非營(yíng)利組織公信力提升的途徑論非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露及其完善

非營(yíng)利組織公信力提升的途徑論非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露及其完善

非營(yíng)利組織是一個(gè)獨(dú)立的組織，旨在為社會(huì)非營(yíng)利服務(wù)。這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不可分割之一部分。它具有公益性和產(chǎn)業(yè)屬性，并以各種社會(huì)組織、公共機(jī)構(gòu)或非營(yíng)利非政府組織的形式出現(xiàn)。非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息,同時(shí)兼顧非營(yíng)利組織內(nèi)部管理與宏觀監(jiān)管的需要。反映社會(huì)責(zé)任履行情況是非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的根本目標(biāo),即考察非營(yíng)利組織是否貫徹了其自身的服務(wù)宗旨,是否有助于組織使命的完成。一、非營(yíng)利組織信息的所有權(quán)分析(一)組織社會(huì)信息使用者慈善監(jiān)測(cè)機(jī)關(guān)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息需求者包括:資金提供者;受益權(quán)人與實(shí)際受益群體;捐贈(zèng)資產(chǎn)來(lái)源國(guó)家或地區(qū)的政府及社會(huì)公眾;政府管理機(jī)構(gòu);民間非營(yíng)利組織管理當(dāng)局。民間非營(yíng)利組織最重要的會(huì)計(jì)信息使用者是捐資者,信息使用者并不關(guān)心非營(yíng)利組織的凈收益,其關(guān)注的是組織在最小化成本下所提供服務(wù)的數(shù)量與質(zhì)量是否能讓受益者滿意。不同的信息使用者所關(guān)注信息的側(cè)重點(diǎn)有所不同:捐贈(zèng)者關(guān)注捐贈(zèng)資產(chǎn)是否被用于組織的公益事業(yè),受益者則關(guān)注是否得到應(yīng)有的效益保障,監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注組織的運(yùn)作是否合法合規(guī);現(xiàn)有捐贈(zèng)者關(guān)注組織的運(yùn)營(yíng)效率與效果,而潛在捐資者則關(guān)注組織是否具有可持續(xù)發(fā)展能力;個(gè)人捐贈(zèng)者更多考慮自身貢獻(xiàn)的滿足程度,而機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)者則會(huì)考慮捐資能為機(jī)構(gòu)本身帶來(lái)的社會(huì)效益。(二)規(guī)范非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)共享財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容陳少華、李靜分別從契約論和信號(hào)傳遞理論的角度對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的供給進(jìn)行了分析。從契約論的角度,可將非營(yíng)利組織視為一組契約的組合,契約的締結(jié)方(捐贈(zèng)者、會(huì)員)與管理層之間存在委托代理關(guān)系,為了防止組織內(nèi)部發(fā)生“偷懶”與“貪污”等行為,資金提供者會(huì)在協(xié)議中要求管理者向其提供會(huì)計(jì)信息。但在實(shí)際中,由于不同締約方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求往往存在不同側(cè)重,導(dǎo)致非營(yíng)利組織提供的會(huì)計(jì)信息不具有一致性和可比性,從而降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)貴。因此,有必要對(duì)非營(yíng)利組織通用的財(cái)務(wù)報(bào)告予以規(guī)范,以滿足大多數(shù)外部信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。從信號(hào)傳遞理論的角度看,非營(yíng)利組織為了獲取更多的資金捐助,其管理層有動(dòng)機(jī)向外部信息使用者披露組織運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)信息,以便資金提供者與其他信息使用者了解并判斷組織的效率、效果及財(cái)務(wù)穩(wěn)定性,從而做出適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策;另外,雖然非營(yíng)利組織的資金提供者不擁有組織的剩余索取權(quán),但捐資人通常會(huì)保留一定的委托權(quán),主要是對(duì)非營(yíng)利組織實(shí)施監(jiān)督。非營(yíng)利組織有責(zé)任按照組織設(shè)立時(shí)的宗旨履行受托義務(wù),并向信息使用者提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息來(lái)解除其受托責(zé)任。二、為非營(yíng)利組織披露信息的限制因素(一)控制權(quán)的剩余一方面,由于非營(yíng)利組織不存在一個(gè)明確意義上的產(chǎn)權(quán)所有者,只有一定范圍內(nèi)的剩余控制權(quán),且捐贈(zèng)者沒(méi)有剩余索取權(quán)與控制權(quán),盡管受益人最終擁有剩余索取權(quán),但其本身作為虛擬主體具有很大的不確定性,因此,產(chǎn)權(quán)所有者的缺位很大程度上造成了信息需求的內(nèi)在動(dòng)力不足。另一方面,由于不同的信息使用者對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)處理的理解存在差異,需求重點(diǎn)也各不相同,從而導(dǎo)致了需求者的弱勢(shì)。由于需求引導(dǎo)供給,沒(méi)有需求就不會(huì)有供給,需求的弱勢(shì)地位必然會(huì)導(dǎo)致供給的不足。(二)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)共享機(jī)制仍不完善會(huì)計(jì)信息的處理與提供需要花費(fèi)一定的成本,包括搜集、處理、審計(jì)、傳輸信息的成本,以及對(duì)已披露信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本。會(huì)計(jì)信息的提供者會(huì)從自身的角度權(quán)衡會(huì)計(jì)信息披露的成本和效益。目前,非營(yíng)利組織普遍存在“慈善不足”的現(xiàn)象,盡管世界各國(guó)的非營(yíng)利組織都在積極拓寬取得資金的渠道,但仍不可避免地壓縮不必要的開(kāi)支,以盡可能多地將籌集到的資金投向慈善事業(yè),基于此,非營(yíng)利組織往往不斷壓縮會(huì)計(jì)信息披露成本(孫杰,2008)。作為會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與提供者,非營(yíng)利組織會(huì)盡量降低會(huì)計(jì)信息的供給成本,提高會(huì)計(jì)信息的供給收益,但這必將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的降低。同時(shí),出于控制成本的目的,非營(yíng)利組織管理當(dāng)局往往會(huì)選擇盡量少披露甚至不披露會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)信息得不到及時(shí)充分的披露,這也必然會(huì)損害社會(huì)利益,進(jìn)一步制約了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(三)非營(yíng)利組織管理的部門(mén)規(guī)章不健全,盡管我國(guó)非營(yíng)利組織為數(shù)眾多且處于快速發(fā)展中,但并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視,缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。目前,相關(guān)的法律法規(guī)包括:法律層次,如《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《民辦教育促進(jìn)法》;行政法規(guī)層次,如《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》以及《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》;部門(mén)規(guī)章層次,如《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《社會(huì)團(tuán)體分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)登記辦法》、《社會(huì)團(tuán)體設(shè)立專項(xiàng)基金管理機(jī)構(gòu)暫行規(guī)定》、《社會(huì)組織評(píng)估管理辦法》。這些法律法規(guī)主要對(duì)非營(yíng)利組織的注冊(cè)登記制度及監(jiān)督機(jī)制、民間非營(yíng)利組織所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告制度進(jìn)行了規(guī)定,但這些法規(guī)還不夠完善。如,《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》自1999年正式實(shí)施以來(lái),較為有效地推動(dòng)了我國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展,但隨著社會(huì)的發(fā)展,捐贈(zèng)法也逐漸顯現(xiàn)出一些不適應(yīng),包括法律使用范圍過(guò)窄、缺乏公益性社會(huì)捐贈(zèng)的訴訟主體等。又如,《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》并不適用于那些不具有法人地位的單位下屬組織、社區(qū)公益組織、農(nóng)村非營(yíng)利組織等,致使信息使用者的信息需求缺乏法律保障,從而影響為信息使用者提供有助于其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息。(四)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)主客觀監(jiān)控不力我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露水平迄今為止還比較低,尚無(wú)法提供滿足使用者需求的全面、系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)信息。盡管《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》以及《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等法規(guī)要求非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)賬目應(yīng)當(dāng)接受有關(guān)政府部門(mén)的監(jiān)督,同時(shí)向社會(huì)公眾和捐贈(zèng)人公開(kāi),接受社會(huì)監(jiān)督,但內(nèi)容過(guò)于模糊、籠統(tǒng),沒(méi)有對(duì)何時(shí)提供信息、如何提供信息、提供什么信息以及為誰(shuí)提供信息等問(wèn)題作出明確具體的規(guī)定,無(wú)法為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露提供有效的規(guī)范指導(dǎo)。另一方面,政府對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)督管理不力。由于政府對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)督主體比較龐雜,監(jiān)督主體的多元化造成了實(shí)際上無(wú)監(jiān)督主體的局面。三、非營(yíng)利組織信息披露的改進(jìn)(一)完善非營(yíng)利組織的相關(guān)法律法規(guī)目前,我國(guó)規(guī)范民間非營(yíng)利組織的法規(guī)主要包括國(guó)家法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章三個(gè)層次,其中一些法規(guī)頒布時(shí)間較早,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這些法律規(guī)范逐漸表現(xiàn)出一些不適應(yīng)性,因此,有必要對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的修訂完善,以更好地規(guī)范非營(yíng)利組織的運(yùn)作與監(jiān)督管理,促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的健康發(fā)展。建議國(guó)家制定專門(mén)針對(duì)非營(yíng)利組織的法律法規(guī),使非營(yíng)利組織從設(shè)立、運(yùn)作到注銷都處于一個(gè)完整的法規(guī)體系之內(nèi),從而規(guī)范非營(yíng)利組織運(yùn)作。此外,還應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī),對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容、披露方式、披露時(shí)間等進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定,評(píng)價(jià)信息披露質(zhì)量,并懲罰信息披露違規(guī)行為。從制度實(shí)踐來(lái)看,《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》并不能完全滿足會(huì)計(jì)信息披露管理的制度需求,建議進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì),以更加適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的需要。通過(guò)制訂并完善相關(guān)法律法規(guī),建立切實(shí)可行的信息披露機(jī)制,提高非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息透明度,提升其公信力及可持續(xù)發(fā)展能力。(二)非營(yíng)利組織的外部監(jiān)督。在外部首先,應(yīng)加大政府有關(guān)部門(mén)對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)管力度。加強(qiáng)政府監(jiān)督是規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要措施。一是加強(qiáng)工商部門(mén)的監(jiān)管,嚴(yán)格審批民間非營(yíng)利組織的設(shè)立過(guò)程,對(duì)從業(yè)人員、場(chǎng)地、投入資金等進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),從根本上提高非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是加強(qiáng)物價(jià)部門(mén)的監(jiān)管。應(yīng)由專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)核算民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)成本,上報(bào)物價(jià)部門(mén),并接受物價(jià)部門(mén)的監(jiān)督管理,在準(zhǔn)確核算成本的基礎(chǔ)上,審批民間非營(yíng)利組織的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。三是加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)對(duì)民間非營(yíng)利組織的監(jiān)督檢查。包括對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)資格的檢查,對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)日常會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督檢查,對(duì)組織負(fù)責(zé)人執(zhí)行會(huì)計(jì)法情況的檢查等,從而對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)階段嚴(yán)格把關(guān)。四是加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管。包括加強(qiáng)稅務(wù)登記管理、加強(qiáng)稅收征管、加強(qiáng)稅務(wù)稽查,嚴(yán)格執(zhí)行《稅收征管法》,改進(jìn)目前民間非營(yíng)利組織的稅收征管工作。其次,在社會(huì)監(jiān)督方面,應(yīng)建立以下幾種監(jiān)督機(jī)制:一是輿論監(jiān)督機(jī)制,主要指大眾傳播媒介的監(jiān)督。其作用主要是為政府規(guī)制機(jī)構(gòu)和司法機(jī)構(gòu)提供信息來(lái)源,并影響公眾的態(tài)度和行為,從而對(duì)非營(yíng)利組織資金的募集渠道及募集資金量產(chǎn)生影響。二是捐款者監(jiān)督機(jī)制,這可以通過(guò)一些制度化的渠道予以實(shí)行,如一些政府部門(mén)、評(píng)估機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利組織通過(guò)自身建立的投訴熱線以及互聯(lián)網(wǎng)等渠道對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行監(jiān)督。三是客戶監(jiān)督機(jī)制,即非營(yíng)利組織的服務(wù)對(duì)象對(duì)組織的監(jiān)督。應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化客戶需求的評(píng)估機(jī)制,服務(wù)提供方式設(shè)計(jì)中的客戶參與等機(jī)制。此外,還應(yīng)引入外部會(huì)計(jì)監(jiān)管力量。作為民間非營(yíng)利組織,其管理者應(yīng)主動(dòng)邀請(qǐng)政府審計(jì)部門(mén)或社會(huì)審計(jì)力量的介入,向非營(yíng)利組織提出獨(dú)立審計(jì)的要求,為非營(yíng)利組織建立一個(gè)完善的審計(jì)制度,并將這種制度長(zhǎng)期堅(jiān)持下去,真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的審計(jì)作