企業(yè)全面預(yù)算管理與績效評價(jià)

預(yù)算管理與績效評價(jià)是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要組成，這兩項(xiàng)工作的有效完成影響到企業(yè)的經(jīng)營成果，決定著企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能否順利開展，在滿足日常發(fā)展需要的同時(shí)，全面增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，進(jìn)而在眾多競爭對手中脫穎而出。近年來，隨著市場競爭的日漸加劇，許多企業(yè)嘗試全面預(yù)算與績效評價(jià)的綜合運(yùn)用，希望借助這種全新的工作方法，優(yōu)化內(nèi)部資源配置，提高工作效率，但該方法的綜合性較強(qiáng)，涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、管理學(xué)等多方面的專業(yè)知識，對企業(yè)整體管理能力提出嚴(yán)格要求，需要在人力、財(cái)力、物力等方面加強(qiáng)投入，才能促進(jìn)預(yù)算管理與績效管理的協(xié)調(diào)并進(jìn)，從根本上提高企業(yè)管理水平，這在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、全面預(yù)算管理與績效評價(jià)的概述（一）全面預(yù)算管理全面預(yù)算管理是利用預(yù)算，對企業(yè)各部門資源進(jìn)行分配與控制的有效手段，通過預(yù)算編制與執(zhí)行監(jiān)管動(dòng)態(tài)掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)開展情況，以促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有效協(xié)調(diào)，加快預(yù)期經(jīng)營成果的順利實(shí)現(xiàn)?；谌骖A(yù)算視角組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在預(yù)算范圍內(nèi)有序開展，優(yōu)化內(nèi)部資源配置，客觀反映企業(yè)經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況，逐步引導(dǎo)并推動(dòng)企業(yè)朝優(yōu)質(zhì)方向發(fā)展。近年來，許多企業(yè)嘗試從預(yù)算角度出發(fā)，圍繞量化總體戰(zhàn)略目標(biāo)對未來一段時(shí)期的費(fèi)用、人工成本、支出等進(jìn)行估計(jì)，結(jié)合實(shí)際對企業(yè)未來經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支等做出全方位規(guī)劃，在規(guī)范經(jīng)營管理行為的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)各類資源使用效益的最大化[1]。在理想狀態(tài)下，這顯然是十分先進(jìn)且經(jīng)驗(yàn)豐富的管理手段，但全面預(yù)算并非簡單的預(yù)算編制與審批，還涉及預(yù)算規(guī)劃、執(zhí)行、控制、調(diào)整等多個(gè)方面，尤其在最終監(jiān)督考評期間，各部門負(fù)責(zé)人要重點(diǎn)關(guān)注并控制預(yù)算執(zhí)行情況，嚴(yán)格把控各項(xiàng)費(fèi)用收支。（二）績效評價(jià)績效評價(jià)是企業(yè)績效管理中的核心內(nèi)容，主要指運(yùn)用一定的評價(jià)方法與標(biāo)準(zhǔn)，在量化指標(biāo)的帶領(lǐng)下，對各部門業(yè)務(wù)進(jìn)度、績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度所采取的綜合性評價(jià)手段，同時(shí)涉及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評估判斷，通俗來講就是對員工實(shí)際工作績效情況與預(yù)期績效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比的過程。在企業(yè)經(jīng)營管理中，“按勞分配”是員工取得薪資報(bào)酬的核心標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提基礎(chǔ)，這就需要通過績效管理，在完善的績效評價(jià)制度下，各部門結(jié)合企業(yè)制定的年度績效評價(jià)方案，將任務(wù)分解到各部門、各崗位，在多種績效評價(jià)方法的綜合運(yùn)用下，確定考評內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)，并在分管領(lǐng)導(dǎo)審批后報(bào)績效評價(jià)部門進(jìn)行備案。合理的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與制度，能夠客觀衡量并評價(jià)員工個(gè)人潛力，采取定量或定性分析評價(jià)各項(xiàng)工作的完成情況，由此針對性的制定人才培養(yǎng)方案，幫助企業(yè)儲(chǔ)備人才，提升工作效率。二、企業(yè)全面預(yù)算管理與績效評價(jià)的常見問題（一）績效指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理許多企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中，更多以歷史成本為基礎(chǔ)點(diǎn)，忽視歷史成本與現(xiàn)實(shí)成本的差異性，且商品與價(jià)格出現(xiàn)變化時(shí)，二者將會(huì)產(chǎn)生一定差異，這就需要企業(yè)在預(yù)算編制與績效評價(jià)期間，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的績效考核指標(biāo)，以促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)實(shí)成本的真實(shí)反映[2]。然而，部分企業(yè)的績效考評指標(biāo)設(shè)計(jì)不夠規(guī)范，雖然結(jié)合歷史成本能夠簡化工作流程，但這樣的考核方式科學(xué)性不強(qiáng)，無法從客觀角度出發(fā)，精確分類財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，不能為企業(yè)資源配置及決策制定提供可靠參考，這樣造成一定的資源浪費(fèi)，資源分配不均勻情況也將隨之發(fā)生?？冃е笜?biāo)作為績效評價(jià)的重要前提，關(guān)系到預(yù)算執(zhí)行成果與企業(yè)經(jīng)營管理水平，只有保證績效指標(biāo)的科學(xué)化、細(xì)致化，才能促進(jìn)績效考評工作的高質(zhì)量開展，這些需要企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注。（二）預(yù)算與績效融合不通暢全面預(yù)算管理與績效評價(jià)有著緊密的聯(lián)系，二者的有機(jī)融合有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有序開展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置與高效率應(yīng)用。然而，部分企業(yè)在推行全面預(yù)算及落實(shí)績效評價(jià)過程中，存在二者融合不通暢、效果不佳的情況，具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是企業(yè)全面預(yù)算更多以年度為一個(gè)預(yù)算周期，若績效評價(jià)建立在該基礎(chǔ)上將出現(xiàn)短視行為，使得企業(yè)在原料采購、生產(chǎn)投入、銷售成本等方面縮減投入，過度關(guān)注短期效益，忽視對長遠(yuǎn)利益的追求。二是績效考核與激勵(lì)措施不能在預(yù)算執(zhí)行層面合理應(yīng)用，考核期間的主觀因素較多，往往應(yīng)用一些感情因素對被考核人進(jìn)行評價(jià)，無法保證考評結(jié)果的客觀性，且相應(yīng)的激勵(lì)措施落實(shí)不到位，使得績效考核如同無米之炊，很難與全面預(yù)算管理深度銜接，阻礙預(yù)期目標(biāo)的順利達(dá)成。（三）預(yù)算管理體系有待完善全面預(yù)算管理在我國應(yīng)用時(shí)間短暫，企業(yè)正處于全面預(yù)算管理的摸索階段，相應(yīng)的制度體系和配套措施并不夠完善，很難為預(yù)算工作開展打好扎實(shí)基礎(chǔ)，限制其在企業(yè)價(jià)值最大化方面的作用發(fā)揮[3]。例如：由于全面預(yù)算體系的缺位、不完善等，企業(yè)的預(yù)算編制流程過于松散，所采用的預(yù)算編制方法不夠科學(xué)，且業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的聯(lián)系不強(qiáng)，降低預(yù)算編制質(zhì)量，很難保證預(yù)算方案內(nèi)容的全面性，不能為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行與考核評估提供可靠參考。此外，許多企業(yè)的全面預(yù)算管理體系發(fā)展進(jìn)程過于緩慢，對企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及市場循環(huán)發(fā)展態(tài)勢考慮不夠全面，很難精確找到企業(yè)發(fā)展定位，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管不到位，約束力較為薄弱，預(yù)算報(bào)告利用不夠充分，無法保證內(nèi)部資源的合理配置，不利于成本費(fèi)用的有效節(jié)約，無法充分發(fā)揮全面預(yù)算管理價(jià)值，績效評價(jià)落實(shí)存在一定困難。三、企業(yè)全面預(yù)算管理與績效評價(jià)的優(yōu)化對策（一）合理設(shè)計(jì)績效考核指標(biāo)在績效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)過程中，企業(yè)要嚴(yán)格遵循對等、可行性的基本原則，結(jié)合部門效益與員工職位來制定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與方法，選擇多種評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)方法，保證最終設(shè)定的評價(jià)指標(biāo)具有科學(xué)性，然后進(jìn)行量化處理，以取得準(zhǔn)確的評價(jià)信息。評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)要保證各指標(biāo)權(quán)重的合理性，指標(biāo)不得過多，也不得太少，既能及時(shí)反映評價(jià)結(jié)果，又能對單位預(yù)算完成情況展開具體分析，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算循環(huán)整體中利益的公平合理分配，最大限度保證評價(jià)結(jié)果的公正與客觀性。一般情況下，預(yù)算績效考核指標(biāo)分財(cái)務(wù)類及非財(cái)務(wù)類指標(biāo)兩大類，其中前者包括：資金周轉(zhuǎn)率、銷售利用率等；后者則體現(xiàn)在客戶滿意度、產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量等方面，對于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的分析評估，需要綜合運(yùn)用多項(xiàng)指標(biāo)展開綜合評價(jià)，在保證全面預(yù)算系統(tǒng)性與前瞻性的同時(shí)，為接下來的績效評價(jià)實(shí)施提供價(jià)值參照。例如：對于財(cái)務(wù)考核指標(biāo)的具體設(shè)計(jì)，不但要考慮財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)報(bào)表等要素，還需從成本控制、財(cái)務(wù)概況、預(yù)算管理、資金管理貢獻(xiàn)率、工作完成率與出錯(cuò)率等方面入手，保證考核指標(biāo)全面性，準(zhǔn)確覆蓋財(cái)務(wù)部門的各細(xì)小環(huán)節(jié)，真實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行與業(yè)務(wù)進(jìn)度情況[4]。此外，企業(yè)還需立足于實(shí)際，合理設(shè)立活動(dòng)績效考核指標(biāo)，例如在成本節(jié)約活動(dòng)中，績效評價(jià)便是對該活動(dòng)支出與收益情況的衡量與判斷，結(jié)合最終評價(jià)結(jié)果調(diào)整預(yù)算編制與執(zhí)行方案。（二）全面預(yù)算與績效評價(jià)的深度融合全面預(yù)算管理是利用預(yù)算，優(yōu)化企業(yè)資源配置，通過關(guān)鍵性指標(biāo)與利潤指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)整體的有效管控，進(jìn)而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制。鑒于此，企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)深化落實(shí)績效評價(jià)措施，通過全面預(yù)算與績效評價(jià)的深度融合，立足于已經(jīng)確定的預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)這些活動(dòng)監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，對比分析執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，找準(zhǔn)二者差異原因，在考核評估與激勵(lì)措施的組織引導(dǎo)下，推動(dòng)預(yù)算管理朝著正確方向前行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，全力推行動(dòng)態(tài)的業(yè)績評價(jià)模式，科學(xué)分析預(yù)算管理落實(shí)情況，借助預(yù)算控制強(qiáng)化企業(yè)運(yùn)營成本管理，通過績效考核、評價(jià)與激勵(lì)措施，就預(yù)算執(zhí)行情況來分析各部門業(yè)務(wù)開展情況，然后根據(jù)最終評價(jià)結(jié)果對各部門、各崗位采取相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，端正人員工作態(tài)度，積極參與預(yù)算執(zhí)行，在績效評價(jià)與管理的約束規(guī)范下推動(dòng)預(yù)算方案的準(zhǔn)確落地。在預(yù)算管理與績效評價(jià)的落實(shí)過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)部、預(yù)算部、人力資源部門要保持密切交流，建立長效溝通機(jī)制，促進(jìn)預(yù)算數(shù)據(jù)與績效信息的高效傳遞，便于彼此間的更好掌握，實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督與控制，促進(jìn)預(yù)算控制最大化效能的充分發(fā)揮。（三）完善全面預(yù)算管理體系在全面預(yù)算管理體系的建設(shè)過程中，企業(yè)要正確梳理全面預(yù)算與績效評價(jià)之間的關(guān)系，根據(jù)績效管理情況與評價(jià)結(jié)果，持續(xù)優(yōu)化并完善預(yù)算管理體系，嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算工作流程，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與績效管理的協(xié)調(diào)并進(jìn)。首先，預(yù)算組織體系。企業(yè)要合理設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)與執(zhí)行部門，預(yù)算管理委員會(huì)由企業(yè)董事、股東會(huì)等成員組成，主要負(fù)責(zé)預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、方案審批、職責(zé)劃分等，預(yù)算執(zhí)行部門則在上級領(lǐng)導(dǎo)的組織下，督促各部門詳細(xì)編制部門預(yù)算方案，審批通過后統(tǒng)一匯總成企業(yè)年度預(yù)算方案，在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域中貫徹落實(shí)。其次，預(yù)算編制與執(zhí)行制度。預(yù)算編制期間企業(yè)要綜合應(yīng)用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等預(yù)算編制方法，綜合考慮企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算及非財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，結(jié)合績效管理部門提交的績效信息與評價(jià)結(jié)果，因地制宜的編制預(yù)算方案，確保全面涵蓋至企業(yè)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的統(tǒng)籌安排[5]。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)企業(yè)要加大監(jiān)管力度，要求預(yù)算部門與績效管理部門保持密切交流，全面落實(shí)預(yù)算績效管理，借助預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管與績效評估對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全過程管控，合理應(yīng)用評分法、分類法、排序法、要素比較法等多種績效評價(jià)方法，客觀評價(jià)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，找出預(yù)算管理薄弱環(huán)節(jié)，在預(yù)算管理與績效部門的配合下改進(jìn)。最后，預(yù)算報(bào)告體系。企業(yè)在預(yù)算管理與績效考評體系的建設(shè)過程中，需要靈活應(yīng)用預(yù)算報(bào)告，突出預(yù)算報(bào)告的參照作用，合理借助現(xiàn)代信息技術(shù)全面搜集財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，合理控制生產(chǎn)經(jīng)營中的利潤增長點(diǎn)與資源消耗情況，進(jìn)而對各部門的工作進(jìn)度、預(yù)算執(zhí)行情況等展開深入分析，結(jié)合最終分析結(jié)果優(yōu)化企業(yè)資源配置，促進(jìn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的準(zhǔn)確落地。預(yù)算報(bào)告中記錄著企業(yè)各部門預(yù)算目標(biāo)的完成情況，需要科學(xué)構(gòu)建預(yù)算管理報(bào)告評價(jià)機(jī)制，在企業(yè)全面預(yù)算體系中嵌入，深挖預(yù)算報(bào)告的內(nèi)在價(jià)值，便于管理層對預(yù)算管理狀況與目標(biāo)完成情況的充分掌握，促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的緊密結(jié)合，充分發(fā)揮預(yù)算管理與績效評價(jià)的協(xié)同效益，提高企業(yè)內(nèi)控管理效率。（四）績效考核與激勵(lì)制度績效考核是企業(yè)績效管理中的核心內(nèi)容，主要指以目標(biāo)為導(dǎo)向、以業(yè)績評估為核心的一種績效管理手段，也是落實(shí)績效評價(jià)的重要體系保障，需要根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算落實(shí)情況，加快績效考核制度建設(shè)，配套落實(shí)績效激勵(lì)措施。在績效考核方面，考慮到全面預(yù)算管理內(nèi)容的廣泛性，企業(yè)需要積極引進(jìn)平衡計(jì)分卡，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度出發(fā)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)展開客觀評價(jià)，并在原有管理范疇內(nèi)納入客戶調(diào)查、運(yùn)營分析、財(cái)務(wù)統(tǒng)籌等基礎(chǔ)工作，科學(xué)確定績效考核周期與方式方法，明確考核標(biāo)準(zhǔn)與側(cè)重點(diǎn)，發(fā)揮平衡計(jì)分卡優(yōu)勢，將績效考核深入落實(shí)在企業(yè)預(yù)算管理領(lǐng)域[6]。在績效激勵(lì)方面，企業(yè)要保證績效管理的公平公開性，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況與績效評估結(jié)果，對各部門、各崗位人員作出相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，深入落實(shí)績效激勵(lì)機(jī)制，督促各部門彌補(bǔ)自身短板，對于評價(jià)結(jié)果優(yōu)異、表現(xiàn)良好的人員采取必要的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與精神激勵(lì)措施，適當(dāng)提供崗位晉升空間，增強(qiáng)個(gè)人競爭意識；針對評價(jià)不達(dá)標(biāo)、態(tài)度消極的人員酌情進(jìn)行處罰，端正其工作態(tài)度，積極自主參與到預(yù)算管理隊(duì)伍中?？偟膩碚f，企業(yè)應(yīng)用科學(xué)完善