(biāo)相一致;(3)有效地保證了資產(chǎn)的完整性與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部審計(jì)將對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織與個(gè)人違反政策、程序事件及時(shí)作出糾正或處理,以相對(duì)獨(dú)立人的身份向企業(yè)的高層管理當(dāng)局提出報(bào)告。很明顯,內(nèi)部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督充當(dāng)?shù)氖恰熬臁苯巧?對(duì)某些事件的監(jiān)督不可避免地將涉及企業(yè)內(nèi)的有關(guān)部門與人員,嚴(yán)重的將會(huì)發(fā)生沖突,進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)工作的開展。內(nèi)部審計(jì)師必須充分考慮這種影響。我們覺得有兩種辦法可以降低發(fā)生這種沖突的可能性。一是企業(yè)在制定規(guī)章制度時(shí),應(yīng)詳細(xì)規(guī)定發(fā)生了違反政策、制度與程序時(shí)將遭致處罰的具體情形。比如,制度規(guī)定如果采購(gòu)部門或其他員工在采購(gòu)前未填寫申購(gòu)單,將被視為嚴(yán)重的違規(guī)行為而處以高額罰款。那么,一旦內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)有員工違反了此項(xiàng)規(guī)定,導(dǎo)致該員工被罰款,該員工可能將此歸結(jié)為制度,而不會(huì)將矛頭直接對(duì)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)師。二是內(nèi)部審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)違規(guī)事件后并不直接下達(dá)處理意見,而只是把事件報(bào)告給相關(guān)的部門或更高階層的管理當(dāng)局,由他們作出處理,這也能減少?zèng)_突的可能。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展過程,內(nèi)部控制也是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的系統(tǒng),因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督也是動(dòng)態(tài)的、不間斷的,這將是內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)主要的日常工作。第三,提供管理咨詢。由于內(nèi)部審計(jì)師在內(nèi)部控制中所起的重要作用,使其對(duì)內(nèi)部控制極為熟悉,為企業(yè)的相關(guān)部門、組織或員工提供管理咨詢便成為內(nèi)部審計(jì)師的一項(xiàng)自然“服務(wù)”。尤其對(duì)那些擁有眾多二級(jí)、三級(jí)子公司、孫公司的大型公司,母公司或總公司無法有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)下級(jí)公司的管理與控制一直是許多大公司最后倒閉的主要原因之一。比如,鄭州“亞細(xì)亞”商場(chǎng)跨臺(tái)的主要原因便是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)失效。內(nèi)部審計(jì)除了監(jiān)督母公司或總公司的政策、規(guī)章制度與程序在子公司或分公司的貫徹執(zhí)行外,一個(gè)重要職能是為以下兩者提供有關(guān)內(nèi)部控制的咨詢服務(wù):一是母公司或總公司的職能部門,比如銷售部門希望對(duì)貨款的回收進(jìn)行有效管理,可以從內(nèi)部審計(jì)師處得到中肯的意見;二是下級(jí)公司的管理當(dāng)局,比如分公司的經(jīng)理可以就如何在分公司內(nèi)建立良好的內(nèi)部控制咨詢上一級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)師在提供咨詢時(shí),應(yīng)當(dāng)申明自己的責(zé)任只是提供服務(wù),建立內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制是否有效的責(zé)任應(yīng)由管理當(dāng)局來負(fù)責(zé)。在對(duì)已提供過咨詢服務(wù)的下級(jí)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),盡量考慮派遣另外的內(nèi)部審計(jì)師。三、加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)然,內(nèi)部審計(jì)要真正發(fā)揮以上作用,需要一個(gè)良好環(huán)境和一些基本條件。宏觀上,我國(guó)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)滯后,這必將嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。目前,我國(guó)國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)分別有了自己工作的法律依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,唯有內(nèi)部審計(jì)只有審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》一項(xiàng)部門法規(guī)。而且就《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》而言,很多規(guī)定也已不適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展實(shí)踐。比如,《規(guī)定》中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是:“內(nèi)部審計(jì)是部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會(huì)計(jì)帳目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)?！焙茱@然,這個(gè)定義主要是從財(cái)務(wù)收支審計(jì)角度定義的,把內(nèi)部審計(jì)框限在一個(gè)很窄的范圍內(nèi)。另外,國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)分別制定了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》作為自己工作的依據(jù),只有內(nèi)部審計(jì)在工作時(shí)還沒有可以依靠的審計(jì)準(zhǔn)則。缺少了法律的支持和準(zhǔn)則的規(guī)范,內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量便很難有保證?？梢哉f,《中華人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)條例》與《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的盡早出臺(tái)是廣大內(nèi)部審計(jì)人員翹首以待的事情。微觀上,首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立了比較科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu),股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理層四者之間建立了互相制約、互相牽制的機(jī)制,其中很關(guān)鍵的一點(diǎn)是董事會(huì)要有較好的獨(dú)立性、能真正地發(fā)揮作用。董事會(huì)作為股東大會(huì)選出的公司法定代表,代表全體股東的利益,是公司最高決策和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)制定或?qū)彾ü镜膽?zhàn)略性決策并檢查其執(zhí)行情況。我國(guó)《公司法》規(guī)定了董事會(huì)的職權(quán)包括“制定公司的基本管理制度”等?？梢?建立有效的內(nèi)部控制責(zé)任在董事會(huì)。其次,內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。實(shí)踐中,內(nèi)審機(jī)構(gòu)的定位主要有以下四種:(1)由董事會(huì)領(lǐng)