財(cái)務(wù)管理教程第六章+成本控制課件

財(cái)務(wù)管理教程

第六章成本控制財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制本章目錄內(nèi)容提要第一節(jié)成本控制概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

第三節(jié)作業(yè)成本管理2023/11/192財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制內(nèi)容提要成本控制的含義和內(nèi)容成本控制的方法標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義和實(shí)施步驟標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的分析作業(yè)成本法作業(yè)成本管理的基本原理和實(shí)施步驟實(shí)施作業(yè)成本管理的意義成本控制概述作業(yè)成本管理標(biāo)準(zhǔn)成本控制成本控制2023/11/193財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制本章學(xué)習(xí)目標(biāo)了解成本控制的含義和內(nèi)容熟悉成本控制的方法了解標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義和實(shí)施步驟熟悉標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法掌握成本差異分析的內(nèi)容掌握作業(yè)成本法的基本概念熟悉作業(yè)成本法的基本原理和核算程序理解作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的基本差別熟悉作業(yè)成本管理的基本原理和實(shí)施步驟了解實(shí)施作業(yè)成本管理的意義2023/11/194財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制第一節(jié)成本控制概述一、涵義成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所消耗的各種資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

成本控制是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)制度的要求以及自身的財(cái)務(wù)目標(biāo)，運(yùn)用各種成本管理方法，將各項(xiàng)成本費(fèi)用掌握在一定范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

2023/11/195財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制第一節(jié)成本控制概述二、成本控制的方法（一）建立成本控制系統(tǒng)1.組織系統(tǒng)

2.責(zé)任會(huì)計(jì)

3.控制機(jī)制有效的成本控制機(jī)制應(yīng)當(dāng)具備防護(hù)、調(diào)節(jié)和反饋三大功能，包括事前成本控制、事中成本控制、事后成本控制。4.激勵(lì)機(jī)制（二）強(qiáng)化成本預(yù)算約束

1.成本預(yù)算編制2.成本預(yù)算執(zhí)行3.成本預(yù)算調(diào)整4.成本預(yù)算分析與考核2023/11/196財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制第一節(jié)成本控制概述（三）推行質(zhì)量成本控制辦法

（四）實(shí)行成本定額管理（五）實(shí)行全員管理和全過(guò)程控制全員管理：指成本控制涉及企業(yè)內(nèi)部的所有職能部門(mén)和全體人員。降低成本需要依靠各職能部門(mén)的密切配合和全體員工的共同努力。全過(guò)程控制：指成本控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終。只有當(dāng)產(chǎn)品成本形成每一個(gè)階段的耗費(fèi)都得到有效控制，成本才會(huì)顯著降低。2023/11/197財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制的涵義與實(shí)施步驟涵義：標(biāo)準(zhǔn)成本控制是以制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異形成的原因，明確責(zé)任，采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。

實(shí)施步驟：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的分解成本差異的分析業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核

2023/11/198財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的類(lèi)型1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本2.歷史平均成本

3.正常標(biāo)準(zhǔn)成本（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法

1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定:材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=Σ某種材料的用量標(biāo)準(zhǔn)×該材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定:直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定:制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用價(jià)格制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)2023/11/199財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制4.單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡【例6-1】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量8400件，有關(guān)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下：（1）耗用A材料，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量3千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)45元/千克；（2）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)消耗1.5小時(shí)；（3）標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率10.80元/小時(shí)；（4）標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用率3.60元/小時(shí)。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本，并填列甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本卡。2023/11/1910財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本卡如下表所示

成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本（元）直接材料3千克45元/千克135.00直接人工1.5小時(shí)10.80元/小時(shí)16.20變動(dòng)制造費(fèi)用1.5小時(shí)3.60元/小時(shí)5.40標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)成本156.602023/11/1911財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制三、成本差異的分析

（一）涵義：在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定種類(lèi)、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額

（二）類(lèi)型1、用量差異和價(jià)格差異

用量差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異＝實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）2、有利差異和不利差異3、可控差異和不可控差異

2023/11/1912財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制（三）成本差異的計(jì)算和分析

直接材料費(fèi)用差異變動(dòng)成本差異直接人工費(fèi)用差異成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異固定成本差異——固定制造費(fèi)用差異1.變動(dòng)成本差異的計(jì)算和分析

（1）直接材料費(fèi)用差異的計(jì)算和分析材料數(shù)量差異

=（實(shí)際消耗量-標(biāo)準(zhǔn)消耗量）×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)材料價(jià)格差異

=實(shí)際消耗量×（實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）（2）直接人工費(fèi)用差異的計(jì)算和分析工時(shí)消耗差異

=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率小時(shí)工資率差異

=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際小時(shí)工資率-標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率）

（3）變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算和分析

工時(shí)消耗差異

=(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用率

小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用率差異

=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用率–標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用率）

2023/11/1913財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制2.固定成本差異的計(jì)算和分析固定制造費(fèi)用差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率其中：標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)具體分析方法：（1）兩差異法（二因素分析法）

耗費(fèi)差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率能量差異＝預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率（2）三差異法（三因素分析法）

耗費(fèi)差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率能力差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率2023/11/1914財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制第三節(jié)作業(yè)成本管理一、作業(yè)成本法的涵義（一）作業(yè)成本法（activity-basedcosting,簡(jiǎn)稱(chēng)ABC）是將企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，再將作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配給成本對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。（二）相關(guān)概念1.作業(yè)、作業(yè)中心、作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了特定目的而消耗資源的各項(xiàng)獨(dú)立并相互聯(lián)系的活動(dòng)具體種類(lèi)有單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、支持作業(yè)。作業(yè)中心是指一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。

作業(yè)成本庫(kù)是將相關(guān)的一系列作業(yè)消耗的資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心所構(gòu)成的。2.作業(yè)鏈和價(jià)值鏈作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿(mǎn)足顧客需要而建立的一系列前后有序的作業(yè)集合體。

價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)作業(yè)鏈的價(jià)值表現(xiàn)，它是與作業(yè)鏈緊密聯(lián)系在一起的。

3.成本動(dòng)因成本動(dòng)因即成本趨動(dòng)因素，是指引起成本發(fā)生的原因

資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因。2023/11/1915財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制第三節(jié)作業(yè)成本管理（三）作業(yè)成本法的基本原理和核算程序1.作業(yè)成本法的基本原理

依據(jù)不同成本動(dòng)因分別設(shè)置若干作業(yè)成本庫(kù)，再分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠撟鳂I(yè)成本庫(kù)中的作業(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。作業(yè)成本法的基本原理示意圖如下圖所示:

注：在企業(yè)內(nèi)部，上面的箭頭表示成本形成與核算過(guò)程，下面的箭頭表示資源消耗過(guò)程

外部顧客資源作業(yè)成本對(duì)象外部顧客

企業(yè)內(nèi)部資源動(dòng)因

作業(yè)動(dòng)因市場(chǎng)市場(chǎng)2023/11/1916財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制第三節(jié)作業(yè)成本管理2.作業(yè)成本核算的基本程序（1）確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心（2）確定資源動(dòng)因，以作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫(kù)歸集費(fèi)用（3）確定作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本庫(kù)的費(fèi)用分配至各種產(chǎn)品作業(yè)成本核算的基本程序如下圖所示:

作業(yè)成本核算的基本程序示意圖

直接費(fèi)用BEN1本總成本間接費(fèi)用作業(yè)4作業(yè)中心A作業(yè)中心B作業(yè)成本計(jì)算單作業(yè)成本計(jì)算單作業(yè)成本分配率作業(yè)成本分配率產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單作業(yè)1作業(yè)3作業(yè)22023/11/1917財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制第三節(jié)作業(yè)成本管理3.作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的基本差別

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)部分。其中，制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用。采用ABC，對(duì)直接材料、直接人工等直接費(fèi)用的核算與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法基本相同，兩者的差別主要體現(xiàn)在對(duì)制造費(fèi)用的核算上。采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，首先是將企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用歸集到各生產(chǎn)部門(mén)，然后由各生產(chǎn)部門(mén)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)確定費(fèi)用分配率，將制造費(fèi)用分配到各產(chǎn)品成本中；而采用ABC，首先是依據(jù)不同的成本動(dòng)因，將企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用歸集到相應(yīng)的作業(yè)成本庫(kù)，然后由作業(yè)成本庫(kù)確定費(fèi)用分配率，根據(jù)各種產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量，將制造費(fèi)用分配到各產(chǎn)品成本中。由此可見(jiàn)，ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的關(guān)鍵區(qū)別在于選擇成本分配基礎(chǔ)的原則和數(shù)量不同，ABC強(qiáng)調(diào)成本的動(dòng)因追溯（利用因果關(guān)系），采用多項(xiàng)成本分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）。2023/11/1918財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制第三節(jié)作業(yè)成本管理二、作業(yè)成本管理的基本原理和實(shí)施步驟

（一）作業(yè)成本管理的基本原理

作業(yè)成本管理（Activity-basedcostingmanagement,簡(jiǎn)稱(chēng)ABCM），是利用作業(yè)成本核算所提供的信息，將成本管理的起點(diǎn)和核心由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”層次的一種管理方法原理如下圖所示：資源資源成本分配作業(yè)作業(yè)成本分配成本對(duì)象成本動(dòng)因業(yè)績(jī)計(jì)量資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因制定良好的決策成本是多少？為什么有這些成本？本？作業(yè)分析成本動(dòng)因分析效績(jī)分析2023/11/1919財(cái)務(wù)管理教程(江景)第六章+成本控制第三節(jié)作業(yè)成本管理（二）作業(yè)成本管理的實(shí)施步驟1.作業(yè)調(diào)研2.作業(yè)認(rèn)定3.匯集和分析資源成本和成本動(dòng)因4.建立作業(yè)成本庫(kù)5.設(shè)計(jì)作業(yè)成本核算模型6.選擇或開(kāi)發(fā)作業(yè)成本實(shí)施工具系統(tǒng)7.作業(yè)成本運(yùn)行和結(jié)果分析8.持續(xù)改善和優(yōu)化作業(yè)鏈—價(jià)值鏈2023/11/19