《稅收籌劃理論與實務(wù)》 教案 第九章 其他稅種的稅收籌劃

稅收籌劃理論與實務(wù)教案課程信息課程名稱稅收籌劃理論與實務(wù)授課專業(yè)財經(jīng)類專業(yè)課程類型必修課公共課（）；專業(yè)基礎(chǔ)課（）；專業(yè)課（√）；選修課限選課（）；任選課（）；專業(yè)拓展課（）授課方式講授（√）；實踐課（√）；其它（）考核方式考試（）；考查（√）課程教學(xué)總學(xué)時數(shù)32學(xué)時學(xué)分?jǐn)?shù)2學(xué)分教材名稱稅收籌劃理論與實務(wù)作者楊志銀出版社西安電子科技大學(xué)出版社書號978-7-5606-6767-6出版時間2023.02

教學(xué)課題：第九章其他稅種的稅收籌劃學(xué)時6學(xué)時教學(xué)主要內(nèi)容：第一節(jié)資源稅的稅收籌劃第二節(jié)車輛購置稅的稅收籌劃第三節(jié)關(guān)稅的稅收籌劃第四節(jié)印花稅的稅收籌劃第五節(jié)房產(chǎn)稅的稅收籌劃第六節(jié)契稅的稅收籌劃第七節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃第八節(jié)車船稅的稅收籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握其他稅種的稅收籌劃的基本理論教學(xué)重點、難點：1.掌握資源稅、印花稅、關(guān)稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等小稅種的稅收籌劃思路；2.掌握利用稅收優(yōu)惠政策以及通過業(yè)務(wù)分割等方式進(jìn)行稅收籌劃的思路和操作。教學(xué)方法：板書、多媒體視頻、課堂提問、課后練習(xí)拓展等課程內(nèi)容：第一節(jié)資源稅的稅收籌劃一、資源稅政策回顧(一)納稅義務(wù)人在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國資源稅法》(以下簡稱《資源稅法》)規(guī)定繳納資源稅。(二)稅目和稅率1.稅目資源稅的稅目反映征收資源稅的具體范圍，是資源稅課征對象的具體表現(xiàn)形式。1)能源礦產(chǎn)能源礦產(chǎn)包括以下7個子稅目：(1)原油。其征稅對象是原礦。(2)天然氣、頁巖氣、天然氣水合物。其征稅對象是原礦。(3)煤。其征稅對象是原礦或者選礦。(4)煤成(層)氣。其征稅對象是原礦。(5)鈾、肉。其征稅對象是原礦。(6)油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤。其征稅對象是原礦或者選礦。(7)地?zé)帷Ｆ湔鞫悓ο笫窃V。2)金屬礦產(chǎn)金屬礦產(chǎn)包括以下2個子稅目：(1)黑色金屬。包括鐵、錳、鉻、釩和鈦，其征稅對象是原礦或者選礦。(2)有色金屬。包括銅、鉛、鋅、錫、鎳、銻、鎂、鈷、鉍、汞、鋁土礦、鎢、鉬、金、銀、鉑、鈀、釕、鋨、銥、銠、輕稀土、中重稀土、鈹、鋰、鋯、鍶、銣、銫、鈮、鉭、鍺、鎵、銦、鉈、鉿、錸、鎘、硒、碲。其中，鎢、鉬、輕稀土、中重稀土的征稅對象是選礦，其他有色金屬礦產(chǎn)的征稅對象是原礦或者選礦。3)非金屬礦產(chǎn)非金屬礦產(chǎn)包括以下3類子稅目：①礦物類②巖石類③寶玉石4)水氣礦產(chǎn)水氣礦產(chǎn)包括以下2個子稅目：(1)二氧化碳?xì)?、硫化氫氣，氮氣、氡氣?2)礦泉水。水氣礦產(chǎn)的征稅對象是原礦。5)鹽鹽包括以下3個子稅目：(1)鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽和鋰鹽。其征稅對象是選礦。(2)天然鹵水。其征稅對象是原礦。(3)海鹽。根據(jù)《資源稅法》的規(guī)定，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅。應(yīng)稅資源的具體范圍，由《資源稅法》所附《資源稅稅目稅率表》(以下簡稱《稅目稅率表》)確定。2.稅率《資源稅法》規(guī)定，對大部分資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品實行從價計征，部分應(yīng)稅產(chǎn)品實行從量計征。資源稅的稅率標(biāo)準(zhǔn)，詳見《稅目稅率表》。二、利用資源稅稅目進(jìn)行稅收籌劃(一)利用征稅范圍有限性進(jìn)行籌劃我國現(xiàn)行資源稅的征稅范圍只包括礦產(chǎn)品和鹽兩類自然資源，具體包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦、其他非金屬礦，共5大類。水資源、森林資源等其他自然資源的開發(fā)利用還未列入征稅范圍之內(nèi)。資源稅征稅范圍的有限性給我們提供了稅收籌劃的空間。在準(zhǔn)備對自然資源采掘業(yè)進(jìn)行投資時，可以選擇那些沒有包含在資源稅征稅范圍內(nèi)的自然資源，從而避免成為資源稅的納稅人。(二)利用相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行籌劃在現(xiàn)實中，一個礦床不可能只有一種礦產(chǎn)品。一般而言，一個礦床除了一種主要礦產(chǎn)品外，還有一些其他礦產(chǎn)品；同樣，礦產(chǎn)品加工企業(yè)在生產(chǎn)過程中，一般也不會只生產(chǎn)一種礦產(chǎn)品。(1)共生礦是指在同一礦區(qū)(礦床)內(nèi)有兩種或兩種以上都達(dá)到各自單獨的品位要求和儲量要求、各自達(dá)到礦床規(guī)模的礦產(chǎn)。(2)伴生礦是指在同一礦床(礦體)內(nèi)，不具備單獨開采價值，但能與其伴生的主要礦產(chǎn)一起被開采利用的有用礦物或元素。(3)為促進(jìn)共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。因此，企業(yè)應(yīng)充分利用國家對共伴生礦產(chǎn)的征免稅政策，加強會計核算。(4)伴采礦是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時，伴采出來的非主產(chǎn)品元素的礦石。(5)伴選礦，是指在對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行精選的加工過程中，以精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品。(三)利用分別核算(或準(zhǔn)確核算)進(jìn)行籌劃《中華人民共和國資源稅暫行條例》(以下簡稱《資源稅暫行條例》)規(guī)定，納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算銷售額或課稅數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供減、免稅產(chǎn)品銷售額或課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或課稅數(shù)量。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或課稅數(shù)量的，從高適用稅額計稅。三、資源稅計稅依據(jù)的稅收籌劃(一)從價定率征收資源稅的計稅依據(jù)的稅收籌劃(1)要充分把握資源稅價內(nèi)稅和增值稅價外稅的性質(zhì)，合理確定應(yīng)稅礦產(chǎn)品的價格和利潤水平，避免負(fù)擔(dān)額外的稅款。(2)通過對恰當(dāng)?shù)匿N售方式、結(jié)算方式、結(jié)算工具的選擇來實現(xiàn)遞延納稅(參見增值稅稅收籌劃章節(jié)的相關(guān)內(nèi)容)。(3)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，避免未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，從高適用稅率。(4)區(qū)分自產(chǎn)自用的不同情況，避免負(fù)擔(dān)額外稅款，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的(包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品兩部分)，視同銷售，繳納資源稅。(5)應(yīng)當(dāng)單獨核算減稅、免稅項目銷售額，避免未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供減稅、免稅項目銷售額的，不能享受減稅或者免稅待遇等。(二)從量定額征收資源稅的計稅依據(jù)的稅收籌劃實行從量定額征收的以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。銷售數(shù)量包括納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。除分別核算不同稅率應(yīng)稅礦產(chǎn)品數(shù)量，避免適用高稅率外，還可以利用折算比的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃。四、利用資源稅稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃《資源稅暫行條例》規(guī)定，符合下列情況之一的，可以減征或者免征資源稅：(1)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。(3)國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。(4)其他減免稅規(guī)定。①自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。②納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的，按照免稅、減稅項目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項目的銷售額或者銷售數(shù)量。納稅人開采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品，同時符合兩項或者兩項以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項執(zhí)行。第二節(jié)車輛購置稅的稅收籌劃一、車輛購置稅政策回顧(一)納稅人《車輛購置稅法》規(guī)定的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升摩托車的單位和個人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位；個人，是指個體工商戶和自然人。(二)征稅范圍車輛購置稅的征稅范圍，是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的行為。具體包括以下幾種情況：(1)購買自用，包括購買自用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買自用進(jìn)口應(yīng)稅車輛。(2)進(jìn)口自用，指直接進(jìn)口或者委托代理進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的行為，不包括境內(nèi)購買的進(jìn)口車輛。(3)受贈使用，受贈是指接受他人饋贈。對饋贈人而言，在繳納車輛購置稅前發(fā)生財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，應(yīng)稅行為一同轉(zhuǎn)移，其不再是納稅人；而作為受贈人在接受自用(包括接受免稅車輛)后，就發(fā)生了應(yīng)稅行為，就要承擔(dān)納稅義務(wù)。(4)自產(chǎn)自用，自產(chǎn)自用是指納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅車輛作為最終消費品自己消費使用。(5)獲獎自用，包括從各種獎勵形式中取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。(6)其他自用，指除上述以外其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為，如拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并自用的應(yīng)稅車輛。車輛購置稅的應(yīng)稅車輛包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛、裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，以及起重機(吊車)、叉車、電動摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛。(三)車輛購置稅的稅率我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。(四)計稅依據(jù)1.購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人實際支付給銷售者的全部價款，不包括增值稅稅款。2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)為組成計稅價格。組成計稅價格的計算公式為組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅式中，關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的此類車型關(guān)稅計稅價格；關(guān)稅是指由海關(guān)課征的進(jìn)口車輛的關(guān)稅。計算公式為3.自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定(1)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計稅價格。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價格確定，不包括增值稅稅款；沒有同類應(yīng)稅車輛銷售價格的，按照組成計稅價格確定。組成計稅價格計算公式如下：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)屬于應(yīng)征消費稅的應(yīng)稅車輛，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額。上述公式中的成本利潤率，由國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局確定。(2)納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計稅價格。二、車輛購置稅的稅收籌劃思路1.利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃主要是盡量通過購買減稅與免稅的車輛，降低稅負(fù)。如新能源汽車。2.通過降低計稅依據(jù)進(jìn)行稅收籌劃主要是將價外費用以及隨車購買的工具、零件以及車輛裝飾費用等車價款以外的費用，由有關(guān)單位(企業(yè))另行開具票據(jù)，將銷售時間和銷售方式等稍加區(qū)分，以盡可能地避免價外費用計入應(yīng)稅價格，從而減少應(yīng)納車輛購置稅。比如先裸車購買，所有的車輛裝飾、車牌照費用、保險費用等另行開票，以降低計稅依據(jù)價款。第三節(jié)關(guān)稅的稅收籌劃一、關(guān)稅政策回顧(一)納稅人及征稅對象(1)關(guān)稅的納稅義務(wù)人是指，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人。進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。(2)征稅對象。關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。(二)關(guān)稅稅率及稅率的適用1.進(jìn)口關(guān)稅稅率1)進(jìn)口貨物稅率根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》(以下簡稱《關(guān)稅條例》)，我國進(jìn)口關(guān)稅設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率，對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或者地區(qū)名單，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定。(1)最惠國稅率。最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織(WTO)成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進(jìn)口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。(2)協(xié)定稅率和特惠稅率。協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物；特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物。(3)普通稅率。普通稅率適用于原產(chǎn)于特定國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物。按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國稅率。(4)關(guān)稅配額稅率。關(guān)稅配額稅率是指對實行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，按不同情況分別適用于最惠國稅率，協(xié)定稅率、特惠稅率與普通稅率。(5)暫定稅率。暫定稅率是在海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定的進(jìn)口優(yōu)惠稅率的基礎(chǔ)上，對進(jìn)口的某些重要的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)原材料、機電產(chǎn)品關(guān)鍵部件(但只限于從與中國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)進(jìn)口的貨物)和出口的特定貨物實施的更為優(yōu)惠的關(guān)稅稅率。2)進(jìn)境物品進(jìn)口稅率準(zhǔn)許應(yīng)稅進(jìn)口的旅客行李物品、個人郵遞物品以及其他個人自用物品，除另有規(guī)定的以外，均由海關(guān)按照《入境旅客行李物品和個人郵遞物品進(jìn)口稅稅率表》征收進(jìn)口稅。為完善進(jìn)境物品進(jìn)口稅收政策，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2019年4月9日起，對進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅目稅率進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項如下：(1)將進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅目1、2的稅率分別調(diào)降為13%、20%。(2)將稅目1“藥品”注釋修改為“對國家規(guī)定減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的進(jìn)口藥品，按照貨物稅率征稅”。具體見《中華人民共和國進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表》。2.出口關(guān)稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅?！秶鴦?wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于2021年關(guān)稅調(diào)整方案的通知》(稅委會〔2020〕33號)規(guī)定，自2021年1月1日起繼續(xù)對鉻鐵等107項商品征收出口關(guān)稅，適用出口稅率或出口暫定稅率，征收商品范圍和稅率維持不變。3.稅率的適用(1)進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率。(2)進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率。(3)進(jìn)口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用指運地海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)口之日實施的稅率；貨物運抵指運地前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運輸工具抵達(dá)指運地之日實施的稅率。(4)出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當(dāng)適用起運地海關(guān)接受該貨物申報出口之日實施的稅率。(5)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，實行集中申報的進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用每次貨物進(jìn)出口時海關(guān)接受該貨物申報之日實施的稅率。(6)因超過規(guī)定期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進(jìn)口貨物，其稅款計征應(yīng)當(dāng)適用裝載該貨物的運輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率。(7)因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。(8)已申報進(jìn)境并且放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進(jìn)出境并且放行的暫時進(jìn)出境貨物，有下列情形之一需繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率：①保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運出境的；②保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的；③減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的；④可以暫不繳納稅款的暫時進(jìn)出境貨物，經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運出境或者進(jìn)境的；⑤租賃進(jìn)口貨物，分期繳納稅款的。(9)納稅人補征或者退還進(jìn)出口貨物稅款，應(yīng)當(dāng)按照上述第(1)項和第(2)項的規(guī)定確定適用的稅率。(10)適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率，特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，按其適用稅率的規(guī)定執(zhí)行。(11)按照有關(guān)法律，行政法規(guī)的規(guī)定對進(jìn)口貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率的適用按照《中華人民共和國反傾銷條例》(國務(wù)院令第401號)、《中華人民共和國反補貼條例》(國務(wù)院令第402號)和《中華人民共和國保障措施條例》(國務(wù)院令第403號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。(12)任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物可以征收報復(fù)性關(guān)稅，適用報復(fù)性關(guān)稅稅率。征收報復(fù)性關(guān)稅的貨物、適用國別，稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定并公布。二、關(guān)稅稅收籌劃關(guān)稅是對外貿(mào)易過程中的一個重要稅種。從稅收籌劃的角度看，關(guān)稅作為一個世界性的稅種，稅負(fù)彈性較小。在稅目、稅基、稅率以及減免稅優(yōu)惠等方面都規(guī)定得相當(dāng)詳細(xì)、具體，不像所得稅有那么大的伸縮余地。(一)關(guān)稅稅率的稅收籌劃目前，我國關(guān)稅稅率的形式主要有：①進(jìn)口關(guān)稅稅率，我國對進(jìn)口貨物的關(guān)稅設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率；②出口關(guān)稅稅率，為一欄稅率；③暫定關(guān)稅稅率；④配額關(guān)稅稅率(我國海關(guān)規(guī)定，對在進(jìn)口配額范圍內(nèi)進(jìn)口的貨物可適用更低的配額稅率，對超出進(jìn)口配額范圍的進(jìn)口貨物按普通稅率征收關(guān)稅)；⑤關(guān)稅的從價稅率、從量稅率、復(fù)合稅率和滑準(zhǔn)稅率。由于我國普遍對進(jìn)口貨物征收關(guān)稅，很少對出口貨物征收關(guān)稅，關(guān)稅稅率的主要形式為從價關(guān)稅，因此關(guān)稅稅率稅收籌劃的重點是進(jìn)口關(guān)稅稅率和從價稅率的籌劃。1.零部件與成品進(jìn)口關(guān)稅稅率的籌劃雖然進(jìn)口關(guān)稅稅率是不可變的，但是通過分析不難發(fā)現(xiàn)，原材料、零部件的關(guān)稅稅率與成品的關(guān)稅稅率相比，原材料和零部件的關(guān)稅稅率最低，半成品的稅率次之，產(chǎn)成品的稅率最高。因此，企業(yè)可以考慮進(jìn)口原材料和零部件進(jìn)行加工生產(chǎn)，從而降低關(guān)稅稅負(fù)。2.利用原產(chǎn)地規(guī)定進(jìn)行關(guān)稅籌劃因為我國進(jìn)口關(guān)稅稅率有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等，所以進(jìn)口商品的原產(chǎn)地不同，其適用稅率也不同。因此，在商品實質(zhì)區(qū)別不大的情況下，納稅人應(yīng)優(yōu)先選擇與我國簽訂了有關(guān)稅收優(yōu)惠協(xié)定的國家的產(chǎn)品進(jìn)口，以選擇較低的關(guān)稅稅率。另外，還可充分利用實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃。利用原產(chǎn)地規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃時，要把握以下三個原則：(1)選擇與中國簽訂了關(guān)稅互惠協(xié)定的國家或地區(qū)作為實質(zhì)性加工所在地。(2)綜合考慮裝配國到中國口岸的運輸條件、裝配國的產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅等因素。(3)考慮裝配國的政治經(jīng)濟形勢、外匯管制情況和出口配額控制情況等。在貫徹以上三個原則的前提下，納稅人再根據(jù)實際情況進(jìn)行測算比較，選擇最合算的國家或地區(qū)作為原產(chǎn)地。3.充分利用普惠制進(jìn)行籌劃普惠制是發(fā)達(dá)國家給予發(fā)展中國家出口產(chǎn)品的一種普遍的、非歧視的、非互惠性的減免關(guān)稅的優(yōu)惠制度，是在最惠國稅率基礎(chǔ)上進(jìn)一步減稅或全部免稅的優(yōu)惠待遇。歐盟普惠制方案將49個國家列入了最不發(fā)達(dá)國家名單，對從這些最不發(fā)達(dá)國家進(jìn)口的產(chǎn)品全部免稅。4.運用保稅制度進(jìn)行關(guān)稅籌劃保稅制度是指經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的境內(nèi)企業(yè)所進(jìn)口的貨物，在海關(guān)監(jiān)管下，在境內(nèi)指定的場所儲存、加工、裝配并暫緩繳納各種進(jìn)口稅款的一種國際通行的海關(guān)監(jiān)管業(yè)務(wù)制度。5.行郵稅稅率的籌劃根據(jù)《關(guān)稅條例》，入境旅客行李物品和個人郵遞物品是指進(jìn)入我國關(guān)境的非貿(mào)易性的應(yīng)稅自用物品，其中就包括饋贈物品。(二)關(guān)稅計稅依據(jù)(完稅價格)的稅收籌劃關(guān)稅彈性較大的是完稅價格的確定。關(guān)稅的計征辦法有從量計征、從價計征，以及部分貨物采取從量和從價混合計征的辦法。1.進(jìn)口貨物完稅價格的稅收籌劃我國對進(jìn)口貨物完稅價格的確定主要有兩種情況：一是海關(guān)審查可確定的完稅價格；二是經(jīng)海關(guān)審查未能確定的成交價格。因此，進(jìn)口貨物完稅價格的稅收籌劃相應(yīng)地也分為以下兩種情況。1)海關(guān)審查確定完稅價格的稅收籌劃進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。2)海關(guān)估定完稅價格的稅收籌劃對于無法按審定成交價格法確定其成交價格的，海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價格：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內(nèi)市場價格倒扣法，及由海關(guān)按其他合理方法估定價格。2.出口貨物完稅價格的稅收籌劃出口貨物的確定方法也分為以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格和海關(guān)估價法。需要注意的是，出口貨物的離岸價格應(yīng)以該項貨物運離國境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。(三)關(guān)稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃根據(jù)我國《中華人民共和國海關(guān)法》(以下簡稱《海關(guān)法》)及《關(guān)稅條例》的規(guī)定，關(guān)稅減免以最惠國稅率或普通稅率為基準(zhǔn)，具體減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。(四)出口貨物應(yīng)對特別關(guān)稅政策(以反傾銷稅為例)的稅收籌劃中國加入WTO，國內(nèi)企業(yè)面對的是一個統(tǒng)一的全球市場，其對外商品和勞務(wù)的出口規(guī)模和品種將會進(jìn)一步擴大若遇到被征收反傾銷稅，也應(yīng)積極應(yīng)訴，以維護(hù)自己在國際市場上的正當(dāng)利益。具體來說，應(yīng)從以下三個方面著手：(1)盡力減少被控訴的可能，包括提高產(chǎn)品附加值，取消片面的低價策略。(2)采用技術(shù)手段避免被認(rèn)為傾銷，包括及時上調(diào)價格。(3)避免被裁定為損害進(jìn)口國產(chǎn)業(yè)，包括不要迫使進(jìn)口國廠商采取降價促銷的營銷手段；(五)關(guān)稅征收管理的稅收籌劃企業(yè)應(yīng)利用納稅時間進(jìn)行關(guān)稅稅收籌劃。根據(jù)納稅時間的不同，關(guān)稅有以下三種納稅方式。(1)口岸納稅?？诎都{稅即納稅人在貨物進(jìn)出口申報時繳納稅款。這種納稅方式對納稅人占用應(yīng)納稅款不利，納稅人應(yīng)盡可能避免采取這種納稅方式。(2)先放行后納稅。對某些易腐貨物、急需貨物或有關(guān)手續(xù)無需立即辦理等情況，可先辦理放行，后納稅。(3)定期匯總納稅。定期匯總納稅即有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)、進(jìn)口數(shù)量多、信譽好的納稅人，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，其進(jìn)出關(guān)境的應(yīng)稅貨物可逐票申報，經(jīng)匯總后每10天繳納稅款。這種納稅方式能使納稅人充分利用10天的時間，充分利用資金。第四節(jié)印花稅的稅收籌劃一、印花稅政策回顧(一)納稅人凡在我國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。包括各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。按照征稅項目劃分的具體納稅人是：(1)立合同人。書立各類經(jīng)濟合同的，以立合同人為納稅人。所謂立合同人，是指合同的當(dāng)事人。當(dāng)事人在兩方或兩方以上的，各方均為納稅人。(2)立賬簿人。建立營業(yè)賬簿的，以立賬簿人為納稅人。(3)立據(jù)人。訂立各種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，以立據(jù)人為納稅人。如立據(jù)人未貼印花或少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。(4)領(lǐng)受人。領(lǐng)取權(quán)利許可證照的，以領(lǐng)受人為納稅人。(5)使用人，指在國外書立或領(lǐng)受，在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個人。(6)各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人，指以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的單位和個人。(二)稅率作為印花稅課稅對象的經(jīng)濟憑證，種類繁多、形式多樣、性質(zhì)不盡相同。如有些憑證記載有金額，有些則未記載金額；有些憑證供長期使用，有些則只滿足臨時性需要。這樣，就有必要根據(jù)不同憑證的性質(zhì)和特點，按照合理負(fù)擔(dān)、便于征納的原則，分別采用不同的稅率?，F(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。1.比例稅率印花稅的比例稅率分為4檔，即1‰、0.5‰、0.3‰和0.05‰。按比例稅率征收的應(yīng)稅項目包括：各種合同及具有合同性質(zhì)的憑證、記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等。其具體規(guī)定是：(1)財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同的稅率為1‰。(2)加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，稅率為0.5‰。(3)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同的規(guī)定稅率為0.3‰。(4)借款合同的稅率為0.05‰。(5)自2008年9月19日起，證券交易印花稅實行單邊收取，即：在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承，贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。2.定額稅率適用定額稅率的是權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿，采取按件規(guī)定固定稅額，單位稅額均為每件5元。對其他營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照，單位稅額均為每件5元。由于這類憑證沒有金額記載，規(guī)定按件定額征稅，可以方便征納，簡化手續(xù)。二、印花稅征稅范圍與納稅人的稅收籌劃(一)簽訂合同勿忘繳納印花稅，巧簽合同能節(jié)稅(二)減少書立使用憑證人數(shù)的籌劃這種籌劃方法極其簡單，操作也很方便，其思路就是盡量減少書立使用各種憑證的人數(shù)，使更少的人繳納印花稅，使當(dāng)事人總體稅負(fù)下降，從而達(dá)到少繳稅款的目的。(三)集團公司印花稅的籌劃越來越多的企業(yè)采用了集團公司的組織方式，以分散經(jīng)營風(fēng)險，享受在融資及管理控制上的種種益處。但在稅收實務(wù)中，一些集團公司內(nèi)部所屬企業(yè)之間有很多經(jīng)濟往來都以合同的方式確立。這樣一來，根據(jù)稅法規(guī)定，就必須繳納印花稅了。三、印花稅適用稅率的稅收籌劃(一)選擇低稅率進(jìn)行印花稅籌劃依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(以下簡稱《印花稅條例》)規(guī)定：各類經(jīng)濟合同訂立后，不論合同是否履行，都應(yīng)以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)，依照不同項目的適用稅率，計算繳納印花稅。(二)利用分開核算進(jìn)行稅收籌劃稅法規(guī)定，同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。四、印花稅計稅依據(jù)的稅收籌劃(一)利用模糊金額進(jìn)行稅收籌劃模糊金額籌劃法，具體來說是指經(jīng)濟合同當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時，有意地使合同上所載金額，在能夠明確的條件下，不最終確定，以達(dá)到少繳印花稅稅款目的的一種行為。(二)利用壓縮金額進(jìn)行稅收籌劃印花稅是對在我國境內(nèi)設(shè)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人，就其設(shè)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。(三)采取保守金額實施稅收籌劃由于我國印花稅是一種行為稅，是對經(jīng)濟當(dāng)事人的書立、領(lǐng)受及使用應(yīng)稅憑證的行為課征的稅收，因而只要有簽訂應(yīng)稅合同的行為發(fā)生，雙方或多方經(jīng)濟當(dāng)事人的納稅義務(wù)就已產(chǎn)生，應(yīng)該計算應(yīng)納稅額并貼花。(四)印花稅計稅依據(jù)稅收籌劃的其他方法1.利用借款方式進(jìn)行稅收籌劃2.利用最少分包進(jìn)行稅收籌劃根據(jù)印花稅的規(guī)定，建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為合同上記載的承包金額，其適用稅率為0.3‰。施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包給其他施工單位所簽訂的分包合同，應(yīng)按照新的分包合同上所記載的金額再次計算應(yīng)納稅額。3.印花稅和資本金的稅收籌劃在事前的稅收籌劃時，印花稅的籌劃很容易被忽視，總以為印花稅的金額較小，其實不然。五、印花稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃利用印花稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，也是印花稅籌劃的一項重要內(nèi)容。(1)充分把握印花稅的各項減免稅優(yōu)惠規(guī)定，享受減免稅待遇，達(dá)到節(jié)稅效果。(2)將應(yīng)稅項目與減免稅項目分開核算，避免未分開核算時減免稅項目一并納稅而負(fù)擔(dān)額外的稅款。(3)針對不同稅目、稅率，選擇低稅率納稅，實現(xiàn)少繳稅或遞延納稅等。第五節(jié)房產(chǎn)稅的稅收籌劃一、房產(chǎn)稅政策回顧(一)征稅范圍、納稅人及稅率征收房產(chǎn)稅的房產(chǎn)，是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋則是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)，娛樂，居住或儲藏物資的場所。1.征稅范圍《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》(以下簡稱《房產(chǎn)稅暫行條例》)規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。納稅人：房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：(1)產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。(2)產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。所謂產(chǎn)權(quán)出典，是指產(chǎn)權(quán)所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權(quán)，在一定期限內(nèi)典當(dāng)給他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。(3)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。(4)產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。所謂租典糾紛，是指產(chǎn)權(quán)所有人在房產(chǎn)出典和租賃關(guān)系上，與承典人、租賃人發(fā)生各種爭議，特別是權(quán)利和義務(wù)的爭議懸而未決的。2.稅率房產(chǎn)稅采用比例稅率，其計稅依據(jù)分為兩種：依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計稅的，稅率為1.2%；依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅的，稅率為12%。(二)計稅依據(jù)1.對經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)所謂計稅余值，是指依照稅法規(guī)定按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的損耗價值以后的余額。其中：(1)房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價。(2)房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。(3)納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。(4)對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞，需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值，原零配件的原值也不扣除。(5)自2006年1月1日起，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。(6)對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。(7)對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。(8)產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn)，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體，按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。(9)在確定計稅余值時，房產(chǎn)原值的具體減除比例，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的減除幅度內(nèi)自行確定。這樣規(guī)定，既有利于各地區(qū)根據(jù)本地情況，因地制宜地確定計稅余值，又有利于平衡各地稅收負(fù)擔(dān)，簡化計算手續(xù)，提高征管效率。2.對于出租的房屋，以租金收入(不含增值稅)為計稅依據(jù)房屋的租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房屋使用權(quán)所取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。對以勞務(wù)或其他形式作為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙课莸淖饨鹚?，確定租金標(biāo)準(zhǔn)，依率計征。3.投資聯(lián)營及融資租賃房產(chǎn)的計稅依據(jù)(1)對投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計征房產(chǎn)稅時應(yīng)予以區(qū)別對待。對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；對以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，由出租方按租金收入計算繳納房產(chǎn)稅。(2)融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。4.居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)的計稅依據(jù)對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，由實際經(jīng)營(包括自營和出租)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。(三)納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅期限1.納稅義務(wù)發(fā)生時間(1)將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，計征房產(chǎn)稅。自建的房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的，自建成之日的次月起，計征房產(chǎn)稅。(2)委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之日的次月起，計征房產(chǎn)稅。對于在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租，出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起按規(guī)定計征房產(chǎn)稅。(3)購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅。(4)購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅。(5)出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。(6)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅。2.納稅期限房產(chǎn)稅實行按年征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。各地一般按季或半年征收。二、房產(chǎn)稅征稅范圍的稅收籌劃按照稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。三、房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入，因此根據(jù)房產(chǎn)的用途可以分別進(jìn)行房產(chǎn)稅稅收籌劃。(一)經(jīng)營自用房產(chǎn)的稅收籌劃經(jīng)營自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅是依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納。因此，房產(chǎn)稅稅收籌劃的空間在于明確房產(chǎn)的概念、范圍，合理減少房產(chǎn)原值。1.合理劃分房產(chǎn)原值稅法規(guī)定，房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)，房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。2.正確核算地價稅法規(guī)定，房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算，而我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。3.及時做好財產(chǎn)的清理登記工作企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，難免會出現(xiàn)財產(chǎn)損毀、報廢和超期使用等情況。4.轉(zhuǎn)變房產(chǎn)及附屬設(shè)施的修理方式稅法規(guī)定，對于修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)50%以上，或修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的，應(yīng)增加固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。(二)出租房產(chǎn)的稅收籌劃按照稅法規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入計算繳納。因此，對出租房屋稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何正確核算租金收入。1.合理分解租金收入目前，企業(yè)出租時不僅只是房屋設(shè)施自身，還有房屋內(nèi)部或外部的一些附屬設(shè)施及配套服務(wù)，如機器設(shè)備、辦公用具及附屬用品。2.通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)租不少企業(yè)與其子公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)辦公地點在一起，如果企業(yè)所屬地段較偏僻，可以考慮將閑置的房產(chǎn)出租給關(guān)聯(lián)企業(yè)，再由關(guān)聯(lián)企業(yè)向外出租。四、房產(chǎn)稅計征方式的稅收籌劃房產(chǎn)稅的計稅方式有從價計征和從租計征。從價計征是按房產(chǎn)計稅價值計征，稅率為1.2%；1.將出租變?yōu)橥顿Y企業(yè)將房屋對外出租，按規(guī)定要按租金收入繳納房產(chǎn)稅，如將房屋對外投資入股，參與被投資方的利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險，投資方就不用按12%的高稅率繳納房產(chǎn)稅，而被投資方只需按房屋余值的1.2%繳納房產(chǎn)稅，相比之下，這樣計算的房產(chǎn)稅要少得多。2.將出租變?yōu)閭}儲管理出租房屋屬于從租計征的房產(chǎn)范圍，而倉儲則屬于從價計征的房產(chǎn)范圍。租賃與倉儲是兩個不同的概念。租賃只需提供空房就行了，不對存放的商品負(fù)責(zé)；而倉儲不僅需要添置設(shè)備設(shè)施，配備相關(guān)的人員，還要對存放的商品負(fù)責(zé)，從而增加人員的工資和經(jīng)費開支，但這些開支還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于節(jié)稅數(shù)額，扣除這些開支后，企業(yè)還是有可觀收益的。3.將出租變?yōu)槌邪鶕?jù)稅法規(guī)定，如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)收取的各種名義的價款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為。五、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃房產(chǎn)稅作為地方稅種，稅法規(guī)定了許多政策性減免優(yōu)惠。第六節(jié)契稅的稅收籌劃一、契稅相關(guān)政策回顧(一)征稅范圍、納稅人及稅率1.征稅范圍契稅的征稅對象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。具體征稅范圍包括：國有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換；房屋買賣、贈與、互換。即以貨幣為媒介，出賣者向購買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。1)土地使用權(quán)出讓土地使用權(quán)出讓是指國家或集體以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓渡給土地使用者，并由土地使用者向國家或集體支付土地使用權(quán)出讓金的行為?？梢允褂门馁u、招標(biāo)、雙方協(xié)議的方式。2)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是指土地使用者將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)移的行為?？梢允褂贸鍪邸⒔粨Q、贈與的方式，不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。以作價投資(入股)償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定征收契稅。3)房屋買賣、贈與、互換(1)房屋買賣，房屋買賣有三種形式。①以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。經(jīng)當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門批準(zhǔn)，以房抵債和實物交換房屋，均視同房屋買賣，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅。②以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。這種交易業(yè)務(wù)屬房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)根據(jù)國家房地產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，辦理房屋產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)，視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受方按投資房產(chǎn)價值或房產(chǎn)買價繳納契稅。③買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。例如，甲購買乙房產(chǎn)，不論其目的是取得該房產(chǎn)的建筑材料或是翻建新房，實際構(gòu)成房屋買賣。甲應(yīng)首先辦理房屋產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，并按買價繳納契稅。(2)房屋贈與。房屋贈與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無償轉(zhuǎn)讓給他人所有。其中，將自己的房屋轉(zhuǎn)交給他人的法人和自然人，稱作房屋贈與人，接受他人房屋的法人和自然人，稱為受贈人。房屋的受贈人要按規(guī)定繳納契稅。以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實質(zhì)是接受贈與房產(chǎn)，應(yīng)繳納契稅。(3)房屋互換。房屋互換，是指房屋住戶、用戶、所有人為了生活、工作方便，相互之間交換房屋的使用權(quán)或所有權(quán)的行為。①房屋使用權(quán)互換。經(jīng)房屋所有人同意，使用者可以通過變更租賃合同，辦理過戶手續(xù)，交換房屋使用權(quán)。交換房屋的價值相等的不征收契稅。②房屋所有權(quán)互換。交換雙方應(yīng)訂立交換契約，辦理房屋產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)和契稅手續(xù)。房屋產(chǎn)權(quán)相互交換，雙方交換價值相等，免納契稅，辦理免征契稅手續(xù)。其價值不相等的，按超出部分由支付差價方繳納契稅。4)房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策(1)對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律，法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的，不征收契稅。(2)采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)，房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。(3)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬單獨計價的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。(4)對承受國有土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金，要征收契稅。不得因減免出讓金而減免契稅。(5)對納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)征收契稅。(6)土地使用者將土地使用權(quán)及所附建筑物，構(gòu)筑物等(包括在建的房屋，其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物)轉(zhuǎn)讓給他人的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓的總價款計征契稅。(7)土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓，抵押或置換土地過程中是否與對方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納契稅。2.納稅人在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。3.稅率契稅實行幅度比例稅率，稅率幅度為3%～5%。契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。(二)計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)不含增值稅，具體金額按照土地、房屋交易的不同情況確定：(1)土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應(yīng)的價款。(2)土地使用權(quán)互換，房屋互換，為所互換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額。(3)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。納稅人申報的成交價格、互換價格差額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機關(guān)依照《稅收征管法》的規(guī)定核定。(4)出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。①以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格②以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應(yīng)確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費以及各種補償費用應(yīng)包括在內(nèi)。③先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計稅依據(jù)為應(yīng)補繳的土地出讓金和其他出讓費用。④已購公有住房經(jīng)補繳土地出讓金和其他出讓費用成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅。(5)房屋買賣的契稅計稅價格為房屋買賣合同的總價款，買賣裝修的房屋，裝修費用應(yīng)包括在內(nèi)。(三)征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。2.納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。3.納稅地點契稅在土地、房屋所在地繳納。二、利用購買住房的類型進(jìn)行稅收籌劃國家對個人買賣住房進(jìn)行了一系列稅收政策的調(diào)整，個人在購買私用住房時，應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)并利用這些政策，以節(jié)省稅款。三、利用等價交換進(jìn)行稅收籌劃根據(jù)我國現(xiàn)行契稅稅法規(guī)定，土地使用權(quán)、房屋交換，契稅的計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟利益的一方繳納稅款，交換價格相等的，免征契稅。其籌劃的核心理念是根據(jù)雙方當(dāng)事人的實際情況盡量縮小兩者的價差。四、利用隱形贈與進(jìn)行稅收籌劃按照稅法規(guī)定房屋贈與應(yīng)照章征稅，進(jìn)行籌劃時比較好的辦法就是不辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。因為既然愿意贈與房屋，則其原意應(yīng)該是不再索回贈與的房屋所有權(quán)，其實讓受贈人實際占有該住房也能達(dá)到這種效果。五、充分利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃在進(jìn)行契稅的稅收籌劃時，應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策從而達(dá)到節(jié)稅的效果。但有很多時候，納稅人并非具備享受優(yōu)惠政策的條件，因而經(jīng)常無法享受這些優(yōu)惠政策。這時，納稅人也可以采取措施，為自己享受優(yōu)惠待遇創(chuàng)造條件，來達(dá)到節(jié)省稅款的目的。第七節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)，是指國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的定額稅率計算征收的一種稅。一、城鎮(zhèn)土地使用稅政策回顧(一)征稅范圍、納稅人和適用稅額1.征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。2.納稅人凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。3.適用稅額城鎮(zhèn)土地使用稅實行分級幅度稅額。每平方米土地年稅額規(guī)定如下：(1)大城市1.5元至30元；(2)中等城市1.2元至24元；(3)小城市0.9元至18元；(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。(二)征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間(1)購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。(2)購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。(3)出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。(4)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(5)為避免對一塊土地同時征收耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，稅法規(guī)定，凡是繳納了耕地占用稅的，自批準(zhǔn)征收之日起滿1年時繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(6)納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(7)通過招標(biāo)、拍賣、掛牌方式取得的建設(shè)用地，不屬于新征用的耕地，納稅人應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕186號)第二條規(guī)定，從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2.納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，一般分別確定按月、季、半年或1年等不同的期限繳納。3.納稅申報納稅人應(yīng)依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的期限，填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅納稅申報表》，將其占用土地的權(quán)屬、位置、用途、面積和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他內(nèi)容，據(jù)實向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理納稅申報登記，并提供有關(guān)的證明文件資料。4.納稅地點城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點為土地所在地，由土地所在地的稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅人使用的土地不屬于同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍內(nèi)的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納二、城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍和納稅人的稅收籌劃(1)利用不同區(qū)域進(jìn)行稅收籌劃。(2)在經(jīng)營范圍或投資對象上考慮節(jié)稅(3)當(dāng)經(jīng)營者租用廠房、公用土地或公用樓層時，在簽訂合同中要有所考慮。三、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃企業(yè)可以充分利用土地使用稅的下述優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃：(1)利用改造廢棄土地進(jìn)行稅收籌劃。稅法規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5～10年。企業(yè)可以充分利用城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的廢棄土地，以獲得免繳土地使用稅的優(yōu)惠。(2)利用經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免征土地使用稅的規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍將土地直接用于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)等采摘、觀光項目，來享受免繳土地使用稅的優(yōu)惠待遇。(3)利用準(zhǔn)確核算用地進(jìn)行稅收籌劃。如果企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算用地，就可以充分享受土地使用稅設(shè)定的稅收優(yōu)惠條款。例如，將直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地與農(nóng)產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地相分離，就可以享受直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地的免稅優(yōu)惠。四、城鎮(zhèn)土地使用稅收征管的稅收籌劃(1)從納稅義務(wù)發(fā)生的時間上進(jìn)行節(jié)稅籌劃。一是發(fā)生涉及購置房屋的業(yè)務(wù)時考慮節(jié)稅