企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分析的內(nèi)容和方法

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分析的內(nèi)容和方法

財務(wù)分析是指對公司過去、現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變化進(jìn)行統(tǒng)計分析和評估。為了了解過去、評估當(dāng)前的經(jīng)營成果和未來，預(yù)測未來，幫助利益相關(guān)者了解情況、改善決策。財務(wù)分析的最基本功能,是將大量的會計信息轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息,減少決策的不確定性。財務(wù)分析可以分為外部分析和內(nèi)部分析兩大類。外部分析是指以財務(wù)報表和其他資料為依據(jù)進(jìn)行的分析,使用者包括經(jīng)營管理人員、現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)者、供應(yīng)商、政府、中介機(jī)構(gòu)等;內(nèi)部分析是指以企業(yè)所有的經(jīng)營管理信息為依據(jù)進(jìn)行的分析,內(nèi)部分析使用者包括企業(yè)經(jīng)營管理人員、現(xiàn)有的股東。不同的使用者進(jìn)行財務(wù)分析的內(nèi)容各有不同。由于內(nèi)部分析與外部分析獲取企業(yè)內(nèi)部信息的數(shù)量和質(zhì)量的不對等,財務(wù)分析的深度和廣度自然也有所差別,本文擬探討以內(nèi)部財務(wù)分析特定內(nèi)容和方法為重點的財務(wù)分析,為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。一、評價指標(biāo)體系我們可以將《財務(wù)管理》等教科書介紹的財務(wù)分析內(nèi)容和方法理解為通用的財務(wù)分析內(nèi)容和方法,均適用于外部和內(nèi)部分析。財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部、國家計委四部委制定的《國有資本金效績評價規(guī)則》和《國有資本金效績評價操作細(xì)則》規(guī)定的效績評價指標(biāo)體系(表1)也可以理解屬于此類方法。這些分析評價的資料來源主要是企業(yè)的年度財務(wù)報告,分析評價的成果可以把握企業(yè)總體經(jīng)營成果,幫助企業(yè)尋找經(jīng)營差距及產(chǎn)生原因,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理和提高經(jīng)營效益。這些分析方法已有多處詳細(xì)介紹,本文在此不贅。二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分析內(nèi)部財務(wù)分析的目的是為了及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題并提出解決方案。我們認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分析應(yīng)以企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)生頻繁、業(yè)務(wù)量大的領(lǐng)域為重點,具體包括:應(yīng)收和應(yīng)付款項分析,存貨分析,商品銷售收入和商品銷售成本分析,內(nèi)部責(zé)任單位(利潤中心或成本中心)的業(yè)績考核。(一)表現(xiàn)形式設(shè)計內(nèi)部財務(wù)分析的方法應(yīng)主要利用比較分析法,具體表現(xiàn)形式可以采用文字、圖表等多種形式。本文所提及的各種表格均可以采用柱狀圖、餅圖等統(tǒng)計圖樣式表現(xiàn)出來。具體方法種類可以有下列幾種方法。1.企業(yè)內(nèi)部比較(1)趨勢分析:與本企業(yè)歷史比,即不同時期數(shù)據(jù)相比。(2)橫向比較:企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位相比,包括各利潤中心的比較和各成本中心之間的比較。(3)差異分析:與計劃預(yù)算比,即實際執(zhí)行結(jié)果與計劃指標(biāo)比較。2.根據(jù)比較內(nèi)容比較什么(1)比較會計要素的明細(xì)構(gòu)成:如商品名、客戶名。(2)比較財務(wù)比率:如凈資產(chǎn)利潤率、銷售利潤率等。(二)內(nèi)部財務(wù)分析的重點1.及時總結(jié)企業(yè)信用記錄,及時償還債務(wù)往來賬的分析主要內(nèi)容是應(yīng)收和應(yīng)付款項的賬齡分析(表2.1.1和表2.1.2),分析可以按照客戶名稱、合同號或發(fā)票號進(jìn)行,分析結(jié)果用于及時足額收回債權(quán),避免壞賬損失,積累客戶信用記錄;按時償還債務(wù),保護(hù)企業(yè)信譽(yù)。企業(yè)應(yīng)收賬款的分析還應(yīng)與企業(yè)的信用額度(表2.1.3)和信用期限(表2.1.4)等信用政策相結(jié)合,降低應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險,減少壞賬損失。2.存貨管理的內(nèi)容存貨分析包括企業(yè)的庫存商品、原材料、加工商品、包裝物等內(nèi)容的分析,分析的目的是為了隨時動態(tài)地掌握企業(yè)存貨進(jìn)銷存情況,各種商品的適銷程度,及時處理冷背呆滯商品,防止出現(xiàn)不合理的庫存結(jié)構(gòu)。3.對不同時點商品的分析企業(yè)以利潤最大化為目標(biāo),自然總是希望“少投入多產(chǎn)出”,希望從供應(yīng)商那里以最低的價格購買原材料和商品,以最好的價格向客戶銷售商品,希望企業(yè)的每個商品、每筆合同、每個業(yè)務(wù)部門/業(yè)務(wù)員、每個地區(qū)/國別市場都能夠為企業(yè)創(chuàng)造利潤。對與商品銷售收入和銷售成本有關(guān)的問題應(yīng)當(dāng)能夠動態(tài)地進(jìn)行分析。分析包括商品銷售收入和銷售成本的對比(表2.3.1—2.3.6),也包括對商品銷售收入或銷售成本獨立分析(如表2.3.7)。對于出口銷售收入的分析,還可以通過出口每美元成本進(jìn)行分析(如表2.3.7)。分析的結(jié)果可以用來判斷企業(yè)的商品結(jié)構(gòu)、銷售價格、采購成本等是否合理,找出改進(jìn)措施。三、主觀偏斷的意義內(nèi)部分析的最大難點是及時全面獲取所需要的會計信息,本文所探討的內(nèi)部財務(wù)分析方法的前提條件是:企業(yè)會計基礎(chǔ)工作良好,會計核算已經(jīng)實現(xiàn)信息化。如果分析的依據(jù)不能及時完整準(zhǔn)確地反映真實會計信息,分析的結(jié)論將不過是一些主觀臆斷而已。如采用傳統(tǒng)的手工記賬使用一般通用的財務(wù)軟件進(jìn)行記賬,只能按照會計制度規(guī)定的單一口徑進(jìn)行核算,常常表現(xiàn)按單一口徑設(shè)定,如應(yīng)收賬款,要求按客戶設(shè)明細(xì)賬,而未按照客戶、合同號或發(fā)票號、部門和人員等多口徑核算,如此要取得本文所提到的會計信息質(zhì)量也是不可能的。必須運用真正的管理型財務(wù)軟件,突破傳統(tǒng)會計理論有關(guān)會計期間的規(guī)定進(jìn)行會計核算,將企業(yè)的財