2022年考研重點(diǎn)之或有事項(xiàng)的概念、特征、確認(rèn)及計(jì)量

第01講或有事項(xiàng)的概念、特征、確認(rèn)及計(jì)量

一、內(nèi)容提要

本章重點(diǎn)闡述了或有事項(xiàng)的定義及特征、估計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、或有負(fù)債及或有資產(chǎn)的會(huì)

計(jì)處理，并解析了虧損合約和重組事項(xiàng)中的或有事項(xiàng)問(wèn)題。

二、關(guān)鍵考點(diǎn)

1.估計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件；

2.估計(jì)負(fù)債的金額計(jì)算及費(fèi)用歸屬；

3.待執(zhí)行合約轉(zhuǎn)為虧損合約的會(huì)計(jì)處理；

4.重組事項(xiàng)中形成估計(jì)負(fù)債的內(nèi)容構(gòu)成。

三、歷年真題分析

年傷題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)

未決訴訟產(chǎn)生的估計(jì)負(fù)債的計(jì)量；

單項(xiàng)選擇題23

或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則

2022

多項(xiàng)選擇題12重組直接支出的界定

推斷題11有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合約的會(huì)計(jì)處理

單項(xiàng)選擇題11.5重組直接支出的界定

2022多項(xiàng)選擇題12債務(wù)擔(dān)保的會(huì)計(jì)處理

推斷題22或有事項(xiàng)的計(jì)量；重組義務(wù)的會(huì)計(jì)處理

202：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題11.5重組直接支出的計(jì)算

四、本章知識(shí)點(diǎn)詳解

知識(shí)點(diǎn)或有事項(xiàng)的概念及特征▲▲

（一）或有事項(xiàng)的概念

或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的丕

確定事項(xiàng)。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

2021年11月16日，焦作市50余家逍遙鎮(zhèn)胡辣湯店的商戶收到法院傳票，說(shuō)了要進(jìn)行賠償。

原來(lái)是因?yàn)樗麄兊拈T牌上使用了“逍遙鎮(zhèn)"三個(gè)字，而這三個(gè)字被逍遙鎮(zhèn)胡辣湯協(xié)會(huì)注冊(cè)了商標(biāo)，所

以商戶們要想繼續(xù)使用這牌子，每年要交1千塊錢會(huì)費(fèi)，不然就得賠償3至IJ5萬(wàn)元。

（二）或有事項(xiàng)的主要特征

1.或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的;

2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性;

3.或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定。

（三）或有事項(xiàng)的分類

1.滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)；

2.不滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)一一或有負(fù)債；

3.或有資產(chǎn)。

（2022年多項(xiàng)選擇題）以下各項(xiàng)中，屬于企業(yè)或有事項(xiàng)的有〔

〕O

A.與治理人員簽訂利潤(rùn)分享方案

B.為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保

C.未決仲裁

D.產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證

（正確答案）BCD

（答案解析）選項(xiàng)A,不是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，不屬于或有事項(xiàng)。

知識(shí)點(diǎn)或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量▲▲▲

（-）或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)

與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，作為估計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：

1.或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

2.義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出;

重點(diǎn)把握“很可能”的標(biāo)精確認(rèn)：

根本確定大于95%小于100%

很可能大于50%小于等于95%

可能大于5%小于等于50%

極小可能大于0小于等于5%

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

（2022年多項(xiàng)選擇題）桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，以下各項(xiàng)

中，桂江公司不應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的有（：〕。

A.甲公司運(yùn)營(yíng)良好，桂江公司極小可能承當(dāng)連帶還款責(zé)任

B.乙公司發(fā)生臨時(shí)財(cái)務(wù)困難，桂江公司可能承當(dāng)連帶還款責(zé)任

C.丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，桂江公司很可能承當(dāng)連帶還款責(zé)任D.

丁公司發(fā)生嚴(yán)峻財(cái)務(wù)困難，桂江公司根本確定承當(dāng)還款責(zé)任

（正確答案）AB

（答案解析）選項(xiàng)A、B,都不滿足“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出"這一條件，因此不應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

（二）估計(jì)負(fù)債的計(jì)量

1.估計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量

（1）最正確估量數(shù)確實(shí)認(rèn)

①當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性

相同,則最正確估量數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認(rèn)。

（2022年單項(xiàng)選擇題）甲公司因違約被起訴，至2022年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司

法律參謀咨詢，人民法院的最終判決很可能對(duì)本公司不利，估計(jì)賠償額為20萬(wàn)元至50萬(wàn)元，而該區(qū)間內(nèi)

每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。甲公司2022年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的金額為〔〕萬(wàn)元。

A.20

B.30

C.35

D.50

（正確答案）C

（答案解析）估計(jì)負(fù)債金額=〔20+50〕/2=35〔萬(wàn)元〕。會(huì)計(jì)分錄為:

借：營(yíng)業(yè)外支出35

貸：估計(jì)負(fù)債35

②如果不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍,但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同,

則最正確估量數(shù)按以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定：

a.如果涉及單個(gè)工程,則最正確估量數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)。

（根底案例）20X9年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。20X9年12月31日，乙公司尚未接到人

民法院的判決。在咨詢了公司的法律參謀后，乙公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%；如

果敗訴，需要賠償100萬(wàn)元。

（答案解析）①乙公司在20X9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額,

即100萬(wàn)元。②相關(guān)賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出100

貸：估計(jì)負(fù)債100

b.如果涉及多個(gè)工程,則最正確估量數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計(jì)算確認(rèn)一一即“加權(quán)平均數(shù)"。

（根底案例）丙公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，20X9年度第一季度共銷售A產(chǎn)品3萬(wàn)件，銷售收

入為18000萬(wàn)元。依據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)

責(zé)免費(fèi)維修。依據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)

生較大的質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。依據(jù)公司質(zhì)量部門的預(yù)測(cè)，本季度銷售的產(chǎn)品中，

80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題：5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。

（答案解析）①依據(jù)上述資料，20X9年第一季度末丙公司應(yīng)確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債金額=18000X〔0X80%+

1%X15%+2%X5%〕=45〔萬(wàn)元〕。

②有關(guān)賬務(wù)處理：

借：銷售費(fèi)用45

貸：估計(jì)負(fù)債45

③將來(lái)在履行保修效勞時(shí)：

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

借：估計(jì)負(fù)債

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

（2）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/p>

如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或局部預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能

在根本確定能收到時(shí),才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

此處的重點(diǎn)是三個(gè)：

1.只有在根本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)認(rèn)定。

2.資產(chǎn)的金額不能超過(guò)其所匹配的負(fù)債的賬面價(jià)值。

3.資產(chǎn)的入賬要單獨(dú)設(shè)賬反映，即記入“其他應(yīng)收款",而不能與“估計(jì)負(fù)債”對(duì)沖。

（根底案例）甲公司為乙公司貸款提供全額擔(dān)保，乙公司在貸款到期時(shí)因一時(shí)資金困難無(wú)法償付全部

本息100萬(wàn)元，銀行起訴甲公司要求其履約支付全部本息，甲公司估計(jì)很可能償付此款項(xiàng)，但同時(shí)甲公司

起訴乙公司要求其賠付其損失，乙公司以房產(chǎn)典當(dāng)方法根本確定可以補(bǔ)償30萬(wàn)元。

（答案解析）

①甲公司首先確認(rèn)估計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，分錄如下:

借：營(yíng)業(yè)外支出100

貸：估計(jì)負(fù)債100

②在乙公司根本確定可補(bǔ)償30萬(wàn)元時(shí)，作如下分錄:

借：其他應(yīng)收款30

貸：營(yíng)業(yè)外支出30

（2022年單項(xiàng)選擇題）2022年12月31日，甲公司依據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)推斷，一起未決訴訟的最終

判決

很可能對(duì)公司不利，估計(jì)將要支付的賠償金額在500萬(wàn)元至900萬(wàn)元之間，且在此區(qū)間每個(gè)金額發(fā)生的可

能性大致相同；根本確定可從第三方獲得補(bǔ)償款40萬(wàn)元。甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的金額

為〔〕萬(wàn)元。

A.460

B.660

C.700

D.860

（正確答案）C

（答案解析）甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟應(yīng)確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債=[500+900]/2=700〔萬(wàn)元〕，根本確定收到

的補(bǔ)償是不能沖減估計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)金額的。

（多項(xiàng)選擇題）如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出預(yù)期全部或局部由第三方補(bǔ)償，以下說(shuō)法

正確的有〔〕。

A.補(bǔ)償金額只有在很可能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)估計(jì)負(fù)債的賬

面價(jià)值

B.補(bǔ)償金額只有在根本確定能夠收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)估計(jì)負(fù)

債的賬面價(jià)值

C.補(bǔ)償金額只有在根本確定能夠收到時(shí)，才能確認(rèn)并從所需支出中扣除，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)

估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

D.補(bǔ)償金額只有在根本確定能夠收到時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn)，同時(shí)仍應(yīng)按所需支出單獨(dú)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債，

且所確認(rèn)的資產(chǎn)金額不超過(guò)估計(jì)負(fù)債金額

E.補(bǔ)償金額只有在能夠收到時(shí)，才能單獨(dú)確認(rèn)并從所需支出中扣除

（正確答案）BD

（答案解析）預(yù)期獲得的第三方補(bǔ)償確認(rèn)為資產(chǎn)應(yīng)注意：〔1〕根本確定能夠收到；〔2〕確認(rèn)的補(bǔ)償金額

不應(yīng)超過(guò)估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值；〔3〕補(bǔ)償金額確認(rèn)資產(chǎn)與支出確認(rèn)估計(jì)負(fù)債獨(dú)立進(jìn)行。所以選項(xiàng)A、C、E

表述不正確。

（2022年單項(xiàng)選擇題）2022年12月31日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，估計(jì)很可能敗訴。甲公司假設(shè)敗

訴，需承當(dāng)訴訟費(fèi)10萬(wàn)元并支付賠款300萬(wàn)元，但根本確定可從保險(xiǎn)公司獲得60萬(wàn)元的補(bǔ)償。2022年

12月

31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的金額為〔〕萬(wàn)元。

A.240

B.250

C.300

D.310

（正確答案）D

（答案解析）甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的金額為300+10=310〔萬(wàn)元〕。根本確定能從第三方收到

的補(bǔ)償金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款，不影響估計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)金額。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：治理費(fèi)用10

營(yíng)業(yè)外支出300

貸：估計(jì)負(fù)債310

借：其他應(yīng)收款60

貸：營(yíng)業(yè)外支出60

2.估計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)說(shuō)明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映

當(dāng)前最正確估量數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

（2022年推斷題）資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)說(shuō)明估計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最正確估量數(shù)的,

企業(yè)應(yīng)對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?！病?/p>

（正確答案）V

3.相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

（1）在確認(rèn)負(fù)債時(shí)

借：銷售費(fèi)用（常見(jiàn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用）

治理費(fèi)用（一般是訴訟費(fèi)或各項(xiàng)雜費(fèi)）

營(yíng)業(yè)外支出（通常是罰款或賠償額）

貸：估計(jì)負(fù)債

（2）當(dāng)該負(fù)債轉(zhuǎn)化為事實(shí)時(shí)

借：估計(jì)負(fù)債

貸：其他應(yīng)付款

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

（備注）

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

①如果屬于產(chǎn)品質(zhì)量保證情況的，則不必轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”，而是直接對(duì)沖“估計(jì)負(fù)債”；

②質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用如果出現(xiàn)實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)估數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)調(diào)整估計(jì)比例；

③針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，在保修期滿時(shí)應(yīng)將其對(duì)應(yīng)的“估計(jì)負(fù)債”沖為零，同時(shí)沖減“銷

售費(fèi)用“；

④不再生產(chǎn)的產(chǎn)品所提取的“估計(jì)負(fù)債”在保證期滿時(shí)沖銷為零，同時(shí)沖減“銷售費(fèi)用”。

（3）對(duì)于預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)恼J(rèn)定

借：其他應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)外支出

4.報(bào)表披露

依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債除了在報(bào)表中反映外，還要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相

應(yīng)的披露其形成的原因及金額，以使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項(xiàng)的信息。

（2022年單項(xiàng)選擇題）甲公司于2022年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修效

勞，估計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售收入的3%至5%之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相

同。當(dāng)年甲公司完成的銷售收入為1000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為15萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司

2022

年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表估計(jì)負(fù)債工程的期末余額為〔〕萬(wàn)元。

A.15

B.25

C.35

D.40

（正確答案）B

（答案解析）當(dāng)年計(jì)提估計(jì)負(fù)債=1000X〔3%+5%〕/2=40〔萬(wàn)元〕，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)沖減估計(jì)

負(fù)債15萬(wàn)元，所以2022年年末資產(chǎn)負(fù)債表中估計(jì)負(fù)債期末余額=40-15=25〔萬(wàn)元〕。

（2022年單項(xiàng)選擇題）2X18年12月31日，甲公司涉及的一項(xiàng)產(chǎn)品質(zhì)量未決訴訟案，敗訴的可能性為

80%。如果勝訴，不需要支付任何費(fèi)用；如果敗訴，需支付賠償金及訴訟費(fèi)共計(jì)60萬(wàn)元，同時(shí)根本確定

可從保險(xiǎn)公司獲得45萬(wàn)元的賠償。當(dāng)日，甲公司應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的金額為〔〕萬(wàn)元。

A.15

B.0

C.48

D.60

（正確答案）D

（答案解析）甲公司應(yīng)按照估計(jì)支付的賠償金和訴訟費(fèi)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元，同時(shí)根本確定收到的賠償

款確認(rèn)為其他應(yīng)收款，因此，選項(xiàng)D正確。分錄為：

借：營(yíng)業(yè)外支出等15

其他應(yīng)收款45

貸：估計(jì)負(fù)債60

（三）或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

1.或有負(fù)債的概念

或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予

以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)

的金額不能可靠地計(jì)量。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

2.或有負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件

其實(shí)就是不符合或有事項(xiàng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債的那些條件。

3.或有負(fù)債的特點(diǎn)

(1)由過(guò)去交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的；

(2)結(jié)果具有不確定性。

或有負(fù)債涉及兩類義務(wù)：①潛在義務(wù)；②現(xiàn)時(shí)義務(wù)，雖然是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但要么是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的

可能性達(dá)不到“很可能”；要么是金額無(wú)法可靠地計(jì)量。

4.或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于或有負(fù)債，會(huì)計(jì)上只作披露。

(1)披露的范圍

除可能性極小的或有負(fù)債不作披露外，其余或有負(fù)債均作披露。(但對(duì)于“未決訴訟〃“擔(dān)保責(zé)任”

“商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所產(chǎn)生的或有負(fù)債”"未決仲裁”則不管其可能性大小，均需披露)。

(2)披露內(nèi)容

①或有負(fù)債形成的原因。

②估計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無(wú)法估計(jì)應(yīng)說(shuō)明理由)。

③獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?/p>

(3)例外情況

如果披露未決訴訟或仲裁的全部或局部信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需披露這些信

息，但是企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。

(單項(xiàng)選擇題)以下或有負(fù)債中，不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是〔

〕。

A.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債

B.未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債

C.為其他單位債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債

D.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債

(正確答案)D

(答案解析)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，或有事項(xiàng)如果不能同時(shí)滿足確認(rèn)為負(fù)債的三個(gè)條件，則不能將其確認(rèn)為一

項(xiàng)負(fù)債，只能作為或有負(fù)債處理。極小可能〔可能性小于等于5%〕導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一

般不予披露。

(四)或有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.概念

或有資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予

以證實(shí)。

2.特點(diǎn)

(1)或有資產(chǎn)是由過(guò)去交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的；

(2)或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性。

3.或有資產(chǎn)的披露

(1)條件限定

只有很亙能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的或有資產(chǎn)，才夠條件披露。

(2)披露的內(nèi)容

①形成原因

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

②財(cái)務(wù)影響

（2022年單項(xiàng)選擇題）2022年12月31日，甲公司有一項(xiàng)未決訴訟，估計(jì)在2022年年度財(cái)務(wù)匯報(bào)批準(zhǔn)報(bào)

出日后判決，勝訴的可能性為60%,假設(shè)甲公司勝訴，將獲得40萬(wàn)元至60萬(wàn)元的補(bǔ)償，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)

金額發(fā)生的可能性相同，不考慮其他因素，該未決訴訟對(duì)甲公司2022年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)工

程的影響金額為〔〕萬(wàn)元。

A.40

B.0

C.50

D.60

（正確答案）B

（答案解析）或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的前提條件是該事項(xiàng)已經(jīng)確認(rèn)負(fù)債，且在根本確定可以得到補(bǔ)償時(shí)，將根本

確定收到的金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款。因估計(jì)有60%的可能會(huì)獲得補(bǔ)償，未到達(dá)根本確定，所以是不能確認(rèn)

資產(chǎn)的。

（2022年單項(xiàng)選擇題）以下關(guān)于或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理表述，正確的選項(xiàng)是

〔〕。A.現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致的估計(jì)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)需復(fù)核

B.潛在義務(wù)導(dǎo)致的或有負(fù)債，不能在資產(chǎn)負(fù)債表中列為負(fù)債

C.現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致的估計(jì)負(fù)債，不能在資產(chǎn)負(fù)債表中列為負(fù)債

D.或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)

（正確答案）B

（答案解析）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)估計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)A錯(cuò)誤：現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致的估計(jì)

負(fù)債，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中列為負(fù)債，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因

而不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

（2022年多項(xiàng)選擇題）以下關(guān)于企業(yè)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有〔〕。

A.因或有事項(xiàng)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)，符合負(fù)債定義且滿足負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債

B.因或有事項(xiàng)承當(dāng)?shù)臐撛诹x務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債

C.因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)

D.因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額很可能收到的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)

（正確答案）AB

（答案解析）選項(xiàng)C、D,因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額根本確定收到的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為

一項(xiàng)資產(chǎn)。

（2022年計(jì)算分析題）甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。有關(guān)資料如下：資

料一：2X14年8月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增

值稅專用發(fā)票，價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅稅額為130萬(wàn)元，付款期為3個(gè)月。

資料二：2X14年11月1日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過(guò)程中

出現(xiàn)過(guò)故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2X14年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年

12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律參謀認(rèn)為敗訴的可能性為70%,估計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，逾

期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。

資料三：2X15年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承當(dāng)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，并在10日內(nèi)向乙公司支

付欠款1130萬(wàn)元和逾期利息50萬(wàn)元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2X15年5月16日以銀行

存款支付上述全部款項(xiàng)。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

資料四：甲公司2義14年度財(cái)務(wù)匯報(bào)已于2義15年4月20出；不考慮其他因素。要求:

(1)編制甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)推斷說(shuō)明甲公司2X14年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債及其理由；如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

估計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(正確答案)

(1)甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：

借：固定資產(chǎn)1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕130

貸：應(yīng)付賬款1130

(2)該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債。

理由：①至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律參謀認(rèn)為敗訴可能性70%,滿足履行該

義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件；②估計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，逾期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間，

且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量的條件；③該義務(wù)同時(shí)是企業(yè)

承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)。

估計(jì)負(fù)債的金額=5+〔20+30〕/2=30〔萬(wàn)元〕

借：營(yíng)業(yè)外支出25

治理費(fèi)用5

貸：估計(jì)負(fù)債30

〔3〕2X15年5月8日:

借：估計(jì)負(fù)債30

營(yíng)業(yè)外支出25

貸：其他應(yīng)付款55

2X15年5月16日：

借：其他應(yīng)付款55

貸：銀行存款55

借：應(yīng)付賬款1130

貸：銀行存款1130

(五)待執(zhí)行合約形成的或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

1.待執(zhí)行合約的概念

待執(zhí)行合約，是指合約各方尚未履行任何合約義務(wù)，或局部地履行了同等義務(wù)的合約。

2.虧損合約的概念

虧損合約，是指履行合約義務(wù)不可防止會(huì)發(fā)生的本錢超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合約。

3.待執(zhí)行合約形成的或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)原則

待執(zhí)行合約變成虧損合約的，該虧損合約產(chǎn)生的義務(wù)滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)估計(jì)負(fù)債。

4.待執(zhí)行合約形成的估計(jì)負(fù)債的計(jì)量

待執(zhí)行合約變成虧損合約時(shí)，企業(yè)擁有合約標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)領(lǐng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確

認(rèn)減值損失,如估計(jì)虧損超過(guò)該減值損失,應(yīng)將超過(guò)局部確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債。企業(yè)沒(méi)有合約標(biāo)的資產(chǎn)的，

虧損合約相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債。

5.待執(zhí)行合約轉(zhuǎn)為虧損合約的會(huì)計(jì)處理

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

（1）純粹損失的情況

（根底知識(shí)題）甲公司2022年年初與乙公司簽訂租賃合約，約定租入乙公司一臺(tái)設(shè)備生產(chǎn)A產(chǎn)品，

租期3年，每年年末支付租金100萬(wàn)元》2022年因產(chǎn)品過(guò)時(shí)，市場(chǎng)出現(xiàn)滯銷，甲公司停止了A產(chǎn)品的生產(chǎn)，由

于該租賃合約屬不可撤銷協(xié)議，甲公司仍需支付后兩年的租金，假定不考慮現(xiàn)值因素。

甲公司在2022年年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出200

貸：估計(jì)負(fù)債200

（2）產(chǎn)品尚未生產(chǎn)出來(lái)就已經(jīng)損失的情況

（根底知識(shí)題）甲公司2022年11月初與乙公司簽訂A產(chǎn)品的產(chǎn)銷合約，合約約定甲公司在2022年

4月前要生產(chǎn)100件A產(chǎn)品，以每件1萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司，如果未按合約發(fā)貨則由甲公司支付總價(jià)款

40%的違約金。甲公司在開(kāi)始A產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)發(fā)覺(jué)由于材料、人工費(fèi)用的上漲，A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)本錢已升至

每件1.1萬(wàn)元。則甲公司只有繼續(xù)履約才能將損失降至最di。

2022年年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出10

貸：估計(jì)負(fù)債10

等產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后再作如下調(diào)整分錄：

借：估計(jì)負(fù)債10

貸：庫(kù)存商品10

如果違約金只有3萬(wàn)元時(shí)，甲公司不會(huì)履行此合約，只會(huì)承當(dāng)違約金，賬務(wù)處理如下:

借：營(yíng)業(yè)外支出3

貸：估計(jì)負(fù)債3

（3）對(duì)已經(jīng)存在的產(chǎn)品進(jìn)行削價(jià)處理

（根底知識(shí)題）因產(chǎn)品過(guò)時(shí)，甲公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)積壓，為回收資金，甲公司于2022年年末與乙公

司簽訂100件A產(chǎn)品的處理合約，合約約定按每件0.8萬(wàn)元的價(jià)格處理A產(chǎn)品，而A產(chǎn)品的單位本錢為每

件1萬(wàn)元，假定不考慮處置中的稅費(fèi)，則甲公司2022年年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失20

貸：存貨跌價(jià)打算20

（多項(xiàng)選擇題）以下有關(guān)待執(zhí)行合約的論斷中，正確的有（）?

A.待執(zhí)行合約變成虧損合約的，該虧損合約產(chǎn)生的義務(wù)滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為估計(jì)負(fù)

債

B.待執(zhí)行合約均屬于或有事項(xiàng)

C.待執(zhí)行合約變成虧損合約時(shí)，有合約標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)領(lǐng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減

值損失，如估計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)局部確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債

D.無(wú)合約標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合約相關(guān)義務(wù)滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債

（正確答案）ACD

（答案解析）企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或局部履行了同等義務(wù)的合約，如商品買賣合約、勞務(wù)合約，

租賃合約等，均屬于待執(zhí)行合約。待執(zhí)行合約不屬于本準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容，但待執(zhí)行合約變成虧損合約的，

應(yīng)當(dāng)作為本準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的或有事項(xiàng)。

（根底案例）甲公司與乙公司于20X8年11月簽訂不可撤銷合約，甲公司向乙公司銷售A設(shè)備50臺(tái)，

合約價(jià)格每臺(tái)100萬(wàn)元。該批設(shè)備在20義9年2月25日交貨。至20X8年年末甲公司已生產(chǎn)40臺(tái)A設(shè)備，

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

由于原材料價(jià)格上漲，單位本錢到達(dá)102萬(wàn)元，估計(jì)未生產(chǎn)的10臺(tái)A設(shè)備的單位本錢與已生產(chǎn)的A設(shè)備

的單位本錢相同。

(答案解析)

(1)有標(biāo)的局部，合約為虧損合約，確認(rèn)減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失40X〔102—100〕］80

貸：存貨跌價(jià)打算80

(2)無(wú)標(biāo)的局部，合約為虧損合約，確認(rèn)估計(jì)負(fù)債：

①借：營(yíng)業(yè)外支出20

貸：估計(jì)負(fù)債20

②在產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，將估計(jì)負(fù)債沖減本錢：

借：估計(jì)負(fù)債20

貸：庫(kù)存商品20

(2022年多項(xiàng)選擇題)以下關(guān)于企業(yè)虧損合約會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有〔〕。

A.有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合約，應(yīng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按減值金額確認(rèn)估計(jì)負(fù)債

B.無(wú)標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合約相關(guān)義務(wù)滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債

C.因虧損合約確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，應(yīng)以履行該合約的本錢與未能履行該合約而發(fā)生的補(bǔ)償或處分兩者之

中的較高者計(jì)量

D.與虧損合約相關(guān)的義務(wù)可無(wú)償撤銷的，不應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債

(正確答案)BD

(答案解析)選項(xiàng)A,應(yīng)按照減值的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，如果估計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)局

部確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)C,估計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合約的最di凈本錢，即履行該合約的本錢與

未能履行該合約而發(fā)生的補(bǔ)償或處分兩者之中的較低者。

(六)重組事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

1.重組的概念

重組是指企業(yè)制定和操縱的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方法的方案實(shí)施行為。

屬于重組的事項(xiàng)主要包含：

(1)X或終止企業(yè)的局部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

(2)對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；

(3)關(guān)閉企業(yè)的局部營(yíng)業(yè)園地，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。

2.重組事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)原則

企業(yè)承當(dāng)?shù)闹亟M義務(wù)滿足估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債。

同時(shí)存在以下情況時(shí)，說(shuō)明企業(yè)承當(dāng)了重組義務(wù)：

(1)有詳細(xì)、正式的重組方案，包含重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性

質(zhì)、估計(jì)重組支出、方案實(shí)施時(shí)間等：

(2)該重組方案已對(duì)外公告。

3.重組形成的或有事項(xiàng)的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定估計(jì)負(fù)債金額。

直接支出不包含留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

與重組有關(guān)支出的推斷表

支出工程包不包不包含的原因

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

括括

自覺(jué)遣散J

強(qiáng)制遣散（如果自覺(jué)遣散目標(biāo)未滿

足）

不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)

將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移

支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)

到繼續(xù)使用的工廠

剩余職工的再培訓(xùn)支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)

新經(jīng)理的招聘本錢V支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)

推廣公司新形象的營(yíng)銷本錢V支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)

對(duì)新?tīng)I(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)的投資V支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)

重組的未來(lái)可識(shí)別經(jīng)營(yíng)損失（估計(jì)

支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)

值）

資產(chǎn)減值打算應(yīng)當(dāng)按照（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)

特定的固定資產(chǎn)的減值損失V

一一資產(chǎn)減值）進(jìn)行計(jì)提

（2022年多項(xiàng)選擇題）企業(yè)重組發(fā)生的以下支出中，屬于與重組有關(guān)的直接支出的有〔

〕。

A.撤銷設(shè)備租賃合約的違約金

B.留用員工的培訓(xùn)費(fèi)

C.設(shè)備的遷移費(fèi)

D.遣散職工安置費(fèi)

（正確答案）AD

（答案解析）遣散職工的安置費(fèi)、撤銷設(shè)備或廠房等租賃合約的違約金屬于與重組有關(guān)的直接支出；但留用

員工的培訓(xùn)費(fèi)、市場(chǎng)推廣費(fèi)、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入、設(shè)備的遷移費(fèi)等支出不屬于與重組有關(guān)的直接支出。

（2022年單項(xiàng)選擇題）甲公司由于受國(guó)際金融危ji的不利影響，決定對(duì)乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)

轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。甲公司依據(jù)該重組方案估計(jì)

很可能發(fā)生的以下各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為估計(jì)負(fù)債的是〔

A.自覺(jué)遣散費(fèi)

B.強(qiáng)制遣散費(fèi)

C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)

D.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)

（正確答案）C

（答案解析）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定估計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承當(dāng)

的