影響國(guó)企內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要素探究

影響國(guó)企內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要素探究摘要：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的靈魂，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性能夠?qū)Ω鱾€(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化。內(nèi)部審計(jì)不僅是防范企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的重要舉措，也是提高企業(yè)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。而在國(guó)有企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是最本質(zhì)的屬性，但它仍受各種因素的影響，其獨(dú)立性受到制約和削弱。本文通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概念的了解，主要對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行了影響因素分析，幫助國(guó)有企業(yè)認(rèn)清自己在內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);國(guó)有企業(yè);獨(dú)立性;一、引言在21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)大潮流中，中國(guó)金融力量在世界的占比日益增長(zhǎng)，國(guó)有企業(yè)在社會(huì)主義制度下生產(chǎn)規(guī)模勢(shì)如破竹，也逐漸成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的中流砥柱。但在這一快速發(fā)展中，國(guó)有企業(yè)也遇到了一些挑戰(zhàn)和問(wèn)題。因此，如果所有者想要保證自己的利益不受侵害，就要監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為，而內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性正是為此而制定的一種規(guī)定。國(guó)有企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)非常重要，而內(nèi)部審計(jì)的核心理念是能夠公開獨(dú)立地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，這對(duì)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展、提高經(jīng)濟(jì)效益等有極大幫助。所以要掌握影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素，才可以做出有效的應(yīng)對(duì)。二、相關(guān)概念（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概念內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)用來(lái)監(jiān)督管理內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)工作，通俗來(lái)講就是通過(guò)一攬子的辦法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)政收支進(jìn)行事前、事中、事后的控制。而上述這些工作由企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員操作完成。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括內(nèi)控制度的完整性、費(fèi)用發(fā)生的合理性、經(jīng)濟(jì)管理的合理性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)所需要的預(yù)防保護(hù)、評(píng)價(jià)鑒定、服務(wù)促進(jìn)等作用，內(nèi)部審計(jì)都可以幫其完成?？傊?，內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中發(fā)揮著很重要的作用，把內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮到最大，可以為企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)。（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的靈魂，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性能夠?qū)Ω鱾€(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化。內(nèi)部審計(jì)不僅是防范企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的重要舉措，也是提高企業(yè)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。它對(duì)接下來(lái)開展的審計(jì)工作以及保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立起著非常重要的作用。很多企業(yè)都是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事后審計(jì)，忽略了對(duì)業(yè)務(wù)的事中監(jiān)督，比如監(jiān)事會(huì)就具備這種權(quán)力，還有內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或者研究會(huì)。將本級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員納為成員，也為了方便宣傳內(nèi)部審計(jì)政策，相互支持?，F(xiàn)在獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)逐漸變多，但審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性還有待提高。所以現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)制度并不完善，并且大多數(shù)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也并不重視，更何況有的國(guó)有企業(yè)都沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，就無(wú)從實(shí)施，因而內(nèi)部審計(jì)變得隨意和無(wú)序。與此同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)的工作人員不是從財(cái)務(wù)部門調(diào)過(guò)來(lái)的，就是從不相關(guān)的專業(yè)轉(zhuǎn)行過(guò)來(lái)，因此，他們使用不好當(dāng)代的審計(jì)方法，更不會(huì)有先進(jìn)的技術(shù)手段，加上本身對(duì)審計(jì)工作也不太了解，就導(dǎo)致了內(nèi)審工作效果并不顯著。三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的理念并沒(méi)有深入高層管理者的內(nèi)心，他們不屑將時(shí)間和精力用在整頓內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性上面，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的執(zhí)行力不夠“穩(wěn)準(zhǔn)狠”；企業(yè)沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行有效的職權(quán)分離，導(dǎo)致企業(yè)管理過(guò)于集權(quán)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不能得到很好的保障。再者就是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)規(guī)定了解不夠，不能堅(jiān)持自己的行為準(zhǔn)則，被他人用利益所指使，這樣看來(lái)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的執(zhí)行就會(huì)越來(lái)越差。雖然內(nèi)審人員有的來(lái)自企業(yè)的財(cái)務(wù)主要人員，但內(nèi)審業(yè)務(wù)還是不同于財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，它具有一定的專業(yè)技巧，需要一定的行為訓(xùn)練，再經(jīng)過(guò)工作實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)人員才會(huì)對(duì)工作熟練起來(lái)，真正把審計(jì)工作做到最好。因此，審計(jì)工作不只是單純地查查賬，它依附于財(cái)務(wù)工作，但又不同于財(cái)務(wù)工作。目前，企業(yè)審計(jì)人員不全是專業(yè)的審計(jì)人員，所以他們的知識(shí)儲(chǔ)備和工作經(jīng)驗(yàn)都參差不齊，審計(jì)內(nèi)部工作力量相對(duì)較弱，審計(jì)工作質(zhì)量還需要進(jìn)一步提升。四、影響國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)因素（一）外部因素現(xiàn)在關(guān)于內(nèi)部審計(jì)制度的種種條款都太過(guò)于表面化，并且不夠詳細(xì)，其實(shí)施性并不好，所以還是不夠完善。除此之外，內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于國(guó)家審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)來(lái)說(shuō)，其影響力和重要性方面難以得到對(duì)等體現(xiàn)。所以缺乏合法權(quán)益保護(hù)的內(nèi)部審計(jì)工作難以順利開展，內(nèi)部審計(jì)人員也無(wú)法運(yùn)用法律武器很好地保障自己的合法權(quán)益，最終出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法可依的問(wèn)題，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性更是面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。當(dāng)下審計(jì)人員面臨著來(lái)自各個(gè)方面的壓力，如社會(huì)壓力、相關(guān)群體的壓力等。舉一個(gè)小例子，當(dāng)對(duì)于一個(gè)項(xiàng)目自己與他人想法不一致時(shí)，提出反對(duì)意見，明確自己的觀點(diǎn)，也是一種無(wú)形的壓力。制度層面的審計(jì)文化就是一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)中按照該機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)則做事所形成的一種審計(jì)習(xí)慣行為。一個(gè)科學(xué)的制度文化對(duì)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性起到了制度化的保障作用。精神層面的審計(jì)文化主要包含思想方面、價(jià)值方面以及審計(jì)目標(biāo)等，這些都是人的意識(shí)以及理念所形成的。如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)文化不健全，職員對(duì)內(nèi)審的理解不夠充分，就會(huì)使很多內(nèi)審工作因?yàn)闆](méi)有公司人員的理解而無(wú)法正常開展，甚至還會(huì)因此引起公司其他員工對(duì)內(nèi)審人員的排斥。長(zhǎng)此以往，難免會(huì)使內(nèi)審人員為了維護(hù)內(nèi)心的愉悅和社交需求而趨于大眾，隨波逐流，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的缺失。（二）內(nèi)部因素1.機(jī)構(gòu)設(shè)置。目前，雖然我國(guó)國(guó)有企業(yè)的組織最高層管理著內(nèi)部專門設(shè)置的紀(jì)律檢查部門，但是一般由紀(jì)律檢查部門以及財(cái)政部門共同成立的臨時(shí)小組來(lái)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。這樣臨時(shí)而比較不規(guī)范的組合就不會(huì)得到企業(yè)的重視，在進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中就會(huì)受到各種阻礙，從而不能順利進(jìn)行下去。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性就沒(méi)有存在的意義，更不能體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查作用。2.審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)低。首先，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行足夠的事前計(jì)劃，反映不出客觀公正的審計(jì)結(jié)論，并且很多決定還是依照管理層意愿決定的，這樣審計(jì)的結(jié)論就沒(méi)有了真實(shí)性和權(quán)威性。也有一種原因是有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員并不是專業(yè)人員，他們沒(méi)有專業(yè)素養(yǎng)和意識(shí)進(jìn)行審計(jì)。再者，許多內(nèi)審人員不愿遵守規(guī)章制度，不能好好完成工作。最后，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資料是對(duì)外保密的，但有些內(nèi)部審計(jì)人員在利益誘惑下，違背保密性原則，私自將商業(yè)機(jī)密或財(cái)務(wù)資料傳出去，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的展開產(chǎn)生很多阻礙，也會(huì)極大影響經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投資，使成本大幅度上升，同樣會(huì)影響?yīng)毩⑿浴?.職能定位不準(zhǔn)確。內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)職能，就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。參考《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2018），這是由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提出的，里面講到了內(nèi)部控制審計(jì)的職能，也就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)一個(gè)企業(yè)的運(yùn)行與管理是否進(jìn)行了有效的控制以及審查和評(píng)價(jià)，所以風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性也可以叫作風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)有效性主要有以下兩點(diǎn)：第一是完整性。包括一個(gè)企業(yè)的目標(biāo)設(shè)置、事前評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判、控制活動(dòng)、溝通有效性、信息來(lái)源、內(nèi)部環(huán)境等要素是否完整，其控制的要點(diǎn)是否設(shè)置，其設(shè)置是否準(zhǔn)確等。第二是合理性?？匆粋€(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制是否合理，企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略是否合理，企業(yè)的期望報(bào)酬與目標(biāo)設(shè)定是否相匹配，風(fēng)險(xiǎn)性應(yīng)對(duì)措施是否與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判相匹配，以上操作是否有可行性等。評(píng)價(jià)運(yùn)行有效性主要有以下三點(diǎn)：一是執(zhí)行上述工作的工作人員是否獲得相應(yīng)的授權(quán)，是否有能力勝任這一職位；二是實(shí)行的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期是否達(dá)到一樣的水平，例如預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等；三是風(fēng)險(xiǎn)的控制是否按照最初的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置進(jìn)行。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就充當(dāng)著警察的作用，它應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行監(jiān)督和審查?？墒乾F(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)只起到一個(gè)輔助作用，所以就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)做出正確的職業(yè)判斷。內(nèi)部審計(jì)部門還受制于其他部門，工作起來(lái)要得到管理層的授權(quán)與同意才能對(duì)企業(yè)起到保護(hù)作用。但是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)在于組織的管理、內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)效益。4.內(nèi)部審計(jì)的工作覆蓋面窄。現(xiàn)在來(lái)看，不管是在空間上還是時(shí)間上，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)范圍還是相對(duì)狹窄。從空間上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核，其中包括原始憑證、明細(xì)賬總賬以及財(cái)務(wù)報(bào)表等?？偟膩?lái)看，內(nèi)部審計(jì)幾乎沒(méi)有發(fā)揮管理層權(quán)力的特點(diǎn)與作用，其原因是它的主要工作只是滯留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量確認(rèn)和報(bào)告層面，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到管理層面。從時(shí)間上來(lái)說(shuō)，主要是缺少事前事中的審計(jì)，并且沒(méi)有長(zhǎng)期的計(jì)劃，只停留在事后審計(jì)，或者是沒(méi)有足夠的內(nèi)部審計(jì)資源。比如，內(nèi)部審計(jì)出具的審計(jì)報(bào)告往往只針對(duì)事后審計(jì)來(lái)說(shuō)，而這一份審計(jì)報(bào)告并沒(méi)有給管理者提供預(yù)判未來(lái)的有用信息，不具有前瞻性。再就是有的企業(yè)不將多種審計(jì)目標(biāo)結(jié)合到一起，而是經(jīng)常進(jìn)行獨(dú)立性審計(jì)，而