會計學(xué)-試論會計造假的防范與治理-以康美藥業(yè)為例

PAGEOnthePreventionandControlofAccountingFraud--AcasestudyofKangmeiPharmaceuticalCo.,Ltd.Abstract:underthesituationofrapideconomicdevelopmentinChina,largeandsmallenterpriseshavesprunguprapidly,whichhavemadegreatcontributionstothedevelopmentofournationaleconomy.However,inrecentyears,thephenomenonoffinancialfraudoflistedcompaniesinsocietyhasoccurredfromtimetotime,andtheproblemoffraudofKangdexin,KangmeiPharmaceuticalandPurenPharmaceutical,whichhasbeenexposedbyCCTV,isevenmoreastonishing.Theyaresuspectedofmakinghugeprofitsbymeansoffinancialfraud,theamountofwhichisashighas10billionyuan.ThispaperselectsKangmeiPharmaceuticalastheresearchobjectofaccountingfraud.Thehugeinteresttemptationdriveandtheincreasinglyseriousproblemofintegrityarethebasicrootcausesofallkindsoffraudulentbehaviorinthesociety.Intoday'ssociety,therearebasicallyallkindsofproblemsamongthestaffintheaccountingindustry,suchasweaklegalconcept,lowprofessionalquality,lackofindependence,lowlevelofprofessionalethicsandsoon.Undersuchapremise,thereisstillaseriouslackofsupervisionintheaccountingindustry,andthesefactorswilleventuallyaffecttheaccountingbehaviorofenterprises.Firstofall,thispaperleadstotheproblemofaccountingfraudinthesocietythroughtheexampleofaccountingfraudinKangmeiPharmaceuticalCo.,Ltd.ThenitanalyzeswhyKangmeiPharmaceuticalIndustrymadeseriousmistakesinaccountingsupervision,thedirectconsequences,aswellastheimpactonthesocialeconomy.Finally,drawlessonsfromtheincidentofKangmeiPharmaceuticalIndustry,findoutthewaystopreventsuchincidentsandthestrategiestoputanendtoaccountingfraud.Keywords:accountingfraud,fraud,accountingsupervision,KangmeiPharmaceuticalCo.,Ltd.目錄第1章緒論 11.1研究背景和意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 11.2研究的主要內(nèi)容和方法 21.2.1研究的主要內(nèi)容 21.2.2研究方法、技術(shù)線路 2第2章上市公司會計造假概述 32.1會計造假的含義 32.2會計造假主體的界定 32.3會計造假的現(xiàn)象 4第3章康美藥業(yè)的會計造假問題 4第4章康美藥業(yè)造假問題分析 64.1康美藥業(yè)會計造假的手段分析 64.1.1虛增資產(chǎn) 64.1.2通過偽造會計憑證進(jìn)行收入造假 74.1.3部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶買賣本公司股票 74.2康美藥業(yè)會計造假的緣由 84.2.1注冊會計師事務(wù)所監(jiān)督不力 84.2.2企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的控制體系 94.3康美藥業(yè)會計造假的危害 104.3.1會計造假嚴(yán)重擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序 104.3.2會計造假會給行業(yè)帶來不正之風(fēng) 104.3.3會計師事務(wù)受調(diào)查引發(fā)一連串信任危機(jī) 10第5章康美藥業(yè)會計造假的防范與治理 115.1建立健全的內(nèi)部控制制度 115.2創(chuàng)新審計技術(shù)方法 125.3加強(qiáng)會計監(jiān)督，內(nèi)部與外部的監(jiān)督相結(jié)合 13第6章結(jié)論 14主要參考文獻(xiàn) 15致謝 16PAGE17第1章緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景在當(dāng)下，社會上百業(yè)興旺，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度如同火箭升空般快速增長，正因如此，人們對于財富追求的意愿也是前所未有的強(qiáng)烈。會計造假現(xiàn)象頻繁的出現(xiàn)就是因為人們對金錢的強(qiáng)烈渴望導(dǎo)致的。在全球化趨勢的影響下,會計誠信問題也因此成為了一個全球性的問題。2001年底，在美國的安然公司會計舞弊事件敗露后，到了2002年，美國再陸續(xù)曝光了施樂公司、世通公司、默克制藥公司等上市公司一系列影響深遠(yuǎn)的會計舞弊事件。而在我國也有會計舞弊的案例發(fā)生，如：瓊民源、PT紅光、東方鍋爐、大慶聯(lián)誼、ST猴王、銀廣夏、藍(lán)田股份、東方電子以及黎明股份億元舞弊上市等，這些舞弊事件涉及的金額之巨大讓人觸目驚心。本文將從康美藥業(yè)的財務(wù)造假跡象作為切入點，對康美藥業(yè)的會計造假事件進(jìn)行分析。并且根據(jù)康美藥業(yè)造假的原因還有方式，結(jié)合所學(xué)知識來提出防止上市公司財務(wù)造假的對策和治理的辦法。1.1.2研究意義企業(yè)如果要做出重大的決斷或者尋找決策方案，它都必須根據(jù)會計工作的成果才能得出最好的結(jié)論從而做出最適當(dāng)?shù)木駬?。由此可見，會計造假問題對于一個企業(yè)是否能穩(wěn)定發(fā)展是具有極其重要的影響力的。然而偏偏就有個別的企業(yè)通過會計造假的手段來牟取不正當(dāng)?shù)姆欠ǖ睦麧?，使得國家?jīng)濟(jì)和國家稅收受到嚴(yán)重的影響，而在市場上的投資者，他們的利益同樣也受到了侵害。同時受到影響的還有會計工作者，他們因為自己的造假行為付出了經(jīng)濟(jì)甚至是自由上的代價。因此國家領(lǐng)導(dǎo)人對于會計造假的問題相當(dāng)重視，要求相關(guān)人員要在工作中做到“不做假賬”，要堅守誠實守信的原則，時時刻刻謹(jǐn)記職業(yè)操守，工作要真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，不弄虛作假，為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。透過康美藥業(yè)會計造假的案例來具體地分析會計造假的原因，按照如今的會計監(jiān)督與審計制度和方式以及所學(xué)知識，研討出科學(xué)的有利于全面提高企業(yè)會計監(jiān)督水平的解決對策，杜絕企業(yè)會計造假問題，推動企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。1.2研究的主要內(nèi)容和方法1.2.1研究的主要內(nèi)容首先，提出會計造假對企業(yè)生存與發(fā)展的危害性，從理論上分析會計監(jiān)督對企業(yè)發(fā)展是重中之重，并結(jié)合實踐，分析企業(yè)在開展監(jiān)督工作中存在的不當(dāng)做法和陋習(xí)，來建議企業(yè)如何加強(qiáng)其內(nèi)部會計監(jiān)督，重視審計工作并要落實到位其次，提出在現(xiàn)時社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的前提下，會計監(jiān)督在現(xiàn)如今飛快的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度中具有舉足輕重的作用。物競天擇、適者生存，傳統(tǒng)的監(jiān)督方法已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)審計的要求，企業(yè)管理者必須摒棄落后陳腐思想，進(jìn)而注入現(xiàn)代會計監(jiān)督觀念，完善原本監(jiān)督方式的缺失，來應(yīng)對企業(yè)里發(fā)生的違法行為，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。最后，根據(jù)企業(yè)存在的會計監(jiān)督問題，按照如今的會計監(jiān)督與審計制度和方式以及所學(xué)知識，研討出科學(xué)的有利于全面提高企業(yè)會計監(jiān)督水平的解決對策，杜絕企業(yè)會計造假問題，推動企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。1.2.2研究方法、技術(shù)線路本論文擬采用的研究方法：按照“提出問題-分析問題-解決問題”的順序書寫，運用實際證據(jù)分析和理論分析兩者結(jié)合的方法，對康美藥業(yè)的問題進(jìn)行系統(tǒng)地分析。文獻(xiàn)研究方法：根據(jù)自己所研究的課題，通過電子網(wǎng)絡(luò)、圖書館相關(guān)書籍等資源查閱相關(guān)的文件和文獻(xiàn)資料等，搜集并整理相關(guān)資料，查找近期的文獻(xiàn)及各企業(yè)相關(guān)的會計造假問題，從而綜合整體出發(fā)，由康美藥業(yè)的問題為切入點，全面地、正確地分析康美藥業(yè)會計造假的問題，研究產(chǎn)生問題的原因，并作出科學(xué)的解決對策。實踐分析法：結(jié)合自己實習(xí)期的實踐與學(xué)習(xí)，依據(jù)康美藥業(yè)公布的年度報告分析企業(yè)每項會計活動所存在的造假問題，再按照自己所學(xué)的知識，客觀地分析康美藥業(yè)存在的問題與不足，提出科學(xué)的解決方案。歸納分析法：歸納總結(jié)康美藥業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的造假問題，結(jié)合會計監(jiān)督與會計風(fēng)險防范的知識，歸納公司發(fā)生會計造假的原因，總結(jié)出科學(xué)有效的解決措施，提高康美藥業(yè)的會計監(jiān)督能力。研究的技術(shù)路線：簡述本文的研究背景和研究意義，提出康美藥業(yè)在會計工作中存在的會計造假問題?；跁嫓?zhǔn)則的要求來分析康美藥業(yè)的會計工作問題?；诳得浪帢I(yè)會計工作存在的問題進(jìn)行對策研究，簡述防范企業(yè)會計造假問題發(fā)生的方法。第2章上市公司會計造假概述2.1會計造假的含義會計信息的無意失實和會計信息的有意造假是會計造假的兩種表現(xiàn)形式，本文主要涉及到的是會計信息的有意造假層面。會計信息的有意造假是一種不正當(dāng)?shù)倪`法犯罪行為。它指的是在會計活動中，當(dāng)事人事前經(jīng)過有預(yù)謀的安排，運用欺詐、瞞騙等手段，通過偽造、變造虛假的會計信息，使到會計工作得出的會計信息不能正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和各項的經(jīng)濟(jì)活動，以此來獲取到非法的利益。2.2會計造假主體的界定會計造假的主體通常由三類人構(gòu)成，分別為造假的主謀、共謀還有負(fù)責(zé)具體執(zhí)行會計造假的執(zhí)行者，他們都是偽造假賬和做出相關(guān)違法亂紀(jì)活動的當(dāng)事人。會計造假主體可根據(jù)在造假過程中所發(fā)揮作用的不同，細(xì)分出四種不同的主體。會計造假的動議者是指負(fù)責(zé)謀劃整個造假事件的人，相當(dāng)于在造假過程中扮演指揮員的角色。造假的動議者一般來說是企業(yè)里負(fù)責(zé)管理財會部門的人。會計造假的決策者是指決定整個會計造假事件實施的人。決策者既有可能是個人，也有可能是一個團(tuán)體。在一般情況下，決策者同時也是會計造假案件中受益最多的人。會計造假的實施者通常都是負(fù)責(zé)基礎(chǔ)的會計實務(wù)工作的基層工作人員。他們依據(jù)自己職務(wù)的便利，能夠接觸到會計憑證、賬簿、報表等重要的會計資料而不被懷疑，從而實施和完成整個會計造假的過程。會計造假的協(xié)同者是指在一些方面提供相應(yīng)的幫助，協(xié)同造假事件發(fā)生的人員。這一類主體所包含的范圍比較廣，包括在造假事件實行期間為其造假行為提供方便的人，同時又包括在造假事件暴露后為其他涉嫌造假的人員進(jìn)行掩飾、通風(fēng)報信又或者是提供虛假證據(jù)的人。2.3會計造假的現(xiàn)象（1）隱瞞收入，開設(shè)賬外賬。有一些企業(yè)為了可以中飽私囊，獲取巨大的利益，往往會掩蓋其盈利的真相，而一些經(jīng)營情況不太良好的單位則通過隱瞞部分收入來達(dá)到其不可告人的目的；還有的企業(yè)經(jīng)營有道，明明賬面上盈利，卻還要人為地制造虧損，將本應(yīng)在本年計入的收入轉(zhuǎn)到下年再結(jié)算，從而減少企業(yè)繳納稅金的費用，以此來使得企業(yè)獲得的利潤最大化；更有甚者，企業(yè)用虛假的會計憑證，增加資本化支出，從而可以增加計提折舊和壞賬準(zhǔn)備的金額，或者在原有賬本基礎(chǔ)上另外設(shè)立賬本、收入不及時結(jié)收、增加費用支出等手段，偷漏各項應(yīng)繳納的稅費。（2）為追求利潤的最大化而虛假確認(rèn)收入。根據(jù)收入實現(xiàn)制來確認(rèn)收入，是會計行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，然而有些公司卻不遵循，而是根據(jù)公司本身的造假需求去提前甚至虛假制造收入。有很多虛假確認(rèn)收入的方法，例如：提前確認(rèn)收入，或者確認(rèn)一年中的一部分費用，但是收入?yún)s是把全年的都確認(rèn)入賬來做到提高利潤；通過公司自身不具有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)去進(jìn)行交易，形成虛假的收入；在公司不需要轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下確認(rèn)收入；通過公司自己內(nèi)部不斷的循環(huán)轉(zhuǎn)賬來制造收入到賬的假象。（3）企業(yè)高估資產(chǎn)，增加虛擬資產(chǎn)的份額。企業(yè)的賬面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實際公允價值不符合，資產(chǎn)負(fù)債表中也增加了大量的虛擬資產(chǎn)。而虛擬資產(chǎn)和真實資產(chǎn)之間價值的差距往往只有企業(yè)在實際中最終清算時才會凸顯出兩者的天淵之別。第3章康美藥業(yè)的會計造假問題在1997年，康美藥業(yè)成立于廣東省普寧市長春路，并于短短的四年后在上交所上市。該公司在國內(nèi)甚至是國際上都取得過優(yōu)異的成績，同時也是國內(nèi)醫(yī)藥企業(yè)的龍頭，因為康美藥業(yè)在我國是第一家突破千億市值的醫(yī)藥企業(yè)。康美藥業(yè)自1997年成立以來，總資產(chǎn)在往后的二十年間已經(jīng)從1.77億元增加到了653.37億元，整整增長了368倍，集中凸顯出公司在近些年來的發(fā)展迅速，康美藥業(yè)以現(xiàn)代化管理理念和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，注重為客戶提供精準(zhǔn)化服務(wù)，逐漸發(fā)展成為當(dāng)前國內(nèi)中醫(yī)藥行業(yè)中較為具有代表性的知名企業(yè)。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，其實康美藥業(yè)不只是在近年才被外界發(fā)現(xiàn)有造假嫌疑，早在兩年前就曾因公司出現(xiàn)各種異常的財務(wù)狀況而遭受到社會上各界的質(zhì)疑。經(jīng)查明后，報告顯示康美藥業(yè)有多項涉嫌違法犯罪的事實。首先，康美藥業(yè)在2016年到2018年的年度報告中都存在虛假記錄，報告中把公司的營業(yè)收入、利息收入還有營業(yè)利潤的金額都人為地故意提高了。在2016年的年度報告里就虛增了營業(yè)收入接近90億元人民幣，利息收入則增加了1.51億元人民幣，而營業(yè)利潤增加了6.56億元人民幣，約占當(dāng)年利潤總額的六分之一。在2017年的年度報告中虛增了營業(yè)收入約100億元人民幣，多計利息收入2.28億元人民幣，虛增營業(yè)利潤12.51億元人民幣，約占當(dāng)年利潤總額的四分之一。在2018年的年度報告中虛增營業(yè)收入16.13億元人民幣，虛增營業(yè)利潤1.65億元人民幣，占當(dāng)年利潤總額的八分之一其次，在康美藥業(yè)2016年和2017年的年度報告還有2018年的半年度報告中還存在虛增貨幣資金的情況。三份報告中各自虛增的貨幣資金金額至少占了公司總資產(chǎn)的四成，占了接近公司凈資產(chǎn)的一倍?？得浪帢I(yè)2017年報調(diào)整前后財務(wù)數(shù)據(jù)主要會計數(shù)據(jù)（億元）2017年增減變動調(diào)整前調(diào)整后營業(yè)收入264.77175.79-88.98凈利潤41.0121.50-19.51貨幣資金341.5142.07-299.44應(yīng)收賬款43.5149.946.43存貨157.00352.47195.47在建工程10.8517.166.31營業(yè)成本184.50107.88-76.62銷售費用7.4112.384.97財務(wù)費用9.6911.982.29基本每股收益（元）0.780.39-0.39經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額18.43-48.40-66.83通過對比可以得知，在2017年調(diào)整前后的財務(wù)數(shù)據(jù)中，企業(yè)的貨幣資金遭到了很大程度的調(diào)整，調(diào)整的金額達(dá)到了驚人的299億元人民幣。與此同時企業(yè)的應(yīng)收賬款、在建工程以及存貨這三個科目也進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整，共計208.21億元人民幣；企業(yè)的營業(yè)收入科目經(jīng)過調(diào)整后減少了88.98億元人民幣，而凈利潤則縮減了19.51億元。企業(yè)公布的財務(wù)數(shù)據(jù)不僅在資產(chǎn)類科目出現(xiàn)很大的問題，在成本費用類科目也充滿了漏洞。其中企業(yè)的營業(yè)成本在調(diào)整后減少了76.62億元人民幣，而期間費用增加了7.25億元人民幣。同時，企業(yè)的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額通過調(diào)整后竟變成了負(fù)數(shù)。如此林林總總的科目接近二十多個都需要重新調(diào)整，每一個會計科目的調(diào)整幅度都是至少以億計，甚至是讓人瞠目驚舌的十億百億。通過一系列的調(diào)整后，康美藥業(yè)的基本每股收益由原來的0.78元人民幣下降了一半到0.39元人民幣，變動幅度可以稱得上是翻天覆地，嚴(yán)重擾亂了市場經(jīng)濟(jì)，然而令人費解的是康美藥業(yè)的股票買賣并沒有受到影響。第4章康美藥業(yè)造假問題分析4.1康美藥業(yè)會計造假的手段分析4.1.1虛增資產(chǎn)會計造假的手段方法有不少，而虛增資產(chǎn)是眾多方法中的其中一種。而虛增資產(chǎn)的方法和手段又細(xì)分為四類。（1）費用資產(chǎn)化。費用資產(chǎn)化是指，會計工作者在會計核算時，將本應(yīng)該計入成本或者期間費用的費用類科目，計入了待攤費用、遞延資產(chǎn)或者是無形資產(chǎn)的攤銷中。（2）存貨的真實數(shù)量與賬上記載不相符。企業(yè)里已經(jīng)出現(xiàn)沒有使用價值的存貨了，但是仍然把這一批有問題的存貨計入到資產(chǎn)中。又或者是企業(yè)將一些已經(jīng)跌價的存貨，高估它們的價值然后再計入資產(chǎn)中。（3）虛增固定資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)存在一批有問題、已經(jīng)不能再繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)活動的固定資產(chǎn)，但仍然將這批固定資產(chǎn)當(dāng)作成正常的資產(chǎn)來進(jìn)行會計核算。（4）遞延資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的攤銷不足額。對于已經(jīng)沒有價值的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，企業(yè)本應(yīng)該按照會計核算的相關(guān)規(guī)定按時進(jìn)行足額的攤銷，但是企業(yè)偏偏不做相應(yīng)的處理，以此來占用企業(yè)資產(chǎn)的份額。企業(yè)貨幣資金的來往賬項往往難以偽造，但是如果企業(yè)本身存在問題的話只要審計部門肯深入追查下去，那么查出的結(jié)果必定是賬實不符。于是乎企業(yè)會將以往虛增的貨幣資金轉(zhuǎn)換到較隱蔽的科目，例如：存貨、在建工程、應(yīng)收賬款等，然后通過計提減值準(zhǔn)備把這些資金消化掉，這是很多進(jìn)行財務(wù)造假的企業(yè)慣用的伎倆。4.1.2通過偽造會計憑證進(jìn)行收入造假偽造會計憑證也是很多企業(yè)進(jìn)行財務(wù)造假的主要手段。以2017年調(diào)整前后的兩份報告為例，康美藥業(yè)就通過偽造會計憑證使得營業(yè)收入科目虛增了接近90億元人民幣。在2014年及往后的三年間，康美藥業(yè)的其他應(yīng)收款賬面余額從0.58億迅速增加到了驚人的92億元人民幣，其中的原因就是康美藥業(yè)還使用了不真實的銀行單據(jù)來使得其他應(yīng)收款在短時間內(nèi)激增了近百倍。然而更加引發(fā)社會各界關(guān)注的原因是康美藥業(yè)并未詳細(xì)披露其他應(yīng)收款項的具體內(nèi)容?？得浪帢I(yè)還偽造了營業(yè)收入和營業(yè)成本，使得財務(wù)報表最終顯示的凈利潤金額會虛高，從而吸引投資者的投資。而上交所要求康美藥業(yè)盡快做出更詳細(xì)的披露回復(fù)，公司截止2019年5月仍未作出回應(yīng)。4.1.3部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶買賣本公司股票康美藥業(yè)在2016年到2018年三年的年度報告中都存在有隱瞞與關(guān)聯(lián)方交易的情況。該企業(yè)在其發(fā)布的公告中也承認(rèn)了有數(shù)十億元資金流向了關(guān)聯(lián)方，然后通過關(guān)聯(lián)方賬戶買賣公司股票的行為。康美藥業(yè)在公告中也披露出前期的年報及其附屬文件。經(jīng)核查后，康美藥業(yè)與關(guān)聯(lián)方公司存在接近90億元人民幣的資金往來，這一筆巨額資金都被關(guān)聯(lián)方公司用于購買康美藥業(yè)自己的股票。根據(jù)康美藥業(yè)披露的公告中可以得知大股東及其相關(guān)關(guān)聯(lián)方往來款項達(dá)到88億元人民幣。這88億元人民幣的往來款項就由兩家關(guān)聯(lián)方公司分別為康淳藥業(yè)有限公司、普寧康都藥業(yè)有限公司所共同占用的?？得浪帢I(yè)實際控制人馬興田此前多次陷入官員受賄案，由此可見其法律意識和誠信意識的淡薄，即便如此，企業(yè)還不把實際的控制管理權(quán)分散到各個董事會的成員身上，這是企業(yè)自身的嚴(yán)重過失。4.2康美藥業(yè)會計造假的緣由4.2.1注冊會計師事務(wù)所監(jiān)督不力據(jù)統(tǒng)計，從1998年到2002年這四年時間里，全國受到行政處罰的會計師事務(wù)所共計有一千多家，其中需承擔(dān)民事賠償責(zé)任的僅有二十多家。在這二十多家會計師事務(wù)所里，涉及到的注冊會計師就有六百多人。然而出人意料的是，僅僅有22位注冊會計師受到刑事處罰，1位承擔(dān)民事責(zé)任。此外，在我國絕大部分的會計師事務(wù)所都是實行有限責(zé)任公司制的形式，實行有限責(zé)任公司制就意味著注冊會計師對會計師事務(wù)所的不需要承擔(dān)全部的責(zé)任，這也就表明了注冊會計師舞弊的成本沒有想象中高。而且由于處罰力度不夠，使得注冊會計師以及會計師事務(wù)所的舞弊風(fēng)險比進(jìn)行舞弊帶來的效益要低出不少，風(fēng)險與收入不成，所以巨額的利潤驅(qū)使著會計師事務(wù)所冒著巨大的風(fēng)險進(jìn)行舞弊活動。廣東正中珠江會計師事務(wù)所與康美藥業(yè)某些高級領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行內(nèi)幕交易，謀求短期的個人與本事務(wù)所利益，對數(shù)據(jù)錯誤和數(shù)據(jù)造假行為視而不見，使得審計工作的成果不具有可信度，造成康美藥業(yè)會計信息舞弊現(xiàn)象頻發(fā)。廣東正中珠江會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制機(jī)制產(chǎn)生了比較嚴(yán)重的問題。會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制是為了可以有效保障對于審計風(fēng)險的控制。將正中珠江會計師事務(wù)所和瑞華、天健會計師事務(wù)所的組織架構(gòu)作比較，就可以查找出正中珠江在審計質(zhì)量控制機(jī)制方面是否存在問題的答案。會計師事務(wù)所組織架構(gòu)對照表事務(wù)所名稱下設(shè)專業(yè)委員會涉及質(zhì)量控制的部門正中珠江會計師事務(wù)所戰(zhàn)略發(fā)展委員會、風(fēng)險及質(zhì)量控制委員會、財務(wù)預(yù)算委員會、薪酬考核委員會、信息化管理委員會無瑞華會計師事務(wù)所戰(zhàn)略委員會、市場委員會、技術(shù)委員會、風(fēng)險控制委員會、信息化建設(shè)委員會、人力資源與薪酬委員會、財務(wù)與預(yù)算委員會、合伙行為監(jiān)督委員會技術(shù)與標(biāo)準(zhǔn)部、質(zhì)量監(jiān)管部天健會計師事務(wù)所專家咨詢委員會、發(fā)展與戰(zhàn)略委員會、風(fēng)險管理與質(zhì)量控制委員會、執(zhí)業(yè)技術(shù)委員會、薪酬與考核委員會、信息建設(shè)委員會、企業(yè)文化建設(shè)委員會、保密委員會技術(shù)總部通過對比可以發(fā)現(xiàn)：首先，正中珠江下設(shè)的專業(yè)委員會只有5個，而瑞華和天健會計師事務(wù)所均設(shè)有8個專業(yè)委員會，從兩方下設(shè)的專業(yè)委員會數(shù)量可見正中珠江的組織架構(gòu)相對其余兩家會計師事務(wù)所來說是不夠完整的；其次，瑞華和天健會計師事務(wù)所均設(shè)有涉及質(zhì)量控制的部門，而正中珠江在質(zhì)量控制部門這一塊中是匱乏的。由此可見正中珠江并沒有重視審計的質(zhì)量控制，從而當(dāng)被審計企業(yè)出現(xiàn)審計質(zhì)量問題時無法及時得到解決，導(dǎo)致審計失敗。4.2.2企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的控制體系康美藥業(yè)會計信息管理部門內(nèi)部管理混亂，會計人員的工作界定不清楚，每一位會計人員分管的區(qū)域沒有明顯的界線，導(dǎo)致很多工作項目由多人管理，會計人員的工作難以把握，從而引發(fā)會計信息質(zhì)量問題?？得浪帢I(yè)的一些領(lǐng)導(dǎo)人員對會計工作的認(rèn)識和專業(yè)知識不足，造成對會計信息的管理能力差，不能充分意識到會計信息對公司、投資者甚至金融市場的影響和后果，指使會計工作人員對會計信息進(jìn)行人為造假，直接造成會計造假問題。企業(yè)的經(jīng)營者和審計監(jiān)督部門都出現(xiàn)了非常嚴(yán)重的問題，沒有樹立正確的價值觀，尤其是審計監(jiān)督部門沒有真正實行到監(jiān)督的職責(zé)，職業(yè)道德水平低，對造假行為視而不見?？得浪帢I(yè)會計人員綜合素質(zhì)不高，責(zé)任感弱，同時業(yè)務(wù)水平不高，直接導(dǎo)致公司會計信息質(zhì)量存在嚴(yán)重問題。不能充分意識到會計信息失真會對公司帶來嚴(yán)重的危害和影響。容易受到利益誘惑和領(lǐng)導(dǎo)錯誤指令的影響，虛造會計信息。4.3康美藥業(yè)會計造假的危害4.3.1會計造假嚴(yán)重擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序在當(dāng)今社會里，信息是一項非常重要的資源。而會計資料作為一家企業(yè)最重要、最具影響力的信息，它的質(zhì)量高低影響的不僅僅是企業(yè)本身，還會對社會經(jīng)濟(jì)秩序造成影響。正因為會計資料影響的不只是單方面，而是多方面多維度的影響，所以企業(yè)在進(jìn)行會計造假時既會對企業(yè)自身的穩(wěn)定造成影響，還有可能會影響到市場經(jīng)濟(jì)秩序，給國家經(jīng)濟(jì)帶來嚴(yán)重的后果，甚至擾亂社會的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)秩序。會計造假就像蝴蝶效益一樣，一次小小的造假最終影響的可能將會是整個行業(yè)。4.3.2會計造假會給行業(yè)帶來不正之風(fēng)從某個層面來說，誠信可能是一家企業(yè)的立身之本，如果一家企業(yè)缺乏誠信，那么它就不可能在市場上取得一席之地，更不可能會得到發(fā)展。一家企業(yè)在通過采取造假手段獲得利益的同時，其它對此了解情況的企業(yè)也有可能爭相效仿，這對社會經(jīng)濟(jì)活動影響極大，對市場的投資者、管理當(dāng)局和社會各個階層的群眾都會產(chǎn)生錯誤的信息判斷?？得浪帢I(yè)不是通過正規(guī)的操作、合法的渠道來提高企業(yè)獲得的利潤，而是費盡心思、想法設(shè)法地采取各種各樣的手段造假，通過造假行為來獲取不正當(dāng)?shù)睦?。企業(yè)造假必定通過會計人員之手，而企業(yè)的會計人員在考量自身利益后，得到領(lǐng)導(dǎo)人員的授意后往往會照做不誤，這種會計行業(yè)的不正之風(fēng)會使會計質(zhì)量大幅下滑，最終影響的也不只是這一家企業(yè)。4.3.3會計師事務(wù)受調(diào)查引發(fā)一連串信任危機(jī)康美藥業(yè)會計造假案曝光后不僅讓社會公眾看到這家上市公司自身存在的種種問題，還會使公眾目光投向為康美藥業(yè)提供審計服務(wù)的正中珠江會計師事務(wù)所。根據(jù)報告的分析可以得知正中珠江的審計失敗是由四個方面導(dǎo)致的。（1）會計師事務(wù)所對被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行之間的函證程序存在問題（2）會計師事務(wù)所對康美藥業(yè)進(jìn)行有形資產(chǎn)監(jiān)督時的程序也不正確，（3）會計師事務(wù)所為康美藥業(yè)設(shè)計的審計程序失當(dāng)（4）會計師事務(wù)所的組織架構(gòu)不完整，導(dǎo)致事務(wù)所的審計質(zhì)量控制機(jī)制不能起到應(yīng)有的作用。這些問題都會極大程度上影響到會計師事務(wù)所的可信任度。不僅如此，正中珠江被立案調(diào)查后對股票市場也造成了非常大的沖擊。多家上市公司在召開股東大會時都把是否繼續(xù)聘用正中珠江作為公司的審計機(jī)構(gòu)提上議程，而絕大部分上市公司都決定了終止與正中珠江的合作關(guān)系。第5章康美藥業(yè)會計造假的防范與治理5.1建立健全的內(nèi)部控制制度1、完善并實施有效的內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。通常情況下，企業(yè)出現(xiàn)問題歸根結(jié)底都是內(nèi)部控制制度不夠完善，導(dǎo)致有心人有機(jī)可乘。企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，在現(xiàn)行的管理制度下完善、充實內(nèi)部控制制度。在健全內(nèi)部控制制度的時候不僅要創(chuàng)新企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理體系，還要具體落實每一個部門管理人員的職責(zé)和權(quán)利，使得企業(yè)內(nèi)每一位員工都可以參與到監(jiān)督當(dāng)中去，可以做到及時發(fā)現(xiàn)漏洞和問題，并針對薄弱環(huán)節(jié)及時修正或改進(jìn)，建立起每位員工之間互相牽制、互相連接、互相制約的內(nèi)部監(jiān)督制度。

2、認(rèn)清內(nèi)部控制的目標(biāo)，對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。會計核算和會計監(jiān)督這兩個環(huán)節(jié)一直以來都是內(nèi)部控制制度的重點。因此，企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時必須認(rèn)清控制的目標(biāo)，要根據(jù)內(nèi)部控制的基本原則來制定，認(rèn)真落實對重點部門進(jìn)行有效控制。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)當(dāng)在大家共同認(rèn)可的價值觀的基礎(chǔ)上建立，要強(qiáng)調(diào)員工之間的溝通。溝通不僅是工作上的溝通，還有自身感情的交流，這有利于縮短管理層和被管理層兩者之間的距離，強(qiáng)調(diào)每一位員工的重要性，使公司上下都形成一股良好的團(tuán)隊精神。只有當(dāng)企業(yè)凝聚起了一種企業(yè)本身的精神力量，廣大員工都有共同的企業(yè)價值觀和精神都有共同認(rèn)可的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則，才能為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，也只有這樣企業(yè)建立內(nèi)部控制才能更有效地實行。

3、提高企業(yè)會計人員素質(zhì)。加強(qiáng)內(nèi)部控制力度的關(guān)鍵在于加強(qiáng)對企業(yè)里會計人員的培訓(xùn)。企業(yè)要通過科學(xué)合理的獎懲制度，充分激發(fā)會計人員的積極性和責(zé)任感，使全體財務(wù)人員的整體素質(zhì)得到提高。對企業(yè)里的會計人員要實行工作崗位輪換制，通過定期的崗位輪換有很大的機(jī)會可以發(fā)現(xiàn)平時發(fā)現(xiàn)不了的問題，從而可以及時處理。在對財務(wù)人員定期進(jìn)行的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提升員工業(yè)務(wù)水平的基礎(chǔ)上，還要注意對員工職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。只有業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，同時也具有良好的道德觀、價值觀的人才才能為公司帶來積極的影響。

4、加強(qiáng)內(nèi)部與外部的信息交流與溝通，建立反舞弊制度。企業(yè)應(yīng)注意與注冊會計師、客戶、供應(yīng)商等的聯(lián)系，要以適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行及時的溝通與問題的反饋。企業(yè)應(yīng)建立起可以保證信息溝通準(zhǔn)確性的有效機(jī)制，除此以外還應(yīng)注意信息溝通的有效性和及時性。只有保障溝通的信息準(zhǔn)確、有效地傳達(dá)，企業(yè)才能真正建立起監(jiān)督控制制度。不僅如此，企業(yè)還需重視反舞弊制度的建立。企業(yè)可以通過設(shè)立獎勵機(jī)制和健全保密機(jī)制，鼓勵員工大膽舉報企業(yè)內(nèi)部存在的違法違紀(jì)行為，積極為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部環(huán)境。5.2創(chuàng)新審計技術(shù)方法隨著社會科學(xué)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，自動化的數(shù)據(jù)處理和大數(shù)據(jù)等信息化手段逐步對傳統(tǒng)的行業(yè)產(chǎn)生積極的影響，審計也不例外。企業(yè)可以借鑒國際“四大”會計師事務(wù)所的成功經(jīng)驗，引入“審計機(jī)器人”等先進(jìn)的審計技術(shù)手段，避免因人為失誤引發(fā)的審計失敗事件。信息化的應(yīng)用技術(shù)可以促進(jìn)企業(yè)審計方式不斷地發(fā)展。同時，企業(yè)可以通過制定相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略使得大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用能力得到強(qiáng)化。與此同時，“四大”會計師事務(wù)所還一直在不同的領(lǐng)域開展對審計方法、形式的探索，希望可以通過信息化的應(yīng)用技術(shù)代替重復(fù)性大的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，利用區(qū)塊鏈技術(shù)“分布式機(jī)制”的本質(zhì)，實現(xiàn)“去中心化”和“去信任化”的特點，提高保密性與安全性，進(jìn)而減少審計失敗的發(fā)生。在當(dāng)今推崇大數(shù)據(jù)處理的年代，企業(yè)積極引入信息化管理可以幫助自身審計監(jiān)督工作的開展，提高自身的監(jiān)督能力。而且引進(jìn)信息化的管理，可以增加舞弊的成本，對財務(wù)管理的監(jiān)管力度也會相應(yīng)增大。企業(yè)還應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的、落后的審計模式，積極改革，建立適應(yīng)發(fā)展要求的新的審計模式。在以往審計模式的范疇里，傳統(tǒng)的、過于依賴人力的工作方式會有可能帶來嚴(yán)重的后果，已經(jīng)無法滿足審計模式發(fā)展的要求。傳統(tǒng)的審計模式有太多的局限性，這些局限性主要體現(xiàn)在對財會信息的控制力度弱、控制范圍小，會計工作所得出的財會信息對企業(yè)的借鑒作用小等。企業(yè)應(yīng)該要重新認(rèn)識審計工作的重點，要明白到審計工作的重點除了在對財務(wù)的審計，更在全公司自上而下全方位的審計。企業(yè)要根據(jù)當(dāng)前審計的形勢，適時轉(zhuǎn)變審計工作的重點，對審計工作有一個更高的要求。對于注冊會計師來說，必須嚴(yán)加防范工作上的審計風(fēng)險、需要落實與銀行之間的函證程序，并取得銀行出具的相應(yīng)證明，保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。5.3加強(qiáng)會計監(jiān)督，內(nèi)部與外部的監(jiān)督相結(jié)合1、改革現(xiàn)行會計人員管理體制，增強(qiáng)會計人員工作的獨立性。企業(yè)可以考慮建立新的會計工作制度，在不同的單位抽取然后派出人事關(guān)系并不密切的財會人員，然后再對被監(jiān)督單位的會計信息進(jìn)行監(jiān)督檢查工作。這種制度可以大大提高監(jiān)督人員在進(jìn)行審計監(jiān)督工作時的獨立性，有效地提高審計監(jiān)督工作的質(zhì)量，監(jiān)督人員在工作中也能更好地實行自身監(jiān)督的基本職能，可以保障基層部門的會計信息的真實性。2、建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制。完善的財務(wù)制度對于企業(yè)里每一個單位來說都是必不可少的，會計人員的工作是神圣不可侵犯的，企業(yè)內(nèi)任何人都不得干涉，更加不能指使會計人員進(jìn)行會計造假行為。參與企業(yè)里任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作人員都不能隨意與其他人交接，保證工作的獨立性；企業(yè)內(nèi)對重要經(jīng)濟(jì)事項的決定或者執(zhí)行都要進(jìn)行多番的取證和監(jiān)督到位，盡量保證決策權(quán)不集中在某一個人的身上；要不定期對企業(yè)的會計信息進(jìn)行檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題馬上處理，并對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰。3、加強(qiáng)外部監(jiān)督，建立有效的外部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)除了加強(qiáng)自身內(nèi)部的監(jiān)督之外，還要進(jìn)一步加強(qiáng)與外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。社會的會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)一定要做到客觀、公正、全面地對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行真實的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負(fù)法律責(zé)任。4、加強(qiáng)社會監(jiān)督，充分發(fā)揮注冊會計師的作用。注冊會計師事業(yè)在大力發(fā)展的同時，還應(yīng)在社會范圍內(nèi)全面推行注冊會計師審計制度，建立以會計師事務(wù)所和注冊會計師為主要形式的社會監(jiān)督體系。其次注冊會計師必須嚴(yán)加管束自身的行為，形成良好的行為規(guī)范，要做到以獨立第三者的身份對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負(fù)法律責(zé)任。最后應(yīng)加強(qiáng)注冊會計師隊伍自身的建設(shè)，提