財(cái)務(wù)管理-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施-以普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例

PAGE25審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施以普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例摘要：在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展如此快速的趨勢(shì)下，審計(jì)在我們的日常生活中也越來(lái)越重要。然而，隨之而來(lái)的是市場(chǎng)運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)的增加，使得了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益劇增，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)師事務(wù)所也在頻繁發(fā)生法律訴訟。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的生存發(fā)展與聲譽(yù)也受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所影響。從“銀廣夏事件”到國(guó)外的“安然事件”，許多失敗案例使許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以回避自己的職責(zé)。當(dāng)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想促進(jìn)自身發(fā)展，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，就應(yīng)當(dāng)正確防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常審計(jì)工作中。了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在和特點(diǎn)，理解會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成緣由并采取防范措施是本文所要探究的問(wèn)題。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所，風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)防范AuditriskanditsPreventivemeasurestakingPuxinYongheAccountingfirmasanexampleAbstract：Withtherapideconomicdevelopmenttoday,auditingisbecomingmoreandmoreimportantinourdailylives.However,withtheensuingincreaseinmarketoperationrisks,theauditriskofauditorshasincreaseddramatically,resultinginfrequentlegallitigationbytheiraccountingfirms.Thesurvivalanddevelopmentoftheaccountingfirmitselfanditsreputationarealsoaffectedbyauditrisks.Fromthe"YinguangxiaIncident"tothe"EnronIncident"abroad,manyfailurecasesmakeitdifficultformanyaccountingfirmstoevadetheirresponsibilities.Atpresent,ifanaccountingfirmwantstopromoteitsowndevelopmentandimproveitscorecompetitiveness,itshouldproperlyguardagainstauditrisks.Auditriskalwaysexistsinthedailyauditworkofaccountingfirms.Understandingtheinherentandcharacteristicsofauditrisk,understandingthecausesofauditriskofaccountingfirmsandtakingpreventivemeasuresarethequestionsthatthisarticlewillexplore.Keywords：Accountingfirm,Auditrisk,Preventivemeasures目錄第1章緒論 71.1研究背景和意義 71.1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的背景分析 71.1.2本課題的研究意義 71.2文獻(xiàn)綜述 81.2.1國(guó)內(nèi)研究 81.2.2國(guó)外研究 81.3課題研究方法和內(nèi)容 91.3.1研究方法 91.3.2研究?jī)?nèi)容 9第2章相關(guān)理論基礎(chǔ) 102.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 102.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 10第3章我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 123.1我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 133.1.1審計(jì)程序的執(zhí)行失效 133.1.2審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜 133.2我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn) 143.2.1內(nèi)部質(zhì)量管理不嚴(yán)格 143.2.2審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平有限 143.3我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn) 153.3.1客戶管理層存在舞弊動(dòng)機(jī) 153.3.2客戶內(nèi)部控制制度不完善 16第4章實(shí)例研究與分析 174.1普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況 174.2普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 174.2.1普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 184.2.2普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范 18第5章我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策建議 205.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策建議 205.1.1完善質(zhì)量控制制度 205.1.2執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序 205.1.3謹(jǐn)慎評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 205.1.4重視審計(jì)人員的激勵(lì)和培訓(xùn) 215.1.5學(xué)習(xí)新的審計(jì)方法 215.1.6加強(qiáng)自我保護(hù)，進(jìn)一步防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 225.2政府及監(jiān)管部門(mén)的防范對(duì)策建議 225.2.1改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境 225.2.2建立健全相關(guān)法律法規(guī) 225.2.3完善審計(jì)行業(yè)監(jiān)管機(jī)制 23第6章結(jié)論 24參考文獻(xiàn)： 25致謝 26第1章緒論1.1研究背景和意義1.1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的背景分析近年來(lái)，審計(jì)行業(yè)開(kāi)始在各個(gè)領(lǐng)域快速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其方面也起到重要作用。然而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷運(yùn)作變化而開(kāi)始不斷浮現(xiàn)。從“銀廣夏事件”和“安然事件”中不難看出，就算是專(zhuān)業(yè)程度高、規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)出現(xiàn)諸多的失敗案件。在1998-2001年,深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所為銀廣夏公司出具的皆為無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,然而在此期間,銀廣夏公司對(duì)其各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)均偽造了虛假單據(jù),導(dǎo)致利潤(rùn)虛假增加了將近78000萬(wàn)元，深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因?yàn)槌鼍吡藝?yán)重失真的審計(jì)報(bào)告而違反了相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德；在1997-2000年,安信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為安然公司出具的也皆為無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,而安然公司在1999-2000年期間為了遮掩虧損,通過(guò)操縱利潤(rùn),讓自身所擁有的企業(yè)組織進(jìn)行內(nèi)部交易,使利潤(rùn)高估了5億美元,此外,還通過(guò)空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和所有者權(quán)益。安信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也和深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣，嚴(yán)重違反了相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德。資本市場(chǎng)的復(fù)雜性和特殊性因?yàn)槭艿搅撕暧^經(jīng)濟(jì)的不確定而在慢慢的放大。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收入往往都來(lái)源于國(guó)外市場(chǎng)，資本市場(chǎng)受到影響后導(dǎo)致國(guó)外市場(chǎng)趨于一種低迷的形勢(shì)，使得大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要收入來(lái)源越來(lái)越少，而該行業(yè)日益增強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力使國(guó)內(nèi)許多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷合并并蓬勃發(fā)展。盡管資本市場(chǎng)具有特殊性和復(fù)雜性，但面對(duì)其特殊性質(zhì)時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的意識(shí)還有待提高。1.1.2本課題的研究意義隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們?cè)噲D通過(guò)各種方式使社會(huì)多樣化，這也為更大的變革和轉(zhuǎn)型打開(kāi)了大門(mén)，而這樣的多樣化也使得審計(jì)行業(yè)的責(zé)任越來(lái)越大，并產(chǎn)生了更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在這樣的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)了一定的影響，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)難度也有所增加。因此，人們也應(yīng)該提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的了解，只有做到如此，才能在防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)使審計(jì)在維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)內(nèi)研究李肖平(2010)研究指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素包括內(nèi)部因素和外部因素。其中，內(nèi)部環(huán)境因素主要包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理控制制度不完善、審計(jì)人員自身能力不夠，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性等；外部因素主要包括國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)還有待完善以及相關(guān)監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管不到位等。劉芮竹、劉青和王玉蔚(2015)研究指出，審計(jì)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)舞弊了被審計(jì)單位的動(dòng)機(jī)、法律環(huán)境不健全、資本市場(chǎng)的復(fù)雜程度以及其他已知因素和未知因素等都會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。王唯遠(yuǎn)（2016）研究指出，風(fēng)險(xiǎn)不可以完全消除，但卻可以進(jìn)行合理有效規(guī)避。王妃（2019）研究指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的工作效率和質(zhì)量緊密相關(guān)。審計(jì)人員只有加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，才能夠使審計(jì)質(zhì)量得到提升，此外，還要了解熟知在審計(jì)過(guò)程中所存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并且能夠承擔(dān)自己所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，只有這樣，才有利于改變現(xiàn)在的工作狀態(tài)，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.2.2國(guó)外研究BallR和LShivakumar(2011)研究指出，被審計(jì)單位如果在財(cái)務(wù)上存在舞弊行為,就會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。Khan和WattsR(2009)研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員會(huì)更加依賴(lài)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)人員前提是被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)構(gòu)處于相對(duì)合理狀態(tài)時(shí)。1.3課題研究方法和內(nèi)容1.3.1研究方法本論文在撰寫(xiě)過(guò)程中主要運(yùn)用了以下三種研究方法：調(diào)查法：通過(guò)圖書(shū)館和網(wǎng)絡(luò)收集大量的相關(guān)材料，和普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的探討，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一些問(wèn)題進(jìn)行了深入的分析并找到切實(shí)可行的解決方法。文獻(xiàn)研究法：通過(guò)調(diào)查文獻(xiàn)來(lái)獲取關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的資料，從而全面地、正確地了解關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)及其應(yīng)對(duì)策略。

定量分析法：對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析歸納，對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行思維加工，從而概括出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因及其對(duì)策。1.3.2研究?jī)?nèi)容本論文一共分為六個(gè)部分，具體內(nèi)容安排如下：第1章：緒論。主要是對(duì)本論文的研究背景進(jìn)行分析以及表明本論文的目的。同時(shí)，介紹研究背景、研究意義、研究?jī)?nèi)容與方法。第2章：介紹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論基礎(chǔ)。主要講述對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。第3章：對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。第4章：案例研究與分析。主要針對(duì)普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析第5章：對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出防范對(duì)策和建議。第6章：結(jié)論。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在做出總結(jié)和說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所正確對(duì)待審計(jì)質(zhì)量控制制度后的結(jié)果。備注：1.每章另起一頁(yè)。第2章相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義國(guó)內(nèi)外對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解各有不同，但基本內(nèi)涵是相近的，大體來(lái)講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為廣義和狹義兩個(gè)方面。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的前提下就發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)人員通常會(huì)很難發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的全部問(wèn)題，因?yàn)閷徲?jì)人員在出具審計(jì)意見(jiàn)的時(shí)候通常都建立在自身的判斷與能力上，所以在對(duì)被審計(jì)單位判斷對(duì)錯(cuò)時(shí)就會(huì)出現(xiàn)偏差，以至于在給出審計(jì)意見(jiàn)的時(shí)候也會(huì)相應(yīng)的帶有不確定性。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括著狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還包括了因?yàn)榈谌叩目馗娑袚?dān)的風(fēng)險(xiǎn)。即意思就是在審計(jì)工作進(jìn)行的時(shí)候，審計(jì)人員由于疏忽有時(shí)會(huì)難以保持自身的謹(jǐn)慎性，找不到客戶自身存在的某些問(wèn)題，這就導(dǎo)致了如果被審計(jì)單位一旦經(jīng)營(yíng)不到位或者是在財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)了某些問(wèn)題，就算是審計(jì)人員沒(méi)有什么過(guò)錯(cuò)，遭受到損失的各方單位也會(huì)要求審計(jì)人員在其的審計(jì)單位承擔(dān)責(zé)任并且賠償相應(yīng)的損失。所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成也包括了會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間連帶賠償責(zé)任的關(guān)系。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性、可控性等特征?？陀^性審計(jì)人員通常都會(huì)相當(dāng)設(shè)法的去降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，以此來(lái)達(dá)到在審計(jì)過(guò)程中把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低值的效果，然而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并不是運(yùn)用了一定的審計(jì)程序和審計(jì)方法就能夠降低的。采用抽樣審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)一個(gè)顯著的特點(diǎn)。在進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要逐一查看并核對(duì)被審計(jì)單位的賬目，如果被審計(jì)單位賬目比較特殊或者賬本很多致使審計(jì)人員工作量變大的話，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中就會(huì)很難確保是否存在審計(jì)錯(cuò)誤，如果存在，那么這些錯(cuò)誤就會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。所以，抽樣審計(jì)慢慢替換成詳細(xì)審計(jì)，審計(jì)人員在抽查憑證的時(shí)候只需對(duì)數(shù)額較大或是科目特殊的憑證進(jìn)行查看檢查，然而就算因?yàn)槌闃訉徲?jì)的出現(xiàn)致使審計(jì)人員的工作量變少，所抽取的樣本對(duì)于整體來(lái)說(shuō)還是會(huì)出現(xiàn)偏差。然而，即便是詳細(xì)審計(jì)，當(dāng)遇到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化多樣、承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)龐大而復(fù)雜以及被審計(jì)單位管理人員或?qū)徲?jì)人員存在道德方面缺失等問(wèn)題的時(shí)候，審計(jì)結(jié)果和客觀實(shí)際仍然是不一致的。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不能、也不可能完全消除的。普遍性有什么樣的審計(jì)活動(dòng)相應(yīng)的就會(huì)有什么樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。就算是審計(jì)人員在審計(jì)的最終階段發(fā)表了審計(jì)結(jié)論與審計(jì)意見(jiàn)后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才顯現(xiàn)出來(lái)，但是在進(jìn)行審計(jì)程序的時(shí)候?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)涉及到其方方面面。所以說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是始終貫穿在審計(jì)工作中的。潛在性構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素是潛在性審計(jì)責(zé)任的存在，如果說(shuō)審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中遇到不懂的地方就隨意出具審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)或是按照被審計(jì)單位的需求而出具的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)，這表明審計(jì)人員實(shí)際上不會(huì)構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閷徲?jì)人員在出具結(jié)論和意見(jiàn)時(shí)并沒(méi)有受到任何限制，也不用承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這就表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)存在于后期的審核過(guò)程中。所以說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在特定環(huán)節(jié)會(huì)具有潛在性。(4)可控性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然不能完全消除，但卻可以合理規(guī)避。雖然在審計(jì)的過(guò)程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直都存在，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員想要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是可以通過(guò)采取相對(duì)應(yīng)手段的來(lái)將其降低到一個(gè)可接受范圍的，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可控的。第3章我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們也越來(lái)越重視財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。是以人們就會(huì)特別的關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所也就承擔(dān)了更多的法律責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。但由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性仍然在不斷的增長(zhǎng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)。如表3-1所示，據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官網(wǎng)（下文簡(jiǎn)稱(chēng)：中注協(xié)）統(tǒng)計(jì)，截止2019年6月10號(hào)，2018年就有17家在年收入前50的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均有行政處罰記錄，比例約占34%。數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅面臨著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，且因?yàn)閷徲?jì)失誤受到處罰的數(shù)量較多。表3-1中注協(xié)對(duì)年收入總額前50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰承接情況表2018年收入總額前50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息事務(wù)所名稱(chēng)年收入總額(萬(wàn)元)處罰和懲戒情況立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所366,794.73行政處罰瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所287,855.10行政處罰致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所183,621.45行政處罰大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所170,954.38行政處罰信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所153,239.00行政處罰中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所116,260.00行政處罰中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所109,183.08行政處罰中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所108,629.03行政處罰北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所70,407.28行政處罰中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所67,967.00行政處罰中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所61,601.19行政處罰亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所60,432.98行政處罰上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所35,566.57行政處罰利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所30,633.412行政處罰中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所23,907.75行政處罰中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所22,208.08行政處罰四川華信（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所14,956.85行政處罰3.1我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)3.1.1審計(jì)程序的執(zhí)行失效2019年1月,中注協(xié)發(fā)布的2018年證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和處理工作的結(jié)果顯示，中注協(xié)在2018年對(duì)5家證券所進(jìn)行質(zhì)量控制體系進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，同時(shí)抽取部分業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行檢查。檢查結(jié)果表明，有個(gè)別證券所存在業(yè)務(wù)承接和保持風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估程序不到位，其相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有嚴(yán)格的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，在業(yè)務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核等方面都存在一定的缺陷，總所和分所在實(shí)行一體化管理時(shí)水平程度較低，人力資源資源成本管理理論基礎(chǔ)教育工作能力薄弱等問(wèn)題。其中，亞太所和四川華信等會(huì)計(jì)師事務(wù)所均有存在審計(jì)程序執(zhí)行失效，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。例如：亞太所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2017年對(duì)某公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，客戶往來(lái)函證的回函是同一時(shí)間、地點(diǎn)、人物所攬件的，然而其注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有充分的關(guān)注到這些異常情況；在往來(lái)科目上有多筆重大的往來(lái)款項(xiàng)并沒(méi)有合同以及合約和實(shí)際的交付款存在不符的情況，由于這些情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有充分的關(guān)注，導(dǎo)致沒(méi)能及時(shí)獲取充分適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步審計(jì)程序。導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的直接原因是審計(jì)程序執(zhí)行失效。確定審計(jì)人員是否可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在虛假陳述或報(bào)告不足等重大風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)過(guò)程的審計(jì)程序有效性是有效還是無(wú)效，在審計(jì)過(guò)程中執(zhí)行審計(jì)程序以獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員能否獲得充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)又審計(jì)程序的有效性所決定。3.1.2審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜隨著被審計(jì)單位經(jīng)驗(yàn)的范圍越來(lái)越廣，其復(fù)雜程度也相應(yīng)提高，致使審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷提高。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，許多新興工業(yè)市場(chǎng)正在迅速發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所所要面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)因?yàn)閺?fù)雜的審計(jì)環(huán)境和各式各樣的審計(jì)業(yè)務(wù)而有所提高，且對(duì)其審計(jì)人員的道德水平也提出了更高的審計(jì)要求。例如，在審計(jì)人員對(duì)大型跨國(guó)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)難度會(huì)因?yàn)榉刹町惡驼Z(yǔ)言差異等因素而大大增加，獲得充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是審計(jì)人員所要面臨的問(wèn)題。 此外，審計(jì)人員的審計(jì)難度除了受到了大型跨國(guó)公司和新興產(chǎn)業(yè)得影響而提高外，審計(jì)人員的工作難度還因?yàn)橐恍┢髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)量和其復(fù)雜度而提高，這就導(dǎo)致了審計(jì)人員需要具有更高的業(yè)務(wù)水平能力。3.2我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)3.2.1內(nèi)部質(zhì)量管理不嚴(yán)格2019年3月中注協(xié)發(fā)布關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告中表明，部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所都存在與職業(yè)道德相關(guān)的政策和程序不健全的問(wèn)題，充分說(shuō)明了其質(zhì)量控制體系設(shè)計(jì)不適當(dāng)或未得到有效執(zhí)行,缺乏有效監(jiān)控。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制不夠嚴(yán)格,不僅會(huì)使一部分的審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)重大紕漏而不自知或是故意出現(xiàn)重大紕漏卻僥幸的自認(rèn)為可以不用承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和處罰，使之增加了產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的概率，不僅如此，還會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平提高，且會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量水平嚴(yán)重下降，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)?shù)乜诒档汀?.2.2審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平有限2019年中國(guó)鑒證會(huì)對(duì)4家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的行政處罰書(shū)中顯示，4家會(huì)計(jì)師事務(wù)所均出現(xiàn)審計(jì)人員道德缺失，未能保持審計(jì)謹(jǐn)慎性等問(wèn)題。比方：在行政處罰書(shū)中顯示，五洋建設(shè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)五洋建設(shè)）在2012-2014年期間，在違反了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下編制含有重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，致使凈利潤(rùn)虛假增加，而五洋建設(shè)的影響金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了大信事務(wù)所為其在2013-2014年出具的審計(jì)報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)表的整體層面實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，而大信事務(wù)所就直接認(rèn)可了五洋建設(shè)的賬務(wù)處理，在此之前也沒(méi)有及時(shí)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。大信事務(wù)所不僅違背了職業(yè)道德，沒(méi)有盡到應(yīng)有的職責(zé)，還沒(méi)有用謹(jǐn)慎的態(tài)度去面對(duì)異常。除此之外，由于審計(jì)人員的工作相對(duì)來(lái)說(shuō)都比較繁忙且強(qiáng)度有時(shí)會(huì)很大，這就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員平時(shí)很少關(guān)注或是沒(méi)能及時(shí)關(guān)注到中注協(xié)、財(cái)政部出臺(tái)的相關(guān)政策，使得審計(jì)人員在業(yè)務(wù)工作中很難進(jìn)行判斷被審計(jì)單位所應(yīng)用的會(huì)計(jì)政策是否正確。另外，與其他行業(yè)相比，我國(guó)的審計(jì)人員承受著很大的壓力和勞動(dòng)強(qiáng)度，但由于有些事務(wù)所在薪資方面都處于一個(gè)較低的水平，付出很難與收獲形成正比，因此審計(jì)人員難以為此付出直接努力，這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以留住優(yōu)秀員工。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都會(huì)有具有一定專(zhuān)業(yè)能力的審計(jì)人員離職，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都會(huì)聘用大量應(yīng)屆畢業(yè)生，尤其是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)最繁忙時(shí)，還會(huì)聘用一定數(shù)量的實(shí)習(xí)生，以至于會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有豐富審計(jì)專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員較少。在現(xiàn)階段，由于一些審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)技能，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)3.3.1客戶管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)被審計(jì)單位會(huì)因?yàn)閺?fù)雜的審計(jì)環(huán)境而導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增長(zhǎng)。為了改善經(jīng)營(yíng)狀況，被審計(jì)單位會(huì)使用層次不窮的手段來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)的各種的問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。表3-2近幾年影響較大的財(cái)務(wù)造假案件如表3-2所示，近幾年，財(cái)務(wù)造假案件都在頻繁發(fā)生。根據(jù)2019年7月《中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊》發(fā)布的《中國(guó)非金融類(lèi)上市公司財(cái)務(wù)安全評(píng)估報(bào)告》表示，有776家上市企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表都進(jìn)行了不同程度的粉飾，占全部樣本上市公司的34.35%。粉飾主要包括在銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本，應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款的等運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)方面。應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款作為其粉飾最為嚴(yán)重的科目，都存在著壞賬計(jì)入應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款藏匿、應(yīng)付賬款藏匿等現(xiàn)象。由此可以看出，我國(guó)審計(jì)客戶的管理層大多都存在舞弊念頭，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于管理舞弊而面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3.2客戶內(nèi)部控制制度不完善如今，我國(guó)大型企業(yè)雖都建立了相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度。但仍然還存在著企業(yè)的高層人員受到利益驅(qū)使或者是對(duì)內(nèi)部控制不夠重視而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在缺陷或是沒(méi)有得到有效實(shí)施： （1）企業(yè)進(jìn)行研究和設(shè)計(jì)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)是不合理的，并且只在形勢(shì)上存在，實(shí)際并不存在。 （2）企業(yè)內(nèi)部控制制度運(yùn)行不暢，內(nèi)部控制度未能得到有效的執(zhí)行。第4章實(shí)例研究與分析4.1普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是國(guó)內(nèi)眾多的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，它為中國(guó)本地中小型企業(yè)及政府客戶提供相關(guān)服務(wù)。普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)構(gòu)成分別為審計(jì)、財(cái)務(wù)咨詢(xún)、代理記賬和稅務(wù)法律。其中審計(jì)作為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其2019年審計(jì)收入占普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的35%。普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所2019年業(yè)務(wù)收入構(gòu)成如下圖所示。普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年成立，擁有審計(jì)人員共25名，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、評(píng)估師、財(cái)務(wù)顧問(wèn)及納稅籌劃專(zhuān)家等具有較高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的審計(jì)人員。其客戶屬行業(yè)復(fù)雜，觸及了金融、證券、房地產(chǎn)、教育、能源、化工、通信、醫(yī)藥、食品、建筑等范疇。普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有較完整的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部環(huán)境質(zhì)量控制體系，還形成了較為規(guī)范的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息管理理論體系。普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)以“普及信念，永遠(yuǎn)和諧”為口號(hào)，帶著切實(shí)的態(tài)度和良好的專(zhuān)業(yè)水平去面對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，在當(dāng)?shù)貥?shù)立了良好的口碑，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量因?yàn)榈玫搅舜蟊姷恼J(rèn)可而享有良好的社會(huì)聲譽(yù)。4.2普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析雖然普信永和會(huì)計(jì)事務(wù)所具有相對(duì)完善的組織架構(gòu)和審計(jì)方法，但在實(shí)際執(zhí)行中，依舊存在著一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在2018-2019年普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某房地產(chǎn)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)存在缺陷。該房地產(chǎn)公司分為總、分公司，在進(jìn)行撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)，總、分公司相對(duì)應(yīng)的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款并沒(méi)有相互抵減，導(dǎo)致最終的報(bào)表仍留有其余額。還有一個(gè)問(wèn)題就是該房地產(chǎn)公司在2018年生成財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額扎差抵頂變成了預(yù)付賬款的借方發(fā)生額，然而審計(jì)人員未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，差點(diǎn)發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告。4.2.1普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）盡管普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所已制定了較為全面的審計(jì)程序，但是因?yàn)槠招庞篮蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)存在著較多的應(yīng)屆畢業(yè)生，并且對(duì)于相關(guān)審計(jì)知識(shí)了解的還不夠全面，所以造成了普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的審計(jì)人員職業(yè)道德水平程度不太一致的情況，導(dǎo)致審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低下，審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不盡合理。（2）審計(jì)人員培訓(xùn)少知識(shí)更新不夠。審計(jì)人員培訓(xùn)少知識(shí)更新不夠。普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)闃I(yè)務(wù)周期較為緊張很少對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，尤其是在對(duì)相關(guān)政策及法律法規(guī)方面，導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)新出臺(tái)的政策及法律法規(guī)沒(méi)能及時(shí)了解，而新員工在培訓(xùn)之后由于老員工業(yè)務(wù)繁忙沒(méi)人進(jìn)行后續(xù)指導(dǎo)以至于很難去進(jìn)行吸收理解，致使審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為低下。（3）我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全、監(jiān)管和懲罰力度不夠。普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，當(dāng)遇到某些審計(jì)漏洞時(shí)可能會(huì)因?yàn)橛捎跊](méi)有相關(guān)法律法規(guī)的指引而不明白該如何去進(jìn)行審計(jì)，缺少了一定的法治基礎(chǔ)和制度保障。4.2.2普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范（1）加強(qiáng)底稿編寫(xiě)管理和實(shí)行責(zé)任追究制度普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員有時(shí)會(huì)因?yàn)樘^(guò)繁忙把審計(jì)底稿交給應(yīng)屆畢業(yè)生進(jìn)行編寫(xiě)，所以普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)要求只有具有一定專(zhuān)業(yè)能力的審計(jì)人員才能篇寫(xiě)審計(jì)底稿，同時(shí)還要對(duì)審計(jì)人員實(shí)行責(zé)任追究制度，只要審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)重大紕漏或是含有舞弊行為時(shí)就對(duì)審計(jì)人員追究責(zé)任，并進(jìn)行嚴(yán)肅處理。（2）完善質(zhì)量復(fù)核制度普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量控制體系的約束力，在收集審計(jì)證據(jù)方面可以制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)人員和復(fù)核人員可以遵循標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，讓審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)做到有效充分。（3）加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)為使審計(jì)人員能更深入的了解我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，可以在每周五對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，使審計(jì)人員可以清楚的了解當(dāng)前我國(guó)的法律環(huán)境是處于在一個(gè)怎樣的狀況，同時(shí)還可以增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以此來(lái)加強(qiáng)審計(jì)人員的道德教育；在如今會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才流失較為嚴(yán)重的前提下，普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采取改善審計(jì)人員薪資福利水平等措施來(lái)應(yīng)對(duì)減少審計(jì)人才流失的問(wèn)題；如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)并不完善，普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采取幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制系統(tǒng)等措施來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以總結(jié)以往的審計(jì)問(wèn)題和經(jīng)驗(yàn)，來(lái)協(xié)助相關(guān)部門(mén)完善法律法規(guī)。除此之外，加強(qiáng)法律意識(shí)，做到依法審計(jì)；牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防控觀念，建立科學(xué)管理體系和質(zhì)量防控機(jī)制也是普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的必不可少的防范措施。第5章我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策建議不難發(fā)現(xiàn)，想要有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)僅僅去依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薄弱力量是不夠的。想要降低我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還需要依靠社會(huì)公眾的共同努力。是以，本文在研究普信永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)上，提出我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)在發(fā)展中應(yīng)采取的對(duì)策和建議，以用來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策建議5.1.1完善質(zhì)量控制制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)其自身情況制定相應(yīng)的質(zhì)量控制制度，一個(gè)符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身情況的質(zhì)量控制制度是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高業(yè)務(wù)質(zhì)量水平的關(guān)鍵。（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行遵守質(zhì)量控制制度，引入責(zé)任追究制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立責(zé)任追究制度，如果審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)出現(xiàn)舞弊和錯(cuò)誤等行為，那么審計(jì)人員就要對(duì)其行為承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，以此來(lái)確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量。（2）建立完善的審計(jì)溝通制度。在審計(jì)期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)要求審計(jì)人員定期向簽署方或項(xiàng)目經(jīng)理報(bào)告其審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度。5.1.2執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)布審計(jì)意見(jiàn)之前，審計(jì)人員要先獲取足夠且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提是要在審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)密切關(guān)注潛在風(fēng)險(xiǎn)，隨后通過(guò)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序來(lái)獲取有效的審計(jì)證據(jù)。5.1.3謹(jǐn)慎評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(1)業(yè)務(wù)承接發(fā)展階段需謹(jǐn)慎評(píng)估系統(tǒng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)比較復(fù)雜或者屬于特殊行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接之前就要評(píng)估自身是不是可以勝任。在承接業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)先了解客戶經(jīng)營(yíng)情況和基本環(huán)境，如果以這種方式盲目地進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，將面臨的會(huì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所大大提升的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和即將面臨的法律訴訟。所以，要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在業(yè)務(wù)承接階段時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就必須認(rèn)真評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。（2）認(rèn)真評(píng)估審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接一項(xiàng)業(yè)務(wù)后，應(yīng)先向被審計(jì)單位索要相關(guān)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)資料，并根據(jù)資料了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況隨后制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，在前往被審計(jì)單位之前，審計(jì)人員必須先評(píng)估可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以向被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員要上年度的審計(jì)報(bào)告，在檢查之后了解以前的財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)想要降低重大錯(cuò)報(bào)的可能性還可以通過(guò)采取追加審計(jì)程序等手段。5.1.4重視審計(jì)人員的激勵(lì)和培訓(xùn)審計(jì)人員的能力決定了其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平。所以，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，極為重要的是培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)人員和防止人才的大量流失。為了防止人才流失，還有必要建立一個(gè)業(yè)務(wù)能力評(píng)估系統(tǒng)，并建立相關(guān)的機(jī)制，例如薪酬和崗位晉升。除了上述措施外，想要增加審計(jì)人員對(duì)工作態(tài)度的積極性和減少人才流失會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)向遵守法律法規(guī)和職業(yè)道德并具有出色業(yè)務(wù)能力的審計(jì)人員采取適當(dāng)?shù)募?lì)措施。5.1.5學(xué)習(xí)新的審計(jì)方法眾所周知，事物的發(fā)展不是一成不變的，并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之變化。因此，也應(yīng)相應(yīng)的選擇審計(jì)方法。例如，使審計(jì)方法出現(xiàn)巨大進(jìn)步的，就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的出現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指在審計(jì)過(guò)程中，要求在業(yè)務(wù)的承接、計(jì)劃、實(shí)施、出具報(bào)告等階段，每個(gè)階段審計(jì)人員都要對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，增強(qiáng)在某些環(huán)節(jié)可能會(huì)引起風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)力度，確保審計(jì)結(jié)果的可靠性。此外，審計(jì)人員在編制審計(jì)底稿和報(bào)告時(shí)，也可以利用電腦來(lái)進(jìn)行，在審計(jì)時(shí)把需要審計(jì)的數(shù)據(jù)輸入電腦里就可進(jìn)行相應(yīng)的查詢(xún)，使得審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并糾正。且因電腦內(nèi)存夠大可以?xún)?chǔ)存大量的數(shù)據(jù)，以后如果審計(jì)人員需要查看以往的審計(jì)資料也可以隨時(shí)調(diào)出，這樣也節(jié)省了審計(jì)人員的在審計(jì)時(shí)所花費(fèi)的時(shí)間和精力。5.1.6加強(qiáng)自我保護(hù)，進(jìn)一步防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為了能夠降低對(duì)未來(lái)的損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員想還可以采取其他有效的措施來(lái)進(jìn)一步防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其一，簽署業(yè)務(wù)約定書(shū)和獲取管理層說(shuō)明。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)之后，首先評(píng)估此項(xiàng)業(yè)務(wù)能否承接，確定承接之后第一時(shí)間與被審計(jì)單位簽署業(yè)務(wù)約定書(shū)，該協(xié)議自簽訂后法律效力生效，所以如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位之間發(fā)生了訴訟，雙方需按照業(yè)務(wù)約定書(shū)上明確規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)承擔(dān)其各自相應(yīng)的責(zé)任，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的損失就可以在最大限度的降低，其審計(jì)人員的合法權(quán)益也可以有效保護(hù)；其二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作之余應(yīng)該加強(qiáng)與同行之間的聯(lián)系，如果在工作中遇到困難也可以向同行尋求幫助，共同探討尋找新的審計(jì)方法，有助于共同促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的完善，不斷規(guī)范審計(jì)行業(yè)的運(yùn)作，并減少違反法律法規(guī)的審計(jì)事件發(fā)生的頻率。5.2政府及監(jiān)管部門(mén)的防范對(duì)策建議5.2.1改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境政府和監(jiān)管部門(mén)應(yīng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)建立合理的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)制度，用于抵制不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。政府機(jī)關(guān)和其他機(jī)構(gòu)還應(yīng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，通過(guò)此舉能使企業(yè)的業(yè)務(wù)水平得到提高，除此之外還可以幫助企業(yè)建立一個(gè)完善的內(nèi)控制度，這些舉動(dòng)都會(huì)降低企業(yè)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能。另外，監(jiān)管部門(mén)還可以利用新聞媒體進(jìn)行宣傳，鼓勵(lì)群眾對(duì)企業(yè)人員和審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督，通過(guò)加大曝光力度等手段來(lái)起到增強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)威懾力的作用。5.2.2建立健全相關(guān)法律法規(guī)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序前提就是我國(guó)政府應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等有關(guān)法律法規(guī)。隨著會(huì)計(jì)