會計準則課題申報書：《企業(yè)所得稅與會計準則問題探討》課題申報材料

《企業(yè)所得稅與會計準則問題探討》課題申報材料材料清單：1、課題研究方案

2、課題研究論證一、《企業(yè)所得稅與會計準則問題探討》課題研究方案《企業(yè)所得稅與會計準則問題探討》課題研究計劃一、研究背景和意義企業(yè)所得稅是每個企業(yè)必須繳納的稅種之一，對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營活動有著深遠的影響。會計準則是規(guī)范企業(yè)會計信息披露和財務報表編制的重要文化，與企業(yè)所得稅密切相關。因此，研究企業(yè)所得稅與會計準則的關系，對于推動企業(yè)財務管理和稅務管理的規(guī)范化、標準化和透明化具有重要意義。二、研究目的和內(nèi)容本研究旨在探討企業(yè)所得稅與會計準則之間的相關問題，具體目的和內(nèi)容包括：1.分析會計準則對企業(yè)所得稅的影響。根據(jù)當前的相關法律法規(guī)和最新的會計準則，探究會計準則對企業(yè)所得稅計算和征收的影響。2.探討企業(yè)所得稅對會計準則的要求。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和稅務實踐，研究企業(yè)所得稅對會計準則的要求，以及企業(yè)如何合理遵守要求。3.討論企業(yè)所得稅和會計準則存在的問題及對策。針對當前企業(yè)所得稅計算中存在的問題和會計準則中存在的漏洞，研究如何制定相應的改進策略。4.對比分析國內(nèi)外稅務制度與會計準則的關系。結合國內(nèi)外的實踐經(jīng)驗，比較中外企業(yè)所得稅制度和會計準則之間的關系有何不同之處，以及有何借鑒意義。三、研究方法和技術路線1.文獻綜述法。通過大量文獻資料查閱和分析，歸納總結相關理論和實踐經(jīng)驗，為后續(xù)研究提供前期準備工作和參考。2.基礎數(shù)據(jù)調(diào)查法。通過實地調(diào)查和問卷調(diào)查方式，獲取企業(yè)所得稅和會計準則實施過程中的一些基礎數(shù)據(jù)資料，依據(jù)數(shù)據(jù)分析的結果，為后續(xù)研究提供科學依據(jù)。3.實證分析法。通過案例分析、對比分析等方法，深入剖析企業(yè)所得稅與會計準則的關系及其存在的問題，為提出改進措施和實踐措施提供具體的依據(jù)。四、研究預期結果本研究預期可取得如下研究成果：1.解決企業(yè)所得稅與會計準則之間的聯(lián)系和作用。從不同維度探討會計準則對企業(yè)所得稅計算和征收的影響，以及企業(yè)所得稅對會計準則的要求之間的聯(lián)系，為企業(yè)財務管理和稅務管理提供科學的理論依據(jù)。2.發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅與會計準則存在的問題，并提出相應的解決辦法和改進措施。通過對問題的剖析和分析，探討如何規(guī)范企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅實施過程中的問題之間的關系，為提高企業(yè)的財務管理和稅務管理水平提供經(jīng)驗和指導。3.形成具有較高學術水平和實際指導意二、《企業(yè)所得稅與會計準則問題探討》課題研究論證企業(yè)所得稅與會計準則問題探討摘要：現(xiàn)今社會對一名企業(yè)會計提出的要求越來越高，財務人員不僅需要懂得日常做賬，更要懂得各類財務規(guī)定和稅法的聯(lián)系與差異，在合理合法規(guī)避風險的前提下，幫助企業(yè)實現(xiàn)預定的經(jīng)營目標。文章首先分別對會計準則和企業(yè)所得稅法中資產(chǎn)、負債、收入、費用定義進行對比，其次，按照會計思路對企業(yè)所得稅與會計準則中上述各類會計科目的稅會差異進行案例分析，詳細舉例說明了：資產(chǎn)類科目中應收賬款計提壞賬準備稅會處理對比、固定資產(chǎn)加速折舊稅收新政策利用產(chǎn)生的稅會差異處理；費用類科目中涉及管理費用和銷售費用的廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)整處理、以及研發(fā)支出加計扣除（攤銷）等稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的稅會差異。而對于負債類科目和收入類科目產(chǎn)生的稅會差異則進行了簡要的闡述。由此文章作者初步得出結論：在實際會計工作中，應盡可能縮小稅會差異，采取既可以符合企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務的處理方法，又可以減少稅會差異調(diào)整的工作量；如果確實存在較大的稅會差異，則可以通過區(qū)分暫時性差異和永久性差異，分別計算對會計利潤、應納稅所得額影響的大小，來進行相關的納稅籌劃。關鍵詞：會計準則；企業(yè)所得稅；差異一、會計準則和企業(yè)所得稅產(chǎn)生差異背景（一）企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是對居民企業(yè)、非居民企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得進行征收的稅種。（二）會計準則。會計準則是規(guī)定核算企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的規(guī)則。（三）兩者的區(qū)別。因為財務報表主要的對外報送對象是企業(yè)的投資者，投資者最關心的是期末會計利潤以及自己享有的所有者權益；而企業(yè)所得稅申報表的報送對象是國家，計稅基礎是應納稅所得額，應納稅所得額是在財務報表中會計利潤的基礎上按照國家的調(diào)控需要，進行納稅調(diào)整和稅收優(yōu)惠減免等計算得到的。二、會計和稅法對資產(chǎn)處理的差異分析（一）會計定義的資產(chǎn)。指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的計量方法，主要有：歷史成本法、公允價值法、重置成本法等。（二）稅法定義的資產(chǎn)。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條對資產(chǎn)采取列舉的方式進行了明確，且在計量上僅以歷史成本作為計稅基礎。（三）兩者的區(qū)別。會計和稅法的價值計量方法不同，稅法中所稱的歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出，如果企業(yè)持有資產(chǎn)的期間發(fā)生的資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定批準外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎；而會計上允許多種計量方式，因此，產(chǎn)生了會計和稅法上計量方面的差異。1.應收賬款計提壞賬準備的稅會差異分析（1）會計處理：根據(jù)《會計準則第22號———金融工具確認與計量》，關于應收賬款壞賬準備可按照謹慎性原則，確定減值損失。（2）稅法處理：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，未經(jīng)稅局批準核定的準備金支出是不被稅法認可的。（3）會計、稅法處理的差異：按照上述關于壞賬準備稅會處理的差異，通過比較資產(chǎn)負債表列示的“應收賬款”科目的賬面價值和按照稅法規(guī)定計算的計稅基礎，計算兩者的差額，由此計算得出遞延所得稅資產(chǎn)、應交所得稅，最終計算得到所得稅費用。借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應交稅費———應交所得稅①會計賬表處理：上述分錄中遞延所得稅資產(chǎn)、應交稅費———應交所得稅分別填寫資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類科目“遞延所得稅資產(chǎn)”和負債科目“應交稅費”，所得稅費用填寫利潤表“所得稅費用”，并沖減資產(chǎn)負債表中所有者權益科目“未分配利潤”，資產(chǎn)負債表試算平衡。②所得稅納稅申報表處理：將稅會差異填寫到所得稅納稅申報表附表《納稅調(diào)整項目明細表》的資產(chǎn)調(diào)整類項目“資產(chǎn)減值準備金”，并最終影響《所得稅年度納稅申報表》主表“納稅調(diào)整后所得”調(diào)整以及調(diào)增“應納所得稅額”。③以上差異為稅會暫時性差異，該差異會隨著應收賬款的償付、壞賬準備的沖銷等方式進行轉(zhuǎn)回，因此可以分析設置納稅籌劃模型進行預估與控制。2.固定資產(chǎn)按照稅法稅收優(yōu)惠新規(guī)定引起的稅會折舊差異（1）會計處理：根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號———固定資產(chǎn)》第十四條關于固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，企業(yè)對除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地外，應當對所有擁有或控制的固定資產(chǎn)計提折舊，折舊方法主要有：直線法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法等。（2）稅法處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，需要對固定資產(chǎn)按照不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限進行折舊金額的計算，并且符合相應的稅法優(yōu)惠條件的可以進行加速折舊計算。（3）會計、稅法處理的差異：根據(jù)稅法《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的通知財稅（2014）75號文》、《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知財稅（2015）106號文》等規(guī)定，企業(yè)如果滿足一定條件，比如：滿足重要行業(yè)小微企業(yè)的條件或者滿足其他行業(yè)擁有研發(fā)專用設備的條件，可以適用固定資產(chǎn)雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、一次性扣除等稅收優(yōu)惠政策，由此造成和會計處理的不同，會產(chǎn)生稅會差異。案例：A企業(yè)為一般企業(yè)，2016年6月購入固定資產(chǎn)5000元，作為辦公用家具使用，按照5年直線法計提折舊，沒有凈殘值，根據(jù)稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)可以一次性扣除，會計利潤是200000元，沒有其他的影響項目。分析如下：會計上2016年度計提的折舊為：借：管理費用500貸：累計折舊500（5000/5*6/12）固定資產(chǎn)賬面價值：5000-500=4500元固定資產(chǎn)計稅基礎：5000-5000=0元（企業(yè)選擇按照稅法可以一次性扣除）產(chǎn)生遞延所得稅負債：4500*25%=1125元借：所得稅費用50000貸：遞延所得稅負債1125應交稅費———應交所得稅48875[（200000-4500）*25%]①會計賬表處理：通過以上分錄，遞延所得稅負債、應交稅費———應交所得稅分別填寫資產(chǎn)負債表中負債類科目“遞延所得稅負債”1125元和“應交稅費”48875元，所得稅費用填寫利潤表的“所得稅費用”50000元，并沖減資產(chǎn)負債表中所有者權益科目“未分配利潤”50000元，資產(chǎn)負債表試算平衡。②所得稅納稅申報表：將稅會差異,即一次性扣除的金額填寫到企業(yè)所得稅納稅申報表附表《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》5000元，并填寫其上級附表《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》“本年加速折舊額”4500元，以及《納稅調(diào)整明細表》“資產(chǎn)折舊、攤銷”5000元，最終調(diào)減《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表“納稅調(diào)整后所得”4500元以及調(diào)減“應納所得稅額”1125元。③以上差異為稅會暫時性差異，該差異會隨著依據(jù)稅法結束加速折舊，但會計仍繼續(xù)折舊的期間進行轉(zhuǎn)回，因此可以分析設置納稅籌劃模型進行預估與控制。三、會計和稅法對負債處理的差異分析（一）會計定義的負債。根據(jù)《企業(yè)會計準則———基本準則》中規(guī)定，負債是指企業(yè)過去的交易、事項形成的現(xiàn)有義務，履行該義務會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（二）稅法定義的負債負債的計稅基礎=賬面價值-稅法允許未來可稅前列支的金額。（三）兩者的區(qū)別可以舉例說明。例如企業(yè)預計提供售后服務產(chǎn)生的預計負債，按照《會計準則第13號———或有事項》中的規(guī)定，企業(yè)對于預計提供售后服務將發(fā)生的支出在滿足有關確認條件時，銷售當期就可以確認為費用，同時確認預計負債。而稅法規(guī)定，對于還未實際發(fā)生的售后服務支持不得在稅前扣除。因此，由上面會計和稅法的規(guī)定，可以看出在計提因售后服務產(chǎn)生的預計負債的當期和實際支出期間會產(chǎn)生時間性差異，分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費用貸：應交稅費———應交所得稅1.會計賬表處理：通過上述分錄，可以看出，遞延所得稅資產(chǎn)、應交稅費———應交所得稅分別影響資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類科目“遞延所得稅資產(chǎn)”和負債類科目“應交稅費”，所得稅費用影響利潤表的“所得稅費用”，并沖減資產(chǎn)負債表中所有者權益科目“未分配利潤”，資產(chǎn)負債表平衡。2.所得稅納稅申報表：在填制年度所得稅納稅申報表進行匯算清繳時，將稅會差異填寫到企業(yè)所得稅納稅申報表附表《納稅調(diào)整項目明細表》的資產(chǎn)調(diào)整類項目“跨期扣除項目”，并最終影響《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表“納稅調(diào)整后所得”以及“應納所得稅額”。3.以上差異為稅會暫時性差異，該差異會隨著實際發(fā)生售后服務而消除，因此可以分析設置納稅籌劃模型進行預估與控制。四、會計和稅法對收入處理的差異（一）會計定義的收入。按照會計準則新的規(guī)定，收入主要以風險和報酬轉(zhuǎn)移為基礎確認，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入等。（二）稅法定義的收入。所得稅法目前還是維持原來的判斷標準，即企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財務收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入等。（三）會計和稅法上的差異。稅法上收入的范圍要比會計收入的范圍要廣些，具體可參考企業(yè)所得稅納稅申報表附表《納稅調(diào)整項目明細表》的“收入調(diào)整類項目”中的“視同銷售收入”等項目。有可能會產(chǎn)生暫時性差異，也有可能會產(chǎn)生永久性差異，在日常會計處理時，應區(qū)分這些差異并具體分析，盡量減少稅會差異。五、會計和稅法對費用處理的差異（一）會計上的費用。在《企業(yè)會計準則———基本準則》中規(guī)定，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（二）稅法上的費用?！镀髽I(yè)所得稅法》所稱有關的支出，是指與稅法口徑取得收入直接相關的支出。（三）兩者的區(qū)別?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》中第二十八條至第五十五條關于扣除項目的規(guī)定，會產(chǎn)生會計和稅法處理上的差異。例如：研發(fā)費用加計扣除、廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、職工教育經(jīng)費等因扣除比例造成的暫時性差異或永久性差異。1.研發(fā)費用加計扣除的稅會差異分析（1）會計處理：按照研發(fā)支出明細科目資本化支出、費用化支出進行歸集，在計算會計利潤時據(jù)實扣除。（2）稅法處理：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在研發(fā)過程中的開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的“三新”費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。（3）會計、稅法上的差異：因為稅法可以加計扣除，所以會造成會計賬上的利潤與稅法上的應納稅所得額不一致的現(xiàn)象，且該差異是永久性差異，以后期間不得轉(zhuǎn)回。案例：A企業(yè)新產(chǎn)品、新技術、新工藝費用2016年度為150000元，其中，50000元未形成無形資產(chǎn)計入當期損益，其余的100000元，形成無形資產(chǎn)，按照10年進行攤銷，會計收入200000元，假定沒有其他費用扣除項目。①減少會計利潤（費用化部分和形成無形資產(chǎn)本年攤銷的部分）=50000+150000/10=65000元②減少應納稅所得額：按照稅法規(guī)定，形成無形資產(chǎn)的部分可以按照150%進行攤銷，形成費用的部分按照50%加計扣除。費用化部分多抵減應納稅所得額：50000*50%=25000元資本化部分多抵減應納稅所得額：150000*50%/10=7500元即應納稅所得額比會計利潤多遞減了32500元，影響所得稅納稅申報表附表《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中“本年研發(fā)費用加計扣除合計”32500元，同時影響主表《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的“納稅調(diào)整后所得”減少32500和“應納所得稅額”減少8125元。③該差異為永久性差異，該差異的影響不會消除，所以企業(yè)可以充分利用這類差異，進行稅收優(yōu)惠政策的適用與計算。2.廣告費和業(yè)務宣傳費的稅會差異分析（1）會計處理：按照