預(yù)計(jì)負(fù)債與遞延收益的會(huì)計(jì)處理

.....頁眉.....頁腳預(yù)計(jì)負(fù)債與遞延收益一、預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)但應(yīng)付金額須根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)予以合理預(yù)計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債?；蛴惺马?xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。（一）預(yù)計(jì)負(fù)債核算的規(guī)定1．與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）該義務(wù)是公司承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。注：在對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，通常需要對(duì)其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個(gè)層次：基本確定：95%＜發(fā)生的可能性＜100%；很可能：50%＜發(fā)生的可能性≤95%；可能：5%＜發(fā)生的可能性≤50%；極小可能：0＜發(fā)生的可能性≤5%。2．預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。（1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。（2）在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：①或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定。②或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。3．在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。4．清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。5．待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。6．未來經(jīng)營虧損不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。7．公司承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)存在下列情況時(shí)，表明公司承擔(dān)了重組義務(wù)：（1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；（2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。重組，是指公司制定和控制的，將顯著改變公司組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。由于公司在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得，在計(jì)量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，也不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠房、店面，有時(shí)是一個(gè)事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。參照下表判斷某項(xiàng)支出是否屬于與重組有關(guān)的直接支出。支出項(xiàng)目包括不包括不包括原因自愿遣散√強(qiáng)制遣散(如果自愿遣散目標(biāo)未實(shí)現(xiàn))√將不再使用的廠房租賃撤消費(fèi)√將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)剩余職工的再培訓(xùn)√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)新經(jīng)理的招募成本√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)推廣公司新形象的營銷成本√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)對(duì)新分銷網(wǎng)絡(luò)的投資√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失(最新預(yù)計(jì)值)√支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)特定不動(dòng)產(chǎn)\廠場(chǎng)和設(shè)備的減值損失√減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》進(jìn)行評(píng)估，并作為資產(chǎn)的抵減項(xiàng)8．公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。9．公司對(duì)外擔(dān)保預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。擔(dān)保若涉及訴訟已被判決敗訴，則應(yīng)按照法院判決應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。若經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行，或由上一級(jí)法院發(fā)回重審，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確定預(yù)計(jì)負(fù)債；若法院尚未判決，應(yīng)向本案聘請(qǐng)的律師或公司法律顧問咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，及敗訴后的損失金額，并取得有關(guān)的書面意見。如果敗訴可能性大于勝訴，且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中將其損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。10．有關(guān)未決訴訟、未決仲裁，經(jīng)咨詢律師或法律顧問，若勝訴可能性很少，而且能估計(jì)其經(jīng)濟(jì)損失，其損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。11．公司出售產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)保修費(fèi)占銷售額的比例，計(jì)算并確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證的預(yù)計(jì)負(fù)債。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的核算1．會(huì)計(jì)科目(1)總賬科目：“預(yù)計(jì)負(fù)債”。(2)明細(xì)科目：①對(duì)外提供擔(dān)保②未決訴訟③產(chǎn)品質(zhì)量保證④重組義務(wù)⑤虧損性合同等科目?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”科目貸方核算按規(guī)定的項(xiàng)目和金額確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，借方核算實(shí)際償付的負(fù)債；期末余額在貸方，反映公司已預(yù)計(jì)尚未清償?shù)膫鶆?wù)。公司根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。公司根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記有關(guān)科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損，投資公司需要承擔(dān)額外損失的，公司應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值均減記至零的情況下，對(duì)于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額，借記“投資收益”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。2．會(huì)計(jì)事項(xiàng)未決訴訟或未決仲裁產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債公司于2007年10月5日受到B公司的起訴，B公司聲稱公司侵犯了B公司的軟件版權(quán)，要求公司予以賠償，賠償金額為60萬元。在應(yīng)訴過程中，公司發(fā)現(xiàn)，訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托C公司開發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問題，C公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)公司予以賠償。公司在2007年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見，認(rèn)為對(duì)B公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為40萬元(含訴訟費(fèi)2萬元)；從C公司得到補(bǔ)償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為30萬元。公司賠償B公司這一或有事項(xiàng)符合將其確認(rèn)負(fù)債的條件，公司實(shí)際賠償金額＝40－30（從C公司得到補(bǔ)償金額）＝10（萬元）。借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi)20,000營業(yè)外支出80,000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟100,000債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債債務(wù)擔(dān)保在公司中是較為普遍的現(xiàn)象，客觀、充分地反映公司因擔(dān)保義務(wù)而承擔(dān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)是非常必要的。甲公司為乙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款計(jì)5,000萬元于2007年5月到期。該借款系由乙公司于2004年5月從銀行借入，甲公司為乙公司此項(xiàng)銀行借款的本息提供擔(dān)保。乙公司借入的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付的本息為5,100萬元。由于乙公司無力償還到期債務(wù)，債權(quán)銀行于7月向法院提起訴訟，要求乙公司及為其提供擔(dān)保的甲公司償還借款本息，并支付罰息80萬元。至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為50%。2008年3月5日，法院作出一審判決，乙公司和甲公司敗訴，甲公司需為乙公司償還借款本息的50%，乙公司和甲公司對(duì)該判決不服，于3月15日上訴至二審法院。至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，二審法院尚未作出終審判決，甲公司估計(jì)需替乙公司償還借款本息50%的可能性為80%。甲企業(yè)所得稅按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，預(yù)計(jì)擔(dān)保損失作為暫時(shí)性差異處理；甲公司按凈利潤10%提取法定盈余公積。在資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司未確認(rèn)損失；在日后期間滿足確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：借：以前年度損益調(diào)整25,900,000[（5,100+80）×50%]貸：預(yù)計(jì)負(fù)債25,900,000借：遞延所得稅資產(chǎn)6,475,000（25,900,000×25%）貸：以前年度損益調(diào)整6,475,000借：利潤分配—未分配利潤19,425,000貸：以前年度損益調(diào)整19,425,000借：盈余公積—法定盈余公積1,942,500貸：利潤分配—未分配利潤1,942,500產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債2007年，公司銷售收入為1,000萬元。公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的1%；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的2%。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。則：2007年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額＝（80%×0＋15%×1%＋5%×2%）×1000＝2.5（萬元）。借：銷售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證25,000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—品質(zhì)量保證25,000虧損合同產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。比如，公司與其他公司簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同本身不屬于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，只有待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，公司通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)當(dāng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司與乙公司于2007年10月簽訂不可撤銷合同，甲公司向乙公司銷售設(shè)備70臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)100萬元（不含稅）。該批設(shè)備在2008年2月20日交貨。至2007年末甲公司已生產(chǎn)50臺(tái)設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到103萬元，本合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的20臺(tái)設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位成本相同。甲公司對(duì)有標(biāo)的的部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)沒有標(biāo)的部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)處理如下：合同為虧損合同時(shí)，有標(biāo)的部分，確認(rèn)減值損失：借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失1,500,000（50×30,000）貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1,500,000合同為虧損合同時(shí)，無標(biāo)的部分，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：借：營業(yè)外支出600,000(20×30,000）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債600,000重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債公司承擔(dān)的重組義務(wù)滿足確認(rèn)負(fù)債的條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。但注意：直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。2007年12月甲公司因第八業(yè)務(wù)分部長期虧損，決定進(jìn)行重大業(yè)務(wù)重組。按照重組計(jì)劃，需要發(fā)生直接重組支出22萬元。該重組業(yè)務(wù)所涉及到的人員，實(shí)施計(jì)劃等詳細(xì)計(jì)劃已于2007年年末前對(duì)外公布。則甲公司應(yīng)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債22萬元，賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用220,000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債220,000實(shí)際償付的預(yù)計(jì)負(fù)債公司實(shí)際清償預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，貸記“銀行存款”等科目。（1）公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，侵犯甲公司專利技術(shù)一案，于20*7年11月經(jīng)法院判決，應(yīng)賠償甲公司損失50,000元，訴訟費(fèi)5,000元。公司于20*7年12月31日將多提的預(yù)計(jì)負(fù)債30,000元沖回，應(yīng)支付所賠款已支付給甲公司。①支付賠償金借：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟55,000貸：銀行存款55,000②沖回多提預(yù)計(jì)負(fù)債借：營業(yè)外支出—罰款支出-30,000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟-30,000（2）公司20*7年4月15日，銷售給甲公司的產(chǎn)品，由于出現(xiàn)停運(yùn)轉(zhuǎn)故障，派人員到甲公司維修，支付差旅費(fèi)300元。借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證300貸：銀行存款300注：如果保證費(fèi)實(shí)際發(fā)生額同預(yù)計(jì)相差較大，應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)提比例；如果某產(chǎn)品保修期到期，而且該產(chǎn)品不再生產(chǎn)，預(yù)計(jì)保證費(fèi)仍有余額，應(yīng)該給予沖回。二、遞延收益遞延收益，是指公司從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)并按規(guī)定確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助是指公司從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為公司所有者投入的資本。主要包括財(cái)政撥款的重大技術(shù)改造專項(xiàng)資金、研發(fā)補(bǔ)貼；財(cái)政貼息貸款；按照先征后退、即征即退的稅款返還（直接免稅、減稅、抵免、增加計(jì)稅抵扣額等不確認(rèn)為政府補(bǔ)助）等。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指公司取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。（一）遞延收益核算的規(guī)定1．確認(rèn)條件準(zhǔn)則規(guī)定政府補(bǔ)助能否確認(rèn)，取決于以下兩項(xiàng)條件：（1）公司能否滿足政府補(bǔ)助所附條件；（2）公司能夠收到政府補(bǔ)助；（3）同時(shí)公司還需滿足政府提供補(bǔ)助的其他附加條件2．會(huì)計(jì)處理方法采用總額法，總額法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。3．初始計(jì)量應(yīng)根據(jù)政府向公司提供補(bǔ)助的性質(zhì)、補(bǔ)助的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如政府撥款等，應(yīng)按照收到的和應(yīng)收的金額計(jì)量，即按照確認(rèn)資產(chǎn)的金額借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目、貸記“遞延收益”科目。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。即按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資等的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“遞延收益”、“營業(yè)外收入”等科目。4．后續(xù)計(jì)量由于政府向公司提供的政府補(bǔ)助既有與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，也有與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。（1）公司收到與資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)政府補(bǔ)助。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“遞延收益”，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）公司收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)區(qū)別情況分別處理：用于補(bǔ)償公司以后期間的相關(guān)費(fèi)用和損失的，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間，計(jì)入當(dāng)期損益。用于補(bǔ)償公司已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。（3）需要返還的政府補(bǔ)助。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定己確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況處理：①存在相關(guān)遞延收益的，應(yīng)沖減相關(guān)收益的賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。②不存在相關(guān)的遞延收益的，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（二）遞延收益的核算1．會(huì)計(jì)科目(1)總賬科目：“遞延收益”。(2)明細(xì)科目：按政府補(bǔ)助的種類設(shè)置明細(xì)科目。“遞延收益”科目貸方核算應(yīng)收或收到的政府補(bǔ)助，借方核算分配遞延收益及返還政府補(bǔ)助；期末余額在貸方，反映公司應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。2．會(huì)計(jì)事項(xiàng)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。即這類補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入收到或應(yīng)收的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。例：20*1年2月，甲企業(yè)需購置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助210萬元的申請(qǐng)。20*1年3月1日，政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)210萬元財(cái)政撥款（同日到賬）。20*1年4月31日，甲企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值）。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬元。不考慮其他因素,甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）20*1年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款2,100,000貸：遞延收益2,100,000（2）20*1年4月31日購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)4,800,000貸：銀行存款4,800,000（3）自20*2年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：①計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用40,000貸：累計(jì)折舊40,000②分?jǐn)傔f延收益（月末）：借：遞延收益17,500貸：營業(yè)外收入17,500（4）20×9年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：①出售設(shè)備：借：固定資產(chǎn)清理960,000累計(jì)折舊3,840,000貸：固定資產(chǎn)4,800,000借：銀行存款1,200,000貸：固定資產(chǎn)清理960,000營業(yè)外收入240,000②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：借：遞延收益420,000貸：營業(yè)外收入420,000與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：①用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；②用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。用于補(bǔ)償公司已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。例:A公司20*6年12月申請(qǐng)某國家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20*6年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬（其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場(chǎng)地租賃費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元、市場(chǎng)營銷20萬元），計(jì)劃自籌資金120萬元、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬元。20*7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬元。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）20*7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬元：借：銀行存款600,000貸：遞延收益600,000（2）自20*7年1月1日至20×9年1月1日：