非貨幣性資產(chǎn)交換核算存在的問題

PAGE14PAGE14一、緒論（一）研究目的與意義1．研究目的本文的研究目的是參照2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則--非貨幣性資產(chǎn)交換》以及將它作為研究對象，運用文獻(xiàn)研究法對存在的問題進(jìn)行深入的研究，并在參照國外和國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，針對目前我國的實際情況，從會計理論的角度進(jìn)行思考，提出了完善我國非貨幣性資產(chǎn)交換會計核算的建議與解決方案，這對我國的會計核算建設(shè)工作有著重要的意義，同時對我國經(jīng)濟(jì)市場監(jiān)管部門也有重要的參考作用。同樣這在促進(jìn)我國資本市場穩(wěn)定健康發(fā)展方面也尤為重要，有利于保護(hù)我國的市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會人民利益。2．研究意義上市制造公司作為中小型企業(yè)的重要代表,它的發(fā)展直接影響到中國制造力的宏偉目標(biāo)，尤其是在中國加入世界貿(mào)易組織后，國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，改革也進(jìn)入不斷深化的過程，越來越多要求健全會計核算體系的聲音出現(xiàn)。由新標(biāo)準(zhǔn)下的會計公允價值和商業(yè)實質(zhì)概念,體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國外會計準(zhǔn)則的一致，實現(xiàn)了我國經(jīng)濟(jì)全球化的目標(biāo)。然而，從中國不斷地改革開放，其經(jīng)濟(jì)制度也在不斷的健全，但在這個過程里,國內(nèi)的生產(chǎn)市場和產(chǎn)權(quán)市場的相關(guān)體系還沒有確立,并不完善。為此,基于新基準(zhǔn)的會計核算實施1年之后,也出現(xiàn)了一些備受社會公眾關(guān)注的問題，本文將對上市造公司非貨幣性資產(chǎn)交換核算及其在實施中遇到的問題進(jìn)行分析，并根據(jù)這些問題提出解決方案和相關(guān)建議，所以，研究上市制造公司的非貨幣資產(chǎn)交換核算對于中國資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展有著十分重要的理論和現(xiàn)實意義。（二）相關(guān)概念界定1．制造業(yè)上市公司制造業(yè)是指機(jī)械工程時代的制造資源（材料、能源、機(jī)械、工具、資金、技術(shù)、信息）。根據(jù)我國市場需要，通過制造技術(shù)，將它們轉(zhuǎn)化為供人們使用的工業(yè)產(chǎn)品和生活消費品相關(guān)的行業(yè)。上市公司是需要經(jīng)過國家國務(wù)院或是證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)的同意在證券交易所上市的股份有限公司。制造業(yè)直接反映了我國的生產(chǎn)能力水平，是區(qū)分一個國家屬于發(fā)展中國家還是發(fā)達(dá)國家的重要因素。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)表明，制造業(yè)在世界發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)份額中占有重要的比例。2．非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，通常就包括企業(yè)長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、工程等材料，在未來帶給企業(yè)的效益是不確定的這一內(nèi)容就是其最重要的特質(zhì)。通過了解，非貨幣性資產(chǎn)交換的客體或?qū)ο缶褪欠秦泿判再Y產(chǎn)。如果雙方企業(yè)要進(jìn)行相關(guān)交換業(yè)務(wù)，非貨幣資產(chǎn)必須滿足可交換性，可交換性的意思是兩個企業(yè)為了交換，其必須要具有各自特有經(jīng)濟(jì)價值的非貨幣資產(chǎn)，即換入資產(chǎn)的一方一定要認(rèn)同這項所交換的非貨幣性資產(chǎn)的潛在價值才能完成交換。因此，從滿足可互換性觀點來看，要進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換只有滿足如庫存、固定資產(chǎn)、長期股投資、無形資產(chǎn)等可互換性資產(chǎn)條件時，該交換才能正常進(jìn)行，但對長期待攤費用以及各類資產(chǎn)備抵賬戶等其他資產(chǎn)類賬戶都不能應(yīng)用于非貨幣資產(chǎn)相關(guān)核算計量模式。3．非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換是指企業(yè)用無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非貨幣資產(chǎn)來進(jìn)行資產(chǎn)交換重組，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是這會出現(xiàn)一個比較特殊的情況發(fā)生在該業(yè)務(wù)里，即該交換會含一些極少數(shù)的貨幣資產(chǎn)，準(zhǔn)則稱其為“補(bǔ)價”。根據(jù)資料顯示，與中國會計標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的非貨幣性資產(chǎn)交換是非貨幣性資產(chǎn)之間的相互轉(zhuǎn)移，也就是說，企業(yè)應(yīng)按照同等交換原則取得其他企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，并且該公司以價格收購其他公司的所有非貨幣性資產(chǎn)，而不是單方向的非互惠轉(zhuǎn)讓，這時大家可能會問什么是非互惠轉(zhuǎn)讓？它是指一個公司擁有的非貨幣資產(chǎn)所有權(quán)，再將該資產(chǎn)無條件地轉(zhuǎn)讓給別的所有者公司、其他相關(guān)事業(yè)單位(如比以股利發(fā)放的形式給股東)；或者所有者或其他單位可以無償轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)（如政府補(bǔ)助或接受捐款等）。（三）相關(guān)理論基礎(chǔ)1．會計目標(biāo)理論會計目標(biāo)理論是建立在以會計理論為基礎(chǔ)并以會計方法為指導(dǎo)方針，十九世紀(jì)西方相關(guān)研究部門里的兩大流派將非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則完美融合在一起，而受托責(zé)任觀和決策有用觀這兩個概念便是這兩大流派提出的。“債權(quán)人、員工、相關(guān)政府部門等機(jī)構(gòu)就是使用企業(yè)財務(wù)報告信息便可作出其決定”，這就是其中一大流派提出的決策有用觀概念；在受托人責(zé)任觀的概念中，資源的所有權(quán)和管理權(quán)被分離后，資源的受托人認(rèn)為應(yīng)該理性地有效地使用資源，盡可能地維持和增加其價值的責(zé)任。決策有用觀是國際會計委員會在企業(yè)財務(wù)會計核算中的創(chuàng)新理念，它表示，資源的所有權(quán)從營業(yè)權(quán)分離的話，資本市場的所有者委托資源的管理就會減弱。相反，資本市場的平均風(fēng)險和回報水平以及投資公司在這些市場上的風(fēng)險和回報更為集中，因此，會計目標(biāo)必須提供有助于信息用戶作出適當(dāng)?shù)臎Q定。但是，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則很好地將受托人責(zé)任觀和與它性對應(yīng)的觀點即決策有用觀有機(jī)融合，克服了這兩者各自的不足，這使得投資者、債權(quán)人、員工、投資者、政府等利益關(guān)系者通過提供公平的財務(wù)報告信息來促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)作出決策，使企業(yè)不能通過與有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行交易或不具有商業(yè)實質(zhì)的手段來操作縱利潤。2．經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說1960年出現(xiàn)了反對會計準(zhǔn)則的“技術(shù)學(xué)說”的理論，也就是現(xiàn)今廣為流傳的“經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說”；澤夫認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)后果是企業(yè)會計信息影響投資者、債權(quán)人和政府的決策過程，這些個人或團(tuán)體的做的相關(guān)決策行為可能會對其他各方的利益產(chǎn)生一定的影響，這也就是他提出的“經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說”。作為科學(xué)和藝術(shù)并重的學(xué)科，離不開會計人員的職業(yè)判斷和選擇，不同的會計準(zhǔn)則會影響稀有資源的分配（包括不同載體之間的資源分配）以及使用財務(wù)報告來生成不同的會計信息，選擇誘發(fā)不同的會計經(jīng)濟(jì)行為，而會計準(zhǔn)則帶來重大的經(jīng)濟(jì)意義和經(jīng)濟(jì)影響，最終會出現(xiàn)使一部分人受益，另一部分人受損的不公平現(xiàn)象。另外，對上市制造公司進(jìn)行的有關(guān)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷，是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系就成為公司重點關(guān)系對象，如果雙方存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的話，可能會導(dǎo)致該交換業(yè)務(wù)不具有商業(yè)實質(zhì)這一性質(zhì)。因此，所有上市企業(yè)可能會利用這種關(guān)系來粉飾公司業(yè)績或操縱盈利，同樣也對我國市場經(jīng)濟(jì)具有深刻的經(jīng)濟(jì)后果。本章主要闡述了論文的研究目的和意義，說明了論文的研究背景和價值。其次對制造業(yè)上市公司的非貨幣性資產(chǎn)交換會計的相關(guān)概念做出了相應(yīng)的定義，最后介紹了制造業(yè)上市企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換會計核算的相關(guān)理論。這些理論研究為今后的探索奠定了有利的參考價值，同時也起到了很好的拋磚引玉的作用。二、非貨幣性資產(chǎn)交換核算存在的問題大多數(shù)是貨幣性交易發(fā)生在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，跟隨市場快速發(fā)展腳步，企業(yè)需要通過利用社會各種資源，使得其非貨幣資產(chǎn)交換需求不斷提高。由于非貨幣資產(chǎn)交換會影響到公司的業(yè)績、經(jīng)營狀況等一系列問題，進(jìn)而上市制造業(yè)公司增加了對非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算力度?！斗秦泿判再Y產(chǎn)交換》準(zhǔn)則實施已經(jīng)過去有一年多時間，也取得了相應(yīng)的成效，但因為中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)仍處于發(fā)展的初級階段，中國市場體系還未健全，其本身的一些問題也逐漸被暴露出來，因此，我們需要不斷地做出改變以及創(chuàng)新，來更好地加快我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（一）商業(yè)實質(zhì)判定標(biāo)準(zhǔn)模糊不清在現(xiàn)階段，隨著中國改革的不斷深化，中國市場經(jīng)濟(jì)水平也在不斷的提高。同時，中國的金融體系也在不斷變化，雖然目前中國的制造業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換方面取得了一定的成果，但仍然存在著一系列妨礙中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的問題。1．顯著和重大的判斷標(biāo)準(zhǔn)模糊企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下表條件之一的，可視為具有商業(yè)實質(zhì)，如表2-1所示：但是，在這個標(biāo)準(zhǔn)中，它并沒有提供用于判斷“重要”和“顯著”這兩個詞語范圍的特定數(shù)據(jù)和比例指標(biāo)，何種情況能讓企業(yè)會計人員判斷其為“重大”亦或者“顯著”，我國會計準(zhǔn)則都沒有提供一個判定范圍供相關(guān)會計人員參考，使上市制造公司的相關(guān)會計核算只能依賴于該公司財務(wù)人員的專業(yè)判斷，這不僅給財務(wù)工作者的工作帶來了很大的困難，更是給企業(yè)人為地增加或減少利潤提供了更多的機(jī)會。關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)中對“顯著”、“重大”兩方面的論述，制造業(yè)的上市企業(yè)對其難以定性和定量，是兩個見仁見智的概念，因此需要對它進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)化和明確，否則，在同一性質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，不同交易當(dāng)事人可能采用不同的會計處理，這會影響會計信息的質(zhì)量，最終可能將影響到上市制造企業(yè)財務(wù)開展工作以及會計核算效率的提高。2．未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率選擇空間大如果制造上市公司財務(wù)上計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)時，會出現(xiàn)不同折現(xiàn)率的選擇情況，這對最后產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的計算結(jié)果也會大不相同，最終將影響制造業(yè)上市公司會計信息核算的可比性。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是制造業(yè)上市公司所交換的非貨幣資產(chǎn)在最終核算中產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，市場參與者會通過企業(yè)交換資產(chǎn)本身特定的風(fēng)險來預(yù)測市場風(fēng)險系數(shù)以及根據(jù)其最終折現(xiàn)金額來選擇合適的折現(xiàn)率?！碑?dāng)上市制造公司在進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)交換核算時，在面臨未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率的選取時有很多的選擇，也正是如此，沒有一個明確的準(zhǔn)則去規(guī)范計量，這就會給不同的企業(yè)在計算未來現(xiàn)金流量是帶來財務(wù)會計處理的偏差，因此，沒有明確規(guī)范未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率選擇空間給制造業(yè)上市公司進(jìn)行賬務(wù)處理帶來了一定的弊端。3．未來現(xiàn)金流量的計算難度較大企業(yè)非貨幣資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在計算過程中難度較大主要體現(xiàn)于市場風(fēng)險、資產(chǎn)金額以及時間這三方面的因素，因為其對于市場風(fēng)險、資產(chǎn)金額及時間上這三方面的估測難度較大，如果估測不準(zhǔn)確的話，就很可能對上市公司提供真實的會計信息產(chǎn)生影響。在我們所學(xué)的會計專業(yè)知識里，企業(yè)要先分析交換資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，才能估測非貨幣性資產(chǎn)未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，最后根據(jù)計算結(jié)果選擇恰當(dāng)?shù)牡恼郜F(xiàn)率確定非貨幣性資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額，也就是會計準(zhǔn)則所主見的“主體特定價值”。因此，制造業(yè)上市公司通常會選擇綜合資金成本率來計算企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，由以下公式可知：NPV1但是，從這個公式可以看出，整個計算步驟非常復(fù)雜，有很多方面的因素需要會計人員進(jìn)行相關(guān)考量，同時帶給會計人員的計算難度是非常大的，由于制造業(yè)上市公司的財務(wù)人員每天的工作量已經(jīng)非常繁重了，這無疑又給他們增加了巨大的工作任務(wù)。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)不明確近年來，隨著非貨幣性資產(chǎn)交換制度的改革推進(jìn)，制造業(yè)上市公司成為中國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，其內(nèi)部財務(wù)會計和管理也受到越來越多的關(guān)注，而非貨幣性資產(chǎn)交換體系則是制造業(yè)上市公司財務(wù)核算是否規(guī)范的重要前提條件。當(dāng)前我國的制造業(yè)上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換財務(wù)核算上還存在很多問題以待解決。1．使用25%的比例并不適用不同企業(yè)（1）缺乏資產(chǎn)整體置換會計處理的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。在新準(zhǔn)則公布之前，部分上市企業(yè)將其分類為非貨幣性交易范圍，根據(jù)非貨幣性交易會計準(zhǔn)則對相關(guān)交換資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。然而，這與資產(chǎn)整體置換理念相沖突，什么是資產(chǎn)整體置換？它是指企業(yè)日常業(yè)務(wù)中會出現(xiàn)大負(fù)債和資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，這些特殊業(yè)務(wù)并非該準(zhǔn)則所能約束的。但是企業(yè)該如何界定所發(fā)生的交換屬于貨幣資產(chǎn)交換還是非貨幣資產(chǎn)交換呢?尤為重要的一點，上市公司能按照25％這一比例來推測其是否為非貨幣性資產(chǎn)交換嗎?該準(zhǔn)則都沒有對這些問題給出相應(yīng)的解決措施供企業(yè)賬務(wù)核算，所以，就目前我國的會計體系來說，在不同的企業(yè)中進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換核算還有很多會計計量問題，而統(tǒng)一使用25%的比例來處理這在會計學(xué)上是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹＃?）未考慮企業(yè)涉及補(bǔ)價情況我國會計準(zhǔn)則指出，在上市制造公司發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換會計核算業(yè)務(wù)時，出現(xiàn)貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價的情況時，若它占整個交換金額的比例低于25%時，可視其屬于非貨幣性資產(chǎn)交換概念。但是對不同上市公司統(tǒng)一使用25%比例的舉措，這一點還需要相關(guān)財政部門進(jìn)一步的商論。主要是上市制造公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，要將以物易物頻繁操作和以物易物較少的情況作為重點區(qū)分對象，并且考慮其是否適用25%統(tǒng)一比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，如果企業(yè)不排除日常業(yè)務(wù)發(fā)生的較特殊情況，而直接用25%當(dāng)作判斷依據(jù)，這最終肯定會造成會計核算上的計量差錯。2．較難處理25%臨界點問題“25%”的比例是上市制造企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換最主要的計算指標(biāo)，若制造業(yè)上市公司發(fā)生一項非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)該遵循實現(xiàn)等價交換原則，以該準(zhǔn)則對此進(jìn)行相關(guān)會計核算處理；若企業(yè)換出資產(chǎn)公允價值與換入資產(chǎn)公允價值不相等時，低價資產(chǎn)的持有者向高價資產(chǎn)的持有者支付差價的現(xiàn)象就會慢慢出現(xiàn)，擾亂了我國市場秩序。如果這個差價與整筆實際交換額的比例不足25%時，則可判斷其屬於非貨幣性資產(chǎn)交換；但如果超過25%（含25%）時，企業(yè)應(yīng)該參照其他標(biāo)準(zhǔn)會計處理。于是25%就成為上市制造公司非貨幣資產(chǎn)交換和貨幣資產(chǎn)交換的“分界線”，它的界限使得相關(guān)會計人員對一些具有相同或相似形式的經(jīng)濟(jì)活動做出了大相徑庭的會計處理。由于企業(yè)的會計基準(zhǔn)中沒有明確規(guī)定“25%”“臨界點”的判斷標(biāo)準(zhǔn)范圍，所以制造業(yè)上市公司在進(jìn)行實際的相關(guān)事業(yè)的會計處理時就會出現(xiàn)各自采取計量方法不一致的問題，這就嚴(yán)重影響了企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換會計核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。（三）不等價非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定不完善非貨幣性資產(chǎn)大部分是來源于國家的財政支出，根據(jù)制造業(yè)上市企業(yè)的特殊特性，以前的非貨幣性資產(chǎn)交換模型有很多的問題，對非貨幣性資產(chǎn)的使用帶來嚴(yán)重的影響。在新的時代，制造業(yè)上市公司要如何解決非貨幣資產(chǎn)交換計量差錯、核算方法差異等重大問題，完善非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)規(guī)定，是每個制造業(yè)上市公司必須重點關(guān)注與解決的問題。1．認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的缺陷很多時候，制造業(yè)上市公司為了他們的自身利益，例如提前收回貨款或者與其他公司戰(zhàn)略合作目的，通常會發(fā)生不等價的非貨幣資產(chǎn)交換情況。在1999年國家發(fā)布的《非貨幣性交易》標(biāo)準(zhǔn)，中國借用了很多與美國及其他發(fā)達(dá)國家相關(guān)的會計處理經(jīng)驗，于2001年回到了中國的原有模式，於是我國通過2006年頒佈的《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則，提出“商業(yè)實質(zhì)”概念及以公允價值為計量屬性。該準(zhǔn)則指出，所有企業(yè)發(fā)生的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)處理，對於換入資產(chǎn)的成本計量都有兩種核算方法為基礎(chǔ)，一種為帳面價值計量模式，另一種則是公允價值計量模式。如果上市公司發(fā)生的交易同時滿足兩個條件：該非貨幣資產(chǎn)交換是具有商業(yè)實質(zhì)的且換入的非貨幣資產(chǎn)或換出的非貨幣資產(chǎn)兩者至少有一個能可靠計量其公允價值的，就可採用公允價值作為企業(yè)會計核算方法，但企業(yè)該交換資產(chǎn)如果同時不兩上述兩個條件的，則其計量標(biāo)準(zhǔn)以換出資產(chǎn)的帳面價值來確定。因此，在這些多樣化的計量方法下，不同制造業(yè)上市公司在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時對其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的不一致就會產(chǎn)生會計處理的偏差，這也是我國目前會計體系對制造業(yè)上市公司非貨幣性資產(chǎn)交換核算方面認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的缺陷，且這個問題需要我國相關(guān)部門盡快解決，否則對制造業(yè)上市公司的影響是不容樂觀的。2．換入資產(chǎn)成本認(rèn)定的缺陷制造業(yè)上市公司的日常經(jīng)營活動中會有許多的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)發(fā)生，通常會發(fā)生非貨幣資產(chǎn)價值不相等的交換情況，雖然我國會計準(zhǔn)則提倡企業(yè)采取“出值定值”的辦法來核算換入非貨幣性資產(chǎn)的價值，即以公允價值作為會計人員對非貨幣資產(chǎn)的計量依據(jù)，這樣能有效防止某些企業(yè)投機(jī)取巧的行為。因此，在公司日常交換業(yè)務(wù)處理中很可能會出現(xiàn)雙方交換資產(chǎn)價值不相等的情況，即換入資產(chǎn)公允價值并不等于換出資產(chǎn)公允價值加上其發(fā)生的補(bǔ)價，這樣就會造成雙方公司的入賬金額不等于出賬金額，產(chǎn)生不合常理的勾稽關(guān)系。另外，由非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則可知，未來現(xiàn)金流量與時間、金額以及風(fēng)險這三方面因素是密切相關(guān)的，標(biāo)準(zhǔn)主要解釋了以下這四種情況，如表2-2所示：但換入企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與所交換出資產(chǎn)價值在統(tǒng)一計量模式下確認(rèn)的金額，兩者會產(chǎn)生明顯的差異，于是雙方就會出現(xiàn)一個不對等的關(guān)系。因此我們必須重視換資入產(chǎn)成本認(rèn)定的缺陷問題，避免制造業(yè)上市公司在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換會計核算業(yè)務(wù)上出現(xiàn)不平等現(xiàn)象。3．非貨幣資產(chǎn)交換損益確認(rèn)的缺陷根據(jù)現(xiàn)今企業(yè)應(yīng)用的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則裏第三條規(guī)定，所有在符合具有商業(yè)實質(zhì)且其公允價值能夠可靠計量這兩個條件的非貨幣資產(chǎn)交換，其成本就以它的公允價值與相關(guān)稅費之和來確定，如果兩者存在差異的，應(yīng)將該差異計入企業(yè)當(dāng)期損益。再根據(jù)準(zhǔn)則的第七條規(guī)定，出現(xiàn)企業(yè)支付補(bǔ)價的情況，則成本費用等於以其所交換資產(chǎn)的公允價值與支付相關(guān)稅費之和來確定，最後將換出資產(chǎn)帳面價值和其補(bǔ)價以及相關(guān)稅費進(jìn)行求和，再把這個總和與換入資產(chǎn)成本進(jìn)行比較，如過兩者存在差異的，則將兩者的差額計入企業(yè)當(dāng)期損益。計算公式如表2-3可示：由此可見，準(zhǔn)則第二章論述的第三條規(guī)定和第七條論述的規(guī)定對於損益計量存在著邏輯前後不一致的問題，不僅自己前後相矛盾，也容易引起企業(yè)會計人員誤解，進(jìn)而影響對會計準(zhǔn)則的實施。本章主要剖析了現(xiàn)階段我國制造業(yè)上市公司非貨幣性資產(chǎn)交換核算存在的問題，具體包括顯著和重大的判斷標(biāo)準(zhǔn)模糊、非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)不明確、不等價非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定不完善等問題。上述問題的分析為后續(xù)對策研究指明了方向，使對策更可行，更有跡可循。三、非貨幣性資產(chǎn)交換核算中存在問題的成因隨著社會和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和國家實力的加強(qiáng)，制造業(yè)上市企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)也在增加，其核算業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，尚存在許多問題。因此，要解決上市企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計核算問題，必須徹底分析上市制造公司會計處理中的問題的根本原因。（一）商業(yè)實質(zhì)的判定標(biāo)準(zhǔn)不完善在制造業(yè)上市公司的會計核算過程中，他們經(jīng)常會遭遇一些障礙或問題，限制了上市制造業(yè)公司的長期發(fā)展。因此，對于這些常見問題要進(jìn)行細(xì)致的分析，找到問題產(chǎn)生的根本原因，以制定相應(yīng)的解決策略，以便制造業(yè)上市公司能夠順利開展會計核算的相關(guān)工作，促進(jìn)制造業(yè)上市公司的發(fā)展。1．對顯著、重大的判斷標(biāo)準(zhǔn)未明確根據(jù)市場對于全國上市公司有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截至2019年，在上海這一城市的成長企業(yè)中共有405家，從這些數(shù)據(jù)中有185家是制造上市公司，總比高達(dá)62.8%。這體現(xiàn)了中國在國際制造業(yè)占有主導(dǎo)地位，并且自2007年中小板開市場開設(shè)以來，上市制造業(yè)公司的數(shù)量日益增加并沒有下降的趨勢，這說明上市制造公司在全國上市公司中所占比例是非常大的。但是，非貨幣資產(chǎn)準(zhǔn)則里明確指出，雙方企業(yè)交換資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值如果不等時,且兩者差額對雙方非貨幣資產(chǎn)公允價值的影響是重大的，就將該交換認(rèn)定為非貨幣資產(chǎn)交換。但企業(yè)該如何判斷“重大”的范圍，當(dāng)這個比重達(dá)到什么程度才可認(rèn)定為重大，新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有對此進(jìn)行明確的規(guī)定。另外，企業(yè)對于商業(yè)實質(zhì)這一概念的認(rèn)定還存在一些模糊,例如，企業(yè)交易涉及到相關(guān)方之間的交易的判斷尚未明確。而非貨幣會計準(zhǔn)則只關(guān)注了企業(yè)相關(guān)方交換問題,并沒有解釋發(fā)生在相關(guān)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換就不屬于商業(yè)實質(zhì)條件的交換,這會增加某些制造業(yè)上市公司操控利潤的機(jī)會，阻礙了我國良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)健發(fā)展。2．未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率缺乏標(biāo)準(zhǔn)目前的會計準(zhǔn)則提倡企業(yè)利用未來現(xiàn)金流量受風(fēng)險、金額或時間這三方面的影響因素來確定該交換是否屬于商業(yè)實質(zhì)概念，只要有一個因素不同，就視其為商業(yè)實質(zhì)。但是，根據(jù)這個單一衡量指標(biāo)來認(rèn)定雙方公司的交換是否符合商業(yè)實質(zhì)定義的話，那么繁多的公司交換業(yè)務(wù)中，很可能會使企業(yè)排除那些基于公平交易原則的雙方認(rèn)為具有市場價值又具有相同的未來現(xiàn)金流量的資產(chǎn)交換。例如，企業(yè)發(fā)生一項互換交易，且其是基于公平交易為原則來獲得交換資產(chǎn)的效用，這種特殊情況，企業(yè)也許就不會考慮未來現(xiàn)金流量不同這一因素帶來的影響。所以，上市制造公司不能僅僅用現(xiàn)金流量這單一指標(biāo)來做作為其衡量依據(jù)，并且公司會計人員對于非貨幣資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率的選擇有較大的空間，在它的選取還未得到明確的規(guī)范和相應(yīng)政策的制定標(biāo)準(zhǔn)，就在此基礎(chǔ)上單單憑現(xiàn)金流量這一貨幣指標(biāo)去判定，會造成制造業(yè)上市公司在會計核算上產(chǎn)生計量差錯等問題的出現(xiàn)，抑制了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。3．未來現(xiàn)金流量的計算復(fù)雜非貨幣性資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量計算對于企業(yè)的相關(guān)核算是至關(guān)重要的，其指標(biāo)的準(zhǔn)確性最終會影響到雙方公司的相關(guān)利益。根據(jù)現(xiàn)今準(zhǔn)則，如果企業(yè)雙方交換資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量并沒有顯著的不同，那就需要對其進(jìn)一步研究，但在未來的現(xiàn)金流量計算中，必須考慮到時間、折現(xiàn)率、金額這三方面的相關(guān)影響。首先，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率的選取在當(dāng)前的會計政策上就未得到明確的規(guī)范，所以對未來現(xiàn)金流量的計量也一定會產(chǎn)生相應(yīng)的偏差的；其次在時間的選取時，換入資產(chǎn)的時間和換出資產(chǎn)的時間可能會有變化，所以這是很難避免的一個問題，也增加了未來現(xiàn)金流量的計算難度；最后就是金額的選擇，這就與換入資產(chǎn)成本的認(rèn)定有關(guān)，如果企業(yè)以換入資產(chǎn)賬面價值作為換入資產(chǎn)計量價值，而企業(yè)對換出資產(chǎn)公允價值作為計量價值，那么對雙方交換資產(chǎn)最終價額就產(chǎn)生了一定的偏差，后續(xù)與其他相應(yīng)地會計指標(biāo)就也會產(chǎn)生一定的出入，最后可能就會產(chǎn)生一個不對等的關(guān)系，這給雙方的合作也會帶來一些壞影響。因此由于影響未來現(xiàn)金流量的因素眾多，這使得制造業(yè)上市公司相關(guān)財務(wù)人員對其計算就變得更復(fù)雜了，繼而增加了財務(wù)人員的工作難度。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)還未規(guī)范應(yīng)用制造業(yè)上市公司非貨幣性資產(chǎn)交換是通過應(yīng)用我國日漸完善的財務(wù)會計制度、結(jié)構(gòu)、體系，對制造業(yè)上市公司非貨幣性資產(chǎn)交換核算、決算、收支等實現(xiàn)準(zhǔn)確的賬務(wù)處理工作，確保制造業(yè)上市公司能夠在按照良好政策方針運行的條件下，更好地服務(wù)社會。結(jié)合實際制造業(yè)上市公司非貨幣性資產(chǎn)交換核算的現(xiàn)狀并對存在的問題進(jìn)行分析，以期為提升非貨幣性資產(chǎn)交換水平提供促進(jìn)作用。1．未在不同企業(yè)中驗證25%是否合理如上所述，25%的比例對于制造業(yè)上市公司的非貨幣性資產(chǎn)交換會計核算來說非常重要，但根據(jù)中國目前的會計準(zhǔn)則，這個指標(biāo)在各個領(lǐng)域是否合理應(yīng)用在不同的企業(yè)尚未得到驗證。實際上，在1999年非貨幣交易基準(zhǔn)指南的初版中，參考國際標(biāo)準(zhǔn)，25%就一直被作為參考標(biāo)準(zhǔn)。之后2001年的修訂版準(zhǔn)則和2006年新頒布的準(zhǔn)則還是依舊繼承了這個方法，因為缺少充分的理論依據(jù)，25％比例標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)推出，實質(zhì)上就成為了某些上市公司進(jìn)行操縱利潤的合法手段，引起了社會上廣泛的爭議。很多人認(rèn)為應(yīng)該取消或嚴(yán)格把控各個公司對25%的使用，也有人極力要求必須使用25%這一比例指標(biāo)，其實在日常公司業(yè)務(wù)處理中，必須重點區(qū)分以物易物較少、以物易物頻繁的情況，還需要驗證運用25%標(biāo)準(zhǔn)是否適用于眾多同企業(yè)的會計處理，而不是將他們用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)去對待，只有更謹(jǐn)慎處理這些問題，制造業(yè)上市公司在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的核算才會更加精確，也能使我國的會計體系變得更加的規(guī)范和完善。2．對25%臨界點未具體規(guī)定 根據(jù)目前的會計標(biāo)準(zhǔn)可知，若企業(yè)發(fā)生一項非貨幣性資產(chǎn)交易，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值不等時，就存在低價資產(chǎn)持有者向高價資產(chǎn)持有者補(bǔ)付差價問題，而25％這一比例標(biāo)準(zhǔn)就間接成為非貨幣性資產(chǎn)交換與貨幣性交換的“分界點”，其界線使得一些落在同一界線兩側(cè)具有相同或相似實質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出了天壤之別的會計處理。而根據(jù)目前的企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，它并沒有對“25%”、“臨界點”等現(xiàn)象現(xiàn)象做出具體規(guī)定，如果實際情況出現(xiàn)接近25%的時候，那么企業(yè)該如何處理，還是以25%來計量嗎？那對最終的計算結(jié)果肯定會產(chǎn)生一定的偏差，或許只是一點點小偏差，但我認(rèn)為我們不能就此忽略不計，在會計核算方面我認(rèn)為我們始終得保持一個嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，這也是對所有企業(yè)一個負(fù)責(zé)的行為。因此，我們一定要避免不同企業(yè)實際處理中采納不同計量方法的問題。（三）不等價非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)規(guī)定存在缺陷1．認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不完善在非貨幣性資產(chǎn)交換基準(zhǔn)的指南中，關(guān)于公允價值的判斷如下。如果滿足以下其中一個條件，就說明企業(yè)雙方交換資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量，如表3-1所示：該準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)雙方交換的非貨幣資產(chǎn)的公允價值都能可靠計量時，并不能將其作為所換入非貨幣資產(chǎn)的入賬成本。因此，企業(yè)以公允價值為計量基礎(chǔ)，制造業(yè)上市公司對于換入資產(chǎn)入賬成本的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是不完善的，導(dǎo)致企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換核算中出現(xiàn)計量差錯等問題。2．換入資產(chǎn)成本認(rèn)定不完善制造業(yè)上市公司非貨幣性資產(chǎn)認(rèn)定是需要貫穿于整個非貨幣性資產(chǎn)的購入、使用、和管理的，但很多制造業(yè)上市公司往往將監(jiān)督的重點放在防止核算計量差錯等問題上，忽視了換入資產(chǎn)如何認(rèn)定以及認(rèn)定主體的監(jiān)督。但實際上，根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用公允價值和賬面價值兩種會計計量方法，對雙方交換資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)會計核算。然而，這無形中影響了市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，因為企業(yè)可能會利用公允價值與賬面價值這兩種計量模式來隨意切換計量方法，甚至企業(yè)可能會利用該準(zhǔn)則的含義在文字上面高小動作，然后在公允價值與賬面價值兩種計量模式之間篩選，以此來進(jìn)行有利于企業(yè)本身利益的選擇，從而通過人為的手段調(diào)節(jié)企業(yè)的資產(chǎn)價值和相關(guān)的利潤。如果出現(xiàn)換入資產(chǎn)的公允價值低于該資產(chǎn)賬面價值時，企業(yè)很可能會為了夸大自己公司的非貨幣資產(chǎn)價值，而主動選擇對自己公司有利的計量模式即將其換入資產(chǎn)成本來確定資產(chǎn)賬面價值。因此，我國會計準(zhǔn)則對于這兩種計量模式隨意選擇，使之成為上市制造公司操縱利潤和資產(chǎn)的方式，從而對我國健康的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生了破壞。3．非貨幣性資產(chǎn)交換損益確認(rèn)不完善在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對于制造業(yè)企業(yè)有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的處理一般分為兩種情況，在這裏我將我國對此進(jìn)行的財務(wù)處理做出了詳細(xì)的解釋。未收到補(bǔ)價的，會計準(zhǔn)則明確規(guī)定：如果換入資產(chǎn)以帳面價值計量，入賬價值=所換出資產(chǎn)的市場價值+稅費；相反，如果企業(yè)以公允價值計量，其成本等於交換資產(chǎn)的公允價值+稅費，且將其公允價值與所換出非貨幣資產(chǎn)帳面價值的差額計入企業(yè)當(dāng)期損益。反之，收到補(bǔ)價的企業(yè)，成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的市場價值減去補(bǔ)價再加上稅費，最後不對企業(yè)確認(rèn)損益計量。從這兩種不同的會計處理中可以很清楚的看到，制造業(yè)上市公司對于非貨幣性資產(chǎn)交換損益計量上產(chǎn)生了顯著的差異，因此，我國還未完善非貨幣性資產(chǎn)交換損益確認(rèn)這一問題也就間接抑制了制造業(yè)上市公司的發(fā)展，阻礙了他們與世界接軌的腳步。本章分析了制造業(yè)上市公司非貨幣性資產(chǎn)交換核算存在問題的原因，具體包括制造業(yè)上市公司對于商業(yè)實質(zhì)的判定標(biāo)準(zhǔn)不完善、非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)還未規(guī)范應(yīng)用、不等價非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)規(guī)定存在缺陷三個方面，以期有效促進(jìn)非貨幣性資產(chǎn)交換問題的解決，為后續(xù)章節(jié)有效措施的提出埋下了伏筆。四、解決非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則存在問題的對策製造業(yè)在推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的作用。以製造業(yè)上市公司為研究對象，以非貨幣性資產(chǎn)交換核算為切入點，分別從商業(yè)實質(zhì)判定標(biāo)準(zhǔn)、非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)及不等價非貨幣性資產(chǎn)交換等方面分析製造業(yè)上市公司非貨幣性資產(chǎn)交換核算存在的常見問題，並在此基礎(chǔ)上提出具體的完善和優(yōu)化解決方案，以期能夠有效提升非貨幣性資產(chǎn)交換核算的精準(zhǔn)，充分發(fā)揮其對社會發(fā)展的推動作用。(一)準(zhǔn)確定義準(zhǔn)則相關(guān)概念1．將顯著、重大等定義量化首先，從上述內(nèi)容可以看出現(xiàn)今的會計準(zhǔn)則中并沒有明確定義“重要”和“顯著”這兩個詞匯并沒有給予明確的規(guī)定，更沒有給“顯著”“重大”等概念給出一定的參數(shù)供所有的企業(yè)參考。因此，如果會計準(zhǔn)則中能夠?qū)ⅰ帮@著”、“重大”等概念給出一個數(shù)量參照的話，那么這個參照基數(shù)在實際工作中可以適當(dāng)浮動。也就是說，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)兩者的差異達(dá)到“20%”又或者“25%”時，可以判斷為兩者的差異是重大的或者顯著的，這樣執(zhí)行的話，就能使所有制造業(yè)上市公司在進(jìn)行會計核算上具有了一致性，避免企業(yè)利用現(xiàn)今會計準(zhǔn)則在這方面還未制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)就自行選擇對自己公司有利的判定方案，即防止各個企業(yè)可能會利用該準(zhǔn)則調(diào)節(jié)利潤、操縱市場的行為。因此，筆者建議我國會計政府機(jī)構(gòu)可以完善一下這方面的相關(guān)規(guī)定，使我國制造業(yè)上市公司會計核算是對“顯著”、“重大”能有一個相同的參考標(biāo)準(zhǔn)，以此來保證財務(wù)核算工作中的問題得到及時反饋解決。2．確定未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率確定未來現(xiàn)金流折現(xiàn)率是非貨幣資產(chǎn)交換的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。制造業(yè)上市公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換核算時，在未來現(xiàn)金流量所謂折現(xiàn)率選取上有很大的空間進(jìn)行操縱，這極有可能給企業(yè)的會計核算創(chuàng)造虛增利潤的機(jī)會，也會使我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境陷入一個不平衡的狀態(tài)，進(jìn)而會限制我國全面發(fā)展的腳步。因此，筆者認(rèn)為財政部門應(yīng)該制定有關(guān)規(guī)定，確定未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率并給出折現(xiàn)率的計算方法和利率參考，及我國會計準(zhǔn)則可以對具體的估測方法給出比較合理的參考標(biāo)準(zhǔn)，甚至直接對折現(xiàn)率的選擇給出明確的參考區(qū)間都是可以的，同時如果企業(yè)遇到需要補(bǔ)充折現(xiàn)率的比較特殊調(diào)整情況時，希望會計準(zhǔn)則也能就該特殊情況制定相應(yīng)的調(diào)整幅度供所有的企業(yè)參考。筆者相信如果我國財政部們能夠完善企業(yè)對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率的選擇，那么對制造業(yè)上市公司的發(fā)展會帶來極大的促進(jìn)作用。3．準(zhǔn)確定義相關(guān)稅費范圍正如我們所知，當(dāng)制造業(yè)上市公司在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交易時，不論是對換出資產(chǎn)還是換入資產(chǎn)，都將會有相應(yīng)的稅費需要支付，比如在上市公司交換中換入非貨幣資產(chǎn)發(fā)生的增值稅，換出非貨幣資產(chǎn)發(fā)生的消費稅、營業(yè)稅等稅費。但是，在我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則是否應(yīng)當(dāng)將這些稅費計入換入資產(chǎn)的成本，并沒有進(jìn)行詳細(xì)的說明。因此，對于這些稅費認(rèn)定的改進(jìn)處理，筆者建議財政部門應(yīng)該根據(jù)我國日益完善的市場條件和不斷健全的稅法體系來重新定義相關(guān)稅費的范圍。例如將其定義為只包括價外稅，此外企業(yè)發(fā)生的增值稅處理如下：在同時滿足交換非貨幣資產(chǎn)的公允價值能可靠計量和具備商業(yè)實質(zhì)兩個條件時，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為非貨幣資產(chǎn)的損失或收益；最后對于車輛購置稅的會計處理，企業(yè)應(yīng)該直接將其市場價值作為換入非貨幣資產(chǎn)的入賬價值。筆者相信如果我國會計準(zhǔn)則能夠準(zhǔn)確定義非貨幣性資產(chǎn)交換核算中相關(guān)稅費的范圍，并完善與此有關(guān)的稅法政策，那么會減少制造業(yè)上市公司會計人員在進(jìn)行財務(wù)處理上因相關(guān)稅費范圍不清而發(fā)生計量差錯等問題，也將健全我國現(xiàn)行會計制度、市場條件和稅法體系，加快我國成為世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國的腳步。（二）完善非貨幣性資產(chǎn)交換的標(biāo)準(zhǔn)比例構(gòu)建科學(xué)、合理的非貨幣性資產(chǎn)交換制度對于制造業(yè)上市公司的發(fā)展來說是十分重要的，作為新時期的制造業(yè)上市公司必須要與時俱進(jìn)，不斷的創(chuàng)新自身的運營理念，建立完善的非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則體系，并從各方面的工作來保證非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的順利核算，確保制造業(yè)上市公司穩(wěn)定健康的發(fā)展，為人民謀取更多的福利。可以從以下幾方面對非貨幣性資產(chǎn)交換核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)完善措施。1．根據(jù)不同企業(yè)的實際情況調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)比例經(jīng)過上文我的詳細(xì)分析之后，我們可以了解到我國現(xiàn)下的會計準(zhǔn)則對所有的企業(yè)統(tǒng)一使用25%的比例是不合理的，因此，針對非貨幣性資產(chǎn)交換在標(biāo)準(zhǔn)比例中存在的問題筆者建議有關(guān)規(guī)定應(yīng)該區(qū)分我國當(dāng)今所有的行業(yè)、公司類別以及運營范圍，并將不同行業(yè)特點、規(guī)模以及運營情況等相關(guān)因素納入認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍，而不僅僅用25％這一比例來判斷該交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換一句話來說，筆者認(rèn)為我國財政部門要制定一個更為細(xì)致的判斷標(biāo)準(zhǔn)，但這要建立在現(xiàn)有認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上來操作，避免延續(xù)到其他方面的問題，并以適用企業(yè)發(fā)生不同情況的業(yè)務(wù)處理。另外，有關(guān)市場價值存在的彈性問題，企業(yè)可以通過利用加權(quán)平均法解決這個問題，即當(dāng)發(fā)生無法辨別交換資產(chǎn)的類別時，可以先按照該交換資產(chǎn)發(fā)生的補(bǔ)價占其以價值總額的比例，以部分確認(rèn)它的入賬價值和其發(fā)生的相關(guān)損失或收益，再將它們進(jìn)行求和，最后就能求出總的交換資產(chǎn)的入賬價值和其發(fā)生的損失或收益。這樣不僅有利于企業(yè)財務(wù)報表信息質(zhì)量的提高，也能增加企業(yè)決策者對其信息質(zhì)量的可信度。2．完善相關(guān)稅費規(guī)定據(jù)我目前所查找的有關(guān)資料可知，在我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則里中對相關(guān)稅費是否應(yīng)當(dāng)計入換入資產(chǎn)的成本，并沒有做出詳細(xì)的說明。于是，針對該有關(guān)稅費可能出現(xiàn)的不合理計量問題，筆者認(rèn)為財政部門應(yīng)該進(jìn)一步完善有關(guān)稅費規(guī)定，使我國制造業(yè)上市公司對發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)時進(jìn)行的會計核算更加精確，也減少相關(guān)企業(yè)利用此準(zhǔn)則的漏洞進(jìn)行一些違法的私下交易，破壞我國越來越明朗的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。其具體的解決方案如下，筆者建議我國相關(guān)財政部門可以將新準(zhǔn)則做出相應(yīng)的修改，將雙方公司交換業(yè)務(wù)中涉及的相關(guān)稅費的計量模式分為兩種：一種是企業(yè)換出非貨幣資產(chǎn)發(fā)生的稅費，另一種是換入非貨幣資產(chǎn)發(fā)生的稅費，這時換入非貨幣資產(chǎn)的入賬價值和損益的計算公式也都發(fā)生了相應(yīng)的變化。但是如果出現(xiàn)無法清楚地分辨這兩種稅費計量方式，則統(tǒng)一將換入非貨幣資產(chǎn)發(fā)生的稅費計入其成本費用。筆者認(rèn)為所有企業(yè)如果能按此計量標(biāo)準(zhǔn)來實施的話，那么在會計計量上必然會減少相關(guān)不必要的差錯，另外也能增加制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)上會計處理的準(zhǔn)確性。（三）完善不等價非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則隨著改革進(jìn)入深水期，制造業(yè)上市公司的非貨幣性資產(chǎn)核算愈發(fā)引起高度重視。加強(qiáng)非貨幣性資產(chǎn)的核算，保障制造業(yè)上市公司機(jī)制正常運行，充分發(fā)揮制造業(yè)上市公司社會職能，是新時期制造業(yè)上市公司的關(guān)注重點，完善不等價非貨幣性資產(chǎn)交換體系可以從以下幾個方面進(jìn)行。1．完善標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定在我國規(guī)定的《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則下，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計量基礎(chǔ)；一種是以賬面價值計量，另一種是以公允價值計量。所以在此背景下，不同企業(yè)在相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定上會稍有偏差，會使最終的會計核算的準(zhǔn)確性降低。所以，運用單一的計量標(biāo)準(zhǔn)不能作為制造業(yè)上市公司認(rèn)定非貨幣資產(chǎn)交換的判斷條件。因此，筆者建議如果企業(yè)出現(xiàn)非貨幣資產(chǎn)交換不等價的情況時，我國應(yīng)該完善有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定等規(guī)定，始終以實質(zhì)重于形式的原則為企業(yè)計量基礎(chǔ)，通過相關(guān)培訓(xùn)以提高會計人員的職業(yè)判斷能力，并要求所有的企業(yè)財務(wù)人員以實事求是的態(tài)度來區(qū)分企業(yè)非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。這樣做的好處是能使我國制造型企業(yè)對非貨幣性資產(chǎn)交換核算方面減少了工作量，并有利于會計人員對非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定更好的判斷，進(jìn)而加快我國制造業(yè)上市公司的發(fā)展。2．完善換入資產(chǎn)成本的確定標(biāo)準(zhǔn)我國相關(guān)財政部門要不斷完善健全上市制造企業(yè)對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)會計核算處理的相應(yīng)法律法規(guī)，使相關(guān)規(guī)定對企業(yè)的約束更具有力度，也使其更具有法律效用。筆者建議我國必須完善制造業(yè)上市公司在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)時對換入資產(chǎn)成本的確定標(biāo)準(zhǔn)，若該交換滿足不等價非貨幣性資產(chǎn)交易的條件，同時這在相關(guān)財務(wù)人員進(jìn)行核算時存在兩個價值的情況，其實，我國要徹底解決上市制造公司交換中出現(xiàn)不對等的問題，可以參考國外應(yīng)用的條例里有關(guān)非貨幣資產(chǎn)不等價的會計核算規(guī)定，改變中國采用的傳統(tǒng)計量方法——“以出定入”，具體解釋為，當(dāng)能夠可靠計量企業(yè)換入非貨幣資產(chǎn)的公允價值時，其入賬價值就等于換入非貨幣資產(chǎn)的公允價值，但如果有確鑿的證據(jù)能證明企業(yè)換出非貨幣資產(chǎn)的公允價值更可靠時，再考慮用換出非貨幣資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)為入賬價值。此外，我國應(yīng)該更加關(guān)注會計人員的道德修養(yǎng)，盡可能為他們創(chuàng)造一個良好的條件，使他們