財務報表檢查

虛假財務報表的表現(xiàn)1.通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的主要方式包括:(1)采用非公允價格進行購銷活動、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。(2)以低息或高息發(fā)生資金往來,調(diào)節(jié)財務費用。(3)通過在關(guān)聯(lián)方企業(yè)“對倒”創(chuàng)造交易量,創(chuàng)造利潤;(4)以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營,抬高上市公司經(jīng)營業(yè)績。2.調(diào)整收入確認方式,操控利潤現(xiàn)行會計制度規(guī)定可以采取三種收入確定方式:(1)銷售行為完成,無論貨款是否收到,即可視為收入實現(xiàn);(2)按生產(chǎn)進度確認;(3)按合同約定確認,主要指分期付款銷售方式。同時規(guī)定,在確認營業(yè)收入時,還應扣除折扣、折讓、銷售退回。企業(yè)利用制度的靈活性,根據(jù)需要隨時調(diào)整收入確認方式,提前或推后確認收入,從而調(diào)整各項的利潤,以達到騙貸或偷逃稅款的目的。3.濫用會計估計濫用會計估計的主要方式有:(1)變更固定資產(chǎn)的折舊政策,隨意減少或增加折舊費用。折舊費用在公司費用占很大的比重,特別是那些高固定資產(chǎn)的行業(yè),較小的折舊率變化就會引起較大的折舊費用變化。(2)不計、少提減值準備,減少當期費用;如固定資產(chǎn)長期閑置不用、并在可預見的未來不再使用,或者因為技術(shù)進步已被淘汰的設備,就應該如實計提減值準備,但很多公司都沒有這樣做。當然如果想虛增當期費用,虛減利潤,則會反其道而行之。4.利用其他應收款和其他應付款調(diào)節(jié)利潤根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定,其他應收款和其他應付款科目主要用于反映除應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款以外的其他款項。在正常情況下,其他應收款和其他應付款的期末余額不應過大。然而,在現(xiàn)實中,許多企業(yè)利用這兩個科目進行利潤調(diào)節(jié),導致其他應收款和其他應付款期末余額巨大,往往與應收賬款、預付賬款、應付賬款和預收賬款的余額不相上下,甚至超過這些科目的余額。編輯本段虛假財務報表的識別方法1.分析利潤的來源與時間構(gòu)成企業(yè)利潤的來源是多方面的,主要包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入和補貼收入等。一般來說,企業(yè)的主營業(yè)務利潤所占的比例較大,其他利潤來源所占比例較小,有些項目甚至是沒有的。因此,如果一個企業(yè)的補貼收入等偶然性項目在關(guān)鍵時刻出現(xiàn)異常,往往是企業(yè)為了達到融資等目的而辯辭實施的告假行為。另外,還應注意利潤在各個時段的分布是否正常。部分粉飾會計報表的企業(yè)前三季度業(yè)績不好或很差,第四季度業(yè)績突然大增,或者是前三季度業(yè)績相當不錯,第四季度卻盈利較少,甚至出現(xiàn)巨虧,這種情況如果不是主營業(yè)務出現(xiàn)較大變化,那么就是企業(yè)粉飾會計報表的嫌疑較大。2.報表對應關(guān)系識別法目前,在對財務報表進行分析時,投資者較多的采用財務比率體系,對關(guān)聯(lián)公司間的購銷也比較關(guān)注,然而很少關(guān)注非關(guān)聯(lián)公司之間因上下游產(chǎn)品關(guān)系、生產(chǎn)性企業(yè)和其他企業(yè)間的業(yè)務往來而形成的購銷、應收應付等報表的對應關(guān)系。在實際工作中,當出現(xiàn)因產(chǎn)品、勞務等形成的“關(guān)聯(lián)”公司間的應收應付項目的急劇變動等情況時,應該多加留意,以便能及早發(fā)現(xiàn)問題,規(guī)避投資風險。3.現(xiàn)金流量分析法現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤進行比較分析,以判斷企業(yè)的主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。關(guān)注企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量之間的對比。通過剔除了投資收益和財務費用的會計利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的對比可以揭示有關(guān)會計利潤的信息質(zhì)量的好壞。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤,意味著與已經(jīng)確認為利潤相對應的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)。若反差數(shù)額極為強烈或反差持續(xù)時間過長,必然說明有關(guān)利潤項目可能存在掛賬利潤或虛擬利潤跡象。4.應收款項和存貨分析法一些上市公司利用虛開購貨發(fā)票增加收入和利潤,一方面增加了商品銷售收入,另一方面也會增加商品銷售成本,同時也會導致存貨的異常增加,存貨周轉(zhuǎn)率的急劇下降,而這些虛構(gòu)的收入往往表現(xiàn)為應收賬款,就會導致應收賬款周轉(zhuǎn)率急劇下降。為了不讓財務指標異常從而引起懷疑,企業(yè)通過一些迂回的方法將應收賬款向其它應收款、預付賬款轉(zhuǎn)移。比如先把資金打出去,再讓客戶把資金打回來,打出去時掛在其它應收款或預付賬款的帳上,打回來作貨款,確認收入。因此,要特別注意其它應收款、預付賬款余額過高的情況,審查其是否存在虛假銷售的問題。編輯本段虛假財務報表的審計技巧一、對原材料的審查原材料作為存貨的主要組成部分，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，也是企業(yè)隱藏虧損、虛增利潤的重要途徑所在，經(jīng)常被用來大做文章。因為在原材料上作假，形式比較隱蔽，不容易被發(fā)現(xiàn)。在原材料上作假，通常有以下幾種方法：1、生產(chǎn)消耗的部分原材料不做出庫的賬務處理，不記入生產(chǎn)成本進行核算。金額較小時，原材料變化不明顯，不容易引起審計人員的注意，金額較大時，會造成存貨中原材料明顯虛增，體現(xiàn)在財務報表上，原材料的年末數(shù)較年初數(shù)會有較大幅度的增加。對于這種異常變動，審計人員在對會計報表各項進行分析性復核時，一般比較容易發(fā)現(xiàn)。但是，有一些企業(yè)的做法更隱蔽，給審計人員及時發(fā)現(xiàn)問題造成了很大困難。這就是第二種方法。2、一方面，生產(chǎn)消耗的部分原材料不做出庫的賬務處理，不記入生產(chǎn)成本，同時已經(jīng)采購驗收入庫的未開發(fā)票的原材料不做估價入賬，或少做估價入賬，采用這種原材料進出均不入賬的手法，調(diào)節(jié)會計報表原材料的年末結(jié)存金額，使之與年初的結(jié)存金額相比沒有太大變化。例如，某企業(yè)本年末報表原材料庫存1900萬元，上年末原材料庫存1400萬元，兩者相比，變化似乎尚屬正常。但是經(jīng)審計卻發(fā)現(xiàn)，該單位應計入而未計入產(chǎn)品成本核算的已消耗原材料1500萬元，同時已入庫原材料未做估價入賬的1200萬元，兩者相抵后，對原材料庫存金額的影響微乎其微。這種方法因原材料沒有異常變動，審計人員在進行分析性復核時，往往不會將其作為審計的重點，從而容易蒙蔽過關(guān)。要發(fā)現(xiàn)這種較為隱蔽的作假方法，不僅需要審計人員具有較高的業(yè)務素質(zhì)、豐富的審計經(jīng)驗，更需要敏銳的職業(yè)判斷能力。首先，在審計調(diào)查階段，要對被審計單位所屬行業(yè)的整個狀況有一個基本的了解，了解同行業(yè)的盈利水平，外部競爭環(huán)境等，分析影響企業(yè)報表真實性的固有風險。將被審計單位的單位平均成本與行業(yè)單位平均成本作比較，假定行業(yè)單位平均成本是80元左右，而被審計單位的單位平均成本只有50元，這時審計人員就應意識到被審計單位的成本很大程度上不真實，可能存在大額少轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象。其次，將被審計單位主要產(chǎn)品每個月的單位成本進行縱向比較，并將本年度單位平均成本與上年度單位平均成本比較，單位成本變化較大的都應引起審計人員的高度重視。例如，被審計單位前六個月的單位成本均在80元左右，而七月的單位成本卻只有58元，那么就可能存在少轉(zhuǎn)材料，虛減生產(chǎn)成本的情況。又比如，被審單位上年度產(chǎn)品單位成本為50元左右，本年度在原燃材料價格大幅上漲的市場環(huán)境下，報表產(chǎn)品單位成本僅為52元。通過審計人員的職業(yè)判斷，這種情況往往說明了該企業(yè)當年的產(chǎn)品單位成本不真實，可能存在消耗的大額原材料不進成本的情況。3、也有一些企業(yè)，前幾個月甚至1～11月成本核算的會計處理都是正常的，但到后期或年末發(fā)現(xiàn)虧損較為嚴重時，又要隱藏經(jīng)營虧損，粉飾會計報表。采取的做法為：將生產(chǎn)已經(jīng)消耗，財務正常出庫記入生產(chǎn)成本的原材料或輔助材料，在年末或其他需要的時候，做辦理假退庫的賬務處理，從而人為降低產(chǎn)品成本。對這種情況的審查，需要審計人員在審查原材料、輔助材料明細賬時，對發(fā)生的每一筆退庫沖回業(yè)務，逐一地進行核查、分析、詢問，并與庫管人員進行核對，以查證退庫業(yè)務的真實與否。二、對產(chǎn)成品的審查1、產(chǎn)品破損、毀損等損失，年內(nèi)不做賬務處理。當有證據(jù)證明產(chǎn)品價值已經(jīng)下降或已經(jīng)毀損，即損失已經(jīng)發(fā)生了的時候，應當及時確認損失。被審計單位為了減少當年的虧損，將損失延遲到次年或以后年度處理。審計人員應結(jié)合產(chǎn)成品監(jiān)督盤點情況和存貨跌價準備的審計，查實是否存在價值已降低而沒有提取減值準備的存貨以及提取的減值準備是否充分。2、產(chǎn)品未售出，提前開具發(fā)票，需增主營業(yè)務收入。例如：客戶12月底發(fā)來的訂貨單，雖然無法在年內(nèi)發(fā)貨，但在賬上先列為銷售。銷售形成的標志是貨物的所有權(quán)已從賣方轉(zhuǎn)移到買方。不論采取何種交貨方式，賣方都必須已經(jīng)實際運出了貨物才算是形成銷售。如果審計人員懷疑有這種情況存在，應在監(jiān)督企業(yè)存貨盤點時，注意是否存在已列入銷售，但仍在被審計單位存放的存貨，或者現(xiàn)場到倉庫盤點存貨，以確認是否存在虛開發(fā)票、不動庫存而增加銷售額的情況。另外，將年底的銷售記錄與實際送貨單或出庫單相核對，查明是否匹配。必要時到現(xiàn)場檢查車間的生產(chǎn)記錄，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，將實物與賬簿核對。三、對包裝物的審查在對一些小單位進行審計時，對包裝物的審查往往不會作為審計人員的審計重點，但在對一些大型生產(chǎn)企業(yè)進行審計時，包裝物的審查卻不容忽視。審計人員在審查包裝物時，取得被審計單位實物盤點表的同時，還要善于從明細賬上發(fā)現(xiàn)包裝物的非正?，F(xiàn)象。因為被審計單位提供給審計人員的年末盤點表，往往是與財務賬一致的。如：某單位的包裝物木箱賬面結(jié)存8450個，金額236萬元，實際盤點表數(shù)量為8450個。審計人員在審查該單位本年度每月的木箱購入及領用時，發(fā)現(xiàn)每月正常滿足生產(chǎn)需要的木箱數(shù)量為4000個左右，1～12月正常木箱結(jié)存450個，其余8000個木箱為上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。審計人員由此可以初步判斷木箱存在異常情況，因為正常情況下，企業(yè)不可能占用生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金囤積8000個屬于易毀損物品的木箱。于是審計人員到現(xiàn)場對木箱進行了清點核實，結(jié)果證實該單位實際木箱僅為450個，盤虧8000個，金額224萬元。經(jīng)過進一步的審查詢問，盤虧木箱是以前年度發(fā)生的，為了不增加當年的虧損，未做盤虧賬務處理。四、對營業(yè)費用、管理費用的審查在審查營業(yè)費用、管理費用時，審計人員通常會把各項費用支出的審批手續(xù)是否健全有效、支出的內(nèi)容是否合理合法等作為審計的重點，在審查隱匿虧損、粉飾財務報表方面，往往會忽略它們的作用?？稍趯嶋H經(jīng)濟活動中，一些企業(yè)恰恰在這些容易讓人忽略的費用上挖空心思作文章。審計人員確定營業(yè)費用、管理費用的審計重點前，需要對其進行初步分析性復核，發(fā)現(xiàn)其中的異常變化。如有的費用支出金額當年較上年同期大幅度減少，甚至不再發(fā)生，審計人員就要查明費用大幅度減少的原因，是正常降低費用，還是隱匿費用支出。1、企業(yè)發(fā)生的一部分大額費用支出掛賬預付賬款科目。這就需要審計人員審查預付賬款的真實性，審查預付賬款的支出內(nèi)容及收款單位是否存在異常，有無款項已經(jīng)付出，卻一直沒有業(yè)務往來的現(xiàn)象。必要時對預付賬款進行函證，以查實預付賬款是否真實。2、將實際已發(fā)生的費用支出以借款的形式掛賬其他應收款。一些企業(yè)為減少費用支出，虛增利潤，將實際已發(fā)生的費用支出以借款的形式掛賬其他應收款。通常有兩種方式：一種是先以個人借款的形式支出大額款項，以個人名義用以支付各項費用。費用支出實際已經(jīng)發(fā)生，發(fā)票保存在借款人手中，卻不予以報賬。另一種是將實際已經(jīng)發(fā)生的費用支出暫時不記入營業(yè)費用或管理費用，而是虛掛其他應收款根本不存在的某個單位或某個人。審查上述作假行為，需要結(jié)合對其他應收款——備用金的審查，尤其是年底個人借款金額較大未清理的，要作為審計的重點，當審計人員對其產(chǎn)生懷疑時，可以采取找當事人調(diào)查、詢問等審計手續(xù)，以查實個人借款的真實性。同時對于外單位借款，要索取借款合同，進行核實，以查證借款的真實性。教你如何將財務報表看個透徹！教你如何將財務報表看個透徹！財務報表是企業(yè)所有經(jīng)濟活動的綜合反映，提供了企業(yè)管理層決策所需要的信息。認真解讀與分析財務報表，能幫助我們剔除財務報表的“粉飾”，公允地評估企業(yè)的決策績效。財務報表分析是一門“藝術(shù)”，背后隱藏著企業(yè)的玄機。財務報表是企業(yè)所有經(jīng)濟活動的綜合反映，提供了企業(yè)管理層決策所需要的信息。認真解讀與分析財務報表，能幫助我們剔除財務報表的“粉飾”，公允地評估企業(yè)的決策績效。財務報表看什么?要讀懂財務報表，除了要有基本的財務會計知識外，還應掌握以下方面以看清隱藏在財務報表背后的企業(yè)玄機：●瀏覽報表，探測企業(yè)是否有重大的財務方面的問題拿到企業(yè)的報表，首先不是做一些復雜的比率計算或統(tǒng)計分析，而是通讀三張報表，即利潤表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表，看看是否有異?？颇炕虍惓＝痤~的科目，或從表中不同科目金額的分布來看是否異常。比如，在國內(nèi)會計實務中，“應收、應付是個筐，什么東西都可以往里裝”。其他應收款過大往往意味著本企業(yè)的資金被其他企業(yè)或人應收、應付是個筐，什么東西都可以往里裝應收占用、甚至長期占用，這種占用要么可能不計利息，要么可能變?yōu)閴馁~。在分析和評價中應剔除應收款可能變?yōu)閴馁~的部分并將其反映為當期的壞賬費用以調(diào)低利潤?！裱芯科髽I(yè)財務指標的歷史長期趨勢，以辨別有無問題一家連續(xù)贏利的公司業(yè)績一般來講要比一家前3年虧損，本期卻贏利豐厚的企業(yè)業(yè)績來得可靠。我們對國內(nèi)上市公司的研究表明：一家上市公司的業(yè)績必須看滿5年以上才基本上能看清楚，如果以股東權(quán)益報酬率作為績效指標來股東權(quán)益報酬率作為績效指標來考核上市公司，那么會出現(xiàn)一個規(guī)律，50%以上以上，考核上市公司，那么會出現(xiàn)一個規(guī)律，即上市公司上市當年的該項指標相對于其上市前3年的平均水平下跌50%以上，以后的年份再也不可能恢復到上市前的水平。解釋只有一個：企業(yè)上市前的報表“包裝”得太厲害。以后的年份再也不可能恢復到上市前的水平。解釋只有一個：企業(yè)上市前的報表“包裝”得太厲害?！癖容^企業(yè)的利潤水平是否與其現(xiàn)金流量水平一致有些企業(yè)在利潤表上反映了很高的經(jīng)營利潤水平，而在其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量方面卻表現(xiàn)貧乏，那么我們就應提出這樣的問題：“利潤為什么沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金?利潤的質(zhì)量是否有問題?”銀廣夏在其被暴光前一年的贏利能力遠遠超過同業(yè)的平均水平，但是其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額卻相對于經(jīng)營利潤水平貧乏，事后證明該公司系以其在天津的全資進出口子公司虛做海關(guān)報關(guān)單，然后在會計上虛增應收賬款和銷售收入的方式吹起利潤的“氣球”。而這些子虛烏有的所謂應收賬款是永遠不可能轉(zhuǎn)化為經(jīng)營的現(xiàn)金的，這也就難怪其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如此貧乏?！駥⑵髽I(yè)與同業(yè)比較將企業(yè)的業(yè)績與同行業(yè)指標的標準進行比較也許會給我們帶來更深闊的企業(yè)畫面：一家企業(yè)與自己比較也許進步已經(jīng)相當快了，比如銷售增長了20%，但是放在整個行業(yè)的水平上來看，可能就會得出不同的結(jié)論：如果行業(yè)平均的銷售增長水平是50%，那么低于此速度的、跑得慢的企業(yè)最終將敗給自己的競爭對手。小心報表中的“粉飾”學會計財務報表中粉飾報表、制造泡沫的一些手法，對企業(yè)決策績效的評估容易產(chǎn)生偏差甚至完全出錯現(xiàn)象。●以非經(jīng)常性業(yè)務利潤來掩飾主營業(yè)務利潤的不足或虧損狀況非經(jīng)常性業(yè)務利潤是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務活動產(chǎn)生的利潤，通常出現(xiàn)于投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入等科目中。如果我們分析中發(fā)現(xiàn)企業(yè)扣除非經(jīng)常性業(yè)務損益后的凈利潤遠低于企業(yè)凈利潤的總額，比如不到50%，那么我們可以肯定企業(yè)的利潤主要不是來源于其主營的產(chǎn)品或服務，而是來源于不經(jīng)常發(fā)生或偶然發(fā)生的業(yè)務，這樣的利潤水平是無法持續(xù)的，也并不反映企業(yè)經(jīng)理人在經(jīng)營和管理方面提高的結(jié)果。●將收益性支出或期間費用資本化以高估利潤這是中外企業(yè)“粉飾”利潤的慣用手法，比如將本應列支為本期費用的利潤表項目反映為待攤費用或長期待攤費用的資產(chǎn)負債表項目。在國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)中，我們可以經(jīng)常地看到企業(yè)將房地產(chǎn)項目開發(fā)期間發(fā)生的銷售費用、管理費用和利息支出任意地和長時間地“掛賬”于長期待攤費用科目，這樣這些企業(yè)的利潤便被嚴重地高估?！褚躁P(guān)聯(lián)交易方式“改善”經(jīng)營業(yè)績采用這一手法的經(jīng)典例子是目前已經(jīng)不存在的“瓊民源”公司。為了掩蓋虧損的局面不惜采用向其子公司土地以實現(xiàn)當期利潤，而下一年再從該子公司買回土地的伎倆，后來“東窗事發(fā)”，遭到財政部和證監(jiān)會的嚴厲懲處。所以，我們在分析中應關(guān)注企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的情況，研究其占企業(yè)總的銷售、采購、借款以及利潤的比例，并應審查這些交易的價格是否有失公允?！裢ㄟ^企業(yè)兼并“增加”利潤某些企業(yè)在產(chǎn)品或服務已經(jīng)尚失贏利能力的情況下，采用兼并其他贏利企業(yè)的手段來“增加”其合并報表的利潤。這些企業(yè)的會計高手利用國內(nèi)尚未有合并會計報表的會計準則和目前合并報表暫行規(guī)定中的“漏洞”，將被兼并企業(yè)全年的利潤不合適地并入合并報表中。在分析中應特別注意企業(yè)的收購日期，收購前被兼并企業(yè)的利潤水平，在合并利潤表的利潤總額和凈利潤之間有無除所得稅和少數(shù)股東收益以外的異?？颇砍霈F(xiàn)。●通過內(nèi)部往來資金粉飾現(xiàn)金流量有的企業(yè)在供、產(chǎn)、銷經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足，便采用向關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部融通資金，并把這些資金的流入列為“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的手法使現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量看起來更好。不夸大財務報表的作用對財務報表進行分析，有助于我們?nèi)娴匕盐展镜呢攧涨闆r和評估決策績效，但是也應清醒地認識到財務報表分析的局限性：首先，企業(yè)的資產(chǎn)以及利潤表中的產(chǎn)品銷售成本是按資產(chǎn)或存貨獲得時所支付的金額記錄的，因此資產(chǎn)和銷售成本不是按資產(chǎn)或存貨現(xiàn)行價值反映的。在通貨膨脹的情況下，有可能