非營(yíng)利組織中的內(nèi)部控制建設(shè)

非營(yíng)利組織中的內(nèi)部控制建設(shè)

非營(yíng)利組織是一個(gè)相對(duì)特殊的組織，其主要目標(biāo)不是像公司那樣以營(yíng)利為主要目的，而是以精神產(chǎn)品和各種服務(wù)的形式向公眾提供服務(wù)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)非營(yíng)利組織也是不斷地發(fā)展壯大,已成為一個(gè)非常龐大的群體,其本身的問(wèn)題引起越來(lái)越多的學(xué)者的關(guān)注,其中一個(gè)比較重要的方面就是內(nèi)部控制建設(shè)的問(wèn)題,非營(yíng)利組織在內(nèi)部控制建設(shè)方面還存在著一些問(wèn)題,需要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題,并及時(shí)的采取措施,以建立完善合理的內(nèi)部控制。一、非營(yíng)利組織的概念通常認(rèn)為,所謂非營(yíng)利性組織是指社會(huì)團(tuán)體或其他的社會(huì)力量以及或是個(gè)人舉辦的從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。而我國(guó)不同的學(xué)者也有自己的見(jiàn)解,比如說(shuō)學(xué)者李建發(fā)在2002年提出,所謂非營(yíng)利組織是指社會(huì)中不參與直接的物質(zhì)資料的生產(chǎn)和國(guó)家有關(guān)事務(wù)的管理,而是主要是通過(guò)精神產(chǎn)品或各種服務(wù)的形式向社會(huì)公眾提供服務(wù),是一個(gè)不以營(yíng)利為目的組織機(jī)構(gòu)。在我們國(guó)家,有時(shí)候也將非營(yíng)利組織稱為事業(yè)單位,主要是因?yàn)槟壳拔覈?guó)的絕大部分的非營(yíng)利組織是屬于國(guó)有的,也就是說(shuō)絕大部分是由國(guó)家投資創(chuàng)辦的。對(duì)于非營(yíng)利組織的特征,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FinancialAccountingStandardBoard,簡(jiǎn)稱FASB)在其發(fā)布的文件財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第四輯《非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中指出,非營(yíng)利組織主要有以下幾個(gè)方面的特征,首先,其絕大部分的財(cái)務(wù)資源的提供者不期望按照其所供資財(cái)?shù)谋壤栈刭Y金或獲得經(jīng)濟(jì)利益;其次,非營(yíng)利組織,顧名思義,不是以營(yíng)利為主要目的的組織,也就是說(shuō),非營(yíng)利組織建立的目的,不是為了獲取一筆利潤(rùn)或利潤(rùn)的等同物而提供貨品和勞務(wù);最后,在非營(yíng)利組織中,不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或一旦機(jī)構(gòu)清算,就可以分享一份剩余財(cái)產(chǎn)的明確的所有者權(quán)益。二、非營(yíng)利組織內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀就目前的研究的情況來(lái)看,我國(guó)的學(xué)者往往注重了企業(yè)的內(nèi)部控制的研究,而對(duì)于非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制研究的比較少,這樣就使得非營(yíng)利組織在內(nèi)部控制的建設(shè)方面缺乏可以參考的理論,認(rèn)識(shí)上還存在許多誤區(qū),阻礙了其內(nèi)部控制的建設(shè),也阻礙了非營(yíng)利組織的發(fā)展。下面就目前我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制中存在的現(xiàn)狀進(jìn)行分析:(一)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的目標(biāo)不清和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系不健全一個(gè)組織如果沒(méi)有目標(biāo)那就失去了前進(jìn)的方向,失去了方向的組織是永遠(yuǎn)沒(méi)有出路的,永遠(yuǎn)都會(huì)停滯不前甚至倒退。對(duì)于內(nèi)部控制而言也是如此,非營(yíng)利組織現(xiàn)階段對(duì)于內(nèi)部控制的目標(biāo)不清,使得內(nèi)部控制的內(nèi)容不全面,內(nèi)部控制的機(jī)制也難以建立。對(duì)于非營(yíng)利組織而言,只有制定完善合理的內(nèi)部控制的目標(biāo),才能有的放矢實(shí)施內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作。與此同時(shí),非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系也未能建立完善,雖然非營(yíng)利組織與企業(yè)相比整體風(fēng)險(xiǎn)要小的多,但是也是有風(fēng)險(xiǎn)的,風(fēng)險(xiǎn)控制不好同樣會(huì)導(dǎo)致關(guān)門倒閉。而目前,很多非營(yíng)利組織對(duì)于面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不清,應(yīng)采取那些防護(hù)措施更是無(wú)從談起,這樣無(wú)形中增加了非營(yíng)利組織的風(fēng)險(xiǎn),不利于其發(fā)展。(二)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制的現(xiàn)狀信息快速有效地傳輸是內(nèi)部控制建設(shè)當(dāng)中必須要滿足的一個(gè)條件,如果一個(gè)組織的信息傳輸不暢,那就無(wú)從談內(nèi)部控制的建設(shè)。而當(dāng)前我國(guó)的非營(yíng)利組織就面臨著這樣一個(gè)現(xiàn)狀,嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的建設(shè),使得內(nèi)部控制不能有效地發(fā)揮作用。為此,有必要采取一定的措施加強(qiáng)非營(yíng)利組織中信息傳輸系統(tǒng)的建設(shè),使信息能夠迅速、高效的傳輸,為內(nèi)部控制的建設(shè)打好基礎(chǔ),滿足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制過(guò)程與監(jiān)控等等內(nèi)部控制過(guò)程的信息交流需求。(三)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制的很多方面是與組織內(nèi)財(cái)務(wù)的控制是分不開(kāi)的,非營(yíng)利組織也是如此,其內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制是內(nèi)部控制建設(shè)當(dāng)中一個(gè)很重要的方面,而目前非營(yíng)利組織由于政府對(duì)其的建設(shè)要求并不高,導(dǎo)致其財(cái)務(wù)方面的建設(shè)相對(duì)混亂,嚴(yán)重的影響了內(nèi)部控制的建立完善。目前,我國(guó)很多的非營(yíng)利組織沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),也沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算。由于沒(méi)有專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專門的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算,管理者只是制定一人負(fù)責(zé)日常的資金的往來(lái)業(yè)務(wù),這樣既不合理也不安全。非營(yíng)利組織中,資金都規(guī)定了專門的用途,但是在實(shí)際的操作中,還是由很多專門的資金被挪作他用,這就說(shuō)明非營(yíng)利組織中,對(duì)于資金的使用還缺乏一個(gè)有效地審批控制制度。除此之外,非營(yíng)利組織中固定資產(chǎn)的管理也不甚合理,我國(guó)的非營(yíng)利組織,大部分的資產(chǎn)是用自籌資金購(gòu)買,當(dāng)然也有用財(cái)政專項(xiàng)資金購(gòu)買,但財(cái)務(wù)操作獨(dú)立,不納入財(cái)政預(yù)算與結(jié)算,而對(duì)于這部分資產(chǎn),沒(méi)有明確的資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制度和各項(xiàng)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)保全控制。最后,非營(yíng)利組織中費(fèi)用的控制也不合理,許多的單位為了能夠去的更多的財(cái)政支持,在接近年終的時(shí)候,開(kāi)始不合理的突擊消費(fèi),不該花的亂花,造成了資源的浪費(fèi),這也是內(nèi)部控制不健全的一個(gè)表現(xiàn)。(四)完善內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方案目前,非營(yíng)利組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)中嚴(yán)重的缺乏監(jiān)督測(cè)評(píng)機(jī)制。嚴(yán)格完善的監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部監(jiān)控不可或缺的組成部分,監(jiān)督機(jī)制可以及時(shí)的評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果,發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,以至于可以就是就行修正,采取措施。我國(guó)現(xiàn)階段的非營(yíng)利組織內(nèi)部控制由于缺乏監(jiān)督機(jī)制,使得內(nèi)部控制中的問(wèn)題難以發(fā)現(xiàn),存在問(wèn)題但是不能及時(shí)發(fā)現(xiàn),以致內(nèi)部控制不能合理完善的建立。三、解決非營(yíng)利組織內(nèi)部控制問(wèn)題的建議(一)以“一中心三階段”、“九項(xiàng)工作”為中心的組織內(nèi)部控制體系的構(gòu)成針對(duì)非營(yíng)利組織中內(nèi)部控制目標(biāo)模糊的問(wèn)題,非營(yíng)利組織應(yīng)該采用整合原理、自主管理、成果管理有機(jī)結(jié)合的基本方法,按照自身的特點(diǎn)制定適合自己的內(nèi)部控制的目標(biāo),在具體操作的時(shí)候可以“堅(jiān)持一個(gè)中心,把握好三個(gè)階段,做好九項(xiàng)工作”。其中,“一個(gè)中心”是指內(nèi)部控制在日常的具體操作中必須是以內(nèi)部控制的目標(biāo)為中心,一切內(nèi)部控制的工作都要圍繞著內(nèi)部控制的目標(biāo)來(lái)進(jìn)行;“三個(gè)階段”是指內(nèi)部控制的目標(biāo)的管理分為三個(gè)階段進(jìn)行,這三個(gè)階段分別是制定、實(shí)施、評(píng)估;“九項(xiàng)工作”是指目標(biāo)制定階段的信息收集工作,決策工作,分解目標(biāo)工作,實(shí)施階段的目標(biāo)下達(dá)、指導(dǎo)協(xié)調(diào)、反饋控制工作,目標(biāo)評(píng)估階段的評(píng)定、獎(jiǎng)懲、總結(jié)工作。按照這些合理的工作,就能制定出適合非營(yíng)利組織自身的合理的內(nèi)部控制目標(biāo)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系,是內(nèi)部控制中重要的組成部分,它主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析兩個(gè)部分,根據(jù)組織制定的內(nèi)部控制的目標(biāo),制定出合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)體系,做好風(fēng)險(xiǎn)的控制工作。(二)組織和管理信息非營(yíng)利組織信息流通渠道的不暢通,使得組織無(wú)法及時(shí)的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問(wèn)題,嚴(yán)重的影響了內(nèi)部控制的建設(shè),急需改變這一現(xiàn)狀,建立流暢的信息溝通系統(tǒng),為內(nèi)部控制建設(shè)做好基礎(chǔ)。具體的來(lái)講,組織的信息主要財(cái)務(wù)信息和管理信息兩個(gè)。財(cái)務(wù)信息,顧名思義,就是與組織財(cái)務(wù)有關(guān)系的各信息,而管理信息主要是指出財(cái)務(wù)信息以外的很多管理中的非財(cái)務(wù)信息。一個(gè)高效順暢的信息系統(tǒng),是可以及時(shí)、高質(zhì)量的傳送信息財(cái)務(wù)信息和管理信息的。組織按照信息傳播的程序,逐個(gè)分析信息的各個(gè)環(huán)節(jié),發(fā)現(xiàn)是哪個(gè)環(huán)節(jié)影響了信息的傳輸質(zhì)量和速度,并加以改進(jìn)。(三)非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制不到位內(nèi)部控制中很重要的一個(gè)組成部分就是監(jiān)督機(jī)制,監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制各項(xiàng)工作能夠按照標(biāo)準(zhǔn)貫徹執(zhí)行的重要保障,通過(guò)監(jiān)督機(jī)制及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中與內(nèi)部控制目標(biāo)相違背的情況,及時(shí)的進(jìn)行糾正,避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)。非營(yíng)利組織要改變目前的,監(jiān)督部門是無(wú)掛緊要,它的建立是浪費(fèi)人力、物力、財(cái)力的觀念,充分認(rèn)識(shí)到建立監(jiān)督部門的重要性,把監(jiān)督部門從財(cái)務(wù)部門中分離出來(lái),使其成為一個(gè)獨(dú)立的部門,并且直