銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)成因及解決對(duì)策

歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對(duì)您有所幫助!歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對(duì)您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對(duì)您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對(duì)您有所幫助!歡迎閱讀本文檔，希望本文檔能對(duì)您有所幫助!感謝閱讀本文檔，希望本文檔能對(duì)您有所幫助!銀行內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)成因及解決對(duì)策[摘要]銀行產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是內(nèi)部審計(jì)體制不合理、激勵(lì)約束機(jī)制不健全等。必須加快改革步伐，建立垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制；加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的內(nèi)部管理，建立完善的激勵(lì)約束機(jī)制；加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)全過程的控制。

銀行審計(jì)人員不認(rèn)真履行職責(zé)、違反職業(yè)道德等行為對(duì)審計(jì)工作造成不利影響即為銀行審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，不僅降低了審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，而且可能導(dǎo)致審計(jì)失??；不僅敗壞了審計(jì)職業(yè)形象，而且將危害整個(gè)審計(jì)職業(yè)的發(fā)展。由于存在多層級(jí)的管理體制和不健全的內(nèi)部約束機(jī)制，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)重。從某種意義上講，商業(yè)銀行無論采取分級(jí)管理還是垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體制，如果不能有效地防范審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，均不會(huì)取得應(yīng)有的成效。

一、道德風(fēng)險(xiǎn)是一種重要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)含義寬泛的概念，可以理解為審計(jì)人員在執(zhí)行整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)。顯然，這一概念不僅僅是指審計(jì)人員判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)，而且擴(kuò)展到客戶和環(huán)境因素造成的審計(jì)人員受到損害或不利的可能性。根據(jù)審計(jì)主體和風(fēng)險(xiǎn)影響范圍大小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。前者是指對(duì)審計(jì)職業(yè)界生存和發(fā)展可能帶來不利影響的行為和環(huán)境的總和，后者是指審計(jì)準(zhǔn)則中定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即審計(jì)人員判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)。顯然，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型劃分的一個(gè)重要假設(shè)是，審計(jì)機(jī)構(gòu)在接受審計(jì)委托后，會(huì)盡職盡責(zé)、努力工作，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全是能力、水平和方法的問題，與審計(jì)人員的品質(zhì)、態(tài)度等無關(guān)，即審計(jì)人員不存在道德風(fēng)險(xiǎn)。這顯然失之偏頗。

在全部審計(jì)關(guān)系中，有兩種委托—代理關(guān)系，一是委托人與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的委托代理關(guān)系，二是審計(jì)機(jī)構(gòu)與派出的審計(jì)組之間就具體的審計(jì)項(xiàng)目而產(chǎn)生的委托代理關(guān)系。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，有委托代理關(guān)系，就會(huì)產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的理論根源。從委托人的立場(chǎng)看，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為受托人必然存在道德風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員和其他“經(jīng)濟(jì)人”一樣，也會(huì)有偷懶行為和機(jī)會(huì)主義傾向。如被審計(jì)人要求審計(jì)機(jī)構(gòu)避重就輕，大事化小、小事化了，審計(jì)機(jī)構(gòu)在不違規(guī)時(shí)可能會(huì)滿足被審計(jì)人的要求。這種“共謀”就是一種道德風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)委托人是不利的。因而道德風(fēng)險(xiǎn)可以表述為，在審計(jì)工作中審計(jì)人員在沒有嚴(yán)格的責(zé)任約束情況下，有可能受種種利害關(guān)系的影響，故意不盡職盡責(zé)地工作或與審計(jì)對(duì)象勾結(jié)，隱瞞審計(jì)結(jié)果，不及時(shí)、如實(shí)向?qū)徲?jì)委托人反饋信息，或違反審計(jì)工作紀(jì)律，損害審計(jì)職業(yè)形象，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果造成重大不良影響。

從審計(jì)機(jī)構(gòu)的立場(chǎng)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)當(dāng)包括判斷失誤風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。判斷失誤風(fēng)險(xiǎn)只是發(fā)生在審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審單位之間的一種風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托，挖掘、披露所有權(quán)人與經(jīng)營(yíng)管理者之間因信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)時(shí)所產(chǎn)生的一種風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)則是在審計(jì)機(jī)構(gòu)的上下級(jí)之間、在審計(jì)部門與所派出的審計(jì)組之間甚至在審計(jì)組內(nèi)部，存在的故意隱瞞審計(jì)結(jié)果、不如實(shí)向上級(jí)反饋信息等的可能性。第二篇：高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范措施高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范措施

（陜西科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院陜西西安710021）

摘要：隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展，搞笑體制改革的深入和高等學(xué)校內(nèi)部管理制度的改革，高校已經(jīng)脫離了單靠財(cái)政撥款的辦學(xué)狀況，由此帶了的籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也逐步引起高校管理部門的重視，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校教育健康發(fā)展方面起著重要的作用，高校內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)，也要注意防范自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文旨在對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范措施做出探討。關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防范措施

causesuniversityinternalauditandriskpreventionmeasuresabstract：withthedevelopmentofhighereducation，reformandfunnyin-depthreformofinternalmanagementsystemofcollegesanduniversities，theuniversityhasbeenoutofschoolsituationalonefinancialallocations，thuswiththefinancingrisk，investmentrisk，operationalriskisalsograduallyarousetheattentionofuniversitymanagement，internalauditplaysanimportantroleinpromotingthehealthydevelopmentofhighereducation，universityinternalauditoversightofeconomicactivity，wemustalsoliveyopreventtheirauditrisk.thisarticleisintendedforthecausesandpreventionofinternalauditriskandmakediscussion.keywords：internaaudituniversities，auditrisk，preventionmeasures

一、內(nèi)部審計(jì)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

內(nèi)部審計(jì)則是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。1

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2007年公布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)冊(cè)》中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

由此可見內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員在審計(jì)過程中，采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，或者錯(cuò)誤估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng)，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論或意見，使審計(jì)對(duì)象遭受損失，并由此引起內(nèi)部審計(jì)組織或人員承當(dāng)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，乃至承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

引發(fā)高校內(nèi)部審計(jì)的因素有很多，其重點(diǎn)可以歸納為以下五個(gè)方面：

11.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性

高校是進(jìn)行科研和教學(xué)的事業(yè)單位，其資金主要來源與財(cái)政撥款，如事業(yè)經(jīng)費(fèi)，科研經(jīng)費(fèi)，基建項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和其他專項(xiàng)。同時(shí)高校也有其他渠道的收入，由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性越來越突出，越來越多的企業(yè)選擇和高校聯(lián)合進(jìn)行科學(xué)研究，這樣高校就有機(jī)會(huì)將自身的科研設(shè)備和人才資源轉(zhuǎn)換成收入;各類委培學(xué)費(fèi)、全日制在校生繳納的學(xué)費(fèi)也是一項(xiàng)數(shù)量龐大的收入；某些高校將學(xué)校閑置的固定資產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓，這也增加了學(xué)校的資金收入。各類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致資金來源的復(fù)雜，多元化的資金來源成為了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要原因?！?】

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置的多元性

伴隨著社會(huì)對(duì)人才素質(zhì)要求的不斷提高，綜合性大學(xué)蓬勃發(fā)展，院系數(shù)量的增加使高校的內(nèi)部管理不斷分化，各院系都有獨(dú)立的管理系統(tǒng)和財(cái)政系統(tǒng)，這就導(dǎo)致各院系在財(cái)政開支上有了一定的自主權(quán)。這種管理系統(tǒng)多元化的發(fā)展趨勢(shì)，在無形中增加了學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性，內(nèi)部審計(jì)工作者很難在工作過程中照顧到每個(gè)方面，因此可能會(huì)產(chǎn)生更多的漏洞和誤判。

3.內(nèi)部審計(jì)制度不完善

首先，高校從性質(zhì)上來說屬于事業(yè)單位，高校負(fù)責(zé)人大都把學(xué)校工作的重心放在了教學(xué)和學(xué)生管理上，對(duì)高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不夠重視。許多高校根本沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，審計(jì)直接歸屬于財(cái)務(wù)部門主管，內(nèi)部控制力量單薄，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的各種作弊和違法現(xiàn)象無法進(jìn)行有效控制，這在無形之中會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)的威懾力，增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。其次，高校內(nèi)部審計(jì)在行政上受本單位，業(yè)務(wù)工作上接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制使得高校內(nèi)部審計(jì)在某些方面很難做到獨(dú)立，審計(jì)工作的公正、公平、效益難免會(huì)受到制約，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)的手段的滯后性

從審計(jì)手段上看，高校審計(jì)在硬件和軟件兩個(gè)方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)發(fā)展速度。目前許多搞笑的財(cái)務(wù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子化等先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，而審計(jì)工作還停留在手工復(fù)核和計(jì)算階段，逐頁翻看查錯(cuò)糾弊的人工審計(jì)水平，耗時(shí)耗力，容易出錯(cuò)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，很難適應(yīng)現(xiàn)代化的發(fā)展；也有些高校為審計(jì)配備了計(jì)算機(jī)設(shè)備，但審計(jì)管理信息系統(tǒng)落后，造成審計(jì)與財(cái)務(wù)的脫節(jié)。

5.審計(jì)人員意識(shí)的淡薄

高校內(nèi)部審計(jì)人員還沒有樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺乏責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)啊的工作，這就要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備法律、財(cái)政、財(cái)務(wù)、金融等多方面的知識(shí)。而目前高校的審計(jì)人員，大多是從會(huì)計(jì)等其他崗位轉(zhuǎn)過來，等審計(jì)工作的內(nèi)部規(guī)律不太熟悉，普遍存在知識(shí)面狹窄、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)等問題。此外，由于高校不同于生產(chǎn)部門一般不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成直接經(jīng)濟(jì)損失可能性較小，也不會(huì)給審計(jì)人員造成實(shí)質(zhì)性的損失，所以審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作不予重視，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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三、防范措施

1.對(duì)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間進(jìn)行合理安排，保證審計(jì)質(zhì)量

由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜，就需要提前做好審計(jì)規(guī)劃才能合理有序的完成審計(jì)，一方面是審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)有審計(jì)任務(wù)及審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，預(yù)測(cè)可能發(fā)生的臨時(shí)工作，結(jié)合預(yù)期情況編制年度工作計(jì)劃。二是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)安排的臨時(shí)工作，通過系統(tǒng)地分析，按風(fēng)險(xiǎn)大小原則確定審計(jì)時(shí)間，合理調(diào)整計(jì)劃安排時(shí)間，有效避免審計(jì)人員為了完成工作，減少必要的審計(jì)程序，提高到審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

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2.重視內(nèi)審作用，提高內(nèi)審部門地位

高校應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)部門，充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，加強(qiáng)各學(xué)院的聯(lián)系，將各學(xué)院的財(cái)政聯(lián)系起來，.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作理念和方法，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。一是積極開展內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，拓展審計(jì)領(lǐng)域。從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊、簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向?qū)?nèi)部控制的審計(jì)和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)轉(zhuǎn)變。二是服務(wù)與監(jiān)督并舉，發(fā)揮咨詢服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)不僅要能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，更要能夠針對(duì)問題提出建設(shè)性的意見，在監(jiān)督中服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督，促進(jìn)高校斷規(guī)范管理行為。三是推行審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)效率。審計(jì)信息化是提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督能力和提高審計(jì)質(zhì)量必不可少的手段，建立信息化的審計(jì)作業(yè)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)和實(shí)時(shí)監(jiān)督，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮斜O(jiān)督，提高審計(jì)效率，強(qiáng)化監(jiān)督力度。

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3.健全組織機(jī)構(gòu)，保障內(nèi)審獨(dú)立性

合理合規(guī)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能使內(nèi)部審計(jì)部門及人員科學(xué)、有效的開展審計(jì)工作，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮職能作用的重要保障。內(nèi)審機(jī)構(gòu)受在學(xué)校所處的地位及與其他職能部門之間的制衡關(guān)系等因素制約，有時(shí)無法正常順利地進(jìn)行審計(jì)。因此，高校應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確其對(duì)職能部門及個(gè)人實(shí)施審計(jì)的權(quán)限，規(guī)定機(jī)構(gòu)職能和崗位職責(zé)，為內(nèi)審工作營(yíng)造良好順暢的工作環(huán)境，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與服務(wù)職能。

4.運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法

不斷更新審計(jì)理論知識(shí)，開發(fā)符合學(xué)校實(shí)際情況的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件；總結(jié)分析績(jī)效審計(jì)，從內(nèi)控制度的角度著手，揭示問題，進(jìn)一步提出合理建議，建立更先進(jìn)、完善的管理制度，起到防患于未然的作用。

5.提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)過程中，人起著最關(guān)鍵性的作用。如果內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低，法律法規(guī)制定的再完善，也不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，因此有必要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

首先，要強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，樹立良好的服務(wù)意識(shí)。只有審計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和操守，誠(chéng)實(shí)盡責(zé)地履行其任務(wù)職責(zé)，才能保高校證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和審計(jì)工作的質(zhì)量。

其次，要重視內(nèi)審人員能力建設(shè)，鼓勵(lì)內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)，為他們創(chuàng)造培訓(xùn)和學(xué)習(xí)條件，使他們掌握計(jì)算機(jī)、法律等相關(guān)知識(shí)，提高查證能力、協(xié)調(diào)能力，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的要求。

3最后，建立內(nèi)部審計(jì)工作激勵(lì)機(jī)制，要對(duì)內(nèi)審人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)，對(duì)責(zé)任心強(qiáng)、勇于擔(dān)當(dāng)?shù)娜藛T要及時(shí)給予肯定，以增強(qiáng)他們的成就感和工作熱情，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更好地為審計(jì)工作履職盡責(zé)。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

【摘要】

科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展既帶來了大量的發(fā)展機(jī)遇，也帶來了大量的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。本文就如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量提出了自己的見解。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因防范【正文】

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義和特征

1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該被理解為一種實(shí)際結(jié)果與既定目標(biāo)發(fā)生偏離的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)對(duì)象實(shí)際狀況的不一致性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在就意味著審計(jì)結(jié)果的錯(cuò)誤。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。很多內(nèi)部審計(jì)人員存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模糊或錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)單純理解為主觀風(fēng)險(xiǎn)或者客觀風(fēng)險(xiǎn)，這都是對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不全面的認(rèn)識(shí)。這種認(rèn)識(shí)上片面性將直接造成對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制上的偏差，致使內(nèi)部審計(jì)人員只重視某一方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制，而忽視另一方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制。

實(shí)際上我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確理解應(yīng)該是，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是總體風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)人員做出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性，而這種可能性又是由于內(nèi)部審計(jì)主觀方面原因和客觀方面原因共同作用的結(jié)果，因此，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員在綜合評(píng)價(jià)客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)之后對(duì)審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)錯(cuò)誤可能性的綜合評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)這兩方面要素構(gòu)成的?？陀^風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中本身存在重大差異或缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)；主觀風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，主要是檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（1）客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無論審計(jì)人員如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不會(huì)控制到零的程度。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是必然的，不可避免的。當(dāng)然，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不一定都會(huì)產(chǎn)生災(zāi)難性后果，或?qū)徲?jì)人員構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失，但導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性是存在的。盡管審計(jì)人員不能完全消除工作中的風(fēng)險(xiǎn)，但在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實(shí)現(xiàn)的。

（2）普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會(huì)導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法通過數(shù)學(xué)計(jì)算精確得出，只能依賴于執(zhí)業(yè)判斷；同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，假設(shè)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中，沒有任何約束，也不須對(duì)審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)的背離負(fù)任何責(zé)任，那么，就不會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)責(zé)任決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。在實(shí)際工作中，盡管審計(jì)人員可能發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，只要沒有造成不良后果和損失，風(fēng)險(xiǎn)尚停留在潛在階段，還不能稱之為實(shí)在意義上的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它存在一個(gè)顯化的過程，只有當(dāng)審計(jì)人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性。

（4）可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并且貫穿于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生將給審計(jì)組織和人員造成有形和無形的名譽(yù)及經(jīng)濟(jì)損失，但是這并不意味著審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前無能為力，它是可以被控制的。只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

1.從審計(jì)的客觀環(huán)境來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分成以下幾類：

（1）法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于其他審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)明顯存在法律法規(guī)不健全的問題，盡管從200

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年6月1日起開始施行《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則，但內(nèi)部審計(jì)主要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)仍為20世紀(jì)80年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律級(jí)次明顯偏低，可操作性差，不能很好的指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。這一情況容易使在審計(jì)過程中遇到的新問題無法可依，對(duì)有些問題難以認(rèn)定，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審人員在審計(jì)過程中只有依據(jù)大量的職業(yè)判斷，而個(gè)體主觀的差異必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（2）信息風(fēng)險(xiǎn)。主要是指被審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作總是存在著一種抵觸情緒，片面的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是來檢查他們的工作，從而難以形成一種良好的工作關(guān)系，使得內(nèi)部審計(jì)很難深入開展。被審計(jì)單位甚至為了掩蓋真相，提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表和資料，或者提供的資料不完整，使審計(jì)人員在審計(jì)中無法取得完整真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，難以出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告。

（3）制度風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，健全有效的內(nèi)部控制制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種差錯(cuò)和舞弊。內(nèi)部控制制度不健全就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)大部分企業(yè)仍然缺乏健全有效的內(nèi)部控制制度，還未設(shè)立專門的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)信息失真和不規(guī)范的質(zhì)量控制方法，也在一定程度上增大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

（4）方法風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)所采取的審計(jì)程序和方法是否科學(xué)，將直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)多以賬頁基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，還未形成以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)理念，計(jì)算機(jī)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)審中還較少應(yīng)用，這些都能帶來一定的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)不斷的發(fā)展，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)因人力、物力等多方面的原因，不可能全面審計(jì)，只能采取抽樣審計(jì)。而抽樣審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，如果抽樣不能反映審計(jì)對(duì)象的總體特征，遺漏了影響審計(jì)結(jié)果的重要事項(xiàng)，審計(jì)結(jié)論就會(huì)偏離實(shí)際，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.從審計(jì)人員的主觀因素來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為：

（1）技能風(fēng)險(xiǎn)。指由于審計(jì)人員的審計(jì)技能不能適應(yīng)審計(jì)工作的要求而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、取證風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和定性風(fēng)險(xiǎn)。素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員的專業(yè)技能素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的要求所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，目前情形是內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差。取證風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中由于取證不充分、不恰當(dāng)而作出不正確的審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要，故引起審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要或?qū)徲?jì)的技術(shù)方法不能滿足控制審計(jì)客體整體風(fēng)險(xiǎn)的要求而造成的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)、綜合分析能力的把控還有較大的不足。所有這些將直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作開展的深度和廣度，給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和信譽(yù)帶來的負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（2）道德風(fēng)險(xiǎn)。許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)，有些人員職業(yè)道德欠佳，經(jīng)受不住外界誘惑，審計(jì)人員與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)對(duì)象有某種利害關(guān)系，或受到其他壓力，在審計(jì)中未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律，在審計(jì)工作中徇私舞弊、以審謀私，搞人情審計(jì)，以審計(jì)原則做交易，隱瞞事實(shí)真相?；?qū)徲?jì)人員工作作風(fēng)浮夸、不踏實(shí)，使得審計(jì)工作不夠深入，對(duì)于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)和揭示的問題沒有發(fā)現(xiàn)和揭示，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性

在內(nèi)部審計(jì)所處的環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的，其廣泛性、復(fù)雜性和多樣性更是處于與日俱增的態(tài)勢(shì)，這樣的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境更加加重了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有潛在性，它們是隱蔽的存在于內(nèi)部審計(jì)工作中的，這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)損失的可能性，但是這種可能性需要一定的條件。如果內(nèi)部審計(jì)人員忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在，不能正視它們，并對(duì)之沒有進(jìn)行有效的控制和防范，它們就很可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。這種損失是十分嚴(yán)重的，它不僅會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的聲譽(yù)。但是，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失是需要一定條件的，這也就預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，如果內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)它們并對(duì)之進(jìn)行有效的防范和控制，那么這些風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)影響也就可以消除了。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和本身所固有的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，摒棄內(nèi)部審計(jì)不存在風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，并采取有效的措施評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、最終達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。有

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效的防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作來說是非常重要的。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度的認(rèn)識(shí)不深，直接導(dǎo)致了對(duì)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因認(rèn)識(shí)不足，而無法充分認(rèn)識(shí)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面原因，就無法有效地識(shí)別內(nèi)部審計(jì)中的各種風(fēng)險(xiǎn)情況，也就無法找出使這些風(fēng)險(xiǎn)要素轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失的條件，這都將直接影響到風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施的有效實(shí)施。所以，全面和深入的認(rèn)識(shí)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面原因是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我們將造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的諸多原因歸納為客觀原因和主觀原因。

（一）造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因

客觀原因是指獨(dú)立存在于人的意識(shí)之外，不依賴主觀意識(shí)而存在的原因。審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與人類生存面臨的風(fēng)險(xiǎn)一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，人類不能完全消除它。也就是說，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是必然的，不可避免的。由客觀原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)單位和審計(jì)人員不能夠控制的。審計(jì)對(duì)象和社會(huì)法律環(huán)境及自身組織建設(shè)方面的因素屬于客觀方面的原因，造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因來自于內(nèi)部審計(jì)所處的內(nèi)外部環(huán)境，其表現(xiàn)形式是多種多樣的，我們將其歸納為以下6個(gè)方面。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身因素

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織治理結(jié)構(gòu)中組織地位低下是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的普遍問題。在很多組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人需要向財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告工作，或者財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任審計(jì)部門負(fù)責(zé)人。在另外一些組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，是相同的負(fù)責(zé)人和同一梯隊(duì)的人員。這些狀況都體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位低下的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較低的組織地位意味著其獨(dú)立性和權(quán)威性的缺失，這就使內(nèi)部審計(jì)喪失了其本質(zhì)屬性，也必然造成內(nèi)部審計(jì)失去其基本職能，這將帶來直接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的基本職能不能得到充分的發(fā)揮，即便組織內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也形同虛設(shè)，毫無意義。將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門之下或與財(cái)務(wù)部門并行，就使得審計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督混同，使審計(jì)監(jiān)督成為財(cái)務(wù)監(jiān)督的一部分。內(nèi)部審計(jì)不僅不能實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督，也很難實(shí)施對(duì)組織內(nèi)部其他職能部門的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)的問題更無法向組織更高層次的管理部門進(jìn)行報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公則混淆了審計(jì)監(jiān)督和干部組織管理的不同機(jī)制，而且這樣的設(shè)置模式單純突出了審計(jì)的監(jiān)督職能，從某種程度上講制約了內(nèi)部審計(jì)其他職能的充分發(fā)揮。鑒于上述原因，單位內(nèi)部審計(jì)就很難客觀、公允地對(duì)所進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計(jì)意見，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期，其業(yè)務(wù)主要集中于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的審查，發(fā)揮的是內(nèi)部監(jiān)督作用，而現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)，目前已經(jīng)涉及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)比較，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更多的發(fā)揮咨詢作用，涉及領(lǐng)域包括財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、企業(yè)信息系統(tǒng)安全性等，內(nèi)部審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展且審計(jì)內(nèi)容日趨復(fù)雜，由此可見，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求越來越高，這必然增加內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化和國(guó)際化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，由此而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也必然趨于復(fù)雜，一些虛假或錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息可能摻雜其中，無形中增加了審計(jì)人員對(duì)有關(guān)問題做出錯(cuò)誤判斷的可能性，也相應(yīng)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)章制度的制定滯后且不健全

內(nèi)審法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力。1989年1月審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、審計(jì)范圍、主要職權(quán)、工作程序、干部任免等做了具體規(guī)定，這是關(guān)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的第一部法規(guī)。1995年審計(jì)署重新修訂《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，進(jìn)一步明確了內(nèi)審的地位、內(nèi)審對(duì)象、權(quán)責(zé)等事項(xiàng)。2003年3月審計(jì)署頒布了新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理、權(quán)限、責(zé)任等做了新的規(guī)定。2004年12月，國(guó)資委頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》和《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。從1989年到2004年國(guó)家審計(jì)署先后出臺(tái)了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的一些規(guī)定、辦法，但至今仍沒有一部《內(nèi)部審計(jì)

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法》。國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)；社會(huì)審計(jì)，國(guó)家頒有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而內(nèi)部審計(jì)在這方面與之相比，法律級(jí)次明顯偏低，可操作性不足，以此來指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，明顯存在滯后現(xiàn)象。顯然，內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)對(duì)象引發(fā)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著內(nèi)部審計(jì)工作范圍的日益擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象也越來越廣泛，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將觸角深入到了組織管理的方方面面。而伴隨內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛化，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象也越來越復(fù)雜化，可能影響到內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的各種風(fēng)險(xiǎn)因素日益增多。信息在經(jīng)過各級(jí)管理部門的處理之后出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的可能性增加了很多倍，特別是舞弊的花樣更是不斷翻新。主要表現(xiàn)在以下兩方面，一是被審單位內(nèi)部控制制度制定不嚴(yán)密或執(zhí)行不嚴(yán)格。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，在對(duì)眾多目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，越來越依賴于對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審。但被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度如果制訂得不嚴(yán)密，或者雖然有嚴(yán)密的控制制度，而企業(yè)未能有效全面執(zhí)行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的差錯(cuò)和舞弊行為，使內(nèi)部審計(jì)人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和錯(cuò)弊，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是被審單位提供資料不真實(shí)，或有意制造會(huì)計(jì)虛假信息。會(huì)計(jì)信息的虛假、失真，直接影響內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的真實(shí)性和審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正性。近年來，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明，會(huì)計(jì)資料失真嚴(yán)重，審計(jì)人員稍有疏忽，就無法揭示被審單位財(cái)務(wù)收支不實(shí)和資產(chǎn)、負(fù)債、損益虛假的情況，造成審計(jì)判斷錯(cuò)誤，嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)論的客觀公正性，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.內(nèi)部審計(jì)抗御風(fēng)險(xiǎn)能力先天不足，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成影響

①內(nèi)部審計(jì)一般不可能拒絕組織管理層安排的審計(jì)項(xiàng)目，即使該審計(jì)項(xiàng)目存在極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員依然要進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。這一問題在一部分單位已開展的對(duì)擬提拔領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中表現(xiàn)的尤其突出。在這類審計(jì)中，組織要求審計(jì)機(jī)構(gòu)必須履行審計(jì)任務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見。同時(shí)，為了保障被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行正常有序，給予審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)時(shí)間又非常有限。對(duì)于這類審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)只有完成，無法因被審計(jì)單位可能存在較大的固有風(fēng)險(xiǎn)而拒絕審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)這類審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。

②當(dāng)發(fā)生審計(jì)失敗，而責(zé)任又并非審計(jì)人員過錯(cuò)時(shí)，審計(jì)人員很難通過區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的方式解除自己的責(zé)任。在組織內(nèi)部，也沒有某種機(jī)構(gòu)來調(diào)查審計(jì)人員的盡責(zé)情況以減輕審計(jì)責(zé)任。有的審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)前，要求被審計(jì)單位簽訂承諾書，承諾所提供的資料真實(shí)、完整，想以此減輕審計(jì)責(zé)任。但是，因?yàn)闆]有相關(guān)的制度規(guī)定對(duì)提供了虛假的資料的單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰，審計(jì)承諾制度實(shí)際上是形同虛設(shè)，無法起到保護(hù)審計(jì)人員的作用。

③內(nèi)部審計(jì)在取得外部證據(jù)方面能力較弱。審計(jì)證據(jù)是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲得的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。從審計(jì)證據(jù)的可靠性程度而言，因?yàn)橥獠孔C據(jù)來源于被審計(jì)單位外部，沒有經(jīng)過被審計(jì)單位的作業(yè)系統(tǒng)而直接由內(nèi)部審計(jì)人員取得，其來源的客觀性較強(qiáng)，可靠性也較強(qiáng)。取得外部證據(jù)，有利于審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論。但是，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在于特定的組織當(dāng)中，其權(quán)力也僅限于在該組織中行使，要取得外部證據(jù)，基本依靠被審計(jì)單位提供和相關(guān)外部單位的配合態(tài)度。如果外部相關(guān)單位不予配合，則無法有效取得外部證據(jù)，因此，內(nèi)部審計(jì)取得外部證據(jù)的能力較弱。從審計(jì)實(shí)踐的情況看，被審計(jì)單位與外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁多樣，內(nèi)容龐雜，被審計(jì)單位與相關(guān)外部單位關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)人員在缺少外部證據(jù)的情況下，要證明被審計(jì)單位發(fā)生交易的真實(shí)性、合法性與完整性，的確非常困難，由此對(duì)審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性造成極大的影響。例如，在國(guó)家審計(jì)之前，組織一般都要求內(nèi)部審計(jì)先行自查，但因?yàn)殡y以取得外部審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)無法有效發(fā)現(xiàn)重大問題。而這些重大問題，在國(guó)家審計(jì)時(shí)，因其取得審計(jì)證據(jù)的能力強(qiáng)，從而被揭露出來，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)十分被動(dòng)。

6.內(nèi)部審計(jì)資源有限，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生

近年來，經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)人員的不懈努力，組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度日益提高。同時(shí)，隨著組織業(yè)務(wù)規(guī)模的拓展，組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜，組織管理層對(duì)審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴程度也不斷增強(qiáng)，寄希望內(nèi)部審計(jì)在查清問題，明確責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮更大的作用。但是，

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審計(jì)資源，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力狀況、知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、財(cái)力和時(shí)間，相對(duì)于組織的期望總是有限的。

現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)人力資源不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的問題始終沒有得到有效解決。人力資源缺乏，知識(shí)結(jié)構(gòu)存在缺陷，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督覆蓋面小，審計(jì)深度不夠。一些組織為了彌補(bǔ)人力資源不足的缺陷，嘗試采取審計(jì)機(jī)構(gòu)牽頭，有關(guān)業(yè)務(wù)部門參加的聯(lián)合審計(jì)方式。但因參加審計(jì)組的各業(yè)務(wù)部門的人員無法由審計(jì)部門確定。因此，無法保障參加審計(jì)任務(wù)人員的質(zhì)量，效果并不明顯。

審計(jì)資源的有限性還體現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目開展方面。為了適應(yīng)組織在不同發(fā)展時(shí)期的具體情況、滿足組織管理層的專門要求，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)項(xiàng)目已呈現(xiàn)出多樣性的特點(diǎn)，不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還更多地開展了效益審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。每種審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)又各有側(cè)重，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)人的業(yè)績(jī)確認(rèn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的界定，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的識(shí)別與評(píng)估、對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的充分性、有效性的評(píng)價(jià)等。但是，內(nèi)部審計(jì)資源在一定時(shí)期內(nèi)是相對(duì)有限的，不可能同時(shí)開展上述的各種審計(jì)項(xiàng)目，只能根據(jù)組織當(dāng)前的需求，有所側(cè)重地將審計(jì)資源投入到一定類別的審計(jì)項(xiàng)目中，依據(jù)具體的審計(jì)目標(biāo)，設(shè)定審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見。不可能在審計(jì)項(xiàng)目中做到面面俱到。這種情況下，就可能出現(xiàn)審計(jì)死角的問題。而一旦出現(xiàn)重大問題，給組織造成了損失，盡管審計(jì)工作開展規(guī)范，審計(jì)人員盡職負(fù)責(zé)，相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論客觀恰當(dāng)，但組織管理層依然有可能以審計(jì)機(jī)構(gòu)曾對(duì)該單位進(jìn)行了審計(jì)為由，追究審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任。這也是為什么“安然”和“世通”公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然做了大量審計(jì)工作，而這些公司依然發(fā)生了財(cái)務(wù)丑聞的一個(gè)原因。

組織管理層對(duì)審計(jì)的期望，應(yīng)以現(xiàn)實(shí)的審計(jì)資源為基礎(chǔ)。審計(jì)機(jī)構(gòu)也只有在其資源允許的條件下才能發(fā)揮作用。超出審計(jì)資源的限制，審計(jì)機(jī)構(gòu)就難以完成審計(jì)任務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

（二）造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因

主觀原因是指屬于自我意識(shí)方面的原因。由主觀原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)單位和審計(jì)人員靠自身作用能夠控制的因素。審計(jì)人員自身素質(zhì)及在審計(jì)過程中選用審計(jì)程序和方法、審計(jì)評(píng)價(jià)范圍等因素屬于主觀方面的原因。造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因主要來自于內(nèi)部審計(jì)自身，我們將其歸納為4個(gè)方面。

1.內(nèi)部審計(jì)手段和方法的局限性

這是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。由于被審單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的不同，采用哪些審計(jì)程序和選用哪些審計(jì)方法才恰當(dāng)并不容易確定。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)造成審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)，審計(jì)成本增加，也可能會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，未能覺察重大的錯(cuò)弊所為，未能收集到充分可靠的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不符，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。另外，隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)一步深入和國(guó)民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)各行各業(yè)的快速發(fā)展，特別是在電子商務(wù)興起之后，電子政務(wù)的發(fā)展也步入了高速發(fā)展的軌道。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)的發(fā)展和普及，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理及業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理逐步實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，使手工作業(yè)的傳統(tǒng)審計(jì)方式面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)，手工方式的審計(jì)形式已經(jīng)無法實(shí)施較為全面的審計(jì)工作，更難作到“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”。傳統(tǒng)審計(jì)方式遇到的問題在實(shí)際工作中表現(xiàn)在：不利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，審計(jì)人員只能采取隨機(jī)抽樣的方法進(jìn)行檢查，審計(jì)盲目性很大，缺少科學(xué)規(guī)范的審計(jì)思路和方法，因此會(huì)帶來比較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)工作方式的影響

由于受內(nèi)部審計(jì)對(duì)象規(guī)模的限制，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)廣泛使用分析性復(fù)核和抽樣技術(shù)，這些技術(shù)的使用本身就是以假定存在一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提的。很多內(nèi)部審計(jì)人員將分析性復(fù)核技術(shù)理解為一般的審計(jì)測(cè)試方法，認(rèn)為分析性復(fù)核技術(shù)與其他審計(jì)測(cè)試技術(shù)一樣都是在審計(jì)測(cè)試階段才使用的方法，其目的也是為了直接對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行驗(yàn)證。實(shí)際上分析性復(fù)核技術(shù)不同于其他審計(jì)測(cè)試方法，而且也不是只在審計(jì)測(cè)試階段才使用的審計(jì)方法，相反它是在內(nèi)部審計(jì)各個(gè)階段都可使用的方法。而抽樣技術(shù)的運(yùn)用必須建立在總體規(guī)模足夠大的前提下，這樣才能保證抽樣結(jié)果的可信性。如果被審計(jì)項(xiàng)目總體本身的規(guī)模就很小，還要從較小的總體中選擇樣本，這樣的樣本很難具有代表性，據(jù)此推斷總體特征是很難讓人信服的。若審計(jì)人員不能正確的理解分析性復(fù)核技術(shù)和抽樣技術(shù)的這些特點(diǎn)，不能夠合理的去運(yùn)用這些技術(shù)，就會(huì)不可避免的造成審計(jì)結(jié)果的偏差，以至于造成不

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同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容不恰當(dāng)，產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)科學(xué)、準(zhǔn)確的做出審計(jì)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)語言應(yīng)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，力求量化、全面、直觀、明確。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的范圍就不僅限于財(cái)務(wù)方面的問題。凡屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象，從違反財(cái)經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失誤，如果內(nèi)部審計(jì)部門未能予以揭示或判斷不當(dāng)，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)不屬于審計(jì)范圍，如對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等諸方面不應(yīng)評(píng)價(jià)事項(xiàng)而評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)措辭不當(dāng)?shù)纫矔?huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)影響

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展整體水平尚處于初級(jí)階段，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍偏低，人員素質(zhì)已經(jīng)成為影響內(nèi)審職業(yè)發(fā)展主要制約因素之一，造成這種狀況既有歷史的原因，也與管理層不重視內(nèi)審部門建設(shè)有關(guān)。在許多國(guó)有企業(yè)，內(nèi)審部門建設(shè)流于形式，地位低下，內(nèi)審人員的薪資水平偏低，而且內(nèi)審部門也不被看作是職業(yè)晉升的主要部門，使得高素質(zhì)的人才不愿到審計(jì)部門，許多企業(yè)的審計(jì)部門主要是為解決富余閑散干部、職員的崗位，與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求相距甚遠(yuǎn)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求很高，內(nèi)部審計(jì)人員只掌握基本的審計(jì)技術(shù)和方法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備更廣的知識(shí)面、更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、更高的專業(yè)判斷能力。如果內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高、能力有限就更加無法有效的運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法，也更加無法認(rèn)識(shí)和識(shí)別內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只會(huì)造成更大程度的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

內(nèi)部審計(jì)是一種全球性的職業(yè)，作為一種職業(yè)必須具備一定的條件，在社會(huì)上得到認(rèn)可的同時(shí)，必須承擔(dān)一定的責(zé)任，有責(zé)任就有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)當(dāng)然也不例外。在實(shí)際審計(jì)工作中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究是十分必要的，我們不僅應(yīng)對(duì)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因、客觀原因有充分的了解和認(rèn)識(shí)，還應(yīng)懂得如何防范這些風(fēng)險(xiǎn)，并隨時(shí)對(duì)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行充分的總結(jié)和積累，以避免工作上的失誤，從而造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)操作性很強(qiáng)的工作，工作本身就存在著大量風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特殊位置和內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性質(zhì)又決定了內(nèi)部審計(jì)工作過程中存在更多的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系中重要的組成部分，但相對(duì)于政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部性是其最大特點(diǎn)。針對(duì)這一特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)內(nèi)容、人員素質(zhì)要求、采用的審計(jì)手段和方法、工作規(guī)程等方面都呈現(xiàn)出與其他審計(jì)不同的特色，下面我們將圍繞造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因、客觀原因，探討如何有效的控制和防范這些風(fēng)險(xiǎn)，力求達(dá)到主動(dòng)控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的目的。

（一）從組織形式上確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員在組織與業(yè)務(wù)上的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部具有特殊的職能定位，為確保其職能的充分發(fā)揮，在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)必須賦予其在組織治理結(jié)構(gòu)中較高地位，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員保持相對(duì)的獨(dú)立性。審計(jì)人員業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性是以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性為前提的，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒有獨(dú)立性，那么就更談不上審計(jì)人員業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性了。審計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)工作必須是獨(dú)立的，離開了獨(dú)立性就不能稱之為審計(jì)。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》指出：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！眹?guó)家的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則都同時(shí)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，賦予了審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的定位。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。將主管內(nèi)部審計(jì)工作與主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)徹底分離，與經(jīng)營(yíng)管理者徹底分離，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)決策層（董事會(huì)）負(fù)責(zé)，在決策層內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，以強(qiáng)化獨(dú)立性、權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)目的。只有這樣，審計(jì)的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表意見的公正性才不會(huì)受到影響。

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（二）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的一系列政策和程序。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，無論是發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，還是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其工作的質(zhì)量都是至關(guān)重要的，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法保證其工作的高質(zhì)量，其職能就很難得到充分的發(fā)揮，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，在開展業(yè)務(wù)的同時(shí)忽視了對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的必要控制。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的信譽(yù)體現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的生命線。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要努力建立健全內(nèi)部審計(jì)控制體系，完善質(zhì)量控制機(jī)制，并確保每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真遵守和實(shí)施每一項(xiàng)質(zhì)量控制政策和程序，從而最大程度上保證內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量控制和具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)方面構(gòu)建。全面質(zhì)量控制應(yīng)著重從內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃實(shí)施、遵守職業(yè)道德規(guī)范、提升審計(jì)專業(yè)人員勝任能力、合理分派審計(jì)業(yè)務(wù)、依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則制定操作規(guī)程、審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部考核與評(píng)價(jià)、評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用效果和對(duì)全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制制度，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受程度；具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將質(zhì)量控制政策和程序以適當(dāng)?shù)姆绞酵ㄖ獔?zhí)行業(yè)務(wù)的全體內(nèi)部審計(jì)人員，以保證所有執(zhí)業(yè)人員準(zhǔn)確的理解和掌握。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更新和提高現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量

風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，關(guān)鍵在于識(shí)別和防范，為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員要借鑒國(guó)際和國(guó)內(nèi)同行業(yè)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，做到真正防范和化解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。

注重開展事中及事前的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，分析和判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，注重風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

2.加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用。

今天的信息系統(tǒng)是非常復(fù)雜的，一般由多個(gè)部分組成以形成一個(gè)商業(yè)解決方案。只有各個(gè)組成部分通過評(píng)估，判定安全，才能保證整個(gè)信息系統(tǒng)的正常工作信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)主要由：硬件及環(huán)境審計(jì)、系統(tǒng)管理審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)、商業(yè)連續(xù)性審計(jì)、數(shù)據(jù)完整性審計(jì)等構(gòu)成。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件能夠大大提高審計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，提高競(jìng)爭(zhēng)能力，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.高度共享信息。

各內(nèi)部審計(jì)部門要實(shí)現(xiàn)高度共享信息，各內(nèi)審部門不僅要執(zhí)行相同的內(nèi)審督制度、檢查方法，而且要實(shí)行數(shù)據(jù)信息共享。這些數(shù)據(jù)放在網(wǎng)絡(luò)上，內(nèi)審人員可以方便調(diào)用。

4.借鑒外部審計(jì)先進(jìn)操作辦法。

要借鑒外部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)檢查的先進(jìn)操作辦法，把內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、依據(jù)等與外部標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，使之逐步與國(guó)際接軌。

5.引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。

在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合、分析各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)險(xiǎn)。

（四）準(zhǔn)確運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)和抽樣技術(shù)

1.分析性復(fù)核技術(shù)的準(zhǔn)確運(yùn)用。

分析性復(fù)核技術(shù)具有傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)所不具備的優(yōu)勢(shì)，通過分析性復(fù)核技術(shù)的運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)人員可以較快的發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間存在的異常關(guān)系或波動(dòng)，從而確定重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，降低由于實(shí)施其他測(cè)試而增加的審計(jì)時(shí)間和成本，最終實(shí)現(xiàn)在確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)效率的目標(biāo)。內(nèi)部

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審計(jì)人員通過執(zhí)行分析性復(fù)核可以實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)包括。確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的完成程度、發(fā)現(xiàn)意外差異、分析潛在的差異和漏洞、發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的行為。因此內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，在審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核。但因內(nèi)部審計(jì)在各個(gè)階段使用分析性復(fù)核目的不同，對(duì)分析性復(fù)核的關(guān)注點(diǎn)也理應(yīng)有所區(qū)別。在審計(jì)準(zhǔn)備階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，幫助編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案；在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以獲取審計(jì)證據(jù)，只有在實(shí)施階段分析性復(fù)核技術(shù)才是被作為獲取審計(jì)證據(jù)的直接方法而使用的；在審計(jì)完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于驗(yàn)證其他審計(jì)程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計(jì)質(zhì)量，如果分析性復(fù)核結(jié)果表明需要收集更多的審計(jì)證據(jù)才能支持審計(jì)結(jié)論的形成，內(nèi)部審計(jì)人員就必須追加審計(jì)程序。因此，只有正確的理解分析性復(fù)核技術(shù)的特點(diǎn)，明確其在內(nèi)部審計(jì)各個(gè)階段應(yīng)用的具體目標(biāo)，準(zhǔn)確的運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)，才能更好的避免由使用分析性復(fù)核技術(shù)不當(dāng)而造成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.抽樣技術(shù)的準(zhǔn)確運(yùn)用。

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員決定在審計(jì)過程中運(yùn)用抽樣技術(shù)時(shí)，正確的確定被審計(jì)對(duì)象的總體是保證抽樣技術(shù)得到合理運(yùn)用的關(guān)鍵。因?yàn)?，如果被審?jì)對(duì)象總體的確定存在偏差，在錯(cuò)誤的總體中選擇樣本，并根據(jù)樣本特征推斷總體特征所得出的結(jié)論是不可能保證其可信性的。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)一定期間業(yè)務(wù)處理時(shí)，業(yè)務(wù)量較大的被審計(jì)對(duì)象就可以運(yùn)用抽樣技術(shù)，如銷售和收款業(yè)務(wù)等；而對(duì)于業(yè)務(wù)量較小的被審計(jì)對(duì)象就不能運(yùn)用抽樣技術(shù)，如投資和籌資業(yè)務(wù)、非貨幣性交易等。因此，正確的確定被審計(jì)對(duì)象的總體，合理的運(yùn)用抽樣技術(shù)，能夠有效的避免抽樣技術(shù)使用不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）擴(kuò)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

在意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及嚴(yán)重程度之后，內(nèi)部審計(jì)人員就需要考慮如何將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種主觀風(fēng)險(xiǎn)、客觀風(fēng)險(xiǎn)通過系統(tǒng)的方式在內(nèi)部審計(jì)過程中識(shí)別、確認(rèn)、評(píng)估和控制，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用就為內(nèi)部審計(jì)人員提供了系統(tǒng)規(guī)劃各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，內(nèi)部審計(jì)人員可以系統(tǒng)的識(shí)別、確認(rèn)并評(píng)估對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)具有影響的各方面客觀風(fēng)險(xiǎn)，并利用內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算和確定直接影響內(nèi)部審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的主觀風(fēng)險(xiǎn)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)測(cè)試的具體實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先應(yīng)考慮建立組織目標(biāo)的方法，然后通過識(shí)別、衡量和優(yōu)先排序等方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，最后通過：控制和接受風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避和分散風(fēng)險(xiǎn)、向其他部門分配和轉(zhuǎn)移部分風(fēng)險(xiǎn)等方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

（六）完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

我國(guó)內(nèi)審人員很多來自會(huì)計(jì)崗位，有的來自統(tǒng)計(jì)崗位及其他崗位，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，首先應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，把握新的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》的運(yùn)用。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員聘用機(jī)制，并對(duì)新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，從進(jìn)人關(guān)上為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)領(lǐng)域的拓展，必須改變我國(guó)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)需要更多的具備跨專業(yè)知識(shí)以及現(xiàn)代審計(jì)技能的專門人才。內(nèi)審人員應(yīng)掌握會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、定量分析法、會(huì)計(jì)與管理制度、程序設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)基本操作等專業(yè)知識(shí)；還應(yīng)掌握市場(chǎng)營(yíng)銷、人事管理、技術(shù)管理等基本知識(shí)。內(nèi)審人員素質(zhì)必須要跟上內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展，各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)要求內(nèi)審人員必須持有內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證，并鼓勵(lì)內(nèi)審人員考取注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（cia），使內(nèi)審人員在不斷的學(xué)習(xí)過程中提高各方面素質(zhì)，更好的防范內(nèi)部審計(jì)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（七）建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度體系

當(dāng)前我國(guó)在有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律方面的體系正在逐步建立，依法審計(jì)已初步實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范也逐步健全。內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范的頒布實(shí)施將促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工規(guī)范化目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。雖然我國(guó)正在逐步建立各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)、政策，但還不夠完善，與國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)體制還有一定差距。不斷完善和建立健全各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定和完善內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)規(guī)章制度，實(shí)

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現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作制度化，已經(jīng)成為各企事業(yè)、各集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)在要求。在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化和制度化的進(jìn)程中，應(yīng)該緊密結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，積極借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)工作中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使其能夠有助于解決內(nèi)部審計(jì)工作中的實(shí)際問題。世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專門的法律規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。我國(guó)應(yīng)抓緊制定、頒布、完善內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快地同國(guó)際慣例接軌，以謀求長(zhǎng)足的發(fā)展。

四、案例分析

a公司公司是一家煙草企業(yè)，主要從事煙草生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)。a公司公司從1998年開始實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，到現(xiàn)在已經(jīng)有十多年的時(shí)間了，然而，內(nèi)部審計(jì)依然處于摸索階段，主要是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)只起輔助作用。經(jīng)過長(zhǎng)期的研究和測(cè)試，審計(jì)處和企管處聯(lián)合制定了內(nèi)控制度，并于2010年正式出臺(tái)并執(zhí)行。同年，a公司公司發(fā)布了相應(yīng)的審計(jì)管理辦法，全面細(xì)致地對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的各個(gè)方面作了規(guī)定，如目標(biāo)、組織形式、內(nèi)容和重點(diǎn)、具體措施等。公司應(yīng)切實(shí)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)，除了審計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合實(shí)際、能否有效實(shí)行等之外，還應(yīng)使審計(jì)組織程序和方法等更為規(guī)范合理。所以，我們不僅要認(rèn)真分析a公司公司的具體情況，還要綜合考慮各類問題，保證我們所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序和方法具有較大的實(shí)行價(jià)值。

（一）a公司公司內(nèi)部審計(jì)的程序

a公司公司的內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)的改革中創(chuàng)造性的進(jìn)行工作，把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作為重點(diǎn)，全面發(fā)揮a公司公司內(nèi)部審計(jì)的重要作用，內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容發(fā)生變化，由原有的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)不再是為了修補(bǔ)財(cái)政上的漏洞，而是對(duì)a公司公司進(jìn)行內(nèi)部管理和控制，a公司公司的內(nèi)部審計(jì)方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再是事后審計(jì)，而是在事情發(fā)生前或發(fā)生過程中就開展審計(jì)工作，從而盡可能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用。“當(dāng)前，a公司公司的內(nèi)部審計(jì)主要是執(zhí)行合同必審制度，審計(jì)處對(duì)a公司公司的相關(guān)部門簽訂的合約進(jìn)行審計(jì)。”相關(guān)部門必須按照規(guī)定的程序簽訂合約，把相關(guān)的材料送到審計(jì)本門，審計(jì)通過后才能夠簽約或者結(jié)算，如果沒有按照規(guī)定辦事，對(duì)a公司公司造成損失的，要追究當(dāng)事人的責(zé)任。

①對(duì)合同進(jìn)行審計(jì)的工作者在對(duì)那些經(jīng)過相關(guān)部門審查之后的后合同進(jìn)行審計(jì)之前，首先應(yīng)該弄清楚和合同密切相關(guān)的政策、規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及價(jià)款等；

②審計(jì)工作者按照送審的相關(guān)資料，對(duì)合同立項(xiàng)、簽署合同的主體資格、對(duì)方資質(zhì)、合同內(nèi)容以及簽訂流程等進(jìn)行審查，并且通過網(wǎng)上查詢、市場(chǎng)查詢以及成本調(diào)研等諸多的方式來對(duì)價(jià)格進(jìn)行審定，經(jīng)過審定之后由主審工作者來寫明審計(jì)意見并且進(jìn)行簽名，最終產(chǎn)生審計(jì)稿；

③主審工作者把經(jīng)審后的合同以及審計(jì)底稿呈報(bào)個(gè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定之后，再加蓋專門的印章；在蓋章之后移交給合同辦理機(jī)構(gòu)來辦理相關(guān)的手續(xù)，再由審計(jì)工作者對(duì)合同審計(jì)臺(tái)賬實(shí)施登記；

④在合同還沒有進(jìn)行結(jié)算之前，審計(jì)工作者一定要現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)合同條款實(shí)施驗(yàn)收；

⑤主審工作者會(huì)對(duì)合同結(jié)算信息進(jìn)行審查，并且給予相應(yīng)的意見，最終產(chǎn)生審計(jì)底稿；⑥主審工作者把經(jīng)審后的合同以審計(jì)底稿呈報(bào)個(gè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定之后，再加蓋專門的印章；⑦主審工作者對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行歸檔。

圖4-1a公司公司內(nèi)部審計(jì)工作流程圖

（二）a公司公司內(nèi)部審計(jì)方法

①對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)，重點(diǎn)采取順逆查以及精抽查有機(jī)結(jié)合到一起。而不能夠單獨(dú)進(jìn)行查帳，應(yīng)該從

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諸多的角度、諸多的層面來尋找紕漏，對(duì)于有可能導(dǎo)致紕漏的所有動(dòng)機(jī)、環(huán)境以及行為實(shí)施估計(jì)，并且通過風(fēng)險(xiǎn)分析、控制、訪問以及測(cè)試等方式方法，來對(duì)有問題的地方進(jìn)行仔細(xì)的調(diào)查，從而確保審計(jì)活動(dòng)的有效展開。

②針對(duì)合同審計(jì)而言，合同上所注明的金額作為審計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵之所在，因此審計(jì)工作者在開展審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候應(yīng)該按照具體的情況針對(duì)性的采取方式方法來對(duì)合同所標(biāo)注的金額是不是科學(xué)進(jìn)行確定。在開展審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候采用事前審計(jì)、事中審計(jì)以及過程審計(jì)相結(jié)合的方式，通過送達(dá)的方式，來對(duì)合同是否合理、合法、準(zhǔn)確、可行以及效益實(shí)施審查。

③在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)的時(shí)候，一定要以“先審計(jì)，后招標(biāo)”以及“先審計(jì)，后結(jié)算”作為基本原則，重點(diǎn)采用“全過程、全方位”的方式來展開審計(jì)，在開展審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候著重針對(duì)項(xiàng)目的項(xiàng)目量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、定額套用、原料價(jià)格以及設(shè)備價(jià)格來展開。在實(shí)施項(xiàng)目結(jié)算的時(shí)候，一定要邀請(qǐng)有關(guān)的部門來對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施驗(yàn)收，尤其是針對(duì)一些比較隱蔽的項(xiàng)目。

④針對(duì)采購(gòu)的物資進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，一定要掌控好所購(gòu)物資的價(jià)格以及驗(yàn)貨這兩個(gè)環(huán)節(jié)，在對(duì)所購(gòu)物資的價(jià)格進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候主要是在“網(wǎng)上查詢——貨比三家——市場(chǎng)調(diào)研——討價(jià)還價(jià)”這一流程的基礎(chǔ)上，來對(duì)價(jià)格進(jìn)行確立。

a公司公司的內(nèi)部審計(jì)在其他審計(jì)項(xiàng)目開展之前便首先實(shí)施，這樣一來，內(nèi)部是否存在漏洞或不足便一目了然，審計(jì)的重點(diǎn)以及審計(jì)方案會(huì)更有針對(duì)性，在此基礎(chǔ)上開展的其他審計(jì)項(xiàng)目也會(huì)更順利。對(duì)此，a公司公司目前已經(jīng)作出了相關(guān)的明文規(guī)定，確保首先實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。為確保公司始終擁有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，a公司公司必須改進(jìn)內(nèi)部控制和審計(jì)，做到：進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，即專門對(duì)采購(gòu)、支出、合同管理等十分關(guān)鍵且最容易出現(xiàn)問題的方面以及重要的控制程序進(jìn)行審計(jì)；保證相關(guān)制度和程序科學(xué)合理、健全有效。環(huán)境的不斷變化和管理理論的日益發(fā)展，要求內(nèi)部控制及其審計(jì)理論必須隨之發(fā)展。

（三）a公司公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

隨著審計(jì)形式的多樣，審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與日俱增，深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成是有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。煙草行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因歸納如下：

1.審計(jì)業(yè)務(wù)不斷拓展內(nèi)容日益復(fù)雜

隨著煙草行業(yè)改革的不斷發(fā)展和深入，內(nèi)部審計(jì)已由最初的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)提出“關(guān)口前移”及“全過程跟蹤審計(jì)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)涉及內(nèi)容在不斷的拓展，形成包括財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面，內(nèi)部審計(jì)的范圍在不斷擴(kuò)大。隨著內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍的擴(kuò)大，必然導(dǎo)致審計(jì)人員責(zé)任增加，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜

隨著煙草行業(yè)發(fā)展至今，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境不斷變化，日趨復(fù)雜，這就要求審計(jì)人員在不同的環(huán)境中，面對(duì)不同問題，能站在不同角度，不同立場(chǎng)與其他單位（部門）的進(jìn)行良好的溝通協(xié)調(diào)，在公平、公正的前提下，完成各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)人員協(xié)調(diào)溝通能力的高要求，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

3.審計(jì)范圍擴(kuò)大與審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜

隨著審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目也不斷增多，影響審計(jì)項(xiàng)目的各種風(fēng)險(xiǎn)因素也在增加，出現(xiàn)問題的可能性與多樣性也在增加，一是內(nèi)控制度的執(zhí)行不能落在實(shí)處，現(xiàn)今煙草行業(yè)的內(nèi)控制度制定越來越完善，但在制度執(zhí)行及執(zhí)行后痕跡化管理上還有所欠缺。二是審計(jì)證據(jù)的取得有一定限制。審計(jì)證據(jù)主要有內(nèi)部審計(jì)證據(jù)和外部審計(jì)證據(jù)兩種，而內(nèi)部審計(jì)人員受身份所限不能或很少能取得外部審計(jì)證據(jù)，審計(jì)報(bào)告形成主要依據(jù)被審單位或人員提供的審計(jì)證據(jù)，而這些審計(jì)證據(jù)主要為內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，這些審計(jì)證據(jù)真實(shí)性、完整性無法通過外部審計(jì)證據(jù)驗(yàn)證，必然會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)人員自身素質(zhì)

煙草行業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員來源較窄，業(yè)務(wù)水平需要不斷提高。隨著行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，審計(jì)工作的不斷深入，從專而精發(fā)展為雜而精，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)判斷，職業(yè)道德要求不斷提高，如果審計(jì)人員不能適應(yīng)發(fā)展要求，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

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（四）a公司公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

1.豐富a公司公司內(nèi)部審計(jì)工作形式，提高審計(jì)質(zhì)量

一是由于煙草行業(yè)改革發(fā)展的不斷深入，審計(jì)范圍的不斷拓展，審計(jì)內(nèi)容日益復(fù)雜，僅由內(nèi)部審計(jì)人員已無法完成企業(yè)的全部審計(jì)工作，因而對(duì)部分審計(jì)專業(yè)知識(shí)要求較高，或時(shí)間有限的審計(jì)項(xiàng)目可采用外聘專業(yè)人員來開展有關(guān)審計(jì)工作，以最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。二是隨著審計(jì)委派制的建立，不斷加大交叉審計(jì)的審計(jì)力度。行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)煙草內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)管理、賬務(wù)處理要求等方面十分熟悉，而交叉審計(jì)最大限度的減少了企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員的約束，采用交叉審計(jì)可以有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.強(qiáng)化a公司公司的審計(jì)質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計(jì)工作程序

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線，而審計(jì)質(zhì)量控制則是規(guī)范審計(jì)工作程序，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，防范控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》第一百七十三條明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)下列要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度：審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行和審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控?！倍缜拔乃裕?dāng)前a公司公司的審計(jì)人員在遵守審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序，審計(jì)依據(jù)運(yùn)用，審計(jì)報(bào)告編制以及審計(jì)處理處罰等方面都存在種種不規(guī)范行為，誘發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，有必要進(jìn)一步強(qiáng)化a公司公司的審計(jì)質(zhì)量控制，規(guī)范a公司公司的審計(jì)工作程序。

3.增強(qiáng)a公司公司內(nèi)部審計(jì)人員工作能力，提高審計(jì)質(zhì)量與效率

審計(jì)工作涉及面廣，面對(duì)問題形式多樣，這就要求審計(jì)人員要不斷提升自己的協(xié)調(diào)溝通能力，要站在不同角度、不同立場(chǎng)協(xié)調(diào)好與相關(guān)單位、部門和人員的關(guān)系，在保持審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀性、公正性的同時(shí)，提升審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量，最大程度的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高a公司公司內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

一是強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，難以避免，但不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是大力推動(dòng)審計(jì)軟件的學(xué)習(xí)使用。隨著審計(jì)軟件的上線推廣，要在工作實(shí)踐中積極加以學(xué)習(xí)和運(yùn)用，盡快熟悉軟件功能，熟練掌握軟件操作，通過軟件規(guī)范審計(jì)自身工作，改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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第四篇：商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策分析商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策分析

商業(yè)銀行作為城市金融的主力軍，被賦予支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史使命，承擔(dān)著城市金融服務(wù)的神圣職責(zé)，建設(shè)社會(huì)主義新城市是城市商業(yè)銀行一項(xiàng)義不容辭的任務(wù)。為支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，在新城市建設(shè)中如何發(fā)揮出更好更大的作用，以新金融作為撬動(dòng)新城市建設(shè)的著力點(diǎn)，運(yùn)用新金融業(yè)務(wù)、新策略定位、新信貸機(jī)制和新金融制度安排重塑新城市建設(shè)的資金需求，以彰顯新城市建設(shè)的理念、思路和方法。

商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)遍布城市，具有相當(dāng)?shù)馁Y金實(shí)力和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，已成為城市金融的基礎(chǔ)和我國(guó)金融體系的重要組成部分。城市合作金融機(jī)構(gòu)經(jīng)過幾年來的積極清收不良貸款和呆賬核銷，通過調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)和投向，貸款結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步的優(yōu)化，信貸資產(chǎn)質(zhì)量有了較大幅度的提高，經(jīng)營(yíng)效益逐年增加，貸款操作手續(xù)日趨規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)狀況已得到緩解，但由于歷史原因和條件限制，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的對(duì)象是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)、城市中小型企業(yè)和個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)，層次低、底子薄、效益差，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，形成了商業(yè)銀行不良貸款居高不下的局面，城市合作金融機(jī)構(gòu)在發(fā)放貸款時(shí)還存在著一些誤區(qū)，在信貸管理上還存在著一些薄弱環(huán)節(jié)。

一、商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性大

商業(yè)銀行的主要服務(wù)對(duì)象為“經(jīng)濟(jì)發(fā)展”，而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)易受自然災(zāi)害影響，每一次大的自然災(zāi)害都造成大批借款戶因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)遭受破壞而難以按期歸還貸款，由此造成大量的信貸資金沉淀。

2、貸款三查制度執(zhí)行不嚴(yán)

目前商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)的管理尚處于粗放經(jīng)營(yíng)的管理層次，缺乏一套與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的貸款決策、約束機(jī)制。且信貸管理手段落后，跟不上信貸業(yè)務(wù)快速發(fā)展的要求，在實(shí)際工作中，只注重貸款的調(diào)查和審查，疏忽貸后跟蹤檢查。

3、行政干預(yù)依然存在

一些地方黨政領(lǐng)導(dǎo)由于缺乏金融知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為了在任期內(nèi)政績(jī)顯著，大搞短期行為，盲目地搞一些市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大的發(fā)展項(xiàng)目和超過承受能力的基本建設(shè)，強(qiáng)令銀行發(fā)放貸款，不可避免地存在那種“政府點(diǎn)菜、銀行買單”的現(xiàn)象。

4、不良貸款清收乏力

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，商業(yè)銀行存款總額逐年增長(zhǎng)，貸款規(guī)模不斷擴(kuò)大，而部分信貸員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，存在著只收取貸款利息，本金不收也可的思想，不采取有力措施積極清收老欠貸款。更為嚴(yán)重的是有的銀行為完成收息任務(wù)，采取紙上作業(yè)的方式，以貸收息，致使借款戶借款余額逐年累增，潛在風(fēng)險(xiǎn)逐年加大。

二、商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)隱患

1、單戶大額貸款清收難度大

由于部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于規(guī)模過大、轉(zhuǎn)制未徹底、產(chǎn)權(quán)不明晰，城市合作金融機(jī)構(gòu)對(duì)這部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貸款清收、壓縮難度較大，收效甚微。近幾年的園區(qū)熱，導(dǎo)致部分城市合作金融機(jī)構(gòu)也新增了一部分單戶大額貸款，大部分入園企業(yè)自有資金不足，且盲目追求擴(kuò)張規(guī)模，流動(dòng)資金貸款往往被固定資產(chǎn)所占用。國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的變化、國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格的變化、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)的變化直接關(guān)系到單戶大額貸款的風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，單戶大額貸款是當(dāng)前城市合作金融機(jī)構(gòu)的主要風(fēng)險(xiǎn)源。

2、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加劇

部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)由于種種原因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，鄉(xiāng)鎮(zhèn)區(qū)域內(nèi)行業(yè)較為集中，城市合作金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍受區(qū)域的限制，導(dǎo)致在發(fā)放貸款時(shí)大部分信貸資金集中在某一個(gè)行業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)的接軌日趨成熟，市場(chǎng)行情千變?nèi)f化，在一定區(qū)域內(nèi)把信貸資金集中投入單一的行業(yè)，如果該行業(yè)發(fā)生重大變化，必將引發(fā)城市合作金融機(jī)構(gòu)新一輪的信貸風(fēng)險(xiǎn)，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)具有政策性、突發(fā)性、全面性，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)源是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)，一旦形成風(fēng)險(xiǎn)短時(shí)間內(nèi)是難于化解的。

3、抵押物貶值

從抵押貸款的現(xiàn)狀看，大部分抵押物都是以房地產(chǎn)為主，少部份用企業(yè)的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作抵押，但由于近幾年來房地產(chǎn)市場(chǎng)過熱，價(jià)格的泡沫因素較大，

中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的價(jià)值偏高，大部分信貸人員是按評(píng)估價(jià)的70%計(jì)算發(fā)放貸款，一旦房地產(chǎn)市場(chǎng)回落，房產(chǎn)貶值必將帶來變現(xiàn)價(jià)值的貶值風(fēng)險(xiǎn)隱患。機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作抵押的其貶值速度將更快，對(duì)貸款人缺乏有效的措施對(duì)抵押物進(jìn)行監(jiān)管，有的借款人甚至擅自將抵押物變賣處置，變賣所得款項(xiàng)用于支付他債務(wù)，導(dǎo)致貸款人無資產(chǎn)可處置。

4、保證人貸款保證留于形式

部分商業(yè)銀行信貸對(duì)保證人的保證資格審查不嚴(yán)，對(duì)保證人為他人擔(dān)保的借款額度未加控制，造成部分保證人保證的借款額度超出其自身的承受能力。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)存在循環(huán)擔(dān)保的現(xiàn)象，一旦其中一個(gè)借款人出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，由于擔(dān)保人同時(shí)也是借款人，擔(dān)保人的借款又由其他人擔(dān)保，在訴訟過程中必將追究擔(dān)保人的責(zé)任，引起連鎖反應(yīng)。

5、信貸人員人為風(fēng)險(xiǎn)

由于個(gè)別商業(yè)銀行信貸人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，工作責(zé)任心不強(qiáng)，貸款前調(diào)查不認(rèn)真，貸款中審查不嚴(yán)格，貸款后跟蹤檢查不及時(shí)，導(dǎo)致貸款準(zhǔn)入把關(guān)不嚴(yán)、貸款退出不及時(shí)、貸款失去訴訟時(shí)效；對(duì)借款人、保證人、抵押人以及抵押物的真實(shí)性、有效性審查不嚴(yán)，導(dǎo)致保證或抵押無效等現(xiàn)象的發(fā)生，違規(guī)操作帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患。

6、公務(wù)員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前部分商業(yè)銀行信貸管理人員錯(cuò)誤認(rèn)為公務(wù)員借款總是安全的，近幾年來對(duì)公務(wù)員貸款來者不拒，有增無減，且借款金額越來越大，在貸款操作過程中對(duì)借款