影響國企內(nèi)部審計獨立性的要素探究

影響國企內(nèi)部審計獨立性的要素探究摘要：內(nèi)部審計獨立性是企業(yè)內(nèi)部審計的靈魂，提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性能夠?qū)Ω鱾€環(huán)節(jié)進行優(yōu)化。內(nèi)部審計不僅是防范企業(yè)會計舞弊的重要舉措，也是提高企業(yè)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。而在國有企業(yè)，內(nèi)部審計獨立性是最本質(zhì)的屬性，但它仍受各種因素的影響，其獨立性受到制約和削弱。本文通過對國有企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)概念的了解，主要對國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性進行了影響因素分析，幫助國有企業(yè)認清自己在內(nèi)部審計工作中存在的問題。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;國有企業(yè);獨立性;一、引言在21世紀(jì)世界經(jīng)濟大潮流中，中國金融力量在世界的占比日益增長，國有企業(yè)在社會主義制度下生產(chǎn)規(guī)模勢如破竹，也逐漸成為中國經(jīng)濟市場的中流砥柱。但在這一快速發(fā)展中，國有企業(yè)也遇到了一些挑戰(zhàn)和問題。因此，如果所有者想要保證自己的利益不受侵害，就要監(jiān)督經(jīng)營者的行為，而內(nèi)部審計獨立性正是為此而制定的一種規(guī)定。國有企業(yè)中的內(nèi)部審計非常重要，而內(nèi)部審計的核心理念是能夠公開獨立地進行內(nèi)部審計工作，這對企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展、提高經(jīng)濟效益等有極大幫助。所以要掌握影響內(nèi)部審計獨立性的因素，才可以做出有效的應(yīng)對。二、相關(guān)概念（一）企業(yè)內(nèi)部審計的概念內(nèi)部審計是企業(yè)用來監(jiān)督管理內(nèi)部經(jīng)濟活動的一項工作，通俗來講就是通過一攬子的辦法對企業(yè)的經(jīng)濟活動、財政收支進行事前、事中、事后的控制。而上述這些工作由企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員操作完成。企業(yè)內(nèi)部審計包括內(nèi)控制度的完整性、費用發(fā)生的合理性、經(jīng)濟管理的合理性和風(fēng)險評估。企業(yè)所需要的預(yù)防保護、評價鑒定、服務(wù)促進等作用，內(nèi)部審計都可以幫其完成?？傊瑑?nèi)部審計在國有企業(yè)中發(fā)揮著很重要的作用，把內(nèi)部審計的作用發(fā)揮到最大，可以為企業(yè)獲得更多的利潤。（二）企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的含義內(nèi)部審計獨立性是企業(yè)內(nèi)部審計的靈魂，提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性能夠?qū)Ω鱾€環(huán)節(jié)進行優(yōu)化。內(nèi)部審計不僅是防范企業(yè)會計舞弊的重要舉措，也是提高企業(yè)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。它對接下來開展的審計工作以及保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立起著非常重要的作用。很多企業(yè)都是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行事后審計，忽略了對業(yè)務(wù)的事中監(jiān)督，比如監(jiān)事會就具備這種權(quán)力，還有內(nèi)部審計協(xié)會或者研究會。將本級內(nèi)部審計人員納為成員，也為了方便宣傳內(nèi)部審計政策，相互支持?，F(xiàn)在獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)逐漸變多，但審計機構(gòu)獨立性還有待提高。所以現(xiàn)在的內(nèi)部審計制度并不完善，并且大多數(shù)人對內(nèi)部審計工作也并不重視，更何況有的國有企業(yè)都沒有嚴(yán)格的內(nèi)部審計制度，就無從實施，因而內(nèi)部審計變得隨意和無序。與此同時，由于內(nèi)部審計的工作人員不是從財務(wù)部門調(diào)過來的，就是從不相關(guān)的專業(yè)轉(zhuǎn)行過來，因此，他們使用不好當(dāng)代的審計方法，更不會有先進的技術(shù)手段，加上本身對審計工作也不太了解，就導(dǎo)致了內(nèi)審工作效果并不顯著。三、國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析目前，我國內(nèi)部審計獨立性的理念并沒有深入高層管理者的內(nèi)心，他們不屑將時間和精力用在整頓內(nèi)部審計獨立性上面，導(dǎo)致內(nèi)部審計獨立性的執(zhí)行力不夠“穩(wěn)準(zhǔn)狠”；企業(yè)沒有對內(nèi)部審計進行有效的職權(quán)分離，導(dǎo)致企業(yè)管理過于集權(quán)，內(nèi)部審計獨立性不能得到很好的保障。再者就是內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)規(guī)定了解不夠，不能堅持自己的行為準(zhǔn)則，被他人用利益所指使，這樣看來內(nèi)部審計獨立性的執(zhí)行就會越來越差。雖然內(nèi)審人員有的來自企業(yè)的財務(wù)主要人員，但內(nèi)審業(yè)務(wù)還是不同于財會業(yè)務(wù)，它具有一定的專業(yè)技巧，需要一定的行為訓(xùn)練，再經(jīng)過工作實踐，內(nèi)部審計人員才會對工作熟練起來，真正把審計工作做到最好。因此，審計工作不只是單純地查查賬，它依附于財務(wù)工作，但又不同于財務(wù)工作。目前，企業(yè)審計人員不全是專業(yè)的審計人員，所以他們的知識儲備和工作經(jīng)驗都參差不齊，審計內(nèi)部工作力量相對較弱，審計工作質(zhì)量還需要進一步提升。四、影響國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)因素（一）外部因素現(xiàn)在關(guān)于內(nèi)部審計制度的種種條款都太過于表面化，并且不夠詳細，其實施性并不好，所以還是不夠完善。除此之外，內(nèi)部審計相對于國家審計以及社會審計來說，其影響力和重要性方面難以得到對等體現(xiàn)。所以缺乏合法權(quán)益保護的內(nèi)部審計工作難以順利開展，內(nèi)部審計人員也無法運用法律武器很好地保障自己的合法權(quán)益，最終出現(xiàn)內(nèi)部審計工作無法可依的問題，其內(nèi)部審計的獨立性更是面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。當(dāng)下審計人員面臨著來自各個方面的壓力，如社會壓力、相關(guān)群體的壓力等。舉一個小例子，當(dāng)對于一個項目自己與他人想法不一致時，提出反對意見，明確自己的觀點，也是一種無形的壓力。制度層面的審計文化就是一個審計機構(gòu)中按照該機構(gòu)的準(zhǔn)則做事所形成的一種審計習(xí)慣行為。一個科學(xué)的制度文化對維護內(nèi)部審計的獨立性起到了制度化的保障作用。精神層面的審計文化主要包含思想方面、價值方面以及審計目標(biāo)等，這些都是人的意識以及理念所形成的。如果一個企業(yè)的內(nèi)部審計文化不健全，職員對內(nèi)審的理解不夠充分，就會使很多內(nèi)審工作因為沒有公司人員的理解而無法正常開展，甚至還會因此引起公司其他員工對內(nèi)審人員的排斥。長此以往，難免會使內(nèi)審人員為了維護內(nèi)心的愉悅和社交需求而趨于大眾，隨波逐流，導(dǎo)致審計獨立性的缺失。（二）內(nèi)部因素1.機構(gòu)設(shè)置。目前，雖然我國國有企業(yè)的組織最高層管理著內(nèi)部專門設(shè)置的紀(jì)律檢查部門，但是一般由紀(jì)律檢查部門以及財政部門共同成立的臨時小組來對審計工作進行監(jiān)督。這樣臨時而比較不規(guī)范的組合就不會得到企業(yè)的重視，在進行審計工作過程中就會受到各種阻礙，從而不能順利進行下去。在這種情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性就沒有存在的意義，更不能體現(xiàn)出內(nèi)部審計的監(jiān)督檢查作用。2.審計人員職業(yè)道德素質(zhì)低。首先，內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計工作時，沒有進行足夠的事前計劃，反映不出客觀公正的審計結(jié)論，并且很多決定還是依照管理層意愿決定的，這樣審計的結(jié)論就沒有了真實性和權(quán)威性。也有一種原因是有些企業(yè)的內(nèi)部審計人員并不是專業(yè)人員，他們沒有專業(yè)素養(yǎng)和意識進行審計。再者，許多內(nèi)審人員不愿遵守規(guī)章制度，不能好好完成工作。最后，企業(yè)的內(nèi)部審計資料是對外保密的，但有些內(nèi)部審計人員在利益誘惑下，違背保密性原則，私自將商業(yè)機密或財務(wù)資料傳出去，這就對內(nèi)部審計工作的展開產(chǎn)生很多阻礙，也會極大影響經(jīng)濟效益，增加企業(yè)對內(nèi)部審計的投資，使成本大幅度上升，同樣會影響?yīng)毩⑿浴?.職能定位不準(zhǔn)確。內(nèi)部審計的確認職能，就是對風(fēng)險控制的有效性進行評價。參考《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2018），這是由中國內(nèi)部審計協(xié)會提出的，里面講到了內(nèi)部控制審計的職能，也就是內(nèi)部審計機構(gòu)對一個企業(yè)的運行與管理是否進行了有效的控制以及審查和評價，所以風(fēng)險控制的有效性也可以叫作風(fēng)險控制設(shè)計和運行的有效性。評價設(shè)計有效性主要有以下兩點：第一是完整性。包括一個企業(yè)的目標(biāo)設(shè)置、事前評估、風(fēng)險預(yù)判、控制活動、溝通有效性、信息來源、內(nèi)部環(huán)境等要素是否完整，其控制的要點是否設(shè)置，其設(shè)置是否準(zhǔn)確等。第二是合理性?？匆粋€企業(yè)的風(fēng)險控制是否合理，企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略是否合理，企業(yè)的期望報酬與目標(biāo)設(shè)定是否相匹配，風(fēng)險性應(yīng)對措施是否與風(fēng)險預(yù)判相匹配，以上操作是否有可行性等。評價運行有效性主要有以下三點：一是執(zhí)行上述工作的工作人員是否獲得相應(yīng)的授權(quán)，是否有能力勝任這一職位；二是實行的實際結(jié)果與預(yù)期是否達到一樣的水平，例如預(yù)期目標(biāo)是否實現(xiàn)等；三是風(fēng)險的控制是否按照最初的風(fēng)險設(shè)置進行。當(dāng)前，內(nèi)部審計機構(gòu)就充當(dāng)著警察的作用，它應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟方面進行監(jiān)督和審查?？墒乾F(xiàn)在內(nèi)部審計只起到一個輔助作用，所以就會導(dǎo)致內(nèi)部審計無法對一個企業(yè)的經(jīng)濟管理活動做出正確的職業(yè)判斷。內(nèi)部審計部門還受制于其他部門，工作起來要得到管理層的授權(quán)與同意才能對企業(yè)起到保護作用。但是內(nèi)部審計監(jiān)督的重點在于組織的管理、內(nèi)部控制與經(jīng)濟效益。4.內(nèi)部審計的工作覆蓋面窄?，F(xiàn)在來看，不管是在空間上還是時間上，國有企業(yè)的審計范圍還是相對狹窄。從空間上來說，內(nèi)部審計主要對本單位的會計資料進行審核，其中包括原始憑證、明細賬總賬以及財務(wù)報表等?？偟膩砜?，內(nèi)部審計幾乎沒有發(fā)揮管理層權(quán)力的特點與作用，其原因是它的主要工作只是滯留在財務(wù)會計的計量確認和報告層面，還遠遠沒有達到管理層面。從時間上來說，主要是缺少事前事中的審計，并且沒有長期的計劃，只停留在事后審計，或者是沒有足夠的內(nèi)部審計資源。比如，內(nèi)部審計出具的審計報告往往只針對事后審計來說，而這一份審計報告并沒有給管理者提供預(yù)判未來的有用信息，不具有前瞻性。再就是有的企業(yè)不將多種審計目標(biāo)結(jié)合到一起，而是經(jīng)常進行獨立性審計，而