出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算

出口退稅管理員培訓(xùn)專題講座出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算副教授中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師TEL-MAIL:zhang_jiuhui@2021/5/91生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)核算主要內(nèi)容：外銷收入的確認(rèn)免抵退會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)核算退關(guān)、退運(yùn)貨物相關(guān)賬務(wù)處理委托外貿(mào)企業(yè)代理出口相關(guān)賬務(wù)處理2021/5/92外銷收入的確認(rèn)出口貨物常用的成交方式：（1）FOB：是指船上交貨（……指定裝運(yùn)港），當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨。（2）CFR：成本加運(yùn)費(fèi)（……指定目的港），賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)。（3）CIF：成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)（……指定目的港）。賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用。

2021/5/93外銷收入的確認(rèn)入帳時(shí)間及依據(jù)

1.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)。銷售收入的入賬金額一律以離岸價(jià)（FOB價(jià)）為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)輸保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。

2.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。入賬金額與自營(yíng)出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減銷售收入。

2021/5/94支付國(guó)外費(fèi)用1、海運(yùn)費(fèi)：貨物裝運(yùn)出口后，企業(yè)按實(shí)際支付的海運(yùn)費(fèi)（包括空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi)）沖減出口銷售收入。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi)用（如內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)、口岸雜費(fèi)等等），單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng)作銷售費(fèi)用處理。對(duì)以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價(jià)折合人民幣。2021/5/952.國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)：企業(yè)按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。3.國(guó)外傭金：傭金是價(jià)格的組成部分，也是給中間商的一種報(bào)酬。生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。明傭在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。暗傭又稱發(fā)票外傭金。出口方在收回全部貨款后，再將傭金另行支付國(guó)外，支付傭金后沖減出口銷售收入

2021/5/96外匯匯率的確定

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價(jià)），確定后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)年度內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)出口銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)收匯結(jié)算時(shí)結(jié)匯時(shí)銀行扣除的手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用處理

2021/5/97銷售帳簿的設(shè)置

自營(yíng)出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬來料加工出口銷售明細(xì)賬

注意：

1、一般采用多欄式賬頁(yè)記載外銷收入有關(guān)情況

2、內(nèi)外銷必須分別記賬

3、按不同征稅率和退稅率分賬頁(yè)分別核算出口銷售收入

4、摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況。2021/5/98免抵退稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及：

“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交稅金——未交增值稅”“應(yīng)收補(bǔ)貼款”會(huì)計(jì)科目。2021/5/99應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅明細(xì)賬借方核算內(nèi)容進(jìn)項(xiàng)稅額1、國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物2、企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入3、企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)4、企業(yè)進(jìn)口貨物5、企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2021/5/910

減免稅款

已交稅金

出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

轉(zhuǎn)出未交增值稅新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額2021/5/911貸方核算內(nèi)容銷項(xiàng)稅額

1、企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。

2、企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利消費(fèi)。

3、企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人或?qū)ν馔顿Y。

4、隨同產(chǎn)品一同出售的包裝物，逾期未退還的包裝物押金。

5、銷貨退回

6、以物易物2021/5/912出口退稅核算稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的退稅額、免抵額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

1、購(gòu)入的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生了損失

2、購(gòu)入的貨物改變用途轉(zhuǎn)出多交增值稅企業(yè)將本月多交的增值稅轉(zhuǎn)出2021/5/913應(yīng)交稅金—未交增值稅明細(xì)賬核算內(nèi)容應(yīng)交稅金—未交增值稅轉(zhuǎn)入多交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅上交增值稅2021/5/914

當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交 增值稅）貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅

當(dāng)月多交的增值稅：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交 增值稅）

上交稅金：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅貸:銀行存款

2021/5/915一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)2、月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額（即出口額離岸價(jià)乘以征退稅率之差）3、月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的應(yīng)退稅額4、月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的免抵稅額5、收到出口銷售貨物款時(shí)6、收到出口退稅款時(shí)2021/5/916例題：

某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)主要采用一般貿(mào)易方式出口貨物，2005年12月、2006年1、2月經(jīng)營(yíng)情況如下：

1、2005年12月出口銷售額（CIF價(jià)）110萬(wàn)美元，其中有40萬(wàn)美元(FOB)未取得出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬(wàn)美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額140萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。(答案）2021/5/9172、2006年1月該企業(yè)出口銷售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未取得出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2005年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬(wàn)美元(FOB)，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。2021/5/9183、2006年2月該企業(yè)出口銷售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2005年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）10萬(wàn)美元，2006年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬(wàn)美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月支付2005年12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬(wàn)美元,收到2005年12月出口貨物貨款100萬(wàn)美元。收款當(dāng)日匯率為8.2。該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。2021/5/919進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算1、貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)2、月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額（即出口額離岸價(jià)乘以征退稅率之差減去進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格乘以征退稅率之差）3、月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的應(yīng)退稅額4、月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算的免抵稅額

5、收到出口銷售貨物款項(xiàng)時(shí)

6、收到出口退稅款時(shí)2021/5/920例題：

假設(shè)某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：l.本期外購(gòu)貨物500萬(wàn)元驗(yàn)收入庫(kù)，取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額15萬(wàn)元；2.本期《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》上注明的免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元，不予抵扣稅額抵減額2萬(wàn)元，免抵退應(yīng)抵扣稅額15萬(wàn)元；3.本期收到其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《免抵退稅通知書》一份，批準(zhǔn)上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額10萬(wàn)元，應(yīng)退稅額5萬(wàn)元，應(yīng)退稅額于當(dāng)月辦理了退庫(kù)；4.本期內(nèi)銷貨物銷售額500萬(wàn)元，自營(yíng)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物（離岸價(jià)）折合人民幣金額400萬(wàn)元；5.當(dāng)期實(shí)際支付國(guó)外運(yùn)保傭50萬(wàn)元；6.本期取得單證齊全退稅資料出口額30萬(wàn)元，均為進(jìn)料加工貿(mào)易，并于10月10日前向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%（非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物），復(fù)出口貨物的退稅率為15％（答）

2021/5/921來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算1、對(duì)外商提供的原輔材料入庫(kù)時(shí)：2、來料加工貨物出口銷售時(shí)3、收回出口銷售收入款項(xiàng)時(shí)4、來料加工貨物耗用進(jìn)項(xiàng)稅額的核算5、剩余邊角余料的處理2021/5/922例題：

某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)2006年6月經(jīng)營(yíng)情況如下：

1、一般貿(mào)易出口銷售額離岸價(jià)50萬(wàn)美元，出口當(dāng)月1日匯率8，來料加工加工費(fèi)收入10萬(wàn)美元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售收入額為100萬(wàn)元人民幣（該產(chǎn)品增值稅征稅率為17%，退稅率為13%）。

2、上期留抵稅額40萬(wàn)元，當(dāng)期取得的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為5萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為3萬(wàn)元。根據(jù)以上資料（1）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅稅額（2）作出相關(guān)賬務(wù)處理。（答）2021/5/923生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)文規(guī)定的五種情況，須視同內(nèi)銷征稅。（一）國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；（三）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物；（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算2021/5/924102號(hào)文（三）、（四）情況時(shí)具體會(huì)計(jì)處理如下：（一）本年出口貨物在本年視同內(nèi)銷征稅

1、將出口收入轉(zhuǎn)為內(nèi)銷收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、沖減“免抵退稅不得免征和抵扣的稅額”

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）

出口貨物視同內(nèi)銷征稅的核算2021/5/925（二）上年出口貨物在本年視同內(nèi)銷征稅

1、按照出口銷售額離岸價(jià)換算成不含稅收入乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、按照出口銷售額離岸價(jià)乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：以前年度損益調(diào)整（紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

2021/5/926例題：

某C類出口企業(yè)在2005年7月份，因同年1月份100萬(wàn)元人民幣的出口貨物已超過6個(gè)月未收齊收匯核銷單，應(yīng)按內(nèi)銷貨物進(jìn)行征稅處理；該貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。其會(huì)計(jì)處理如下（金額單位：萬(wàn)元）：①

貸：出口銷售收入——外銷收入

-100

貸：產(chǎn)品銷售收入——內(nèi)銷收入

85.47

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14.53③

免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=100*（17%—13%）=4

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

—4

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

—42021/5/927退關(guān)退運(yùn)貨物相關(guān)賬務(wù)處理

(一)本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

1、根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(紅字)

2、根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字)貸：庫(kù)存商品(紅字)2021/5/928(二)以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)1、根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”：

借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目)2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本：

借：庫(kù)存商品貸：以前年度損益調(diào)整3、根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）2021/5/929委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理發(fā)出貨物時(shí)：借：委托代銷商品貸：產(chǎn)成品報(bào)關(guān)出口后：借：應(yīng)收帳款—某外貿(mào)企業(yè)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：委托代銷商品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）支付代理費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)收帳款—某外貿(mào)企業(yè)2021/5/930外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)核算主要內(nèi)容：1、出口貨物應(yīng)退增值稅的會(huì)計(jì)處理基本會(huì)計(jì)科目的設(shè)置自營(yíng)出口銷售的相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理代理出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理2、出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理2021/5/931出口貨物應(yīng)退增值稅的會(huì)計(jì)處理基本會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：

“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的設(shè)置：

庫(kù)存商品—出口庫(kù)存商品—進(jìn)口庫(kù)存商品—內(nèi)銷

“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的設(shè)置：

1、每一品種出口貨物單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳。

2、內(nèi)銷貨物單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬

2021/5/932自營(yíng)出口銷售的相關(guān)賬務(wù)處理自營(yíng)出口會(huì)計(jì)科目設(shè)置：

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口”

“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—自營(yíng)出口”

“應(yīng)收外匯款”或“應(yīng)收帳款”

“待運(yùn)和發(fā)出商品”自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算：

1、按出口貨物離岸價(jià)作銷售收入處理

2、按購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格乘征退稅率之差

3、按購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格乘退稅率（出口相關(guān)單證已經(jīng)齊全）2021/5/9331、商品托運(yùn)出口⑴出庫(kù)待運(yùn)時(shí)，

借：待運(yùn)和發(fā)出商品－××商品貸：庫(kù)存商品⑵出口交單時(shí)，

借：應(yīng)收外匯帳款－有（無(wú)）證出口－美元－人民幣貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口－人民幣（FOB價(jià)）⑶結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—自營(yíng)出口－××商品類別貸：待運(yùn)和發(fā)出商品⑷出口收匯時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯帳款－有（無(wú)）證出口－美元－人民幣2021/5/9342、支付國(guó)外費(fèi)用（如采用CIF價(jià)）⑴國(guó)外運(yùn)費(fèi)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口紅字貸：銀行存款⑵國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口紅字貸：銀行存款

⑶國(guó)外傭金

A．明傭。在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”

B．暗傭。⑷預(yù)估國(guó)外費(fèi)用

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口紅字貸：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金其他應(yīng)付款－預(yù)估國(guó)外運(yùn)保費(fèi)2021/5/9353、出口銷售退回⑴對(duì)已同意全部退回的商品，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下會(huì)計(jì)分錄：

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口紅字貸：應(yīng)收外匯帳款或貸：應(yīng)付外匯帳款（貨款已收回）

同時(shí)沖銷原銷售進(jìn)價(jià)，即作：

借：庫(kù)存商品 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—自營(yíng)出口紅字已申報(bào)退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：銀行存款

2021/5/936

⑵如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述①作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營(yíng)出口同樣作銷售收入及成本的帳務(wù)處理。有時(shí)如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對(duì)原銷售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡(jiǎn)化帳務(wù)處理對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，會(huì)計(jì)分錄同上。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。2021/5/937⑶如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除按①作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，對(duì)已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請(qǐng)《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。作如下會(huì)計(jì)分錄：補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同上借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：銀行存款出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—自營(yíng)出口（紅字）貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）

2021/5/938例題：

某公司2006年3月向美國(guó)M公司出口甲商品100噸，價(jià)格條件CIF紐約，每噸2,000美元，暗傭2%，信用證方式結(jié)算，增值稅征稅率17%，退稅率13%；消費(fèi)稅稅率10%。1、上述商品每噸成本12,000元；交單日牌價(jià)1：8.00；結(jié)匯及付傭日牌價(jià)1：8.10；國(guó)外運(yùn)費(fèi)每噸30美元（1：8.10）；保險(xiǎn)費(fèi)率0.8%；退關(guān)10噸，銷貨退回10噸；付國(guó)內(nèi)費(fèi)用5000元。2、上述商品出口裝運(yùn)時(shí)，對(duì)方因故延期來船裝運(yùn)，致使我方多付保管費(fèi)及利息，因而向?qū)Ψ教岢鏊髻r2000美元，當(dāng)日牌價(jià)1：8.00。3、上述甲商品，有10噸質(zhì)量低于合同要求，對(duì)方要求降價(jià)20%，計(jì)4000美元，我方同意并付款給對(duì)方，當(dāng)日牌價(jià)1：8.10。（答）

2021/5/939進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)處理一、進(jìn)口原輔料件的核算

1、根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：商品采購(gòu)-進(jìn)口-材料

貸：應(yīng)付外匯帳款-XX外商

2、實(shí)際支付貨款根據(jù)銀行單據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付外匯帳款-XX外商

貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（承兌手續(xù)費(fèi)或電匯手續(xù)費(fèi)）

貸：銀行存款

2021/5/9403、因?yàn)檫M(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，本處無(wú)須

核算稅金。在進(jìn)口過程中發(fā)生的費(fèi)用直接記入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”即可。4、進(jìn)口材料入庫(kù)，憑倉(cāng)儲(chǔ)協(xié)議和入庫(kù)單，作會(huì)計(jì)分錄：

借：材料物資-原材料-進(jìn)口貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口-材料2021/5/941二、進(jìn)口料件加工的核算（一）委托加工方式

1、將進(jìn)口料件無(wú)償調(diào)撥給加工廠進(jìn)行加工，應(yīng)提供委托加工合同。

借：委托加工商品-XX加工廠

貸：材料物資-原材料-進(jìn)口

2、憑加工廠加工費(fèi)發(fā)票結(jié)算加工費(fèi)的核算：

借：委托加工商品-XX加工廠應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-（進(jìn)項(xiàng)）

貸：銀行存款

3、加工出成品入庫(kù)的核算：

借：庫(kù)存商品-出口

貸：委托加工商品

2021/5/9424、成品出口的核算

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口貸：庫(kù)存商品-出口

借：應(yīng)收外匯帳款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口5、加工成品復(fù)出口后申報(bào)退稅的核算（加工費(fèi)和原輔材料）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅

2021/5/943（二）作價(jià)加工的方式1、作價(jià)銷售的核算：

進(jìn)口料件作價(jià)銷售后，憑進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明：

借：應(yīng)收帳款-XX加工廠貸：其他業(yè)務(wù)收入-進(jìn)料作價(jià)銷售

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)料作價(jià)增值稅（銷項(xiàng)）2、結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算：

借：其他業(yè)務(wù)成本-進(jìn)料作價(jià)銷售貸：材料物資-原材料-進(jìn)口2021/5/9443、從加工廠收回成品，應(yīng)取得入庫(kù)單及加工廠的增值稅發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品-出口

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)料作價(jià)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：應(yīng)收帳款-XX加工廠4、成品出口的核算：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口貸：庫(kù)存商品-出口

借：應(yīng)收外匯帳款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-自營(yíng)出口

2021/5/9455、申報(bào)作價(jià)方式收回產(chǎn)品出口退稅的核算：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-自營(yíng)出口

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅

借：銀行存款

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-應(yīng)收出口退稅（三）工藝損耗的處理

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅

貸：銀行存款

2021/5/946來料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理1、采用委托加工方式發(fā)出材料時(shí)

（只核算數(shù)量）

發(fā)生加工費(fèi)時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)付帳款－加工廠（加工費(fèi)）

2021/5/9472、辦理出口托運(yùn)時(shí)與自營(yíng)出口帳務(wù)處理一致3、實(shí)際出口時(shí)借：應(yīng)收外匯帳款－客戶名稱（美元，人民幣）（加工費(fèi)金額）應(yīng)付外匯帳款－客戶名稱（合約規(guī)定的原輔材料價(jià)格）貸：其他業(yè)務(wù)收入－來料加工－成品名稱同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)來料加工復(fù)出口貨物成本收到貨款時(shí):

借：應(yīng)付帳款－國(guó)內(nèi)加工廠（加工費(fèi)）銀行存款貸：應(yīng)收外匯帳款－客戶名稱（美元，人民幣）2021/5/948代理出口貨物的會(huì)計(jì)核算一、收到代管商品

借：受托代銷商品－客戶－商品名稱貸：應(yīng)付帳款－國(guó)內(nèi)委托單位（出口-手續(xù)費(fèi)）二、代辦出口托運(yùn)

借：待運(yùn)和發(fā)出商品－商品名稱貸：受托代銷商品－客戶－商品名稱三、代辦出口交單借：應(yīng)收外匯帳款－有證出口－客戶（美元人民幣）貸：其他業(yè)務(wù)收入－代理出口（收入）－商品名稱同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)代理出口進(jìn)價(jià)（出口額-手續(xù)費(fèi)）

借：其他業(yè)務(wù)收入－代理出口（成本）－商品名稱貸：待運(yùn)和發(fā)出商品－商品名稱2021/5/949四、出口收匯

借：銀行存款應(yīng)付帳款－國(guó)內(nèi)委托單位（銀行費(fèi)用）貸：應(yīng)收外匯帳款－有證出口－客戶（美元，人民幣）應(yīng)付帳款－國(guó)內(nèi)委托單位（匯兌損益）五、代付國(guó)外費(fèi)用（沖減收入）

借：其他業(yè)務(wù)收入－代理出口（銷售收入）－商品名稱貸：銀行存款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，

借：應(yīng)付帳款－國(guó)內(nèi)委托單位（代付國(guó)外費(fèi)用）貸：其他業(yè)務(wù)收入－代理出口（銷售成本）－商品名稱2021/5/950