第9章 資源稅和環(huán)境保護(hù)稅

稅法第9章

資源稅和環(huán)境保護(hù)稅9.1資源稅資源稅沿革及作用納稅人與征稅范圍稅目與稅率計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠與征收管理水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法1.沿革資源稅于1984開征，當(dāng)時(shí)只對原油、天然氣、煤炭征收，實(shí)行按超額利潤征稅的方式。1994年稅制改革，將鹽稅并到資源稅中，同時(shí)將征稅范圍擴(kuò)大到所有的礦產(chǎn)資源，實(shí)行極差調(diào)節(jié)，從量定額征收的方式。2010年6月1日，在新疆對原油、天然氣進(jìn)行了資源稅從價(jià)計(jì)征改革試點(diǎn)工作，2011年11月1日起，原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，2014年12月又對煤炭的資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。2016年7月1日起，對絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征方式，只對經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的黏土、砂石，仍實(shí)行從量定額計(jì)征，同時(shí)在河北省開征水資源稅試點(diǎn)工作，采取水資源費(fèi)改稅方式，將地表水和地下水納入征稅范圍。2017年水資源稅改革試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大到北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）。2019年8月《資源稅法》通過，并于2020年9月1日起施行，《資源稅暫行條例》同時(shí)廢止。2.作用（1）促進(jìn)對自然資源的合理開發(fā)利用。（2）為國家籌集財(cái)政資金。9.1.1

資源稅沿革及作用1．基本規(guī)定資源稅的納稅人是在我國領(lǐng)域及管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人。開發(fā)應(yīng)稅資源包括開發(fā)礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽，具體范圍由《資源稅法》所附《資源稅稅目稅率表》確定。在開發(fā)環(huán)節(jié)征稅是資源稅的一個重要特點(diǎn)。進(jìn)口礦產(chǎn)品和鹽不征資源稅，相應(yīng)地，對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅?！斑M(jìn)口不征，出口不退”2.視同銷售（1）納稅人將開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。例如，將鐵原礦用于繼續(xù)生產(chǎn)鐵精粉，在移送使用鐵原礦時(shí)不繳納資源稅。因?yàn)樵摲N情形下后面生產(chǎn)出的鐵精粉是要繳稅的，如果移送環(huán)節(jié)視同銷售會造成重復(fù)征稅。（2）其他情形應(yīng)視同銷售納稅。具體包括兩類：一是以應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品，如將開采的鐵礦繼續(xù)用于冶煉，開采的原油用于加工生產(chǎn)汽油等，應(yīng)當(dāng)在移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。第二類是除用于連續(xù)生產(chǎn)以外的其他各種情形，包括非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配等。9.1.2

納稅人與征稅范圍能源礦產(chǎn)

金屬礦產(chǎn)

非金屬礦產(chǎn)

水氣礦產(chǎn)鹽

資源稅稅目包括5大類，在5個稅目下面又設(shè)有若干個子目。《資源稅法》所列的稅目有164個，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。（1）原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然氣、頁巖氣、天然氣水合物。（3）煤炭。（4）煤成（層）氣。（5）鈾、釷。（6）油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤。（7）地?zé)?。?）黑色金屬。包括鐵、錳、鉻、釩、鈦。（2）有色金屬。包括銅、鉛、鋅、錫、鎳、汞；鎢；鉬；金、銀；輕稀土；中重稀土等。（1）礦物類。包括高嶺土；石灰?guī)r；磷；石墨、硫鐵礦、水晶、工業(yè)用金剛石、芒硝、鈉硝石、明礬石、石膏等。（2）巖石類。包括大理巖、花崗巖、白云巖、石英巖、砂巖、砂石等。（3）寶玉石類。包括寶石、玉石、寶石級金剛石、瑪瑙、黃玉、碧璽。（1）鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽。（2）天然鹵水。（3）海鹽。（1）二氧化碳?xì)?、硫化氫氣、氦氣、氡氣。?）礦泉水。9.1.3

稅目與稅率各稅目征稅時(shí)有的對原礦征稅，有的對選礦征稅，具體適用的征稅對象按照《稅目稅率表》的規(guī)定執(zhí)行，主要包括以下三類：1.按原礦征稅。2.按選礦征稅。3.按原礦或者選礦征稅。原礦：經(jīng)過采礦過程采出后未進(jìn)行選礦或者加工的礦石。選礦：通過破碎、切割、洗選、篩分、磨礦、分級、提純、脫水、干燥等過程形成的產(chǎn)品，包括富集的精礦和研磨成粉、粒級成型、切割成型的原礦加工品。9.1.3

稅目與稅率二、稅率1.設(shè)計(jì)特點(diǎn)

按原礦、選礦分別設(shè)定稅率。

對原油、天然氣、中重稀土、鎢、鉬等戰(zhàn)略資源實(shí)行固定稅率，由稅法直接確定。其他應(yīng)稅資源實(shí)行幅度稅率，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出。9.1.3

稅目與稅率2.適用不同稅率的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)分別核算銷售額或者銷售數(shù)量（1）針對納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目（按細(xì)類掌握）應(yīng)稅產(chǎn)品的“不同稅目”按照《資源稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅產(chǎn)品的細(xì)類掌握，如“黑色金屬”下的“鐵”“錳”“鉻”“釩”“鈦”等礦產(chǎn)品為不同稅目，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額或者銷售數(shù)量。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下原礦和選礦分設(shè)稅率的應(yīng)稅產(chǎn)品同一稅目下區(qū)分不同征稅對象可能設(shè)置不同的適用稅率，比如，江蘇省規(guī)定銅礦石原礦和選礦產(chǎn)品分別適用3%和2%的稅率，則該省銅原礦和銅選礦需要分別核算銷售額，按不同的稅率申報(bào)資源稅。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。9.1.3

稅目與稅率1.從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)（1）銷售額的基本規(guī)定資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款確定，不包括增值稅稅款。由于實(shí)際交易中結(jié)算方式多種多樣，有的銷售收入包含運(yùn)雜費(fèi)，而礦產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)用較高，為了使資源稅的計(jì)稅依據(jù)回歸到資源本身的價(jià)值上來，稅法規(guī)定，計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用。9.1.4計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算要點(diǎn)提示：資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額不包括增值稅稅款，同時(shí)準(zhǔn)予扣除計(jì)入銷售額中的符合條件的運(yùn)雜費(fèi)用。（2）特殊情形下銷售額的確定納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。②按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。③按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。④按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。如河南省規(guī)定成本利潤率10%。⑤按其他合理方法確定。9.1.4計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量的扣減①直接扣減納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量。9.1.4計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算

外購原礦自采原礦直接混合原礦銷售

外購選礦自采選礦直接混合選礦銷售適用情形1適用情形2（3）外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量的扣減②計(jì)算扣減納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，按照下列方法計(jì)算扣減：準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額（數(shù)量）=外購原礦購進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，由于洗選加工過程會產(chǎn)生增值，基于外購原礦產(chǎn)生的增值也不應(yīng)征收資源稅。上式中原礦稅率與選礦稅率的比，體現(xiàn)了外購原礦的增值因素。9.1.4計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算

外購原礦自采原礦選礦銷售混合洗選加工適用情形扣減方法準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額（數(shù)量）=外購原礦購進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）2.從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從量定額征收的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量以及自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。3.應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率方式征收資源稅的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率實(shí)行從量定額方式征收資源稅的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額9.1.4計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算1.稅收優(yōu)惠（1）有下列情形之一的，免征資源稅：

①開采原油以及油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣；

②煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。（2）有下列情形之一的，減征資源稅：

①從低豐度油氣田開采的原油、天然氣減征20%資源稅。

②高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅。

③稠油、高凝油減征40%資源稅。

④從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。（3）有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定減稅或者免稅：

①納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的。

②納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。（4）授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要確定的階段性減免稅。9.1.5稅收優(yōu)惠與征收管理2.征收管理納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。資源稅按月或者按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。9.1.5稅收優(yōu)惠與征收管理1.納稅人除規(guī)定情形外，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個人，包括直接從江、河、湖泊（含水庫）和地下取用水資源的單位和個人。下列情形，不繳納水資源稅：（1）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫中取用水的。（2）家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的。（3）水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的。（4）為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急取用（排）水的。（5）為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的。（6）為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的。2.稅率除中央直屬和跨?。▍^(qū)、市）水力發(fā)電取用水外，由試點(diǎn)省份省級人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)要求，在《試點(diǎn)省份水資源稅最低平均稅額表》（見表9-2）規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。9.1.6水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

水資源稅實(shí)行從量計(jì)征。對一般取用水按照實(shí)際取用水量征稅，對采礦和工程建設(shè)疏干排水按照排水量征稅；對水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水按照實(shí)際發(fā)電量征稅。一般取用水應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額疏干排水應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額

疏干排水的實(shí)際取用水量按照排水量確定。疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動。水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水應(yīng)納稅額=實(shí)際發(fā)電量×適用稅額

火力發(fā)電貫流式冷卻取用水，是指火力發(fā)電企業(yè)從江河、湖泊（含水庫）等水源取水，并對機(jī)組冷卻后將水直接排入水源的取用水方式?；鹆Πl(fā)電循環(huán)式冷卻取用水，是指火力發(fā)電企業(yè)從江河、湖泊（含水庫）、地下等水源取水并引入自建冷卻水塔，對機(jī)組冷卻后返回冷卻水塔循環(huán)利用的取用水方式。9.1.6水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法4.稅收減免下列情形，予以免征或者減征水資源稅：（1）規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅。（2）取用污水處理再生水，免征水資源稅。（3）除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊(duì)、武警部隊(duì)通過其他方式取用水的，免征水資源稅。（4）抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅。（5）采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅。（6）財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。9.1.6水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法9.2環(huán)境保護(hù)稅基本特點(diǎn)納稅義務(wù)的判定稅目與稅率計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠征收管理環(huán)境保護(hù)稅（簡稱環(huán)保稅）是對在我國領(lǐng)域以及管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。具有以下基本特點(diǎn)：1．屬于調(diào)節(jié)型稅種?！董h(huán)境保護(hù)稅法》第一條規(guī)定了環(huán)保稅的立法目的是保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。因此，環(huán)保稅的首要功能是減少污染排放，而非增加財(cái)政收入。2．其淵源是排污收費(fèi)制度，基本平移了原排污費(fèi)的制度框架。3．屬于綜合型環(huán)境稅。環(huán)保稅的征稅范圍包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類，與對單一污染物征收的稅種不同，屬于綜合型環(huán)境稅。4．采用稅務(wù)、環(huán)保部門緊密配合的征收方式。環(huán)境保護(hù)稅采用“納稅人自行申報(bào)，稅務(wù)征收，環(huán)保監(jiān)測，信息共享”的征管方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，環(huán)境保護(hù)主管部門負(fù)責(zé)對污染物監(jiān)測管理，高度依賴稅務(wù)、環(huán)保的部門配合與協(xié)作。9.2.1基本特點(diǎn)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人是在我國領(lǐng)域和管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。其中，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者、直接向環(huán)境排放、應(yīng)稅污染物三個關(guān)鍵詞涉及到排污主體、排污行為和征稅對象，是判斷應(yīng)否繳納環(huán)保稅的三個條件。從排污主體看，排放生活污水和垃圾的居民個人是不需要繳納環(huán)保稅的；從排污行為看，只有直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物，才繳納環(huán)保稅；從征稅對象看，所排放污染物屬于稅法規(guī)定的應(yīng)稅污染物，方應(yīng)繳納環(huán)保稅。如果滿足排污主體、排污行為、排放污染物三方面條件，即為環(huán)保稅納稅義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定繳納環(huán)保稅。有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的。（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。（3）達(dá)到省級人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅，但依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。9.2.2

征稅范圍與納稅人9.2.3

稅目與稅率應(yīng)稅污染物計(jì)稅單位稅額大氣污染物二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳、氯氣、氯化氫、氟化物、氰化氫、硫酸霧、鉻酸霧、汞及其化合物、一般性粉塵、石棉塵、玻璃棉塵、碳黑塵、鉛及其化合物、鎘及其化合物、鈹及其化合物、鎳及其化合物、錫及其化合物、煙塵、苯、甲苯、二甲苯、苯并(a)芘、甲醛、乙醛、丙烯醛、甲醇、酚類、瀝青煙、苯胺類、氯苯類、硝基苯、丙烯腈、氯乙烯、光氣、硫化氫、三甲胺、甲硫醇、甲硫醚、二甲二硫、苯乙烯、二硫化碳，共計(jì)44項(xiàng)。每污染當(dāng)量1.2至12元水污染物第一類水污染物：總汞、總鎘、總鉻、六價(jià)鉻、總砷、總鉛、總鎳、苯并(a)芘、總鈹、總銀；共10項(xiàng)每污染當(dāng)量1.4至14元第二類水污染物：懸浮物、生化需氧量、化學(xué)需氧量、總有機(jī)碳、石油類、動植物油、揮發(fā)酚、總氰化物、硫化物、氨氮、氟化物、甲醛、苯胺類、硝基苯等，共51項(xiàng)其他水污染物：PH值、色度、大腸菌群數(shù)、余氯量，共4項(xiàng)固體廢物煤矸石每噸5元尾礦每噸15元危險(xiǎn)廢物每噸1000元冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）每噸25元噪聲工業(yè)噪聲超標(biāo)1~3分貝每月350元超標(biāo)4~6分貝每月700元超標(biāo)7~9分貝每月1400元超標(biāo)10~12分貝每月2800元超標(biāo)13~15分貝每月5600元超標(biāo)16分貝以上每月11200元9.2.4

計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅大氣污染物和水污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅固體廢物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅噪聲應(yīng)納稅額的計(jì)算采用抽樣計(jì)算法的小型排污者應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）應(yīng)稅大氣污染物和水污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅大氣污染物和水污染物以污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以適用稅額。公式表示為：應(yīng)稅大氣污染物和水污染物應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×單位稅額1.污染當(dāng)量數(shù)的計(jì)算應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值9.2.4

計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算第一步：污染排放量的確定環(huán)保稅法規(guī)定了四種計(jì)算污染物排放量的方法，按順序使用：1安裝使用合規(guī)污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算2未安裝自動監(jiān)測設(shè)備的，按監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的合規(guī)監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算3不具備監(jiān)測條件的，按國務(wù)院生態(tài)環(huán)境部公布的排污系數(shù)或物料衡算法計(jì)算4不能按照前三種方法確定的，則按省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境部門公布的抽樣測算方法核定計(jì)算9.2.4

計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算水污染物污染當(dāng)量值（千克）第二步：污染當(dāng)量數(shù)的計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值污染當(dāng)量值的理解以水污染物為例，將排放1千克的化學(xué)需氧量所造成的環(huán)境危害作為基準(zhǔn)，設(shè)定為1個污染當(dāng)量，其他水污染物造成的環(huán)境危害與其進(jìn)行比較，設(shè)定相當(dāng)?shù)牧恐?。總汞的污染?dāng)量值為0.0005千克---排放0.0005千克的總汞與排放1千克的化學(xué)需氧量的環(huán)境危害基本相等。懸浮物的污染當(dāng)量值為4千克---排放4千克的懸浮物與排放1千克的化學(xué)需氧量的環(huán)境危害基本相等。9.2.4

計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算2.大氣污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算對每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序

，對前三項(xiàng)污染物征稅。例：某企業(yè)只有一個排放口，2018年3月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氫80千克，當(dāng)?shù)卮髿馕廴疚锩课廴井?dāng)量稅額1.2元。二氧化硫、氟化物、一氧化碳、氯化氫的污染當(dāng)量數(shù)分別為0.95、0.87、16.7、10.75。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：第一步：計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)。污染當(dāng)量數(shù)＝該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值據(jù)此計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)為：二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)=100/0.95=105.26氟化物污染當(dāng)量數(shù)=100/0.87=114.94一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)=200/16.7=11.98氯化氫污染當(dāng)量數(shù)=80/10.75=7.44第二步：按污染當(dāng)量數(shù)排序。氟化物污染當(dāng)量數(shù)（114.94）＞二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)（105.26）＞一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)（11.98）＞氯化氫污染當(dāng)量數(shù)（7.44）排序選取計(jì)稅前三項(xiàng)污染物為：氟化物、二氧化硫、一氧化碳。第三步：計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=（114.94+105.26+11.98）×1.2=278.62（元）3.水污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算每一排放口的應(yīng)稅水污染物，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物分別計(jì)稅，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序。對第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅對其他類水污染物按照前三項(xiàng)征稅。計(jì)算第二類水污染物應(yīng)納稅額揮發(fā)酚：125x1.4=175（元）總有機(jī)碳：20.41x1.4=28.57（元）氨氮：12.5x1.4=17.5（元）9.2.4

計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=固體廢物的排放量×適用稅額應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定計(jì)稅依據(jù)固體廢物的排放量當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量當(dāng)期固體廢物的綜合利用量當(dāng)期固體廢物的貯存量當(dāng)期固體廢物的處置量符合國務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關(guān)于資源綜合利用要求符合環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)相關(guān)要求以及國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的固體廢物貯存、處置量不屬于直接排放鼓勵資源綜合利用9.2.4

計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超標(biāo)分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。例：某工業(yè)企業(yè)只在晝間生產(chǎn)，生產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生噪聲為60分貝，該區(qū)域晝間的噪聲排放限值為55分貝，當(dāng)月超標(biāo)天數(shù)為18天。該企業(yè)當(dāng)月噪聲污染應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅為：解析：超標(biāo)分貝數(shù)：60-55=5（分貝）根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》，可得出該企業(yè)當(dāng)月噪聲污染應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅700元。噪聲工業(yè)噪聲超標(biāo)1~3分貝每月350元備注超標(biāo)4~6分貝每月700元1.聲源一個月內(nèi)超標(biāo)不足十五天的，減半征收；2.晝、夜均超標(biāo)的環(huán)境噪聲，分別計(jì)算應(yīng)納稅額，累計(jì)計(jì)征超標(biāo)7~9分貝每月1400元超標(biāo)10~12分貝每月2800元超標(biāo)13~15分貝每月5600元超標(biāo)16分貝以上每月11200元9.2.4

計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)污染當(dāng)量值本表僅適用于計(jì)算無法進(jìn)行實(shí)際監(jiān)測或物料衡算的禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)等小型排污者的污染當(dāng)量數(shù)。2僅對存欄規(guī)模大于50頭牛、500頭豬、5000羽雞、鴨等的禽畜養(yǎng)殖場征收。3醫(yī)院病床數(shù)大于20張的按本表計(jì)算污染當(dāng)量。四、采用抽樣計(jì)算法的小型排污者應(yīng)納稅額的計(jì)算類型污染當(dāng)量值禽畜養(yǎng)殖場1.牛0.1頭2.豬1頭3.雞、鴨等家禽30羽4.小型企業(yè)