2021年上財(cái)稅務(wù)碩士真題回憶版

2021年上財(cái)稅務(wù)碩士真題回憶版

題型分布：?jiǎn)芜x題（24分）；多選題（13*2=26分）;判斷題（20分）;簡(jiǎn)答題（4*5=20

分）；計(jì)算分析題（10*4=40分）；論述題（2*10=20分）

一、客觀題（單選題、多選題、判斷題）

1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最常見的是（A）

A前轉(zhuǎn)B后轉(zhuǎn)C混轉(zhuǎn)D稅負(fù)資本化

2、《聯(lián)合國(guó)范本》主張采用歸屬原則，《經(jīng)合組織范本》主張實(shí)行引力原則（F）

3、遺產(chǎn)稅屬于特殊財(cái)產(chǎn)稅（T）

4、下列屬于瓦格納稅收原則的是（BCD）

A平等原則B財(cái)政收入原則C國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則D社會(huì)公平原則

二、簡(jiǎn)答題

1、理論稅基、法律稅基、計(jì)算稅基的概念及他們的區(qū)別，并舉例說明

參考答案：征稅基礎(chǔ)（TaxBase）就是用來征稅的客體，是表明對(duì)什么征稅的稅

制要素。征稅基礎(chǔ)是區(qū)分稅種的基本標(biāo)志，或者說是區(qū)分不同類型實(shí)體稅制區(qū)分

的主要依據(jù)。征稅基礎(chǔ)是一個(gè)含義很寬的詞語(yǔ)，但不同的人在使用時(shí)，其含義往

往也是不同的，這就限制了思想的有效交流。明確和清晰地理解征稅基礎(chǔ)的含義，

在學(xué)習(xí)稅收知識(shí)時(shí)具有重要意義。征稅基礎(chǔ)有三個(gè)層次的含義：一是理論上的征

稅基礎(chǔ)，二是法律上的征稅基礎(chǔ)，三是計(jì)算上的征稅基礎(chǔ)。從理論上的或潛在的

征稅基礎(chǔ)到現(xiàn)實(shí)中或法律上的課稅對(duì)象，從征稅范圍和稅目再到計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅

單位的整個(gè)過程，是征稅基礎(chǔ)不斷明確、不斷具體和不斷細(xì)化的過程。理論稅基

指的是形成稅收收入的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，指國(guó)民經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)力，包括人力、資本、土地

三個(gè)要素及由此結(jié)成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位等；法律稅基即應(yīng)稅收入是指在銷售稅中按

照稅收法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)該納入征稅范圍的收入；計(jì)算稅基是指以課稅對(duì)象的數(shù)

量、重量、容積、面積等作為計(jì)稅依據(jù)，比如所得稅的計(jì)稅收入是指在所得稅中

用來計(jì)算稅基或稅額的總金額。

1

2、從稅制分類來說一說資源稅是一種什么樣的稅

參考答案：（一）基于征稅目的的分類：資源稅屬于政策調(diào)控目的稅，其征稅目

的是為了限制資源開發(fā)銷售行為，從而起到保護(hù)自然資源的作用。

（二）資源稅屬于實(shí)體稅制的組成部分

（三）基于征稅基礎(chǔ)的分類：資源稅屬于特別消費(fèi)稅即僅對(duì)特定的自然資源稅目

（煤炭、礦產(chǎn)等）征稅；價(jià)內(nèi)稅

（四）基于稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁的分類：資源稅屬于間接稅

（五）中央稅制、地方稅制和共享稅制來看，資源稅屬于共享稅

（六）基于計(jì)稅依據(jù)的分類：資源稅是從價(jià)稅制和從量稅制結(jié)合

3、延期納稅對(duì)跨國(guó)公司的有利影響

參考答案：所謂延期納稅，就是母國(guó)允許居民獲得的外國(guó)收入，只有在匯回國(guó)內(nèi)

時(shí)才征稅，即推遲了納稅時(shí)間。目前在國(guó)際上同時(shí)實(shí)行稅收抵免及延期納稅的國(guó)

家主要包括美國(guó)、加拿大、日本、挪威以及英國(guó)。從實(shí)踐和理論上都能看出，投

資者有權(quán)并愿意暫時(shí)不將全部收入?yún)R回國(guó)內(nèi)。投資者沒有將全部收入?yún)R回國(guó)，但

也沒有將全部收入留在國(guó)外，這一方面是公司基于自身利益考慮而不會(huì)將收入

全部留在國(guó)外，比如擔(dān)心匯率的變動(dòng)會(huì)使利潤(rùn)縮水以及閑置資金的資源浪費(fèi)等；

一方面是受法律限制，如果中國(guó)允許延期納稅，也會(huì)設(shè)置一些限制，不可能允許

所有外國(guó)收入都有權(quán)推遲國(guó)內(nèi)納稅。延期納稅對(duì)國(guó)內(nèi)外投資以及經(jīng)濟(jì)福利有一定

的影響。延期納稅通過影響跨國(guó)公司進(jìn)行海外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策，進(jìn)而顯著地影響

直接對(duì)外投資，特別是刺激跨國(guó)公司努力避免或減少外國(guó)所納稅額，這對(duì)母國(guó)和

東道國(guó)以及投資者都有重要意義。

（1）首先，對(duì)外直接投資流量由兩大類組成:一是母公司向外國(guó)子公司的直接資

金轉(zhuǎn)移:二是外國(guó)子公司的利潤(rùn)再投資。沒有延期納稅情況下，公司需要先向國(guó)外

以及國(guó)內(nèi)納稅后，再將剩余利潤(rùn)A分配一部分進(jìn)行投資；有延期納稅的話，公司

繳納了國(guó)外稅款后，只需再繳納一部分匯回國(guó)內(nèi)的收入的稅額，因此剩余可用于

再投資的利潤(rùn)B,顯然大于A,因而也增加了對(duì)外直接投資量。

（2）其次，假設(shè)母國(guó)只有稅收抵免政策，且其稅率大于東道國(guó)稅率，那么這種

情況下的納稅人將不再關(guān)心外國(guó)所要交納的稅額，因?yàn)闇p少一美元外國(guó)政府所收

2

的稅額，根據(jù)抵免法，將增加一美元國(guó)內(nèi)要交納的稅額，因此納稅人所交稅額是

一樣的，這樣導(dǎo)致他不會(huì)在意外國(guó)政府提供的稅收優(yōu)惠，沒有動(dòng)力利用避稅港或

其他條約機(jī)制將要納稅的收入置于低稅管轄區(qū)。沒有了尋求減少外國(guó)稅額的動(dòng)力,

對(duì)提供稅收抵免的母國(guó)是個(gè)很大的負(fù)擔(dān)，而如果減少了外國(guó)所繳納的稅額，就會(huì)

減少納稅人的抵免額，從而能增加母國(guó)的稅收收入。

4、稅收救濟(jì)制度的內(nèi)容與未來發(fā)展方向

參考答案：稅務(wù)行政救濟(jì)包括稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟兩個(gè)部分，是指納稅

人等行政相對(duì)方認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法過程中的行政行為侵害自己的合

法權(quán)益，而向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或人民法院尋求救濟(jì)的方式。它對(duì)保障納稅人權(quán)

利、監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政并防止濫用稅務(wù)自由裁量權(quán)具有重要作用。其未來的

發(fā)展方向?yàn)椋?/p>

（一）加強(qiáng)對(duì)納稅人訴權(quán)的保護(hù)

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第14條第1項(xiàng)、第33條、第34條也有類似規(guī)定。2015

年1月國(guó)務(wù)院法制辦公室公布《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（以

下簡(jiǎn)稱《征求意見稿》），其中第126條關(guān)于征納雙方發(fā)生納稅爭(zhēng)議的范圍和救

濟(jì)途徑有所變化，在范圍上增加直接涉及稅款的行政處罰形成的爭(zhēng)議類型;在救

濟(jì)途徑上取消了行政復(fù)議的清稅前置程序，將其移至行政復(fù)議決定做出以后提

起行政訴訟之前，即“復(fù)議一清稅一訴訟”。對(duì)非納稅爭(zhēng)議同樣賦予行政相對(duì)方

在復(fù)議和訴訟之間的自由選擇權(quán)。從對(duì)納稅人權(quán)利救濟(jì)保障的角度看，《征求意

見稿》擴(kuò)大了需復(fù)議前置的納稅爭(zhēng)議范圍，相應(yīng)縮小了可在復(fù)議和起訴間自由選

擇的其他爭(zhēng)議范圍，限縮了稅務(wù)行政相對(duì)人將爭(zhēng)議提交獨(dú)立司法機(jī)構(gòu)裁判的空

間，因而對(duì)納稅人的訴權(quán)構(gòu)成了侵害。

（二）完善稅務(wù)案件的舉證責(zé)任

舉證責(zé)任作為稅務(wù)案件待證事實(shí)認(rèn)定的輔助機(jī)制，對(duì)當(dāng)事人的主張能否獲得復(fù)

議機(jī)關(guān)或人民法院的支持具有決定作用。我國(guó)稅收征管法中對(duì)舉證責(zé)任分配未結(jié)

合稅務(wù)案件證據(jù)偏在的特點(diǎn)，顯得過于機(jī)械和僵化;證明程度單一化且要求較高,

沒有規(guī)定特殊情況下的調(diào)整，可能導(dǎo)致證明困境和實(shí)質(zhì)不公正。

（三）增強(qiáng)調(diào)解與和解的可操作性

3

稅務(wù)調(diào)解與和解作為稅務(wù)行政爭(zhēng)議解決的重要方式，均屬征納雙方達(dá)成合意的

行為。區(qū)別在于，調(diào)解是在稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或人民法院主持下進(jìn)行，和解則不

需第三方介入。我國(guó)稅務(wù)爭(zhēng)議的和解、調(diào)解已有相應(yīng)的立法依據(jù)，但相關(guān)規(guī)定還

比較籠統(tǒng)，不夠細(xì)致。我國(guó)對(duì)稅務(wù)和解與調(diào)解尚未細(xì)化，如果在相關(guān)立法中予以

完善，明確具體遵循的程序，對(duì)于和解協(xié)議達(dá)成的有效性和增加調(diào)解的成功率、

提高稅收征管效率、保障國(guó)家稅收利益、促進(jìn)和諧的稅收征納關(guān)系將發(fā)揮巨大作

用。

（四）保障稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、中立性和專業(yè)性

稅務(wù)行政復(fù)議是準(zhǔn)司法性質(zhì)的行政行為，復(fù)議機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、中立性和專業(yè)性是

復(fù)議結(jié)果公正性的重要保障。復(fù)議機(jī)構(gòu)公信力嚴(yán)重不足已成為我國(guó)行政復(fù)議制度

普遍存在的問題。

（五）強(qiáng)化稅務(wù)行政訴訟審判機(jī)構(gòu)的專業(yè)性

稅務(wù)案件專業(yè)性和技術(shù)性強(qiáng)，且一般都較為復(fù)雜，這要求司法機(jī)關(guān)審判人員應(yīng)

當(dāng)熟悉稅收法律法規(guī)政策和稅收征管工作，掌握與稅收業(yè)務(wù)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知

識(shí)。我國(guó)稅務(wù)行政訴訟案件由人民法院行政審判庭審理，審判人員通常沒有專門

的稅務(wù)專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。隨著納稅人權(quán)利意識(shí)的不斷提升以及立法對(duì)納稅人

訴權(quán)保護(hù)的進(jìn)一步完善,稅務(wù)行政訴訟案件數(shù)量必將大幅上升，稅務(wù)案件對(duì)法官

稅務(wù)專業(yè)素質(zhì)的客觀需求與普通法官難以勝任之間的矛盾將會(huì)日益顯現(xiàn)。因此，

在稅務(wù)行政審判中，順應(yīng)稅務(wù)糾紛專業(yè)性強(qiáng)和案件復(fù)雜性的特點(diǎn)，建設(shè)一支專

門從事涉稅糾紛審判的專業(yè)化隊(duì)伍，有利于保障審判的質(zhì)量和案件處理的公正

性，促進(jìn)納稅人權(quán)利的司法保障，發(fā)揮法院對(duì)稅務(wù)行政權(quán)的司法監(jiān)督職能。

三、計(jì)算分析題

1、甲木制品廠為增值稅一般納稅人，主要從事實(shí)木地板銷售業(yè)務(wù)，2019年2月

發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）外購(gòu)一批實(shí)木素板，取得增值稅專用發(fā)票注明金額120萬元，另支付運(yùn)費(fèi)

2萬元，取得增值稅普通發(fā)票。

（2）將上述外購(gòu)已稅素板30%連續(xù)生產(chǎn)A型實(shí)木地板，當(dāng)月對(duì)外銷售取得不含

4

稅銷售額60萬元。

（3）將上述外購(gòu)已稅素板30%委托乙廠加工B型實(shí)木地板，當(dāng)月加工完畢全部

收回，乙廠取不含稅加工費(fèi)5萬元，開具增值稅專用發(fā)票，乙廠同類實(shí)木地板不

含稅售價(jià)為65萬元。

（4）將外購(gòu)的材料成本為48.8萬元的原木移送丙廠，委托加工C型實(shí)木地板,

丙廠收取不含稅加工費(fèi)8萬元，開具增值稅專用發(fā)票，丙廠無同類實(shí)木地板售價(jià)。

當(dāng)月加工完畢甲廠全部收回后，對(duì)外銷售70%,取得不含稅銷售額70萬元，其

余30%留存?zhèn)}庫(kù)。

（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)3月初對(duì)甲廠進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，乙廠已按規(guī)定計(jì)算代收

代繳消費(fèi)稅，但丙廠未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。

根據(jù)以上資料，回答下列問題：

（1）業(yè)務(wù)（2）中甲廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅

（2）乙廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅

（3）甲廠銷售C型實(shí)木地板應(yīng)繳納消費(fèi)稅

（4）甲廠留存?zhèn)}庫(kù)的C型實(shí)木地板應(yīng)繳納消費(fèi)稅

參考答案：（1）業(yè)務(wù)（2）中甲廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅=60*5%-120*5%*30%=1.2（萬元）

（2）乙廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=65*5%=3.25（萬元）

（3）甲廠銷售C型實(shí)木地板應(yīng)繳納消費(fèi)稅=70*5%=3.5（萬元）

（4）甲廠留存?zhèn)}庫(kù)的C型實(shí)木地板應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（48.8+8）/（1-5%）*5%*30%=0.9

萬元

1、企業(yè)所得稅（軟件企業(yè)）

3、企業(yè)所得稅國(guó)際稅收籌劃（綜合還是分國(guó)）

4、劉曉慶逃稅坐牢，范冰冰逃稅僅收到行政處罰，體現(xiàn)了法治的退步嗎

一、論述題

1、簡(jiǎn)述相機(jī)抉擇機(jī)制，并分析其存在的問題。

參考答案：（1）稅收相機(jī)抉擇機(jī)制

相機(jī)抉擇的稅收穩(wěn)定政策的任務(wù)，就在于消除稅收自動(dòng)穩(wěn)定器所無法消除的經(jīng)濟(jì)

5

波動(dòng)。它包括兩個(gè)方面，即擴(kuò)張性的稅收政策與緊縮性的稅收政策。

1）擴(kuò)張性稅收政策。當(dāng)總需求不足，在經(jīng)濟(jì)發(fā)生萎縮時(shí)，為了防止經(jīng)濟(jì)的衰退

和停滯，政府一般要實(shí)行擴(kuò)張性的稅收政策。

2）緊縮性稅收政策。在經(jīng)濟(jì)發(fā)生通貨膨脹時(shí)期，政府一般要執(zhí)行緊縮性的稅收

政策。這就是增加政府稅收,減少個(gè)人可支配收入，從而造成私人消費(fèi)支出下降，

社會(huì)總需求縮小，降低國(guó)民生產(chǎn)總值水平。

（2）稅收政策抉擇的局限性

相機(jī)抉擇稅收機(jī)制實(shí)施固然有著很大的靈活性，但也存在以下弊端。

1）時(shí)滯問題。稅收政策抉擇的主要優(yōu)點(diǎn)是政策選擇的靈活性，即能根據(jù)經(jīng)濟(jì)情

況變化和政策需要對(duì)經(jīng)濟(jì)作出調(diào)整。但稅收政策抉擇的主要局限在于時(shí)滯因素。

一般來說，稅收政策的時(shí)滯包括三種類型：認(rèn)識(shí)時(shí)滯；執(zhí)行時(shí)滯；反應(yīng)時(shí)滯。

2）多重目標(biāo)。它使得稅收政策的變動(dòng)缺乏彈性。某些情況下，稅收甚至是政治

妥協(xié)的產(chǎn)物并不容易變動(dòng)。

3）理性預(yù)期。相機(jī)抉擇的稅收政策是建立在無理性預(yù)期基礎(chǔ)上的?？墒?，隨著

擴(kuò)張性的稅收政策的實(shí)施引起通貨膨脹的發(fā)生，并且公眾逐步具備了對(duì)通貨膨脹

的預(yù)期能力，公眾會(huì)采取基于自利原則的調(diào)整行為，那么政策原先的預(yù)期效果就

會(huì)下降，甚至完全失效。

2、說說信息化給我國(guó)企業(yè)征管帶來的影響

參考答案：大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)稅收征管帶來的好處：

（一）實(shí)現(xiàn)了稅收收入的大幅度增長(zhǎng)

為了確保稅收工作的有效開展，增值稅防偽稅控系統(tǒng)被逐步應(yīng)用到稅收的管理當(dāng)

中，進(jìn)一步提高了對(duì)增值稅的管理水平。這一舉措有效地遏制了相關(guān)犯罪，與

2000年相比，2019年的增值稅征收率得到了較大幅度的提升，這是信息化應(yīng)用

到稅收管理中的重要體現(xiàn)。

（二）稅收征管水平得到了顯著提高

眾所周知，信息化建設(shè)并不是一蹴而就的，也不是哪一個(gè)部門就能夠?qū)⑦@件事做

好的，它需要各部門通力協(xié)作統(tǒng)籌安排，并在此基礎(chǔ)上分工明確，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合

才能夠?qū)崿F(xiàn)，相關(guān)部門以信息化平臺(tái)為依托，有力地推進(jìn)了稅收征管體制的改革,

6

將現(xiàn)代化技術(shù)融入到了稅收征管體系當(dāng)中。例如，綜合征管軟件在稅收征管中的

應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了稅收申報(bào)率和入庫(kù)率的明顯提升。不僅如此，在現(xiàn)代科技手段應(yīng)用

到稅收管理當(dāng)中，有利于幫助我們實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范性，提高稅收?qǐng)?zhí)法的可行

性，并在此基礎(chǔ)上打造一支高素質(zhì)的稅收干部隊(duì)伍。

實(shí)現(xiàn)了運(yùn)行系統(tǒng)的有效統(tǒng)一

依照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收信息化建設(shè)的相關(guān)要求，稅務(wù)部門在信息化建設(shè)

總綱領(lǐng)的指導(dǎo)下，堅(jiān)持以信息化建設(shè)為突破口，將信息化與稅收征管活動(dòng)有機(jī)結(jié)

合在一起，在各省市自治區(qū)建立起與地方實(shí)際情況相適應(yīng)的稅收信息化建設(shè)體系,

極大地滿足了稅收征管的需求。

大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)稅收征管存在的問題：

（一）稅收征管法律法規(guī)與大數(shù)據(jù)時(shí)代不行適應(yīng)

我國(guó)已經(jīng)建立了一套較為完整的稅法體系，不僅包括一系列的單行稅收法律，還

包括部分行政法規(guī)及條例。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，我國(guó)稅收征管制度卻存在諸多缺陷，

除了《稅收征收管理法》《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅

法》通過全國(guó)人大立法，其余的法規(guī)幾乎都是行政法規(guī)或者暫行條例，使得這些

法規(guī)難以上升到法律層面，導(dǎo)致法律與行政法規(guī)、條例在大數(shù)據(jù)系統(tǒng)不能實(shí)現(xiàn)互

通互融。同時(shí)，我國(guó)稅收征管監(jiān)管制度不統(tǒng)一，導(dǎo)致地方稅務(wù)機(jī)關(guān)各自為陣，不

利于國(guó)家稅務(wù)總局通過大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行統(tǒng)一管理。

（二）征管查流程與大數(shù)據(jù)集中分析不相適應(yīng)

我國(guó)自《稅收征管法》頒布實(shí)施以來，征、管、查三分離的稅收征管流程在全國(guó)

個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)得到廣泛推廣。從機(jī)制設(shè)計(jì)來看，該機(jī)制有利于平衡與制約內(nèi)部各方，

理論上可以提高稅收征管的效率。然而，在實(shí)踐中，該機(jī)制并沒有取得預(yù)期效果，

反而不利于各部門明確自身的職責(zé)，這樣就會(huì)出現(xiàn)制度上的漏洞，導(dǎo)致稅收征管

流程權(quán)責(zé)劃分不清楚。近年來，大數(shù)據(jù)技術(shù)不僅波及到社會(huì)的方方面面，也給稅

務(wù)機(jī)關(guān)帶了極大的挑戰(zhàn)?？梢?，我國(guó)存在征管查流程與大數(shù)據(jù)集中分析不相適應(yīng)

的問題，進(jìn)而導(dǎo)致我國(guó)稅收征管效率低下。

大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)稅收征管的路徑設(shè)計(jì)：

（一）完善大數(shù)據(jù)背景下稅收征管的法律法規(guī)

稅收法定原則是我國(guó)稅收領(lǐng)域的一-項(xiàng)重