第二章資產(chǎn)負(fù)債表的編制

第二章資產(chǎn)負(fù)債表的編制主講：某某CONTENTS目錄資產(chǎn)負(fù)債表概述1資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例3資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法2資產(chǎn)負(fù)債表概述學(xué)習(xí)目標(biāo)：（1）了解資產(chǎn)負(fù)債表的作用；（2）了解資產(chǎn)負(fù)債表的格式。[1]一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表，又稱(chēng)財(cái)務(wù)狀況表，是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向、管理決策提供依據(jù)，也可以讓閱讀者在最短的時(shí)間里了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的“晴雨表”。資產(chǎn)負(fù)債表提供的基礎(chǔ)信息：（1）企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟(jì)資源（資產(chǎn)）及其分布情況（2）企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)金額及構(gòu)成情況（3）企業(yè)所有者的權(quán)益，即股東權(quán)益或凈資產(chǎn)性質(zhì)：靜態(tài)報(bào)表

理論依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表概述二、資產(chǎn)負(fù)債表的作用（1）通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以明確某一日期的資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)（2）資產(chǎn)負(fù)債表可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)（3）資產(chǎn)負(fù)債表可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及的保障程度（4）資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供用于財(cái)務(wù)分析的基本資料第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表概述三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式（一）賬戶(hù)式資產(chǎn)負(fù)債表我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)，又稱(chēng)平衡式資產(chǎn)負(fù)債表。（二）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表，又稱(chēng)垂直式資產(chǎn)負(fù)債表，將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目自上而下排列，首先列示資產(chǎn)項(xiàng)目，其次列示負(fù)債項(xiàng)目，最后列示所有者權(quán)益項(xiàng)目。第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表概述（三）我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表一般包括表首、正表和附注三部分。表首：報(bào)表名稱(chēng)、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱(chēng)、計(jì)量單位等；正表：列示了用以說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的各個(gè)項(xiàng)目；附注：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所做的補(bǔ)充說(shuō)明和詳組解釋。第一節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法學(xué)習(xí)目標(biāo)：（1）了解資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理；（2）掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。[2]一、資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益假設(shè)某企業(yè)原有資產(chǎn)14萬(wàn)元，其中負(fù)債4萬(wàn)元，所有者權(quán)益10萬(wàn)元?，F(xiàn)在該企業(yè)將3萬(wàn)元的資產(chǎn)售出，取得3.6萬(wàn)元的收入，那么在這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)之后，會(huì)計(jì)平衡等式變?yōu)椋旱诙?jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法資產(chǎn)（14-3+3.6萬(wàn)元）=負(fù)債（4萬(wàn)元）+所有者權(quán)益（10+0.6萬(wàn)元）一、資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益假設(shè)某企業(yè)原有資產(chǎn)14萬(wàn)元，其中負(fù)債4萬(wàn)元，所有者權(quán)益10萬(wàn)元?，F(xiàn)在該企業(yè)將3萬(wàn)元的資產(chǎn)售出，取得3.6萬(wàn)元的收入，那么在這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中：收入-費(fèi)用=所有者權(quán)益期末余額-所有者權(quán)益期初余額3.6萬(wàn)元-3萬(wàn)元=10.6萬(wàn)元-10萬(wàn)元第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法思考：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表直接有什么關(guān)系？二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）編制財(cái)務(wù)報(bào)表前的準(zhǔn)備工作（二）資產(chǎn)負(fù)債表填列1、資產(chǎn)負(fù)債表“期初余額”的填列表中“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。思考：如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和上年度不一致怎么辦？第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（二）資產(chǎn)負(fù)債表填列2、資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的填列（1）根據(jù)總賬科目的余額填列。如：其他權(quán)益工具投資，根據(jù)其總賬科目的余額填列。交易性金融負(fù)債根據(jù)其總賬科目的余額填列。有些項(xiàng)目則應(yīng)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2、資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的填列（1）根據(jù)總賬科目的余額填列。有些項(xiàng)目則應(yīng)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列：貨幣資金，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列?！捌渌麘?yīng)付款”項(xiàng)目，需根據(jù)“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列。第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法【例2-1】：某企業(yè)20×8年12月31日結(jié)賬后“庫(kù)存現(xiàn)金”科目余額為8000元，“銀行存款”科目余額為4000000元，“其他貨幣資金”科目余額為600000元。計(jì)算該企業(yè)20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目金額。第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法貨幣資金=8000+4000000+600000=4608000（元）二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2、資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的填列（2）根據(jù)明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列。應(yīng)付賬款=“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬貸方余額+“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額預(yù)付款項(xiàng)=“預(yù)付賬款”明細(xì)借方余額+“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬借方余額預(yù)預(yù)收款項(xiàng)=“預(yù)收賬款”明細(xì)賬貸方余額+“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬貸方余額應(yīng)收賬款=“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬借方余額+“預(yù)收賬款”明細(xì)賬借方余額第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法【例2-2】某企業(yè)2021年“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶(hù)明細(xì)金額如表2-3所示，要求計(jì)算2021年資產(chǎn)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目金額。

表2-1“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目

單位：萬(wàn)元第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法科目客戶(hù)借方余額貸方余額明細(xì)賬應(yīng)收賬款A(yù)公司40000

B公司

3500C公司20000

預(yù)收賬款D公司6000

E公司

12000F公司

5000二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法【解析】

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=40000+20000+6000=66000（萬(wàn)元）

“預(yù)收賬款”項(xiàng)目=3500+12000+5000=20500（萬(wàn)元）第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法【例2-3】某企業(yè)2021年“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶(hù)明細(xì)金額如表2-4所示，要求計(jì)算2021年資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目金額。

表2-2“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目單位：萬(wàn)元第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法科目客戶(hù)借方余額貸方余額明細(xì)賬應(yīng)付賬款A(yù)公司

23000B公司

3400C公司12000

預(yù)付賬款D公司

7500E公司10500

F公司7800二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法【解析】“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目=23000+3400+7500=33900（萬(wàn)元）

“預(yù)付賬款”項(xiàng)目=12000+10500+7800=30300（萬(wàn)元）第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2、資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的填列（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列。“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付債券”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分后的金額計(jì)算填列。第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法【例2-4】企業(yè)有X、Y兩項(xiàng)長(zhǎng)期借款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表日，“長(zhǎng)期借款—X”賬戶(hù)期末余額78000萬(wàn)元，距離還款期上有2年；“長(zhǎng)期借款—Y”賬戶(hù)期末余額15000萬(wàn)元，距離還款期上有8個(gè)月。要求：X、Y兩項(xiàng)長(zhǎng)期借款應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表哪一有關(guān)項(xiàng)目。第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法【解析】“長(zhǎng)期借款—X”的78000萬(wàn)元，應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目；“長(zhǎng)期借款—Y賬戶(hù)”的15000萬(wàn)元，應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2、資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的填列（4）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。“在建工程”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“在建工程”和“工程物資”科目的期未余額，扣減“在建工程減值準(zhǔn)備”和“工程物資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2、資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的填列【例2-5】某企業(yè)2021年12月31日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)”科目余額2000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)“累計(jì)折舊”科目余額550萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額50萬(wàn)元，則該企業(yè)2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為多少？第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法【解析】2000-550-50=1400（萬(wàn)元）二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2、資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的填列（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列?！按尕洝表?xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”“原材料”“發(fā)出商品”“庫(kù)存商品”“周轉(zhuǎn)材料”“委托加工物資”“生產(chǎn)成本”“受托代銷(xiāo)商品”等科目的期末余額及“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時(shí)攤銷(xiāo)期限不超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷(xiāo)商品款”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額及“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列，材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的金額填列。第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法2、資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的填列（5）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。期末數(shù)具體填列方法：存貨：“在途物資”+“原材料”+“材料采購(gòu)”+“周轉(zhuǎn)材料”+“低值易耗品”+“庫(kù)存商品”+“發(fā)出商品”+“委托加工物資”+“生產(chǎn)成本”±“材料成本差異”-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法【例2-6】某企業(yè)2021年12月31日期末“材料采購(gòu)”賬戶(hù)借方余額為160000元，“原材料”賬戶(hù)期末借方余額372000元，“周轉(zhuǎn)材料”賬戶(hù)期末借方余額30000元，“庫(kù)存商品”賬戶(hù)期末借方余額5075860元，“材料成本差異”賬戶(hù)期末借方余額80000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶(hù)”期末貸方余額80000元。計(jì)算該企業(yè)2021年12月31日期末“存貨”項(xiàng)目金額。第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法【解析】存貨=160000+372000+30000+5075860+80000–80000=5637860元二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法【例2-7】某企業(yè)2022年12月31日應(yīng)付管理人員工資180000元，應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)25000元。計(jì)算該企業(yè)2022年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目金額。第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法【解析】應(yīng)付職工薪酬=180000+25000=205000（元）二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法3、編制資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)注意的問(wèn)題1）注意會(huì)計(jì)賬戶(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系2）注意準(zhǔn)確運(yùn)用數(shù)字符號(hào)反映項(xiàng)目的含義“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費(fèi)”等項(xiàng)目，出現(xiàn)借方余額時(shí)，均應(yīng)以“-”填入報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目?jī)?nèi)。思考：應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”等項(xiàng)目是否會(huì)出現(xiàn)“-”號(hào)？第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法3、編制資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)注意的問(wèn)題3）資產(chǎn)負(fù)債表附注的填寫(xiě)補(bǔ)充資料主要反映一些報(bào)表使用者需要了解，但在報(bào)表的基本部分無(wú)法反映或難以單獨(dú)反映的資料，通常包括“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”“融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)”“會(huì)計(jì)政策估計(jì)”“會(huì)計(jì)政策變更”等項(xiàng)目。思考：為什么要填寫(xiě)補(bǔ)充資料？第二節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理與方法這些項(xiàng)目的準(zhǔn)確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表所反映的財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)和客觀(guān)，能夠幫助報(bào)表使用者更好地閱讀、理解報(bào)表項(xiàng)目，分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。在填列補(bǔ)充資料時(shí)，查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿即可。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法3、編制資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)注意的問(wèn)題1）注意會(huì)計(jì)賬戶(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系2）注意準(zhǔn)確運(yùn)用數(shù)字符號(hào)反映項(xiàng)目的含義“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費(fèi)”等項(xiàng)目，出現(xiàn)借方余額時(shí)，均應(yīng)以