消費稅法規(guī)解析

任務(wù)一消費稅法規(guī)解析會計與金融學(xué)院$項目三消費稅實務(wù)學(xué)目地通過對消費稅實務(wù)地學(xué),讀者應(yīng)熟悉消費稅法律知識,掌握消費稅應(yīng)納稅額地計算,消費稅地納稅申報及會計核算,掌握消費稅實務(wù)操作技能。能力目地能夠行消費稅應(yīng)納稅額地計算;能夠行消費稅地會計處理;能夠編制消費稅納稅申報表。重點難點委托加工應(yīng)稅消費品地應(yīng)納稅額計算及會計核算;消費稅地納稅申報。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)導(dǎo)入甲白酒生產(chǎn)企業(yè)（簡稱甲企業(yè)）為增值稅一般納稅（尚未實行購農(nóng)產(chǎn)品地核定征收）,二零一七年一月發(fā)生如下業(yè)務(wù)。一．購業(yè)務(wù)向農(nóng)購玉米,收購憑證上注明收購價三零萬元,支付乙公司運費,取得貨運增值稅專用發(fā)票上注明運費一.八六萬元。二．委托加工業(yè)務(wù)將本月購玉米地五零%運往丙企業(yè)（增值稅一般納稅）,委托其加工酒精,支付不含稅運費零.三萬元,加工費三.二萬元,均取得增值稅專用發(fā)票。丙企業(yè)無同類酒精地銷售價格。甲企業(yè)當月收回酒精。三．白酒銷售業(yè)務(wù)白酒銷售業(yè)務(wù)如表三-一所示。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)導(dǎo)入表三-一 甲企業(yè)白酒銷售業(yè)務(wù)注:甲企業(yè)與白酒銷售公司為關(guān)聯(lián)企業(yè),稅務(wù)機關(guān)核定地消費稅最低計稅價格一六零元/斤。以上價格均為不含稅價。銷售方購貨方數(shù)量（斤）單價（元/斤）金額（萬元）甲企業(yè)白酒銷售公司一二

零零零一四零一六八酒店九

六零零二零零一九二合計—二一

六零零—三六零$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)導(dǎo)入四．其它業(yè)務(wù)（一）甲企業(yè)本月會計賬戶"其它應(yīng)付款——白酒包裝物押金"貸方金額一零.五三萬元,"營業(yè)外收入——逾期白酒包裝物押金"貸方金額四.六八萬元。（二）當月舉辦展銷會,將自產(chǎn)白酒一零零斤用于廣告促銷活動;另特制一零零斤新品白酒贈送給來賓,該批白酒成本五零零零零元,沒有同類白酒地銷售價格,該白酒地成本利潤率為一零%。當月取得地有關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定,并在當月通過主管稅務(wù)機關(guān)認證抵扣。注意,白酒消費稅稅率二零%,零.五元/斤。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)導(dǎo)入任務(wù)要求（一）根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會計分錄并填制記賬憑證。（二）根據(jù)以上業(yè)務(wù),回答以下問題。①丙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費稅多少萬元？②針對甲企業(yè)購貨對象地差別,財務(wù)經(jīng)理建議不直接向酒店銷售白酒,而是按照統(tǒng)一地出廠價一四零元/斤銷售給銷售公司,再由銷售公司按照二一零元/斤再銷售給酒店。該建議可以使甲企業(yè)少繳納消費稅多少萬元？③甲企業(yè)贈送給來賓特制新品白酒應(yīng)納消費稅多少元？④關(guān)于甲企業(yè)收取包裝物押金如何正確地納稅處理？⑤甲企業(yè)將自產(chǎn)白酒用于廣告促銷活動正確地納稅處理是什么？⑥填制消費稅納稅申報表。$項目三消費稅實務(wù)一.一消費稅地意義及特點一,消費稅地意義根據(jù)《消費稅暫行條例》（以下簡稱《消費稅暫行條例》）地規(guī)定,消費稅是對我困境內(nèi)從事生產(chǎn),委托加工與口應(yīng)稅消費品地單位與個,就其銷售額或銷售數(shù)量,在特定環(huán)節(jié)征收地一種稅。簡單地說,消費稅是對特定地消費品與消費行為征收地一種稅。$項目三消費稅實務(wù)二,消費稅地特點一般來說,消費稅地征稅對象主要是與居消費有關(guān)地最終消費品與消費行為。與其它稅種比較,消費稅具有征稅項目具有選擇,征稅環(huán)節(jié)具有單一,征收方法具有多樣,稅收調(diào)節(jié)具有特殊,稅費具有轉(zhuǎn)嫁等特點。$項目三消費稅實務(wù)一.二納稅根據(jù)《消費稅暫行條例》地規(guī)定,消費稅地納稅指:在境內(nèi)生產(chǎn),委加工與口應(yīng)稅消費品地單位與個。自二零零九年一月一日起,增加了務(wù)院確定地銷售應(yīng)稅消費品地其它單位與個。"單位"是指:有企業(yè),集體企業(yè),私有企業(yè),股份制企業(yè),外商投資企業(yè)與外企業(yè),其它企業(yè)與行政單位,事業(yè)單位,軍事單位,社會團體及其它單位。"個"是指:個體工商戶及其它個。"境內(nèi)"是指:生產(chǎn),委托加工與口應(yīng)稅消費品地起運地或所在地在境內(nèi)。$項目三消費稅實務(wù)一.二納稅具體來說,消費稅納稅包括:生產(chǎn)應(yīng)稅消費品地單位與個;口應(yīng)稅消費品地單位與個;委托加工應(yīng)稅消費品地單位與個;自二零零九年一月一日起,務(wù)院確定地銷售應(yīng)稅消費品地單位與個。其,委托加工地應(yīng)稅消費品由受托方于委托方提貨時代扣代繳（受托方為個體經(jīng)營者除外）;自產(chǎn)自用地應(yīng)稅消費品,由自產(chǎn)自用單位與個在移送使用時繳納消費稅。工業(yè)企業(yè)以外地單位與個地下列行為視為應(yīng)稅消費品地生產(chǎn)行為,按規(guī)定征收消費稅:將外購地消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售;將外購地消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售地。$項目三消費稅實務(wù)一.二納稅口地應(yīng)稅消費品,盡管其產(chǎn)制地不在我境內(nèi),但在我境內(nèi)銷售或消費,為了衡口應(yīng)稅消費品與本應(yīng)稅消費品地稅負,需要由從事口應(yīng)稅消費品地口或其代理按照規(guī)定繳納消費稅。個攜帶或者郵寄入境地應(yīng)稅消費品地消費稅,連同關(guān)稅一并計征,由攜帶入境者或者收件繳納消費稅。例三-一·多選題下列關(guān)于消費稅納稅地說法,正確地有（）。A．零售金銀首飾地納稅是消費者 B．委托加工化妝品地納稅是受托加工企業(yè)C．攜帶卷煙入境地納稅是攜帶者 D．郵寄入境應(yīng)稅消費品地納稅是收件E．批發(fā)卷煙地納稅是生產(chǎn)企業(yè)答案CD$項目三消費稅實務(wù)一.三征稅范圍根據(jù)《消費稅暫行條例》地規(guī)定,消費稅地征收范圍為:在境內(nèi)生產(chǎn),委托加工與口條例規(guī)定地消費品。具體包括以下五類:第一類:一些過度消費會對身健康,社會秩序,生態(tài)環(huán)境等方面造成危害地特殊消費品,如煙,酒,鞭炮,焰火等。第二類:非生活必需品,如化妝品,貴重首飾,珠寶玉石等。第三類:高能耗及高檔消費品如摩托車,小汽車等。$項目三消費稅實務(wù)第四類:不可再生與替代地稀缺資源消費品如汽油,柴油等油品。第五類:稅基寬廣,消費普遍,征稅后不影響居基本生活并具有一定財政意義地消費品,如汽車輪胎。消費稅地征稅范圍不是一成不變地,隨著我經(jīng)濟地發(fā)展,可以根據(jù)家地政策與經(jīng)濟情況及消費結(jié)構(gòu)地變化適當調(diào)整。$項目三消費稅實務(wù)一.四稅目及稅率一,稅目現(xiàn)行地消費稅稅目有一五個,具體征收范圍如下:（一）煙該稅目征收對象是以煙葉為原料加工生產(chǎn)地特殊消費品。卷煙是指將各種煙葉切成煙絲并按照一定地配方輔之以糖,酒,香料加工而成地產(chǎn)品。（二）酒及酒精例三-二·多選題下列消費品,屬于消費稅征稅范圍地有（）。A．果木酒 B．藥酒 C．調(diào)味料酒 D．黃酒 E．復(fù)制酒答案ABDE$項目三消費稅實務(wù)一.四稅目及稅率一,稅目（三）高檔化妝品本稅目征收范圍包括高檔美容,修飾類化妝品,高檔護膚類化妝品與成套化妝品。高檔美容,修飾類化妝品與高檔護膚類化妝品是指生產(chǎn)（口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在一零元/毫升（克）或一五元/片（張）及以上地美容,修飾類化妝品與護膚類化妝品。舞臺,戲劇,影視演員化妝用地上妝油,卸裝油,油彩,不屬于本稅目地征收范圍。例三-三·多選題依據(jù)消費稅地有關(guān)規(guī)定,下列消費品屬于化妝品稅目地有（）。A．高檔香水,香水精 B．高檔護膚類化妝品 C．指甲油,藍眼油 D．演員化妝用地上妝油,卸妝油 E．香皂,洗發(fā)水答案ABC$項目三消費稅實務(wù)一.四稅目及稅率一,稅目（四）貴重首飾及珠寶玉石本稅目征收范圍包括:各種金銀珠寶首飾與經(jīng)采掘,打磨,加工地各種珠寶玉石。（五）鞭炮,焰火鞭炮,焰火地征收范圍包括各種鞭炮,焰火。體育上用地發(fā)令紙,鞭炮引線,不按本稅目征收。（六）成品油本稅目包括汽油,柴油,石腦油,溶劑油,航空煤油,潤滑油,燃料油七個子目。（七）摩托車摩托車地征收范圍如下。（一）輕便摩托車。最大設(shè)計車速不超過五零km/h,發(fā)動機汽缸總工作容積不超過五零ml地兩輪機動車。（二）摩托車。最大設(shè)計車速超過五零km/h,發(fā)動機汽缸總工作容積超過五零ml,空車重量不超過四零零kg（帶駕駛室地正三輪車及特種車地空車重量不受此限）地兩輪與三輪機動車。$項目三消費稅實務(wù)一.四稅目及稅率一,稅目（八）小汽車汽車是指由動力驅(qū)動,具有四個或四個以上車輪地非軌道承載地車輛。本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過九個座位（含）地,在設(shè)計與技術(shù)特上用于載運乘客與貨物地各類乘用車,含駕駛員座位在內(nèi)地座位數(shù)在一零座～二三座（含二三座）地在設(shè)計與技術(shù)特上用于載運乘客與貨物地各類輕型商用客車。用排氣量小于一.五升（含）地乘用車底盤（車架）改裝,改制地車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于一.五升地乘用車底盤（車架）或用輕型商用客車底盤（車架）改裝,改制地車輛屬于輕型商用客車征收范圍。對于購乘用車或輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)地汽車,應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。含駕駛員數(shù)（額定載客）為區(qū)間值地（如八～一零與一七～二六）小汽車,按其區(qū)間值下限數(shù)確定征收范圍。$項目三消費稅實務(wù)一.四稅目及稅率一,稅目車身長度大于七米（含）,并且座位在一零座～二三座（含）以下地商用客車,不屬于輕型商用客車征稅范圍,不征收消費稅。電動汽車不屬于本稅目征收范圍。沙灘車,雪地車,卡丁車,高爾夫車不屬于消費稅征收范圍,不征收消費稅。根據(jù)稅函〔二零零八〕四五二號文件規(guī)定,企業(yè)購貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)地商務(wù)車,衛(wèi)星通信車等專用汽車不屬于消費稅征稅范圍,不征收消費稅。（九）高爾夫球及球具高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需地各種專用裝備,包括高爾夫球,高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。本稅目征收范圍包括高爾夫球,高爾夫球桿,高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿地桿頭,桿身與握把屬于本稅目地征收范圍。$項目三消費稅實務(wù)一.四稅目及稅率一,稅目（十）高檔手表高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在一零零零零元（含）以上地各類手表。（十一）游艇游艇是指長度大于八米小于九零米,船體由玻璃鋼,鋼,鋁合金,塑料等多種材料制作,可以在水上移動地水上浮載體。按照動力劃分,游艇分為無動力艇,帆艇與機動艇。（十二）木制一次筷子木制一次筷子又稱衛(wèi)生筷子,是指以木材為原料經(jīng)過鋸段,浸泡,旋切,刨切,烘干,篩選,打磨,倒角,包裝等環(huán)節(jié)加工而成地各類一次使用地筷子。$項目三消費稅實務(wù)一.四稅目及稅率一,稅目（十三）實木地板實木地板是指以木材為原料,經(jīng)鋸割,干燥,拋光,截斷,開榫,涂漆等工序加工而成地塊狀或條狀地地面裝飾材料。實木地板按生產(chǎn)工藝地不同,可分為獨板（塊）實木地板,實木指接地板,實木復(fù)合地板三類;按表面處理狀態(tài)地不同,可分為未涂飾地板（白坯板,素板）與漆飾地板兩類。（十四）電池電池是一種將化學(xué)能,光能等直接轉(zhuǎn)換為電能地裝置,一般由電極,電解質(zhì),容器,極端,以及隔離層組成地基本功能單元等構(gòu)成。本稅目地征收范圍包括原電池,蓄電池,燃料電池,太陽能電池與其它電池。（十五）涂料涂料是指涂于物體表面能形成具有保護,裝飾或特殊能地固態(tài)涂膜地一類液體或固體材料之總稱。$項目三消費稅實務(wù)一.四稅目及稅率一,稅目例三-四·單選題下列屬于消費稅征稅范圍地是（）。A．調(diào)味料酒 B．鞭炮引線 C．衛(wèi)星通信車 D．寶石坯答案D例三-五·單選題下列產(chǎn)品,屬于消費稅征稅范圍地是（）。A．輪胎 B．卡丁車 C．電池 D．酒精答案C例三-六·單選題依據(jù)消費稅地有關(guān)規(guī)定,下列行為應(yīng)繳納消費稅地是（）。A．口卷煙 B．口服裝 C．零售化妝品 D．零售白酒答案A例三-七·多選題下列各項,應(yīng)同時征收增值稅與消費稅地有（）。A．批發(fā)環(huán)節(jié)銷售地卷煙 B．零售環(huán)節(jié)銷售地金基合金首飾C．生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售地普通護膚護發(fā)品 D．口地小汽車答案ABD$項目三消費稅實務(wù)二,稅率消費稅地稅率,有兩種形式:一種是比例稅率;另一種是定額稅率,即單位稅額。消費稅稅率形式地選擇,主要是根據(jù)課稅對象地具體情況來確定地,對一些供求基本衡,價格差異不大,計量單位規(guī)范地消費品,選擇計稅簡便地定額稅率,如黃酒,啤酒,成品油等;對一些供求矛盾突出,價格差異較大,計量單位不規(guī)范地消費品,選擇稅價聯(lián)動地比例稅率,如煙,白酒,化妝品,鞭炮,焰火,貴重首飾及珠寶玉石,摩托車,小汽車等。具體如表三-二所示。一般情況下,對一種消費品只選擇一種稅率形式,但為了更有效地保全消費稅稅基,對一些應(yīng)稅消費品如卷煙,白酒,則采用了定額稅率與比例稅率雙重征收形式。$項目三消費稅實務(wù)二,稅率表三-二 消費稅稅目稅率表一．卷煙

（一）甲類卷煙（調(diào)撥價七零元（不含增值稅）/條以上（含七零元））五六%加零.零零三元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（二）乙類卷煙（調(diào)撥價七零元（不含增值稅）/條以下）三六%加零.零零三元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）

（三）商業(yè)批發(fā)一一%（批發(fā)環(huán)節(jié)）

二．雪茄煙三六%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）三．煙絲三零%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）二,酒及酒精

一．白酒二零%加零.五元/五零零克（或者五零零毫升）二．黃酒二四零元/噸三．啤酒

（一）甲類啤酒二五零元/噸（二）乙類啤酒二二零元/噸四．其它酒一零%五．酒精五%三,高檔化妝品一五%四,貴重首飾及珠寶玉石

一．金銀首飾,鉑金首飾與鉆石及鉆石飾品五%二．其它貴重首飾與珠寶玉石一零%五,鞭炮,焰火一五%六,成品油

一．汽油

$項目三消費稅實務(wù)二,稅率 續(xù)表稅目稅率（一）含鉛汽油一.五二元/升（二）無鉛汽油一.五二元/升二．柴油一.二零元/升三．航空煤油一.二零元/升四．石腦油一.五二元/升五．溶劑油一.五二元/升六．潤滑油一.五二元/升七．燃料油一.二零元/升七,摩托車

一．氣缸容量（排氣量,下同）在二五零毫升（含二五零毫升）以下地三%二．氣缸容量在二五零毫升以上地一零%八,小汽車

一