會計憑證和會計賬簿

第4章會計憑證與會計賬簿本章重點會計憑證的種類和填制方法會計憑證的審核會計賬簿的種類會計賬簿的設(shè)置和登記方法對賬和結(jié)賬本章難點對賬和結(jié)賬2021/5/914.1會計憑證

4.1.1會計憑證概述

1.會計憑證的概念

記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的書面證明；

明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明；

據(jù)以登記賬簿的書面證明。

2021/5/922.會計憑證的種類

會計憑證分為：原始憑證和記賬憑證。

原始憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄核算記賬憑證2021/5/934.1.2原始憑證1.原始憑證的概念●經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時填制或取得的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況●作為記賬依據(jù)（間接依據(jù)）的書面證明，是進行會計核算的原始資料2021/5/941按來源分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證2按填制手續(xù)和內(nèi)容分類外來原始憑證原始憑證一次憑證自制原始憑證2.原始憑證的種類2021/5/95（1）外來原始憑證在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，從其他單位或個人取得的憑證。如供貨單位開出的發(fā)貨票，運輸部門開來的運費收據(jù)。外來原始憑證一般都是一次憑證。2021/5/96（2）自制原始憑證簡稱自制憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個人（包括財會部門本身）在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所填制的原始憑證。自制原始憑證按其填制手續(xù)不同，又可分為一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證等。2021/5/971）一次憑證一次性填制完成，只反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或同時反映若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。大部分的自制原始憑證都屬于一次憑證，所有外來原始憑證都屬于一次憑證。使用方便靈活但憑證數(shù)量較多。如收據(jù)，領(lǐng)料單，發(fā)貨票，借款單，銀行結(jié)算憑證等等。2021/5/98一次憑證示例2021/5/992）累計憑證在一定時期內(nèi)（如一個月）連續(xù)記載若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生而分次（多次）完成由經(jīng)辦人每次經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成后在其上面重復(fù)填制而成。常用的累計憑證有：限額領(lǐng)料單、費用登記表等。2021/5/910累計憑證示例2021/5/911“限額領(lǐng)料單”是由生產(chǎn)、計劃部門根據(jù)下達的生產(chǎn)任務(wù)和材料消耗定額按每種材料用途分別開出，一料一單，一式兩聯(lián)，一聯(lián)交倉庫據(jù)以發(fā)料，一聯(lián)交領(lǐng)料部門據(jù)以領(lǐng)料?！跋揞~領(lǐng)料單”是多次使用的累計領(lǐng)發(fā)料憑證。在有效期間內(nèi)（一般為一個月），只要領(lǐng)用數(shù)量不超過限額就可以連續(xù)使用。領(lǐng)料單位領(lǐng)料時，在該單內(nèi)注明請領(lǐng)數(shù)量，經(jīng)負責(zé)人簽章批準后，持往倉庫領(lǐng)料。倉庫發(fā)料時，根據(jù)材料的品名、規(guī)格在限額內(nèi)發(fā)料，同時將實發(fā)數(shù)量及限額余額填寫在限額領(lǐng)料單內(nèi)，領(lǐng)發(fā)料雙方在單內(nèi)簽章。月末在此單內(nèi)結(jié)出實發(fā)數(shù)量和金額轉(zhuǎn)交會計部門，據(jù)以計算材料費用，并做材料減少的核算。限額領(lǐng)料單的填制說明2021/5/9123）匯總原始憑證也稱“原始憑證匯總表”，是為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證按照一定的管理要求匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會計憑證。如“發(fā)料憑證匯總表”、“收料憑證匯總表”、“現(xiàn)金收入?yún)R總表”2021/5/913匯總原始憑證示例2021/5/9143.原始憑證的填制和審核

（1）原始憑證的基本內(nèi)容2021/5/915（2）原始憑證的填制（或取得）要求1）填制方法詳見教材p71-p74

2）填制要求具體內(nèi)容真實可靠內(nèi)容完整、項目齊全、手續(xù)完備書寫簡潔、清楚、合規(guī)

具體要求填制及時

詳見教材p74-p752021/5/916（3）原始憑證的審核真實性的審核完整性的審核

合法性的審核

2021/5/917

4.1.3記賬憑證1.記賬憑證的概念根據(jù)原始憑證歸類整理編制，為會計分錄憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)2021/5/9182.記賬憑證的種類按反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容分類按憑證上填列的會計科目是否單一分類按是否需要匯總分類專用記賬憑證通用記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證匯總記賬憑證非匯總記賬憑證記賬憑證2021/5/919（1）按反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容分類通用記賬憑證記賬憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證專用記賬憑證按反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容分類2021/5/9201）專用記賬憑證含義：專門用來記錄某一特定種類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證2021/5/921業(yè)務(wù)類型——按經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類經(jīng)濟業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)：收到貨幣資金的業(yè)務(wù)。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款10000元存入銀行。付款業(yè)務(wù)：付出貨幣資金的業(yè)務(wù)。如企業(yè)用銀行存款5000元購買材料。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：與貨幣資金收支無關(guān)的業(yè)務(wù)。如車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料3000元。經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)2021/5/922專用記賬憑證種類

收款業(yè)務(wù)——收款憑證

付款業(yè)務(wù)——付款憑證

轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)——轉(zhuǎn)賬憑證2021/5/9232021/5/9242021/5/9252）通用記賬憑證含義：采用一種通用格式記錄各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同2021/5/926提示：規(guī)模不大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不多的會計主體，可使用通用記賬憑證，以減少使用憑證的種類。2021/5/927

（2）按記賬憑證是否需要匯總分類

匯總記賬憑證非匯總記賬憑證記賬憑證分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證按是否需要匯總分類通用記賬憑證匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表記賬憑證匯總表2021/5/9281）匯總記賬憑證含義：根據(jù)一定時期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。2021/5/929種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證、匯總通用記賬憑證和科目匯總表。2021/5/9302021/5/9312021/5/932科目匯總表含義：根據(jù)一定時期內(nèi)的專用記賬憑證按照相同會計科目定期匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。收款憑證3收款憑證2收款憑證1付款憑證3付款憑證2付款憑證1轉(zhuǎn)賬憑證3轉(zhuǎn)賬憑證2轉(zhuǎn)賬憑證1按科目匯總科目匯總表2021/5/933

（3）按記賬憑證上填列的會計科目是否單一分類記賬憑證單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證按憑證上填列會計科目是否單一分類2021/5/9341）復(fù)式記賬憑證

含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證。

2021/5/935

2）單式記賬憑證

含義：按每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證。雖然在憑證上也列示對應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。

種類：借項記賬憑證和貸項記賬憑證。1/32021/5/9362/32021/5/9373.記賬憑證的填制和審核（1）記賬憑證的填制方法

1）專用記賬憑證的填制方法收款憑證——根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。VV2021/5/938付款憑證——根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。

VV2021/5/939

提示：對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。

◆從銀行提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金1000收款貸：銀行存款1000付款

◆將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款1000收款貸：現(xiàn)金1000付款2021/5/940

轉(zhuǎn)賬憑證

根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制VV2021/5/941●三種憑證，三種編號收款憑證4收款憑證3收款憑證2收款憑證1收款憑證4收款憑證3收款憑證2付款憑證1收款憑證4收款憑證3收款憑證2轉(zhuǎn)賬憑證1收字第1號；收字第2號；收字第3號……付字第1號；付字第2號；付字第3號……轉(zhuǎn)字第1號；轉(zhuǎn)字第2號；轉(zhuǎn)字第3號……專用記賬憑證的編號方法2021/5/942●三種憑證，五種編號收款憑證14收款憑證13收款憑證12收款憑證1收款憑證14收款憑證13收款憑證12付款憑證1收款憑證14收款憑證13收款憑證12轉(zhuǎn)賬憑證1現(xiàn)收字第1號；現(xiàn)收字第2號……現(xiàn)付字第1號；現(xiàn)付字第2號……轉(zhuǎn)字第1號；轉(zhuǎn)字第2號；轉(zhuǎn)字第3號……銀收字第1號；銀收字第2號……現(xiàn)金付款憑證2現(xiàn)金付款憑證1銀行付款憑證2銀行付款憑證1銀付字第1號；銀付字第2號……現(xiàn)金收款憑證2現(xiàn)金收款憑證1銀行收款憑證2銀行收款憑證12021/5/9432）通用記賬憑證的填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法相同。2021/5/944（2）記賬憑證的填制要求詳見教材p82-p83（3）記賬