BIEM 稅收理論及實(shí)務(wù)

第一章稅收基礎(chǔ)知識一、概念及特征1、概念稅收是國家依據(jù)政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)貜纳鐣用袷种姓魇諏?shí)物或貨幣，以滿足社會共同需要的一種分配。理解：1）稅收本質(zhì)是一種分配

2）依據(jù)的是政治權(quán)力

3）征收形式為實(shí)物或貨幣

4）具有強(qiáng)制無償?shù)忍匦?/p>

5）執(zhí)行主體為國家2、稅收的形式特征無償性：非直接償還性強(qiáng)制性：針對征稅機(jī)關(guān)和納稅人兩方。征稅方必須依法征稅，不得多征或少征；納稅人必須依法納稅。固定性：國家征稅必須事先規(guī)定好對什么東西征稅，對什么人征稅，征多少等問題。且具有時間上的連續(xù)性稅收三性二、稅法要素構(gòu)成稅法的具體內(nèi)容問：想了解一部稅法，最需要把握的主要內(nèi)容是什么？1、納稅人：稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，即納稅主體。相關(guān)概念：負(fù)稅人，實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。納稅人解決了對誰征稅的問題2、課稅對象：稅法中規(guī)定的目的物。解決對什么東西征稅的問題。相關(guān)概念：計稅依據(jù)和稅目計稅依據(jù)：計算稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。稅目：課稅對象的具體化。例：P82二、稅法要素3、稅率：應(yīng)納稅額與課稅對象的比例。是衡量稅負(fù)輕重的標(biāo)志。解決征多少的問題。稅率形式比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率不分課稅對象數(shù)額大小采用相同的征收比例根據(jù)課稅對象的計量單位確定一個納稅金額根據(jù)課稅對象數(shù)額大小劃分若干等級，不同等級不同稅率，等級越高稅率越高二、稅法要素比例稅率：企業(yè)所得稅的稅率為33%，某企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額為100萬元，則應(yīng)納稅額為？某稅法規(guī)定稅率為40%，甲納稅人的應(yīng)稅收入為10000元，乙納稅人收入為100元，計算二人的應(yīng)納稅額為？比例稅率的優(yōu)缺點(diǎn)：計算簡單，易于掌握；對納稅人的納稅能力照顧不夠，不符合“量能負(fù)擔(dān)”的公平原則二、稅法要素定額稅率：我國資源稅采用定額稅率，規(guī)定每噸原煤征收5元定額稅，某煤礦當(dāng)期課稅數(shù)量為2萬噸，則應(yīng)納稅為？消費(fèi)稅規(guī)定，啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售啤酒，每噸征收250元定額稅，某啤酒廠當(dāng)期銷售啤酒3噸啤酒，應(yīng)納稅為？問：如果對字畫采用定額稅，想一想會出現(xiàn)什么情況？定額稅率的優(yōu)缺點(diǎn)：計算簡單，易于掌握；沒有考慮價格因素，稅負(fù)不公。只適合于質(zhì)量、規(guī)格比較規(guī)范，價格變動不大的商品。二、稅法要素課稅對象數(shù)額稅率0-500（含）5%500-2000（含）10%2000-5000（含）15%某納稅人各期課稅金額分別為400元、600元、3000元，則各期應(yīng)納稅分別為？甲乙二人的課稅金額分別為500元與501元，應(yīng)納稅為？課稅金額分別為2000元與2001元呢？就全部課稅對象數(shù)額適用于該等級稅率計算應(yīng)納稅額，這樣的計算方法稱為全額累進(jìn)稅率。二、稅法要素課稅對象數(shù)額稅率5005%0200010%500015%400元600元3000元二、稅法要素累進(jìn)稅率中，僅就超過每一等級的課稅對象數(shù)額適用高一級稅率，此種計算方法稱為超額累進(jìn)稅率。從以上計算中可以看出，全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：全額累進(jìn)：計算簡單；在等級臨界點(diǎn)處稅負(fù)不合理,稅負(fù)變動劇烈。超額累進(jìn)：計算復(fù)雜，稅負(fù)合理，稅負(fù)變動平緩。二、稅法要素超額累進(jìn)稅率計算舉例：某人應(yīng)納稅所得額分別為400、600、3000、6000，計算其應(yīng)納稅額。稅率見書P227。二、稅法要素第一等級：全額累進(jìn)與超額累進(jìn)沒有區(qū)別第二等級：500*（10%-5%）=25第三等級：500*（15%-5%）+1500*（15%-10%）=125第四等級：500*（20%-5%）+1500*（20%-10%）+3000*（20%-15%）=375全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計算的差別練習(xí)超額累進(jìn)稅率計算：用定義法和速算扣除法二、稅法要素二、稅法要素稅法要素納稅人、課稅對象、稅率納稅期限納稅地點(diǎn)減免稅等稅收三要素、最基本要素4、納稅期限：納稅人繳納稅款的法定期限。是稅法強(qiáng)制性在時間上的體現(xiàn)。P9三種形式：（1）按期納稅；（2)按次納稅；

(3)按年計征，分期預(yù)繳。二、稅法要素4、納稅期限相關(guān)概念：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間；用于確定納稅事項所屬期間。（2）申報納稅時間，規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生后納稅人計算稅款、辦理納稅手續(xù)、繳納稅款的時間。P9舉例：二、稅法要素5、納稅地點(diǎn)確定申報納稅的地點(diǎn)。6、減免稅減稅：是指減少一部分應(yīng)征稅款；免稅：是指對應(yīng)征稅款予以免征；起征點(diǎn)：是指對課稅對象開始征稅的數(shù)額界限，達(dá)不到該界限不征稅，達(dá)到該界限就全部課稅對象征稅；免征額：是指對課稅對象中免于征稅的數(shù)額。二、稅法要素6、減免稅舉例：二、稅法要素某納稅人應(yīng)稅收入10000元，適用稅率6%，減征30%，則其應(yīng)納稅額為？應(yīng)納稅額=10000*6%*（1-30%）=420元例、某稅種有免征額800元的規(guī)定，某納稅人收入1000元，適用稅率8%，則其應(yīng)納稅額為？上例中若改為“起征點(diǎn)800元”的規(guī)定，則該納稅人應(yīng)納稅額為？二、稅法要素三、稅收的分類1、根據(jù)課稅對象的不同分：流轉(zhuǎn)稅類：對流轉(zhuǎn)額征稅（4個稅種）所得稅類：對所得額征稅（3個稅種）資源稅類：對資源類征稅財產(chǎn)稅類：對單位和個人擁有的財產(chǎn)額征稅其他稅類：如行為稅等我國現(xiàn)行具體稅種：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、煙葉稅企業(yè)所得稅、個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅資源稅、土地使用稅、耕地占用稅房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅印花稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫停征收）、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、車輛購置稅、屠宰稅、筵席稅2、根據(jù)稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分直接稅和間接稅直接稅：稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅，如所得稅、財產(chǎn)稅等間接稅：稅負(fù)能轉(zhuǎn)嫁的稅，如流轉(zhuǎn)稅等3、根據(jù)收入歸屬權(quán)分中央稅、地方稅、中央地方共享稅4、根據(jù)計稅標(biāo)準(zhǔn)分從量稅、從價稅、復(fù)合稅本章需要掌握的內(nèi)容稅收概念稅收特征稅收要素稅收分類注意重在理解，不在于強(qiáng)行記憶本章思考問題1、我國新設(shè)一煙葉稅，你若想了解此稅種，要從那些方面把握？2、P19第六題第二章

增值稅本章內(nèi)容第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的主要法律規(guī)定第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)出口貨物退（免）稅與操作第五節(jié)增值稅的申報與繳納第六節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理知識點(diǎn)1、增值稅征稅范圍2、增值稅納稅人的認(rèn)定與管理3、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算技能點(diǎn)1、根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)計算增值稅的應(yīng)納稅額2、能準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票3、能夠準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅的納稅申報【本章在課程的位置】增值稅是我國稅收收入來源最多的稅種，是重要章節(jié)。增值稅的法律規(guī)定比較復(fù)雜，需要大量練習(xí)才能掌握。

第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念與類型二、增值稅的優(yōu)點(diǎn)三、增值稅的計算方法一、增值稅的概念（一）概念（二）類型（一）概念1.增值稅增值稅是以法定增值額為課稅對象而征收的一種稅。（一）概念2.增值額在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中新增加的價值。相當(dāng)于產(chǎn)品總價值c+v+m中的v+m部分。CV+M增值額＝增值額＝（C＋V＋M）－C銷售額（或營業(yè)額）－外購貨物及勞務(wù)支出金額某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務(wù)的價值為60萬元，假設(shè)增值稅稅率為17%，計算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。理論上增值額=100-60=40萬應(yīng)納增值稅＝40×17%＝6.8（萬元）實(shí)踐中應(yīng)納增值稅=100×17%－60×17%＝6.8（萬元）進(jìn)項稅額銷項稅額理論增值額：（1）對單個生產(chǎn)經(jīng)營者而言，增值額是以其銷售額扣減所購進(jìn)商品及勞務(wù)金額后的余額。（2）從商品生產(chǎn)、銷售的全過程來看，其各環(huán)節(jié)增值額之和，等于該商品進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)之前的總價值。增值額＝銷售額（或營業(yè)額）—外購貨物及勞務(wù)支出金額

不受生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的影響。

項目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額棉花

200織布8020服裝批發(fā)9080零售10090合計290服裝的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)20601010100

項目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額棉花

200紡紗3020織布8030服裝批發(fā)9080零售10090合計320生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。1020501010100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。

項目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額棉花200紡織與制作9020零售

10090合計210生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。207010100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。（一）概念3.法定增值額各國用于征稅的增值額不是理論增值額，而是法律規(guī)定的增值額（法定增值額）。差別之處對固定資產(chǎn)的處理不同

產(chǎn)品價值構(gòu)成CV+MC1C2允許扣除各國規(guī)定不同外購的流動資產(chǎn)外購的固定資產(chǎn)（二）類型消費(fèi)型收入型不允許扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除購進(jìn)其進(jìn)項稅額一次性扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額生產(chǎn)型如某企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)價值為40萬元，當(dāng)期預(yù)計應(yīng)提折舊為10萬元，銷售額為150萬元，外購材料等的購進(jìn)金額為30萬元，增值稅率為17%。項目生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型銷項稅額（銷售額150萬元）進(jìn)項稅額流動資產(chǎn)（原材料等30萬元）固定資產(chǎn)（折舊10萬元，當(dāng)期購入40萬元）應(yīng)納稅額25.525.525.55.15.130×17%150×17%5.101.710×17%40×17%6.820.418.713.6如果你是企業(yè)的經(jīng)營者，你最愿意采用哪種類型的增值稅？最不愿意采用哪種？生產(chǎn)型增值稅的缺陷CV+MC1C2重復(fù)征稅對固定資產(chǎn)存在重復(fù)課稅現(xiàn)象，加重企業(yè)稅負(fù)，影響固定資產(chǎn)的投資。改革

消費(fèi)型收入型操作難度較大1.操作容易3.財力比較充足2.鼓勵投資思考？為什么短短５０年時間增值稅能風(fēng)靡全球這么多國家？二、增值稅的優(yōu)點(diǎn)（一）增值稅能夠消除重復(fù)課稅（二）實(shí)行增值稅，有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定（三）有利于出口退稅的干凈徹底、透明，從制度上促進(jìn)對外貿(mào)易的擴(kuò)大（一）能夠消除重復(fù)課稅

項目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額銷項稅額進(jìn)項稅額增值稅棉花

20020

3.403.4織布80206013.63.410.2服裝批發(fā)90801015.313.61.7零售10090101715.31.7合計29010017206020上一環(huán)節(jié)已征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。10上一環(huán)節(jié)已經(jīng)征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。90上一環(huán)節(jié)已經(jīng)征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。10棉花織布批發(fā)零售80（二）有利于保證財政收入的及時、穩(wěn)定。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，增值稅款不減少——財政收入穩(wěn)定。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，增值稅款不增加——鼓勵企業(yè)實(shí)行專業(yè)分工三、增值稅的計算方法（一）直接計算法應(yīng)納增值稅=增值額×增值稅率增值額的計算方法：加法：增值額=工資+利息+租金+利潤減法（扣額法）：增值額=銷售額—允許扣除的購進(jìn)項目的金額三、增值稅的計算方法（二）間接計算法（扣稅法）應(yīng)納增值稅=增值額×增值稅率

=（銷售額—允許扣除的購進(jìn)項目金額）×增值稅率

=銷售額×增值稅率

—允許扣除的購進(jìn)項目金額×增值稅率

=銷項稅款—進(jìn)項稅款當(dāng)期應(yīng)納增值稅款=當(dāng)期銷項稅款—當(dāng)期進(jìn)項稅款第二節(jié)增值稅的主要法律規(guī)定

一、征稅范圍二、納稅人三、稅率增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的關(guān)系流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅一、征收范圍

（一）征稅范圍的基本規(guī)定（二）屬于征稅范圍的特殊項目（三）屬于征稅范圍的特殊行為

(一)征稅范圍基本規(guī)定

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物?！熬硟?nèi)”：銷售貨物是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；提供勞務(wù)是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。貨物，指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。加工，指受托加工貨物；修理修配，指對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。進(jìn)口貨物，指報關(guān)進(jìn)口的貨物。1、下列各項中，應(yīng)征收增值稅的是（）。A、銷售商品房B、提供娛樂服務(wù)勞務(wù)C、銷售自來水D、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)2、在以下單位或者個人中，不是增值稅的納稅人的是（）。

A、進(jìn)口固定資產(chǎn)的企業(yè)B、銷售商品房的公司C、零售雜貨的個體戶D、生產(chǎn)銷售家用電器的公司（二）屬于征稅范圍的特殊項目1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。（三）屬于征稅范圍的特殊行為

1.視同銷售的行為2.混合銷售行為3.兼營行為1.視同銷售的行為（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)內(nèi)除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；

目的：保證稅款抵扣制度的實(shí)施；減少逃稅行為。操作案例某日化用品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)洗衣粉等日化類產(chǎn)品。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過對企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品——洗衣粉作為長期投資，共計金額3700000元，其賬務(wù)處理為：借記“長期投資”，貸記“產(chǎn)成品”，再審核“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶，企業(yè)未提銷項稅額。

分析和處理稅法規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，計稅依據(jù)為當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價格。該批作為投資的洗衣粉按平均銷售價格計算，計稅依據(jù)應(yīng)為4255000元，應(yīng)按此依據(jù)補(bǔ)增值稅為：4255000×17％=723350(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：長期投資723350

貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整7233502.混合銷售行為概念：一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

稅務(wù)處理問題從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。簡單地講：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅；

3.兼營行為概念：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事提供非應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)，且提供非應(yīng)稅勞務(wù)的行為與貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)沒有直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅務(wù)處理分別核算，分別納稅未分開核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，一并征收增值稅。

1.王府井百貨商場銷售給民生中學(xué)100臺電腦用于裝備計算機(jī)教室，價值100萬元，該商場用貨車送貨上門，收取1000元的運(yùn)費(fèi)。屬于何種行為？如何納稅？混合銷售行為貨物的銷售額100萬元和運(yùn)費(fèi)1000元應(yīng)一并繳納增值稅，對運(yùn)輸勞務(wù)收入1000元不再征收營業(yè)稅。2.如王府井百貨商場下設(shè)一個餐飲服務(wù)中心，為顧客提供飲食服務(wù)，月營業(yè)額為10萬元人民幣；王府井百貨商場月貨物銷售額為1億元人民幣。屬于何種行為？如何納稅？兼營行為分開核算時：飲食服務(wù)的10萬元營業(yè)額納營業(yè)稅，貨物銷售額1億元納增值稅。未分開核算時：一并納增值稅。單選題根據(jù)增值稅法律規(guī)定，下列各項中，不繳納增值稅的是（）。

A電力公司銷售電力

B銀行銷售金銀

C汽車修理廠提供修理業(yè)務(wù)

D保險公司提供保險勞務(wù)答案D納稅人既經(jīng)營增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，又兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)而又未分別核算的，其兼營的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（）。A、分別征收增值稅、營業(yè)稅B、一并征收增值稅C、一并征收營業(yè)稅D、按營業(yè)稅與增值稅平均稅率征稅多選題根據(jù)增值稅法律規(guī)定，增值稅納稅人的下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。A將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目B將自產(chǎn)的貨物用于個人消費(fèi)C銷售代銷貨物D將購買的貨物無償贈送他人答案：ABCD下列哪些行為應(yīng)該征收增值稅（）A、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)B、電力公司銷售電力C、服裝公司銷售服裝D、運(yùn)輸公司提供運(yùn)輸服務(wù)答案：ABC二、納稅人

（一）納稅人基本規(guī)定（二）兩類納稅人的劃分

（一）納稅人基本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。即只要發(fā)生納稅義務(wù)的單位和個人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。（二）兩類納稅人的劃分

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分。在劃分過程中，主要根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小、會計核算健全與否一般納稅人實(shí)行扣稅法；小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收法。

小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(指該項行為的銷售額占各項應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上)并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的，為小規(guī)模納稅人；②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人；③此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以上的企業(yè)或事業(yè)單位；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的；（3）年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)（未超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位），帳簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人；（4）小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人；（2）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位；（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)；（4）從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)。

三、稅率

（一）基本稅率：17%（二）低稅率：13%（三）零稅率：只限于出口貨物（出口退稅）（四）征收率

低稅率生活必需品類。圖書、報紙、雜志類。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類。金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。

納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。小規(guī)模納稅人適用征收率（1）商業(yè)企業(yè)的征收率為4%。（2）生產(chǎn)企業(yè)或提供勞務(wù)企業(yè)的征收率為6%。注意：征收率不僅限于小規(guī)模納稅人使用征收率第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算

一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額（扣稅法）（一）銷項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額=銷售額×稅率2.銷售額銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，這里不包括收取的銷項稅額。（1）銷售額為全部價款和價外費(fèi)用：所謂價外費(fèi)用是指向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、貸墊款項、以及其他各種性質(zhì)的價位收費(fèi)。（2）如果銷售額含稅，應(yīng)換算為不含稅銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）某鋼廠屬于增值稅一般納稅人，2003年3月銷售鋼材取得價稅合計銷售額23.4萬元，另收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)5.7萬元，該鋼廠3月份增值稅的銷售額為：銷售額=（23.4+5.7）÷（1+17%）

=24.87（萬元）

2.銷售額（3）納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并且沒有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其銷售額：①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，增值稅的組成計稅價格與消費(fèi)稅的組成計稅價格相同。（4）視同銷售行為按上述順序核算銷售額計算銷項稅某糕點(diǎn)廠在中秋節(jié)前夕將自產(chǎn)的800盒月餅發(fā)放給本廠職工，另將200盒無償贈送給他人。該類月餅的對外含稅銷售價格為150元，生產(chǎn)成本為80元/盒，問該糕點(diǎn)廠向職工發(fā)放月餅和無償贈送月餅行為的銷售額為多少？銷項稅款為多少？視同銷售行為核算順序：同類貨物的平均銷售價格——組成計稅價格銷售額=1000*150/（1+17%）銷項稅款=1000*150/（1+17%）*17%3.價外費(fèi)用的稅務(wù)處理銷售額中包括價外費(fèi)用，該價外費(fèi)用如果是開具在增值稅專用發(fā)票上，則視為不含稅收入；如果開具的是普通發(fā)票，則視為含稅收入，在并入銷售額時需要換算為不含稅收入。（二）進(jìn)項稅額1.概念2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額3.不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅額1.進(jìn)項稅額的概念進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項稅額是與銷項稅額對應(yīng)的概念，一項銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項稅額就是購貨方支付的進(jìn)項稅額。

增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次記賬聯(lián)存根聯(lián)發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)銷貨方自留購買方持有2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額（3）自行計算的進(jìn)項稅額A、一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。進(jìn)項稅額=買價×扣除率13%2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額B、一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計算扣除進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)*7%C、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)兼制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的比率計算抵扣進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額=發(fā)票金額*10%例:某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期發(fā)生下列購進(jìn)業(yè)務(wù)：1、外購原材料取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；2、外購免稅農(nóng)產(chǎn)品，開具收購憑證注明金額5萬元，并支付運(yùn)輸費(fèi)200元，取得運(yùn)輸部門開具的貨運(yùn)發(fā)票。計算該企業(yè)當(dāng)期的進(jìn)項稅。進(jìn)項稅=1.7+5*13%+0.02*7%=2.3514萬元3、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅（1）、（2）、（3）購進(jìn)的固定資產(chǎn)及發(fā)生的運(yùn)費(fèi)；（4）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（5）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（6）用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（7）非正常損失的購進(jìn)貨物；（8）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)用舉例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、銷售貨物的銷售額為200萬元；2、本期外購原材料等取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1.02萬元；3、外購一運(yùn)貨卡車，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；解：1銷項稅=200*17%=34（萬元）2進(jìn)項稅=1.02萬元3固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額1.7萬元不得抵扣則：應(yīng)納稅額=34-1.02=32.98（萬元）應(yīng)用舉例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、銷售貨物的銷售額為200萬元；2、本期外購原材料等取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1.02萬元，并支付運(yùn)輸費(fèi)2000元；3、外購一運(yùn)貨卡車，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，并支付運(yùn)輸費(fèi)5000元；解：1銷項稅=200*17%=34（萬元）2進(jìn)項稅=1.02+0.2*7%=1.034萬元3固定資產(chǎn)及運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項稅額不得抵扣則：應(yīng)納稅額=34-1.034=32.966（萬元）應(yīng)用舉例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、銷售貨物的銷售額為200萬元；2、本期外購原材料等取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1.02萬元；3、外購原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，準(zhǔn)備用于修建廠房；解：1銷項稅=200*17%=34（萬元）2進(jìn)項稅=1.02萬元3用于非應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額1.7萬元不得抵扣則：應(yīng)納稅額=34-1.02=32.98（萬元）某增值稅納稅人當(dāng)期外購一批消費(fèi)品，于五一期間分發(fā)給職工，取得增值稅專用發(fā)票注明價款3000元，稅款510元；當(dāng)期外購原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額3.4萬元。問：該納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅是多少？解：外購消費(fèi)品作為集體福利發(fā)生的510元不得作為進(jìn)項稅抵扣；則：當(dāng)期進(jìn)項稅=3.4萬元應(yīng)用舉例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、銷售貨物的銷售額為200萬元；2、本期外購原材料等取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1.02萬元；3、本期外購材料發(fā)生失竊，賬面價值5000元。解：1銷項稅=200*17%=34（萬元）2進(jìn)項稅=1.02萬元3非正常損失的原材料的進(jìn)項稅（0.5*17%）不得抵扣（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）則：應(yīng)納稅額=3.4-0.935=2.465（萬元）則：可抵扣進(jìn)項稅=1.02-0.5*17%=0.935萬元應(yīng)用舉例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、本期外購原材料等取得增值稅專用發(fā)票注明稅額1.02萬元；2、本期從小規(guī)模納稅人處購買原材料3萬元，取得普通發(fā)票；3、期末倉庫失火損失產(chǎn)成品2萬元，其中材料價值1.5萬元。解：1進(jìn)項稅=1.02（萬元）2未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅3非正常損失的產(chǎn)成品所耗用的原材料的進(jìn)項稅不得抵扣則：可抵扣進(jìn)項稅=1.02-0.255=0.765萬元進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=1.5*17%=0.255萬元某水泥廠為增值稅一般納稅人，3月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、銷售散裝水泥300噸，單價95元；2、銷售袋裝水泥250噸，單價150元；3、將散裝水泥10噸用于修建職工食堂；4、本期外購原材料、動力等取得增值稅專用發(fā)票注明稅額2.1萬元；5、節(jié)日期間，外購大米、面粉等作為福利分給職工，取得增值稅專用發(fā)票注明價款2000元，稅額260元；6、外購一設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明價款15萬元，稅2.55萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)2000元；1、散裝水泥銷項稅=300*95*17%=4845元2、袋裝水泥銷項稅=250*150*17%=6375元3、視同銷售行為，銷項稅=10*95*17%=161.5元4、進(jìn)項稅=21000元5、不作處理6、進(jìn)項稅不得扣除，運(yùn)輸費(fèi)不得計算進(jìn)項稅則：3月份應(yīng)納稅額=4845+6375+161.5-21000=-9618.5本期抵扣不完，留作下期抵扣，即留抵稅額為

9618.5元（三）應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額

1.如何界定“當(dāng)期”？

2.計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理

1.如何界定“當(dāng)期”？

（1）銷項稅額進(jìn)入“當(dāng)期”的時間界定（2）進(jìn)項稅額計入“當(dāng)期”的時間界定

（1）銷項稅額進(jìn)入“當(dāng)期”的時間界定①納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售款或取得索取銷售額的憑證，并將貨物單繳給買方的當(dāng)天；

②納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天；

③納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出商品的當(dāng)天；

（1）銷項稅額進(jìn)入“當(dāng)期”的時間界定④納稅人有視同銷售貨物行為的，除銷售代銷貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為貨物移送的當(dāng)天；⑤納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為提供勞務(wù)同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)的當(dāng)天；⑥進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

（2）進(jìn)項稅額計入“當(dāng)期”的時間界定工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額。商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)），必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報抵扣進(jìn)項稅額。一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報抵扣進(jìn)項稅額。一般納稅人取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過驗(yàn)證后，即可抵扣，不受上述條件的限制。2.計算應(yīng)納稅額時進(jìn)項稅額不足抵扣的處理

當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。某制藥廠(一般納稅人)主要生產(chǎn)各類藥品，2003年4月至5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)4月份銷售應(yīng)稅藥品，收到貨款20000元(含稅)，由本廠運(yùn)輸部門運(yùn)輸，收到運(yùn)費(fèi)3400元；

(2)4月份外購生產(chǎn)用材料取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金8500元。支付運(yùn)費(fèi)1200元(有運(yùn)費(fèi)發(fā)票)，其中建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi)200元，運(yùn)費(fèi)900元。

(3)5月份銷售免稅藥品一批，價款150000元(不含稅)，動用外購原料成本28000元，另支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸免費(fèi)藥品的運(yùn)費(fèi)700元（有貨票）

(4)5月份銷售應(yīng)稅藥品1000000元(不含稅)

(5)5月份外購應(yīng)稅產(chǎn)品包裝物取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款5000元；支付產(chǎn)品說明書加工費(fèi)2000元，取得專用發(fā)票上注明稅款340元。要求：計算該藥廠4月、5月增值稅稅額。

4月份納稅情況：

銷項稅額

=[(20000+3400)÷(1+17%)]×17%=3400(元)進(jìn)項稅額=8500+(900+100)×7%=8570(元)應(yīng)納增值稅=3400-8570=-5170(元)4月未抵扣完的增值稅額為5170(元)(2)5月份納稅情況：

銷項稅額=1000000×17%=170000(元)進(jìn)項稅額=5000+340-28000×17%=580(元)5月應(yīng)納增值稅=170000-580-5170=164250(元)某糕點(diǎn)廠（一般納稅人）本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）向一超市（一般納稅人）銷售糕點(diǎn)，開出一張增值稅專用發(fā)票，注明價款為50000元，增值稅款為8500元；在銷售貨物時負(fù)責(zé)送貨上門，取得了一張運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，上面注明運(yùn)費(fèi)為500元；（2）向一小賣部（小規(guī)模納稅人）銷售糕點(diǎn)，開出一張普通發(fā)票，注明價款(含增值稅)為10000元；（3）將300盒自產(chǎn)糕點(diǎn)發(fā)放給本廠職工，該糕點(diǎn)的對外銷售價格（不含稅）為20元/盒；（4）本月從農(nóng)場購進(jìn)面粉一批,在收購憑證上注明買價為30000元；（5）本月購進(jìn)食品盒一批，取得了一張增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為5000元，增值稅款為850元；（6）為修建廠房購進(jìn)一批鋼材，取得了一張增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為50000元，增值稅款為8500元。問：該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅款是多少？（1）向超市銷售糕點(diǎn)的銷項稅款為8500（2）向小賣部（小規(guī)模納稅人）銷售的銷項稅款為；（3）將自產(chǎn)糕點(diǎn)發(fā)放給本廠職工，視同銷售的銷項稅款為：（1）向超市銷售糕點(diǎn)的運(yùn)費(fèi)：35元（3）購進(jìn)食品盒的進(jìn)項稅款為：850元

（4）購進(jìn)鋼材的進(jìn)項稅款不允許抵扣，因?yàn)樵撲摬挠糜诹朔菓?yīng)稅項目。本月的銷項稅款為：10000／（1＋17％）＊17％＝1452.99元300＊20＊17％＝1020元銷項稅款合計為：8500＋1452.99＋1020＝10972.99本月的進(jìn)項稅款為：本月允許抵扣的進(jìn)項稅款合計為：35+6500＋850＝7385元本月應(yīng)納增值稅款為：

10972.99－7385＝3587.99元（2）從農(nóng)場購進(jìn)面粉的進(jìn)項稅款為：50000＊13％＝6500元練習(xí)題1某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，2000年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）外購原材料100噸，支付價款（不含稅）32000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用1200元。原材料購買取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)取得普通發(fā)票。（2）外購輔助材料50噸，支付價款30000元，并取得專用發(fā)票。當(dāng)月用于企業(yè)基建工程10噸。（3）銷售外購的原材料30噸，取得不含稅銷售收入10000元。（4）銷售產(chǎn)品500件，每件售價為價稅合計300元，用自備汽車運(yùn)輸，從買方收取運(yùn)輸費(fèi)10000元，包裝費(fèi)1500元及優(yōu)質(zhì)費(fèi)1000元。（5）用上述產(chǎn)品300件發(fā)放職工福利，每件收費(fèi)30元。假設(shè)：上述各項購銷貨物稅率均為17%。要求：根據(jù)以上條件，計算該企業(yè)6月份增值稅應(yīng)納稅額。進(jìn)項稅32000*17%+1200*7%進(jìn)項稅30000*17%*40/50銷項稅10000*17%銷項稅［500*（300/1+17%）+12500/1+17%］*17%銷項稅300*（300/1+17%）*17%練習(xí)題答案（1）當(dāng)月銷項稅額=10000×17%+300÷（1+17%）×（500+300）×17%+（10000+1500+1000）÷（1+17%）×17%=38388.03（元）（2）當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項稅額=32000×17%+1200×7%+30000÷50×（50-10）×17%=9604（元）（3）當(dāng)月應(yīng)納增值稅=38388.03–9604=28784.03（元）練習(xí)題2某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2003年購銷業(yè)務(wù)情況如下：（1）購進(jìn)生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款、稅款分別為23萬元、3.91萬元，另支付運(yùn)費(fèi)（取得發(fā)票）3萬元。（2）購進(jìn)鋼材20噸，已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別為8萬元、1.36萬元。（3）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款為42萬元；（4）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，向買方開具的專用發(fā)票注明銷售額42萬元；（5）將本月外購20噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸，移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫使用。（6）期初留抵進(jìn)項稅額0.5萬元要求：計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進(jìn)項稅額。練習(xí)題答案（1）當(dāng)期銷項稅額=42×17%=7.14（萬元）（2）當(dāng)期進(jìn)項稅額=3.91+3×7%+1.36+42×13%-1.36×2=7.17（萬元）（3）應(yīng)納增值稅額=7.14-7.17-0.5=-0.53

本期不納稅，期末留抵的進(jìn)項稅額為0.53萬元。二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）某商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人當(dāng)期業(yè)務(wù)如下：1、銷售商品，取得銷售額13萬元（含稅）2、購進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票注明價款5.8萬元，稅額0.986萬元；3、將外購小禮品于促銷期間贈送給顧客，該批小禮品當(dāng)期售價0.3萬元（含稅）。解：銷售額=（13+0.3）/（1+4%）=12.8（萬元）應(yīng)納稅額=12.8*4%=0.512（萬元）某工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人當(dāng)期業(yè)務(wù)如下：1、銷售給小規(guī)模納稅人貨物，開具普通發(fā)票注明銷售額10.6萬元；2、銷售給一般納稅人貨物，請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票注明稅額3600元；3、當(dāng)期外購原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額850元；4、將自產(chǎn)貨物用于在建工程，賬面成本3000元，無參考市場價。解：1、銷售額=10.6/（1+6%）=10萬元2、應(yīng)納稅額=0.36萬元3、不作處理4、銷售額=0.3*（1+10%）=0.33萬元則：應(yīng)納稅額=（10+0.33）*6%+0.36=0.9798萬元某商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人。2003年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）將2月份購進(jìn)的服裝銷售給一家服裝小店，取得含稅銷售額為3200元，開具普通發(fā)票；（2）購進(jìn)洗衣粉，共付款12000元，當(dāng)月銷售給消費(fèi)者個人洗衣粉，取得銷售價款2300元；（3）銷售給某一般納稅人儀器兩臺，獲得不含稅銷售額12300元，已由稅務(wù)所代開了增值稅專用發(fā)票。要求：計算該小規(guī)模納稅人3月份應(yīng)納增值稅。應(yīng)納稅額=[3200÷（1+4%）+2300÷（1+4%）+12300]×4%=703.54（元）

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計算組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格*關(guān)稅稅率應(yīng)納稅額=組成計稅價格×關(guān)稅稅率

某企業(yè)進(jìn)口一批設(shè)備。該設(shè)備的關(guān)稅完稅價格為50萬元，關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%。計算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅。組成計稅價格=50*（1+20%）=60萬元應(yīng)納增值稅=60*17%=10.2萬元東方進(jìn)出口公司2003年3月進(jìn)口化妝品一批，關(guān)稅完稅價格經(jīng)海關(guān)核定為150000元（人民幣，下同），關(guān)稅為30000元。（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%）。計算進(jìn)口這批化妝品應(yīng)納增值稅。（1）組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）=（150000+30000）÷（1-30%）=257143（元）（2）應(yīng)納增值稅=257143*17%=43714（元）

納稅期限納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。增值稅的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。第三章

消費(fèi)稅本章內(nèi)容第一節(jié)消費(fèi)稅概述第二節(jié)消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅操作第五節(jié)消費(fèi)稅的申報與繳納知識點(diǎn)1、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算2、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計算技能點(diǎn)1、

根據(jù)業(yè)務(wù)資料計算消費(fèi)稅應(yīng)納稅金額2、

進(jìn)行消費(fèi)稅的納稅申報第一節(jié)消費(fèi)稅概述

一、涵義

二、特點(diǎn)

一、消費(fèi)稅的涵義

消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計稅價格征收的一種稅。二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)

1.

以特定消費(fèi)品為課稅對象

2.實(shí)行單環(huán)節(jié)計稅（一次課征制）消費(fèi)稅一般在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅（從1995年1月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅），在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)種不再征稅。

3.實(shí)行價內(nèi)稅4.計稅方法靈活

5.稅率高低有差異

第二節(jié)消費(fèi)稅的主要法律規(guī)定

一、納稅人二、稅目、稅率一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，是消費(fèi)稅的納稅人。

只要發(fā)生納稅義務(wù)的單位和個人都屬于消費(fèi)稅的納稅人二、稅目、稅率（一）稅目見表二、稅目、稅率（二）稅率從價定率從量定額：啤酒、黃酒、成品油復(fù)合征稅：卷煙、白酒納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理復(fù)合征稅卷煙定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元；比例稅率為:每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對外調(diào)撥價格在50元以上(含50元)的，稅率45%；50元以下的，稅率30%。白酒定額稅率為每斤（500克或500毫升)0.5元比例稅率為２0%【操作案例】某市釀酒廠是年納增值稅、消費(fèi)稅過千萬元的國有骨干企業(yè)，主要產(chǎn)品為白酒、酒精及飲料。2000年10月初，征收分局在審查其納稅申報時，發(fā)現(xiàn)一異常情況，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額與上年同期相比下降很大。10月21日，征收分局派人對該廠2000年1月至9月份納稅情況進(jìn)行了檢查。深入檢查首先檢查產(chǎn)品銷售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)各類應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品依法定稅率計算的應(yīng)納稅額與申報數(shù)額一致，但酒精的主營業(yè)務(wù)收入達(dá)4316萬元，與1999年同期相比，增長了38％，增幅較大。對此，企業(yè)財務(wù)人員解釋說：今年以來，釀酒廠進(jìn)行了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少了白酒產(chǎn)量，擴(kuò)大了酒精生產(chǎn)規(guī)模，由于酒精消費(fèi)稅稅率較低，所以在總的應(yīng)稅收入增長的情況下，應(yīng)納消費(fèi)稅額卻減少了。深入檢查為了弄清情況，檢查人員又對產(chǎn)成品賬進(jìn)行了檢查，白酒產(chǎn)量比去年同期增長了11％，酒精產(chǎn)量比去年同期增長了13．8％，兩種產(chǎn)品增長幅度相差不大。企業(yè)2000年1月至9月份結(jié)轉(zhuǎn)食用酒精銷售成本204萬元，結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)酒精及醫(yī)用酒精銷售成本1992萬元，合計結(jié)轉(zhuǎn)酒精銷售成本2196萬元，與酒精產(chǎn)品的銷售收入4316萬相比，明顯不符。由此推斷，企業(yè)很可能存在混淆酒類產(chǎn)品銷售與酒精類產(chǎn)品銷售的問題。尋求證據(jù)檢查人員對該廠門市部在內(nèi)的8個購貨單位16份銷貨發(fā)票進(jìn)行外調(diào)，發(fā)現(xiàn)開給本廠門市部的兩份大額銷貨發(fā)票記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)產(chǎn)品名稱不符，記賬聯(lián)為“食用酒精”，發(fā)票聯(lián)為“糧食白酒”。再核對這兩筆業(yè)務(wù)的核算情況，發(fā)現(xiàn)“主營業(yè)務(wù)收入——食用酒精”賬頁后面單設(shè)一賬頁，戶名為“門市部”，只登記產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售金額，未登記單價及單位成本。該企業(yè)混淆主營業(yè)務(wù)收入、逃避納稅的問題終于查清。銷售明細(xì)賬的“門市部”戶記載2000年1月至10月份食用酒精銷售收入1074萬元，實(shí)際為糧食白酒銷售收入，共少計消費(fèi)稅214．8萬元（2000年糧食白酒稅率為25%，還未實(shí)行定額稅率）。分析與處理納稅人在經(jīng)營稅率高低不同的應(yīng)稅消費(fèi)品時，為了達(dá)到減少納稅的目的，往往盡量減少高稅率產(chǎn)品的銷售收入，增加低稅率產(chǎn)品的銷售收入。稅法要求企業(yè)要分別核算高稅率和低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，如果納稅人不按法律規(guī)定，有意減少高稅率產(chǎn)品的銷售額，將面臨處罰。案例中的釀酒廠將高稅率白酒按低稅率酒精記銷售，少計消費(fèi)稅，根據(jù)《稅收征管法》第40條規(guī)定，屬偷稅行為。征收分局決定除令其補(bǔ)繳消費(fèi)稅214．8萬元外，并處1倍罰款。處理決定下達(dá)后，釀酒廠如期繳納了稅款及罰款。第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算

一、消費(fèi)稅的計稅依據(jù)二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算一、消費(fèi)稅的計稅依據(jù)

（一）銷售額的確定（二）銷售數(shù)量的確定（三）組成計稅價格的確定（一）銷售額的確定

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。（與增值稅的規(guī)定相同）銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款符合一定條件的代墊運(yùn)費(fèi)銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額

=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）某摩托車廠家（一般納稅人）銷售摩托車50輛，出廠價格為11700元（含增值稅），則該廠家應(yīng)稅的銷售額為：應(yīng)稅銷售額=50×11700÷（1+17%）=500000（元）如果這家摩托車生產(chǎn)廠家為小規(guī)模納稅人，則該廠家應(yīng)稅的銷售額為：應(yīng)稅銷售額=50×11700÷（1+6%）=551886.79（元）（二）銷售數(shù)量的確定1.

納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（三）組成計稅價格的確定1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品4、其他情況1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不繳納消費(fèi)稅

（2）用于其他方面，繳納消費(fèi)稅

1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。銷售價格為當(dāng)月同類產(chǎn)品的加權(quán)平均價格；如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費(fèi)稅稅率)

成本利潤率

1、甲類卷煙10%2、乙類卷煙5%3、雪茄煙5%4、煙絲5%5、糧食白酒10%6、薯類白酒5%7、其他酒5%8、酒精5%9、化妝品5%10、護(hù)膚護(hù)發(fā)品5%11、鞭炮、焰火5%12、貴重首飾及珠寶玉石6%13、汽車輪胎5%14、摩托車6%15、小轎車8%16、越野車6%17、小客車5%某酒廠將一批自產(chǎn)的新研制的糧食白酒用作職工福利，這批糧食白酒沒有同類產(chǎn)品價格，成本為10000元（糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為20%，成本利潤率為10%）。其組成計稅價格為：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費(fèi)稅稅率)=[10000+（10000×10%）]÷（1-20%）

=13750（元）2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格什么是委托加工委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料如何納稅納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。其他情況，由受托方代扣代繳消費(fèi)稅。2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格①委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。

②沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)美麗化妝品廠委托容顏化妝品廠加工化妝品200套，由美麗化妝品廠提供原料，合同注明不含增值稅成本為10000元。加工完畢后按時交付，收取加工費(fèi)2000元。容顏化妝品廠沒有同類化妝品的銷售價格。計算該批化妝品的組成計稅價格。組成計稅價格

=(10000+2000)/(1-30%)=17142.86元某外貿(mào)進(jìn)出口公司２００１年５月分從國外進(jìn)口１２０輛小轎車，每輛轎車的關(guān)稅完稅價格為１２萬元，已知小轎車的關(guān)稅稅率為８０％，消費(fèi)稅稅率是10％。根據(jù)以上條件，計算進(jìn)口這批小轎車應(yīng)繳納的增值稅稅款與消費(fèi)稅稅款。應(yīng)納關(guān)稅=120*12*80%=1152(萬元)組成計稅價格

=(120*12+1152)/(1-10%)=2880(萬元)應(yīng)納增值稅=2880*17%=489.6(萬元)應(yīng)納消費(fèi)稅=2880*10%=288(萬元)3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

實(shí)行從價定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計稅價格組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)實(shí)行從量定額方式的復(fù)合計稅的4、其他情況納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。

二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算(一)一般情況下應(yīng)納稅款的計算（二）允許抵扣已納消費(fèi)稅稅款的情況(一)一般情況下應(yīng)納稅款的計算1、從價定率應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額×稅率2、從量定額應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率3、實(shí)行復(fù)合計稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＋銷售額×稅率4、以組成計稅價格為依據(jù)的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

某酒廠將一批自產(chǎn)的新研制的糧食白酒1000斤用作職工福利，這批糧食白酒沒有同類產(chǎn)品價格，成本為10000元（糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為20%，成本利潤率為10%）。應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費(fèi)稅稅率)=[10000+（10000×10%）]÷（1-20%）

=13750（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=13750*20%+1000*0.5=3250(元)美麗化妝品廠委托容顏化妝品廠加工化妝品200套，由美麗化妝品廠提供原料，合同注明不含增值稅成本為10000元。加工完畢后按時交付，收取加工費(fèi)2000元。容顏化妝品廠沒有同類化妝品的銷售價格。計算該批化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅。(化妝品消費(fèi)稅稅率為30%)組成計稅價格

=(10000+2000)/(1-30%)=17142.86元應(yīng)納消費(fèi)稅=17142.86*30%=5142.86(元)（二）允許抵扣已納消費(fèi)稅稅款的情況用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時,可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。1.用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許扣除已納消費(fèi)稅稅款的規(guī)定P92（1）外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙（2）外購已稅的化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。（3）外購已稅的珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）外購已稅的汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。（6）外購已稅的摩托車生產(chǎn)的摩托車1.用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許扣除已納消費(fèi)稅稅款的規(guī)定(7)外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿（8）外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的一次性筷子（9）外購已稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板（10）外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（11）外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油準(zhǔn)予抵扣稅款的計算公式當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的計算公式:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價的計算公式:

期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價

+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價

-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價某卷煙廠（一般納稅人）2003年8月份外購一批煙絲，買價為200萬元。月初庫存外購煙絲的買價為50萬元，月末庫存的外購煙絲的買價為45萬元（假設(shè)該企業(yè)外購的煙絲都取得了增值稅專用發(fā)票）。該企業(yè)本月銷售外購煙絲生產(chǎn)的卷煙500標(biāo)準(zhǔn)箱，取得含增值稅銷售額877.5萬元。根據(jù)上述資料計算該廠本月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅。（消費(fèi)稅稅率：煙絲30%，卷煙：定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，比率稅率為45%）

銷售額＝877.5／（1＋17％）＝750（萬元）應(yīng)納增值稅稅款＝750＊17％－200＊17％＝93.5萬元

允許抵扣的已納消費(fèi)稅稅款＝（50＋200－45）＊30％＝61.5萬元應(yīng)納消費(fèi)稅稅款＝7500000＊45％＋500＊150－615000

＝2835000元2.用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，可以扣除已納消費(fèi)稅稅款的規(guī)定（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。（3）以委托加工收回已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以委托加工收回已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

（5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。（6）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

2.用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，可以扣除已納消費(fèi)稅稅款的規(guī)定（7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以委托加工收回的已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以委托加工收回的已稅潤滑油生產(chǎn)的潤滑油扣除時按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅稅款當(dāng)期準(zhǔn)應(yīng)扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款【操作案例】北方汽車制造公司委托京北輪胎制造公司加工特種輪胎200個，發(fā)出材料的實(shí)際總成本為40000元，加工費(fèi)為8000元，京北公司同類輪胎的單位不含稅銷售價格為400元。北方公司將輪胎提回當(dāng)即全部投入汽車生產(chǎn)(加工費(fèi)及乙企業(yè)代交的消費(fèi)稅未結(jié)算)，生產(chǎn)出的10輛汽車于次月全部售出，售價為每輛不含稅單價50000元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為10%，汽車的消費(fèi)稅稅率為8%。北方公司的賬務(wù)處理1．發(fā)出材料時：借：委托加工材料40000

貸：原材料400002.北方公司與京北公司結(jié)算加工費(fèi)時：借：委托加工材料8000

貸：應(yīng)付賬款8000北方公司的賬務(wù)處理3．北方公司將輪胎提回時：借：委托加工材料8000

貸：應(yīng)付賬款80004．北方公司銷售汽車計提汽車消費(fèi)稅：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加40000

貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交消費(fèi)稅40000分析與處理北方公司的汽車輪胎委托京北公司加工，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例)第4條規(guī)定，委托加工的應(yīng)消費(fèi)品，由受托方所在地向委托方交貨并代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。但是，在準(zhǔn)予抵扣的委托加工項目中，不包括委托加工輪胎收回用于加工汽車，因此，本例中甲企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時，未將輪胎已繳納的消費(fèi)稅扣除是符合法律規(guī)定的。

委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售時不用納消費(fèi)稅第五節(jié)消費(fèi)稅的申報與繳納

一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間二、繳納消費(fèi)稅的期限

納稅期限納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月。

納稅申報期限

以一個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅

以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款；納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。第四章

營業(yè)稅本章內(nèi)容第一節(jié)營業(yè)稅概述第二節(jié)營業(yè)稅的主要法律規(guī)定第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)營業(yè)稅的申報與繳納

知識點(diǎn)1、營業(yè)稅的稅目、稅率2、營業(yè)稅的計稅依據(jù)、起征點(diǎn)3、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算技能點(diǎn)1、不同的行業(yè)計算營業(yè)稅的應(yīng)納稅額2、根據(jù)資料填制營業(yè)稅的納稅申報表第一節(jié)營業(yè)稅概述一、涵義

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。

二、營業(yè)稅的特點(diǎn)征收范圍廣以營業(yè)額全額計稅，收入穩(wěn)定

按行業(yè)設(shè)計稅目、稅率—行業(yè)差別比例稅率

第二節(jié)營業(yè)稅主要法律規(guī)定一、征稅范圍

二、納稅人三、稅目、稅率四、起征點(diǎn)五、減免稅增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的關(guān)系流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅一、征稅范圍

（一）一般規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)

.其中應(yīng)稅勞務(wù)是指：除加工、修理修配外的勞務(wù)“境內(nèi)”的涵義(1)所提供的勞務(wù)發(fā)生在