高校個(gè)人所得稅納稅籌劃

引言這幾年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況很好，國(guó)民平均收入提高了很多，人均可支配收入增加，生活水平顯著提高，個(gè)人收入問(wèn)題也成為整個(gè)社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，當(dāng)然收入對(duì)我們大都是至關(guān)重要的，它與個(gè)人所得稅密切相關(guān)。作為個(gè)人所得稅和我們最密切的關(guān)系，已經(jīng)成為廣泛的，人們需要研究的領(lǐng)域。納稅籌劃在稅法中是突出重點(diǎn)關(guān)注的焦點(diǎn)，始終受到熱點(diǎn)研究課題的關(guān)注。1935年，身為英國(guó)上議院議員的湯姆林爵士第一次提出了有關(guān)于稅收籌劃的議題。稅收可以按照法律制度減少。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境下，納稅人理財(cái)中納稅籌劃逐漸成為不可或缺的一部分。學(xué)校作為國(guó)家事業(yè)單位，高校教師收入的增加且逐漸成為社會(huì)高收入群體，國(guó)家稅務(wù)總局把大學(xué)教師列為個(gè)人所得稅征收的重點(diǎn)對(duì)象，高校部分個(gè)人所得稅征收已成為個(gè)人所得稅收入的重要來(lái)源之一。本文的意義可以分為三個(gè)方面。一是利于實(shí)現(xiàn)大學(xué)教師利益最大化。現(xiàn)在，稅收政策變化很快，導(dǎo)致許多大學(xué)教師不了解如何繳納自己的個(gè)人所得稅，這樣容易導(dǎo)致自己稀里糊涂多交稅。二是大學(xué)教師的稅收意識(shí)得到提高，能更全面了解稅收政策。隨著近幾年高校不斷擴(kuò)招，高校經(jīng)濟(jì)效益越來(lái)越好，并且我國(guó)工資調(diào)整戰(zhàn)略出臺(tái)了一系列，大學(xué)教師收入大幅度提高。高校教師個(gè)人所得稅的成為稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)增收部分。納稅籌劃能夠挖掘稅法中不完善的地方，它能夠彌補(bǔ)稅法中的不足，促進(jìn)稅法全面完整。三是到目前為止，沒(méi)有多少人研究高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃。有一些人的研究還不是很具體，關(guān)于理論知識(shí)的解讀過(guò)于專(zhuān)業(yè)，不是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員閱讀起來(lái)難以消化理解。從另一個(gè)角度說(shuō)，他們是為了為大學(xué)提供個(gè)人所得稅稅收計(jì)劃方法的咨詢(xún)服務(wù)研究，相比起來(lái)會(huì)偏向于理論的解答。因此，本文將從容易理解大學(xué)教師個(gè)人所得稅計(jì)劃的角度出發(fā)，詳細(xì)說(shuō)明稅收籌劃的可行性。我們?cè)趥€(gè)人所得稅的前提下，不違反稅法，對(duì)個(gè)人所得稅的納稅籌劃進(jìn)行探討，科學(xué)地節(jié)約稅額，這與偷稅、漏稅有著本質(zhì)上的不同。所以，納稅人為了減輕負(fù)擔(dān)和節(jié)省稅收必然會(huì)選擇，對(duì)個(gè)人的籌劃不單單可以讓納稅人少繳納稅款，同時(shí)也能使我國(guó)更好地學(xué)習(xí)并完善稅法。國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究2.1國(guó)外研究狀況國(guó)外個(gè)人所得稅計(jì)劃已經(jīng)廣為人知，發(fā)展已經(jīng)到了一定階段。人們要注意和充分利用適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅計(jì)劃方法。JohnE.Karayan在《Staregiccorporatetaxplanning》（2002）中第一次使用提到上午企業(yè)應(yīng)該使用合理的稅收政策來(lái)降低稅費(fèi)，現(xiàn)在個(gè)人所得稅發(fā)展進(jìn)入成熟階段，我們也準(zhǔn)備從個(gè)人利益著手，計(jì)劃如何節(jié)省資金，實(shí)現(xiàn)收入最大化的目的。如今學(xué)術(shù)界還沒(méi)有統(tǒng)一納稅籌劃的定義，對(duì)納稅籌劃具體定義側(cè)重點(diǎn)都不同，但大致內(nèi)容都涵蓋了目的性、合法性、專(zhuān)業(yè)性、籌劃性這些屬性。稅收籌劃的最終目標(biāo)是在合法減稅的前提下盡量減少稅收。稅收籌劃逐漸成為專(zhuān)業(yè)學(xué)科，是自主發(fā)展，從理論到實(shí)踐完善的學(xué)科。2.2國(guó)內(nèi)研究狀況文獻(xiàn)研究嚴(yán)重滯后，且對(duì)論文寫(xiě)作有指導(dǎo)借鑒意義不大。文獻(xiàn)研究嚴(yán)重滯后，且對(duì)論文寫(xiě)作有指導(dǎo)借鑒意義不大。中國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)始時(shí)間遲，稅務(wù)籌劃出現(xiàn)的時(shí)間很少，在我國(guó)納稅籌劃可以算得上一個(gè)較為新穎的課題。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)教授——艾華，他對(duì)中國(guó)幾年來(lái)的納稅籌劃進(jìn)行了分析，以2000年到2012年為例，他形成了納稅籌劃的主體不單指企業(yè)，更應(yīng)該包括政府的觀點(diǎn)。對(duì)這幾年他著重分析了稅收收入占財(cái)政收入的比重，從實(shí)際出發(fā)證實(shí)了隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府進(jìn)行納稅籌劃已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的必然趨勢(shì)。除此之外，他還對(duì)納稅籌劃的范圍進(jìn)行了研究，他認(rèn)為納稅籌劃我們不光要研究國(guó)內(nèi)納稅籌劃，也要研究國(guó)外的。納稅籌劃的重點(diǎn)是其與依法納稅的關(guān)系，納稅是我們的義務(wù)，籌劃是我們的合法權(quán)利。稅法的本質(zhì)決定了政府應(yīng)當(dāng)做好引導(dǎo)與推動(dòng)。中山大學(xué)的楊衛(wèi)華教授提出納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)是要遵循稅法，我們應(yīng)該自主學(xué)習(xí)稅法、熟悉稅法、掌握稅法，避免違背稅法。因?yàn)榧{稅籌劃不光是收益，我們更應(yīng)該小心謹(jǐn)慎地關(guān)注它的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃的目的就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，達(dá)到企業(yè)利益最大化，這就要求我們關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略部署，不只是單純地為了減稅進(jìn)行籌劃。楊衛(wèi)華教授聯(lián)系實(shí)際例子闡述了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是什么以及如何防控納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，他指明我們要掌握納稅籌劃合法性的特征，正確掌握納稅籌劃和避稅的區(qū)別，區(qū)分偷稅逃稅。蔣文芹教授在他的的著作《新會(huì)計(jì)制度下的納稅籌劃》中提到了，由于會(huì)計(jì)制度更新較快，因此要求我們熟悉新會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)的核算過(guò)程，要設(shè)計(jì)合理的納稅規(guī)劃，納稅人怎樣詳細(xì)納稅，教導(dǎo)我們們熟知納稅的程序，及時(shí)更改納稅的方法和理念，靈活地使用國(guó)家的優(yōu)惠稅收政策?？梢越?jīng)過(guò)合理的會(huì)計(jì)處理，達(dá)到合法合理減輕稅負(fù)的目標(biāo)。實(shí)戰(zhàn)派《納稅籌劃》（2002）張美中教授，以“聰明的人去避稅，愚笨的人去偷稅，明智的人去做納稅籌劃”的知名理論，對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃有自己的獨(dú)特看法，他把那是籌劃分割成四塊，分別為合理避稅、規(guī)避稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)、賦稅轉(zhuǎn)嫁、合法節(jié)稅。張美中教授認(rèn)為，納稅籌劃是在國(guó)家的稅收法律法規(guī)框架下合理規(guī)劃，不應(yīng)該納稅的都不要繳納。并且納稅籌劃要做到全局性、事前性、非違法性。通過(guò)節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)移的方法對(duì)稅收籌劃的基本思路進(jìn)行了闡述，并對(duì)納稅籌劃進(jìn)行了探討。高校個(gè)人所得稅納稅籌劃3.1個(gè)人所得稅及納稅籌劃概念個(gè)人所得稅（personalincometax），是調(diào)解征稅機(jī)關(guān)和自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與治理過(guò)程當(dāng)中所產(chǎn)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范總稱(chēng)。個(gè)人所得稅的納稅人范圍涵蓋了只要在我國(guó)境內(nèi)有自己的住處或者是沒(méi)有住處可是已經(jīng)居住了一年以上的個(gè)人，或者是在我國(guó)境內(nèi)獲取勞動(dòng)報(bào)酬的可是在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所和有住所可是居住不到一年的個(gè)人這些情況。個(gè)人所得稅是個(gè)人獲得的各類(lèi)納稅所得為征稅對(duì)象的一種稅。它的征收表現(xiàn)出一個(gè)主權(quán)國(guó)家在其管轄權(quán)范圍內(nèi)與自然人發(fā)生的一種征納關(guān)系。個(gè)人所得稅是全世界各個(gè)國(guó)家普遍使用的征稅制度。查尋材料發(fā)現(xiàn)，由于納稅籌劃這個(gè)觀念出現(xiàn)的時(shí)間還比較遲，所以大家也很難有一個(gè)統(tǒng)一的定義，也很難從教科書(shū)中發(fā)現(xiàn)很完整的解釋?zhuān)欢渲黧w內(nèi)涵是不變的：納稅籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)減稅負(fù)擔(dān)和達(dá)到零風(fēng)險(xiǎn)稅收的目標(biāo)，在稅法容許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的理財(cái)、組織、交易、投資、經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事前規(guī)劃的過(guò)程。我們說(shuō)的納稅籌劃(TaxPlanning)是指經(jīng)過(guò)對(duì)涉稅交易進(jìn)行謀劃，使實(shí)際納稅籌劃操作方案制作完整，從而達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。對(duì)于納稅籌劃具體行為內(nèi)容的界定，它同一部分有關(guān)觀念的界定往往存在著不同：第一類(lèi)覺(jué)得納稅籌劃沒(méi)有任何限制的條件，包括逃稅、偷稅、欠稅、抗稅、漏水、騙稅等都可以使納稅人稅負(fù)最小化。第二類(lèi)則覺(jué)得納稅籌劃的行為單單指節(jié)約稅收。第三類(lèi)則覺(jué)得納稅籌劃是避稅與節(jié)稅的合成，大多數(shù)人都支持這個(gè)觀點(diǎn)，在國(guó)際上對(duì)納稅籌劃的定義也傾向廣義。并且納稅籌劃在實(shí)際操作過(guò)程中避稅和節(jié)稅通常很難明顯分開(kāi)。是以納稅籌劃概念應(yīng)當(dāng)是：納稅籌劃是指一國(guó)納稅人在本國(guó)司法許可的范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安排來(lái)降低或者避免自己納稅義務(wù)的行為。3.2高校教師收入構(gòu)成因?yàn)槔蠋熯@個(gè)職業(yè)的特殊性，特別是高校教師，一般除了在本學(xué)院授課還會(huì)在其他學(xué)院授課，以及稿費(fèi)、研究費(fèi)之類(lèi)的較多，導(dǎo)致了高校教師的收入來(lái)源多元化，主要包括以下幾點(diǎn)：1.工資收入。高校教師的工資又可以細(xì)分為①基本工資，根據(jù)老師的工作年限以及職稱(chēng)等按照當(dāng)?shù)卣撸瑢?duì)老師的基本工資進(jìn)行規(guī)定，每個(gè)月浮動(dòng)不大，較為均衡。②績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，包括了課時(shí)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)費(fèi)、論文指導(dǎo)費(fèi)用等，課時(shí)費(fèi)計(jì)算就是按照一個(gè)月教師所上課時(shí)來(lái)計(jì)算；實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)費(fèi)指的是教師指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行實(shí)驗(yàn)獲得的報(bào)酬，發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)一般按照實(shí)驗(yàn)的時(shí)間跨度或者是實(shí)驗(yàn)難易程度來(lái)劃分；論文指導(dǎo)費(fèi)用指是老師指導(dǎo)學(xué)生完成畢業(yè)論文獲得的工資，發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)一般按照指導(dǎo)人數(shù)和學(xué)歷來(lái)劃分。③科技研發(fā)工資是指對(duì)老師科研成果的獎(jiǎng)勵(lì)，一般以課題研究或者發(fā)表論文獲得。④年終獎(jiǎng)。年終獎(jiǎng)是指每年年末學(xué)校一次性發(fā)放給高校教師的年度獎(jiǎng)勵(lì)。2.勞務(wù)報(bào)酬所得。指的是高校教師提供科研成果、課時(shí)以外的勞務(wù)報(bào)酬，其中涵蓋加班、監(jiān)考、演講、技術(shù)服務(wù)、咨詢(xún)、評(píng)審等，還有除學(xué)校以外的其他勞務(wù)報(bào)酬。3.稿酬所得。指高校教師出版學(xué)術(shù)著作獲得的報(bào)酬。3.3高校教師收入特點(diǎn)由于行業(yè)性質(zhì)和工作性質(zhì)的特殊性，大學(xué)教師的收入特征是多元化而且具有階段性。除了基本工資支付月薪外，其他工資如實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)費(fèi)，論文指導(dǎo)費(fèi)，課時(shí)費(fèi)，科研補(bǔ)貼等都有季節(jié)性的特征。這些收入每個(gè)月都不一致。一般來(lái)說(shuō)，大學(xué)教師會(huì)在本所學(xué)校任教，而且還會(huì)在其他獨(dú)立院校授課，這部分時(shí)間的收入是專(zhuān)科、本科生、研究生以外的教學(xué)收入，是日常工作以外的報(bào)酬。這部分收入由本學(xué)院分配和管理，難以區(qū)分勞動(dòng)所得還是工資薪金。一般來(lái)說(shuō)，額外取得的非本學(xué)院的授課費(fèi)劃分勞務(wù)報(bào)酬所得。我國(guó)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，突出出現(xiàn)這樣一個(gè)結(jié)論，是什么意思？前后都么有聯(lián)系。它是基于實(shí)際的現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，這與大學(xué)教師的各種形式的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)不同，因此在發(fā)放形式上面產(chǎn)生了歧義。如課費(fèi)和其他類(lèi)型的薪酬獎(jiǎng)勵(lì)一般在年底或期末支付，這導(dǎo)致每月收入不一致，某些月份例如期末時(shí)候教師工資會(huì)畸形偏高，此月所繳納的個(gè)人所得稅會(huì)特別多，教師的利益受到損害。但收付實(shí)現(xiàn)制是在本月發(fā)行的，這就可以避免這個(gè)問(wèn)題，使教師每月工資平均化，固定化，可以合理避稅。此外，我國(guó)還采用分類(lèi)所得稅制，指的是以收入來(lái)源為劃分標(biāo)準(zhǔn)的納稅制度，收入性質(zhì)不同那么所納所得稅的稅率也不同，所以稅務(wù)籌劃可以有很多的選擇。但扣除范圍有限，個(gè)人稅收能力不在成本扣除標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，因此在一定程度上限制了稅收籌劃的選擇。恰好由于高校教師工資自身特點(diǎn)明顯，中國(guó)高校教師的個(gè)人所得稅存在很大的缺陷，因此對(duì)其的納稅籌劃成為必然趨勢(shì)。突出出現(xiàn)這樣一個(gè)結(jié)論，是什么意思？前后都么有聯(lián)系。3.1高校教師納稅籌劃必要性分析1.國(guó)家政策：由于這幾年各高校為擴(kuò)大生源不斷擴(kuò)招，獲得了一定的經(jīng)濟(jì)效益，并且我國(guó)工資調(diào)整政策出臺(tái)了一系列，高校教師收入增長(zhǎng)幅度大，可以與一些高收入行業(yè)工資水平相接近。高校教師成為稅務(wù)部門(mén)征收個(gè)人所得稅的重點(diǎn)對(duì)象，二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，這三十多年來(lái)高校教師年平均工資增長(zhǎng)迅猛，有一些高校的教授年收入甚至有十幾萬(wàn)之多。從這個(gè)角度來(lái)看，合理合法地稅收規(guī)劃，不僅提高了教師的收入水平，而且促進(jìn)了我國(guó)高校教育事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。2.個(gè)人利益：納稅是每個(gè)公民的基本義務(wù)，我們要提高納稅意識(shí)，同時(shí)也要對(duì)教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景要求我們認(rèn)識(shí)到高校教師換個(gè)角度說(shuō)也是商品的創(chuàng)造者，經(jīng)濟(jì)利益彼此獨(dú)立，納稅人追求的最重要的目的就是利益最大化。在一系列減稅方法中，只有合理納稅籌劃是最佳選擇。因此是，納稅籌劃必然會(huì)成為與我們自身利益最密切的火熱話(huà)題。3.我國(guó)稅法規(guī)定：分類(lèi)課稅制在我國(guó)實(shí)行，這個(gè)說(shuō)法正確嗎？由于稅法差異性帶來(lái)很多稅收待遇不同，包括個(gè)人所得稅納稅不同導(dǎo)致稅率上的差別性、課稅對(duì)象的可調(diào)整性、可變通性、起征點(diǎn)起點(diǎn)不同與各種減免稅的要求。另一個(gè)角度，高校教師收入渠道豐富，例如：出版作品取得的稿酬收入、對(duì)外提供勞務(wù)收入、股息紅利所得、工資薪金收入。這些的不同要求我們合理進(jìn)行納稅籌劃。這個(gè)說(shuō)法正確嗎？由于以上三點(diǎn)理由，高校應(yīng)該對(duì)老師們的個(gè)人所得稅籌劃重點(diǎn)關(guān)注，全校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)都要樹(shù)立起“以人為本”的觀念，從老師謀求利益的角度出發(fā)。學(xué)校財(cái)務(wù)部也要重點(diǎn)關(guān)注納稅籌劃，充分認(rèn)識(shí)其在促進(jìn)高校可持續(xù)發(fā)展中的意義和作用，學(xué)校應(yīng)出資組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)、逐漸形成對(duì)學(xué)校的決策進(jìn)行事前納稅籌劃。除此之外，高校人事部門(mén)、科研部門(mén)等要密切配合個(gè)人所得稅的籌劃工作。財(cái)務(wù)人員必須熟練掌握稅收相關(guān)法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要及時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，能熟練進(jìn)行操作，密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變更，了解個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策并運(yùn)用，能快速做出反應(yīng)。對(duì)此，高校應(yīng)該定期培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)并進(jìn)行考核。研究的必要性要求我們正確進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃，這有利于高校教師群體的擴(kuò)充，更好地吸引人才，還能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。某高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀4.1工資結(jié)構(gòu)本文以南京財(cái)經(jīng)大學(xué)為例來(lái)研究高校教師的個(gè)稅籌劃。該校為綜合性大學(xué)，共有1800多教職工組成。教師的薪資由基本工資、績(jī)效和其他構(gòu)成。基本工資，根據(jù)老師的工作年限以及職稱(chēng)等按照當(dāng)?shù)卣?，?duì)老師的基本工資進(jìn)行規(guī)定，每個(gè)月浮動(dòng)不大，較為均衡?？?jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，包括了課時(shí)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)費(fèi)、論文指導(dǎo)費(fèi)用等，課時(shí)費(fèi)計(jì)算就是按照一個(gè)月教師所上課時(shí)來(lái)計(jì)算；實(shí)驗(yàn)指導(dǎo)費(fèi)指的是教師指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行實(shí)驗(yàn)獲得的報(bào)酬，發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)一般按照實(shí)驗(yàn)的時(shí)間跨度或者是實(shí)驗(yàn)難易程度來(lái)劃分；論文指導(dǎo)費(fèi)用指是老師指導(dǎo)學(xué)生完成畢業(yè)論文獲得的工資，發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)一般按照指導(dǎo)人數(shù)和學(xué)歷來(lái)劃分。其他收入是指除上述兩種收入以外的監(jiān)考費(fèi)、改卷費(fèi)等。4.2納稅籌劃現(xiàn)狀財(cái)務(wù)部門(mén)核算應(yīng)發(fā)工資合計(jì)，按月發(fā)放。此部分收入每個(gè)月并沒(méi)有很大不同，成本會(huì)計(jì)中的固定成本與此情況類(lèi)似，在老師日常所得中變化不大，因此對(duì)于這部分不用重點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃。除了固定成本外，其他收入類(lèi)似于變動(dòng)成本，會(huì)隨著條件不同發(fā)生變化，是不確定的，由于每個(gè)月其他收入都會(huì)產(chǎn)生變化，所以每個(gè)月收入會(huì)不同，因此我們要著重對(duì)這部分進(jìn)行納稅籌劃。1.課時(shí)費(fèi)的納稅籌劃課時(shí)費(fèi)是按照老師所上課程乘以標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)費(fèi)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。該校在未進(jìn)行納稅籌劃之前是對(duì)上學(xué)期總體進(jìn)行匯總計(jì)算，然后一次性發(fā)放，在納稅籌劃后，有了很大的改變，由原來(lái)的匯總在一個(gè)月發(fā)放變成平均分?jǐn)傇谝粚W(xué)期的幾個(gè)月發(fā)放，這樣大大減少了高校教師的應(yīng)納個(gè)人所得稅。2.科研獎(jiǎng)勵(lì)的納稅籌劃科研獎(jiǎng)勵(lì)是學(xué)校為了鼓勵(lì)高校教師研究出新的高科技成果或者是課題給予的獎(jiǎng)勵(lì)。該獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放是按照科研成果的成效或者是發(fā)表論文獲得，此項(xiàng)收入差別較大，也可能一次性發(fā)放較大金額，會(huì)導(dǎo)致某月收入呈現(xiàn)畸形偏高。對(duì)于科研成果的發(fā)放在未進(jìn)行納稅籌劃之前是分?jǐn)傇谝荒曛?2個(gè)月發(fā)放，進(jìn)行納稅籌劃之后改為在年末當(dāng)成年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放。其他收入還是按照原來(lái)的按月發(fā)放，不用進(jìn)行納稅籌劃。4.3個(gè)人所得稅納稅籌劃局限性到底是什么問(wèn)題或者局限性，直接在下面寫(xiě)出來(lái)。到底是什么問(wèn)題或者局限性，直接在下面寫(xiě)出來(lái)。4.3.1分?jǐn)偘l(fā)放方式因?yàn)榇髮W(xué)生的課程和初高中學(xué)生不一樣，老師們每個(gè)學(xué)期上的課一般來(lái)說(shuō)都是不一致的，收入會(huì)有所差別，應(yīng)納所得稅每學(xué)期基本都不同，如果僅僅在一個(gè)學(xué)期分?jǐn)偘l(fā)放，在一整年中納稅籌劃達(dá)不到顯著的效果。但是如果分?jǐn)倳r(shí)間拉得很長(zhǎng)，也不利于教師較快獲得應(yīng)得收入。因此，分?jǐn)傇趲讉€(gè)月發(fā)放的分配方式，都將會(huì)導(dǎo)致教師在籌劃期限內(nèi)無(wú)法快速獲得報(bào)酬，貨幣的時(shí)間價(jià)值無(wú)法得到利用。4.3.2年終獎(jiǎng)年終獎(jiǎng)由全額累進(jìn)稅率進(jìn)行核算，在每級(jí)別交接點(diǎn)附近，稅負(fù)和稅率在不同級(jí)別計(jì)算差別較大，如果我們沒(méi)有進(jìn)行合理的納稅籌劃，可能會(huì)造成多發(fā)工資納完稅后反而要少于原工資扣完稅后所得。在這所高校中，科研人員較多，也由于科研獎(jiǎng)勵(lì)差別大，所以無(wú)法照顧到所有的科研人員，從而導(dǎo)致某些教師科研收入沒(méi)有“對(duì)癥下藥”，稅收負(fù)擔(dān)反而可能會(huì)加重。由于上述幾點(diǎn)原因，大學(xué)教師收入來(lái)源很廣，所以每個(gè)教師年終獎(jiǎng)差別會(huì)很大，我們只能選擇其中發(fā)放金額較大而且涉及人數(shù)較多的科研獎(jiǎng)勵(lì)為例來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。這種納稅籌劃方案對(duì)于科研項(xiàng)目多的而且科研收入比重大的教師具有顯著的節(jié)稅效果。但是對(duì)于工作重點(diǎn)在教學(xué)方面的老師來(lái)說(shuō)，科研獎(jiǎng)勵(lì)津貼大大低于課時(shí)津貼，這種納稅籌劃就顯得不是很合適，無(wú)法幫助這類(lèi)教師合理避稅。4.3.3臨時(shí)性收入因?yàn)楸O(jiān)考閱卷等收入不會(huì)平均分配在每個(gè)月，一學(xué)期基本會(huì)集中在期中和期末的月份，所以每個(gè)月這部分的收入會(huì)不同，而且個(gè)別月份收入增加明顯，個(gè)人所得稅繳納也會(huì)增多。如果就按照監(jiān)考閱卷的實(shí)際月份來(lái)發(fā)放這些報(bào)酬，肯定會(huì)導(dǎo)致教師某些月份應(yīng)納所得稅增加很多，每個(gè)月的收入差異也較大。4.3.4管理成本不管按照一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)的形式還是分?jǐn)偟矫總€(gè)月發(fā)放的形式，因?yàn)槊總€(gè)教師工資收入肯定不可能只涉及到一個(gè)方面，匯總的工作都需要財(cái)務(wù)人員來(lái)完成，這大大增加了財(cái)會(huì)人員的工作量。財(cái)務(wù)人員在一個(gè)學(xué)校配備肯定不會(huì)很多，但是要核算全校1000多名職工的報(bào)酬匯總，無(wú)法做到對(duì)每位教師職工的工資都做到合理分配發(fā)放，但是如果就這樣直接發(fā)放，是減少了他們的工作負(fù)擔(dān)，可是會(huì)導(dǎo)致一部分教師的合法利益受到損害。就要退回原部門(mén)重新計(jì)算，并將新的匯總表提交財(cái)務(wù)，這會(huì)浪費(fèi)很多時(shí)間，人力消耗巨大。對(duì)本校教師職工進(jìn)行合理納稅籌劃，不僅要了解職工工作情況，還要掌握納稅估算方法。這樣不但增加了其工作量，還有可能出現(xiàn)估算稅額不準(zhǔn)確的問(wèn)題，同時(shí)，這種做法還存在著泄漏教工薪酬隱私的風(fēng)險(xiǎn)。某高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃方案高校的現(xiàn)狀要求我們必須要進(jìn)行納稅籌劃，我們要遵循它的基本思路。我們可以從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行籌劃。一方面是在時(shí)間上，我們可以延長(zhǎng)分配時(shí)間，比如課時(shí)費(fèi)的發(fā)放，原來(lái)的思路我們是一次性發(fā)放，納稅籌劃之后，我們可以拉長(zhǎng)時(shí)間，分?jǐn)偟皆氯グl(fā)放。另一方面，我們可以在空間上進(jìn)行籌劃。因?yàn)榇髮W(xué)教師收入來(lái)源廣，所以獲得收入的途徑很多，我們就需要分項(xiàng)核算，以勞務(wù)費(fèi)為例，就有很多種情況可以獲得，我們不能單單計(jì)入勞務(wù)所得，應(yīng)分?jǐn)偟矫總€(gè)不同的項(xiàng)目中。5.1減少稅基的納稅籌劃稅基是稅收的基礎(chǔ)，稅基減少了那么就可以直接減少納稅所得額。減少稅基的主要途徑有：充分利用稅收優(yōu)惠政策，工資、薪金福利化和收入費(fèi)用化。5.1.1工資、薪金福利化。增加教師的工資、薪金收入能增加教師的個(gè)人收入，能滿(mǎn)足他們的消費(fèi)需求，但因?yàn)楣べY、薪金個(gè)人所得稅的稅率施行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)達(dá)到一定高度，增加的收入反而可能會(huì)導(dǎo)致個(gè)人的可支配收入減少。（如表5-1）表5-1我們可以把老師工資中的一部分現(xiàn)金發(fā)放變?yōu)榇蠹也豢苫蛉钡谋匾＠a(bǔ)貼發(fā)放，這樣一樣能滿(mǎn)足老師們的消費(fèi)需求，還能減少總體現(xiàn)金收入，減少應(yīng)納稅總額來(lái)減輕老師的納稅負(fù)擔(dān)。這是違反個(gè)人所得稅法規(guī)定的，你這樣叫違反原則，直接不及格。例如：將工資中的一部分轉(zhuǎn)化成交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、餐食補(bǔ)貼等，在不改變工資總體水平的情況下，還能達(dá)到減少教師繳納的個(gè)人所得稅的雙贏局面。我們可以報(bào)銷(xiāo)老師的伙食費(fèi)，每個(gè)月給老師一定的住房補(bǔ)貼或者是超市卡發(fā)放，還可以提供每月交通報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，對(duì)于老師購(gòu)買(mǎi)的學(xué)習(xí)資料也予以報(bào)銷(xiāo)。這是違反個(gè)人所得稅法規(guī)定的，你這樣叫違反原則，直接不及格。例1:王老師每月的工資收入為7000元，每月交通費(fèi)150元、手機(jī)話(huà)費(fèi)150元、餐費(fèi)500元、還需要支付房租2500元。除去這些每個(gè)月不可避免的支出，王老師每月還剩下的可支配收入為3700元。通過(guò)計(jì)算，王老師每月應(yīng)納稅額為245元〔（7000-3700）x10%-105〕。若上述每月固定支出都由高校來(lái)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，而每月下調(diào)工資為3700元，則王老師每月應(yīng)納稅額為6元〔（3700-3500）x3%〕。納稅籌劃后，高校的支出不改變，但因?yàn)橛?jì)稅依據(jù)改變了，王老師每月可節(jié)稅239元（245-6），全年共節(jié)稅2868元（239x12）。同時(shí)，王老師全年可支配收入可以增加2868元。5.1.2科研獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用化。一般情況下，老師的科研獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)按照老師們的科研成果和難度、工作量等發(fā)放，如果我們把科研過(guò)程中的購(gòu)買(mǎi)查閱資料、審稿、出版的必要支出費(fèi)用直接減去發(fā)放，這樣就可以大大減少應(yīng)納稅總額?？蒲歇?jiǎng)勵(lì)是為了獎(jiǎng)勵(lì)大學(xué)老師們進(jìn)行科研工作，由學(xué)校發(fā)放給老師并在申請(qǐng)課題直到完成課題階段的補(bǔ)貼。這些科研項(xiàng)目，從申請(qǐng)直到課題完成，以協(xié)議簽訂或合同的時(shí)間為準(zhǔn)，少則1年，多則3到5年，級(jí)別越高越難的科研項(xiàng)目，耗費(fèi)時(shí)間越長(zhǎng)。具體方案則是延長(zhǎng)分配時(shí)間，獎(jiǎng)勵(lì)金額在二萬(wàn)元以上的在未來(lái)24個(gè)月分?jǐn)?，更大的金額的則可以與獲得科研獎(jiǎng)勵(lì)的教師協(xié)商后再確定分?jǐn)倳r(shí)間。例2：王在2015年，王老師接手一個(gè)科研課題進(jìn)行研究，在科研過(guò)程中總共發(fā)表了論文10多篇，在研究期間發(fā)生的查閱購(gòu)買(mǎi)資料費(fèi)、審稿費(fèi)、版面設(shè)計(jì)印刷費(fèi)等必要支出共計(jì)28000元。在這年年底，王老師在的高校給王老師發(fā)放了科研費(fèi)用，按照規(guī)定核算后發(fā)放科研獎(jiǎng)勵(lì)共計(jì)42000元。如果王老師一次性獲得科研獎(jiǎng)金42000元，則應(yīng)納稅額為8080元（42000x80%x30%-2000），實(shí)際可支配收入為5920元（42000-28000-8080）。若將支出的28000元由高校實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)，取得的獎(jiǎng)金差額為14000元，那么應(yīng)納稅2240元（14000x80%x20%），可節(jié)稅5840元（8080-2240），實(shí)際可支配收入為11760元（14000-2240）。通過(guò)納稅籌劃，王老師實(shí)際可支配收入增加了5840元。5.1.3勞務(wù)報(bào)酬、稿酬費(fèi)用化。注意學(xué)習(xí)新個(gè)人所得稅法。注意學(xué)習(xí)新個(gè)人所得稅法。本部的一般是以教師在自己學(xué)校之外的學(xué)院或者學(xué)校非全日制提供的勞動(dòng)或者出版書(shū)籍獲得的勞動(dòng)報(bào)酬。在這期間可能會(huì)發(fā)生一些日常的支出，比如出差所產(chǎn)生的相關(guān)所有費(fèi)用（例如住宿費(fèi)、車(chē)費(fèi)、餐飲費(fèi)等），如果這部分費(fèi)用直接由用工單位承擔(dān)了直接扣減，那么實(shí)際的收入不改變，還能大大減少計(jì)稅基礎(chǔ)，減少了個(gè)人所得稅的支出，拿到更多的報(bào)酬。例3：在2015年王老師和杭州的某一所高校簽訂了勞動(dòng)合同，周末時(shí)間去其高校授課，獲得了勞務(wù)費(fèi)40000元，在合同期間發(fā)生的所有異地相關(guān)消費(fèi)共計(jì)15000元。如果王老師自己來(lái)付這筆費(fèi)用，還要納稅7600元〔40000x（1-20%）x30%-2000〕，實(shí)際可支配收入為17400元（40000-15000-7600）；如果王老師自己不付，有杭州的高校直接付出，勞務(wù)費(fèi)表明上減少為25000元，此時(shí)需要繳納稅款就只用4000元〔25000x（1-20%）x30%-2000〕，可以節(jié)約3600元（7600-4000），實(shí)際可支配收入為21000元。通過(guò)異地勞動(dòng)報(bào)酬的納稅籌劃，王老師實(shí)際可支配收入增加了3600元。例4：王老師在今年準(zhǔn)備出版一本書(shū)，可以獲得稿費(fèi)120000元，在書(shū)籍撰寫(xiě)過(guò)程中發(fā)生的調(diào)研費(fèi)為20000元。如果調(diào)研費(fèi)由王老師自己出，那么需要繳納稅款13440元〔120000x（1-20%）x20%x（1-30%）〕，實(shí)際王老師可以自己支配的收入為86560元（120000-20000-13440）；如果撰寫(xiě)過(guò)程中發(fā)生的調(diào)研費(fèi)由出版社來(lái)承擔(dān)，那么王老師只需要繳納稅款11200元〔100000x（1-20%）x20%x（1-30%）〕，可以節(jié)約2240元（13440-11200），王老師的實(shí)際自己能支配的收入變?yōu)?8800元（100000-11200）。通過(guò)對(duì)出版書(shū)籍產(chǎn)生費(fèi)用這部分進(jìn)行納稅籌劃，王老師實(shí)際可支配收入增加了2240元。5.2降低稅率納稅籌劃我國(guó)稅法采取3%~45%的七級(jí)累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬采取20%~40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬適用20%的比例稅率，并且按照應(yīng)納所得額減征30%。因此我們要進(jìn)行合理的納稅籌劃，選擇低稅率的方案，減少個(gè)人所得稅的支出。5.2.1工資、薪金收入均衡。由于受畢業(yè)論文時(shí)間比較集中、課時(shí)分配不均、節(jié)假日寒暑假等因素影響，高校教師各月收入起伏較大。若把老師一年的工資按照每個(gè)月（12個(gè)月）分?jǐn)偘l(fā)放，能夠避開(kāi)因?yàn)閹讉€(gè)月份收入特別高而導(dǎo)致交稅多，而有些月份工資相對(duì)較少不能夠完全體會(huì)稅收抵扣優(yōu)惠。學(xué)校可以根據(jù)這些特點(diǎn)制定相應(yīng)的對(duì)應(yīng)措施，例如把課時(shí)費(fèi)獎(jiǎng)金等分?jǐn)傇诿總€(gè)月發(fā)放。例5：李老師每個(gè)月基本收入為1800元，2015年第二學(xué)期9~12月代課總共200節(jié)，該校課時(shí)費(fèi)用為每節(jié)課30元，這四個(gè)月李老師共取得6000元津貼。如果學(xué)校在2015年年末將課時(shí)津貼一次性發(fā)放，那么李老師2015年12月要繳納稅款325元〔（1800+6000-3500）x10%-105〕；如果學(xué)校在2015年3月開(kāi)始到2016年2月這段時(shí)間平均到每個(gè)月發(fā)放，李老師每個(gè)月實(shí)際可支配收入為2300元，明顯少于3500元納稅起征的金額，不需要繳納稅款。通過(guò)分?jǐn)傉n時(shí)費(fèi)的納稅籌劃，一年可以節(jié)約稅收325元，則李老師一年實(shí)際收入增加了325元。5.2.2勞務(wù)報(bào)酬收入均衡。勞務(wù)報(bào)酬如果在一段時(shí)間集中發(fā)放會(huì)導(dǎo)致教師多納稅，按照月份來(lái)分?jǐn)偪梢院侠肀芏?。所以，老師們的工資可以運(yùn)用均衡分?jǐn)偸杖?、延遲收入等方法進(jìn)行籌劃，將一次性所得均攤分配，合理避稅。例6：王老師運(yùn)用課余時(shí)間給一企業(yè)進(jìn)行設(shè)計(jì)圖紙，勞務(wù)報(bào)酬總共獲得了44000元。若企業(yè)一次性發(fā)放，那么王老師要繳稅8560元〔44000x（1-20%）x30%-2000〕。但如果王老師分為11個(gè)月均衡收取，每個(gè)月進(jìn)賬4000元，這時(shí)只用納稅7040元〔（4000-800）x20%x11〕。通過(guò)分?jǐn)傄淮涡允杖氲募{稅籌劃，節(jié)約了1520元（8560-7040）