2022年考研重點之或有事項的概念、特征、確認及計量

第01講或有事項的概念、特征、確認及計量

一、內(nèi)容提要

本章重點闡述了或有事項的定義及特征、估計負債確實認條件及計量標準、或有負債及或有資產(chǎn)的會

計處理，并解析了虧損合約和重組事項中的或有事項問題。

二、關鍵考點

1.估計負債確實認條件；

2.估計負債的金額計算及費用歸屬；

3.待執(zhí)行合約轉(zhuǎn)為虧損合約的會計處理；

4.重組事項中形成估計負債的內(nèi)容構成。

三、歷年真題分析

年傷題型題數(shù)分數(shù)考點

未決訴訟產(chǎn)生的估計負債的計量；

單項選擇題23

或有事項的會計處理原則

2022

多項選擇題12重組直接支出的界定

推斷題11有標的資產(chǎn)的虧損合約的會計處理

單項選擇題11.5重組直接支出的界定

2022多項選擇題12債務擔保的會計處理

推斷題22或有事項的計量；重組義務的會計處理

202：單項選擇題11.5重組直接支出的計算

四、本章知識點詳解

知識點或有事項的概念及特征▲▲

（一）或有事項的概念

或有事項是指過去的交易或者事項形成的,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的丕

確定事項。

復習重點

2021年11月16日，焦作市50余家逍遙鎮(zhèn)胡辣湯店的商戶收到法院傳票，說了要進行賠償。

原來是因為他們的門牌上使用了“逍遙鎮(zhèn)"三個字，而這三個字被逍遙鎮(zhèn)胡辣湯協(xié)會注冊了商標，所

以商戶們要想繼續(xù)使用這牌子，每年要交1千塊錢會費，不然就得賠償3至IJ5萬元。

（二）或有事項的主要特征

1.或有事項是由過去的交易或事項形成的;

2.或有事項的結(jié)果具有不確定性;

3.或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。

（三）或有事項的分類

1.滿足估計負債確認條件的或有事項；

2.不滿足估計負債確認條件的或有事項一一或有負債；

3.或有資產(chǎn)。

（2022年多項選擇題）以下各項中，屬于企業(yè)或有事項的有〔

〕O

A.與治理人員簽訂利潤分享方案

B.為其他單位提供的債務擔保

C.未決仲裁

D.產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證

（正確答案）BCD

（答案解析）選項A,不是過去的交易或事項形成的，不屬于或有事項。

知識點或有事項確實認和計量▲▲▲

（-）或有事項確實認

與或有事項有關的義務應當在同時符合以下三個條件時確認為負債，作為估計負債進行確認和計量：

1.或有事項產(chǎn)生的義務是企業(yè)的現(xiàn)時義務;

2.義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益的流出;

重點把握“很可能”的標精確認：

根本確定大于95%小于100%

很可能大于50%小于等于95%

可能大于5%小于等于50%

極小可能大于0小于等于5%

3.該義務的金額能夠可靠地計量。

（2022年多項選擇題）桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，以下各項

中，桂江公司不應確認估計負債的有（：〕。

A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承當連帶還款責任

B.乙公司發(fā)生臨時財務困難，桂江公司可能承當連帶還款責任

C.丙公司發(fā)生財務困難，桂江公司很可能承當連帶還款責任D.

丁公司發(fā)生嚴峻財務困難，桂江公司根本確定承當還款責任

（正確答案）AB

（答案解析）選項A、B,都不滿足“很可能導致經(jīng)濟利益流出"這一條件，因此不應確認估計負債。

復習重點

（二）估計負債的計量

1.估計負債的初始計量

（1）最正確估量數(shù)確實認

①當清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性

相同,則最正確估量數(shù)應按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認。

（2022年單項選擇題）甲公司因違約被起訴，至2022年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司

法律參謀咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，估計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)

每個金額發(fā)生的可能性大致相同。甲公司2022年12月31日由此應確認估計負債的金額為〔〕萬元。

A.20

B.30

C.35

D.50

（正確答案）C

（答案解析）估計負債金額=〔20+50〕/2=35〔萬元〕。會計分錄為:

借：營業(yè)外支出35

貸：估計負債35

②如果不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍,但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同,

則最正確估量數(shù)按以下標準認定：

a.如果涉及單個工程,則最正確估量數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)。

（根底案例）20X9年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。20X9年12月31日，乙公司尚未接到人

民法院的判決。在咨詢了公司的法律參謀后，乙公司認為：勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%；如

果敗訴，需要賠償100萬元。

（答案解析）①乙公司在20X9年12月31日資產(chǎn)負債表中應確認的估計負債金額應為最可能發(fā)生的金額,

即100萬元。②相關賬務處理：

借：營業(yè)外支出100

貸：估計負債100

b.如果涉及多個工程,則最正確估量數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認一一即“加權平均數(shù)"。

（根底案例）丙公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，20X9年度第一季度共銷售A產(chǎn)品3萬件，銷售收

入為18000萬元。依據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負

責免費維修。依據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;如果發(fā)

生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。依據(jù)公司質(zhì)量部門的預測，本季度銷售的產(chǎn)品中，

80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題：5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

（答案解析）①依據(jù)上述資料，20X9年第一季度末丙公司應確認的估計負債金額=18000X〔0X80%+

1%X15%+2%X5%〕=45〔萬元〕。

②有關賬務處理：

借：銷售費用45

貸：估計負債45

③將來在履行保修效勞時：

復習重點

借：估計負債

貸：原材料

應付職工薪酬

銀行存款

（2）預期可獲得補償?shù)奶幚?/p>

如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或局部預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能

在根本確定能收到時,才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。

此處的重點是三個：

1.只有在根本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)認定。

2.資產(chǎn)的金額不能超過其所匹配的負債的賬面價值。

3.資產(chǎn)的入賬要單獨設賬反映，即記入“其他應收款",而不能與“估計負債”對沖。

（根底案例）甲公司為乙公司貸款提供全額擔保，乙公司在貸款到期時因一時資金困難無法償付全部

本息100萬元，銀行起訴甲公司要求其履約支付全部本息，甲公司估計很可能償付此款項，但同時甲公司

起訴乙公司要求其賠付其損失，乙公司以房產(chǎn)典當方法根本確定可以補償30萬元。

（答案解析）

①甲公司首先確認估計負債100萬元，分錄如下:

借：營業(yè)外支出100

貸：估計負債100

②在乙公司根本確定可補償30萬元時，作如下分錄:

借：其他應收款30

貸：營業(yè)外支出30

（2022年單項選擇題）2022年12月31日，甲公司依據(jù)類似案件的經(jīng)驗推斷，一起未決訴訟的最終

判決

很可能對公司不利，估計將要支付的賠償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可

能性大致相同；根本確定可從第三方獲得補償款40萬元。甲公司應對該項未決訴訟確認估計負債的金額

為〔〕萬元。

A.460

B.660

C.700

D.860

（正確答案）C

（答案解析）甲公司對該項未決訴訟應確認的估計負債=[500+900]/2=700〔萬元〕，根本確定收到

的補償是不能沖減估計負債確實認金額的。

（多項選擇題）如果清償因或有事項而確認的負債所需支出預期全部或局部由第三方補償，以下說法

正確的有〔〕。

A.補償金額只有在很可能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過估計負債的賬

面價值

B.補償金額只有在根本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過估計負

債的賬面價值

C.補償金額只有在根本確定能夠收到時，才能確認并從所需支出中扣除，且確認的補償金額不應超過

估計負債的賬面價值

復習重點

D.補償金額只有在根本確定能夠收到時，才能確認為資產(chǎn)，同時仍應按所需支出單獨確認估計負債，

且所確認的資產(chǎn)金額不超過估計負債金額

E.補償金額只有在能夠收到時，才能單獨確認并從所需支出中扣除

（正確答案）BD

（答案解析）預期獲得的第三方補償確認為資產(chǎn)應注意：〔1〕根本確定能夠收到；〔2〕確認的補償金額

不應超過估計負債的賬面價值；〔3〕補償金額確認資產(chǎn)與支出確認估計負債獨立進行。所以選項A、C、E

表述不正確。

（2022年單項選擇題）2022年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，估計很可能敗訴。甲公司假設敗

訴，需承當訴訟費10萬元并支付賠款300萬元，但根本確定可從保險公司獲得60萬元的補償。2022年

12月

31日，甲公司因該訴訟應確認估計負債的金額為〔〕萬元。

A.240

B.250

C.300

D.310

（正確答案）D

（答案解析）甲公司因該訴訟應確認估計負債的金額為300+10=310〔萬元〕。根本確定能從第三方收到

的補償金額確認為其他應收款，不影響估計負債確實認金額。相關會計分錄為：

借：治理費用10

營業(yè)外支出300

貸：估計負債310

借：其他應收款60

貸：營業(yè)外支出60

2.估計負債的后續(xù)計量

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對估計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據(jù)說明賬面價值不能真實反映

當前最正確估量數(shù)的，應作相應調(diào)整。

（2022年推斷題）資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)說明估計負債賬面價值不能真實反映當前最正確估量數(shù)的,

企業(yè)應對其賬面價值進行調(diào)整?！病?/p>

（正確答案）V

3.相關會計分錄

（1）在確認負債時

借：銷售費用（常見的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用）

治理費用（一般是訴訟費或各項雜費）

營業(yè)外支出（通常是罰款或賠償額）

貸：估計負債

（2）當該負債轉(zhuǎn)化為事實時

借：估計負債

貸：其他應付款

借：其他應付款

貸：銀行存款

（備注）

復習重點

①如果屬于產(chǎn)品質(zhì)量保證情況的，則不必轉(zhuǎn)“其他應付款”，而是直接對沖“估計負債”；

②質(zhì)量擔保費用如果出現(xiàn)實際發(fā)生數(shù)與預估數(shù)相差較大，應及時調(diào)整估計比例；

③針對特定批次產(chǎn)品確認的估計負債，在保修期滿時應將其對應的“估計負債”沖為零，同時沖減“銷

售費用“；

④不再生產(chǎn)的產(chǎn)品所提取的“估計負債”在保證期滿時沖銷為零，同時沖減“銷售費用”。

（3）對于預期可獲得補償?shù)恼J定

借：其他應收款

貸：營業(yè)外支出

4.報表披露

依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，因或有事項確認的負債除了在報表中反映外，還要在會計報表附注中作相

應的披露其形成的原因及金額，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關或有事項的信息。

（2022年單項選擇題）甲公司于2022年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修效

勞，估計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相

同。當年甲公司完成的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司

2022

年12月31日資產(chǎn)負債表估計負債工程的期末余額為〔〕萬元。

A.15

B.25

C.35

D.40

（正確答案）B

（答案解析）當年計提估計負債=1000X〔3%+5%〕/2=40〔萬元〕，當年實際發(fā)生保修費沖減估計

負債15萬元，所以2022年年末資產(chǎn)負債表中估計負債期末余額=40-15=25〔萬元〕。

（2022年單項選擇題）2X18年12月31日，甲公司涉及的一項產(chǎn)品質(zhì)量未決訴訟案，敗訴的可能性為

80%。如果勝訴，不需要支付任何費用；如果敗訴，需支付賠償金及訴訟費共計60萬元，同時根本確定

可從保險公司獲得45萬元的賠償。當日，甲公司應確認估計負債的金額為〔〕萬元。

A.15

B.0

C.48

D.60

（正確答案）D

（答案解析）甲公司應按照估計支付的賠償金和訴訟費確認估計負債60萬元，同時根本確定收到的賠償

款確認為其他應收款，因此，選項D正確。分錄為：

借：營業(yè)外支出等15

其他應收款45

貸：估計負債60

（三）或有負債的會計處理

1.或有負債的概念

或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務,其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予

以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務

的金額不能可靠地計量。

復習重點

2.或有負債確實認條件

其實就是不符合或有事項確認估計負債的那些條件。

3.或有負債的特點

(1)由過去交易或事項產(chǎn)生的；

(2)結(jié)果具有不確定性。

或有負債涉及兩類義務：①潛在義務；②現(xiàn)時義務，雖然是現(xiàn)時義務，但要么是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的

可能性達不到“很可能”；要么是金額無法可靠地計量。

4.或有負債的會計處理

對于或有負債，會計上只作披露。

(1)披露的范圍

除可能性極小的或有負債不作披露外，其余或有負債均作披露。(但對于“未決訴訟〃“擔保責任”

“商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所產(chǎn)生的或有負債”"未決仲裁”則不管其可能性大小，均需披露)。

(2)披露內(nèi)容

①或有負債形成的原因。

②估計產(chǎn)生的財務影響(如無法估計應說明理由)。

③獲得補償?shù)目赡苄浴?/p>

(3)例外情況

如果披露未決訴訟或仲裁的全部或局部信息預期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信

息，但是企業(yè)至少應披露未決訴訟、仲裁的形成原因。

(單項選擇題)以下或有負債中，不應在會計報表附注中披露的是〔

〕。

A.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債

B.未決訴訟、仲裁形成的或有負債

C.為其他單位債務擔保形成的或有負債

D.極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債

(正確答案)D

(答案解析)企業(yè)會計準則規(guī)定，或有事項如果不能同時滿足確認為負債的三個條件，則不能將其確認為一

項負債，只能作為或有負債處理。極小可能〔可能性小于等于5%〕導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一

般不予披露。

(四)或有資產(chǎn)的會計處理

1.概念

或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予

以證實。

2.特點

(1)或有資產(chǎn)是由過去交易或事項產(chǎn)生的；

(2)或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性。

3.或有資產(chǎn)的披露

(1)條件限定

只有很亙能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的或有資產(chǎn)，才夠條件披露。

(2)披露的內(nèi)容

①形成原因

復習重點

②財務影響

（2022年單項選擇題）2022年12月31日，甲公司有一項未決訴訟，估計在2022年年度財務匯報批準報

出日后判決，勝訴的可能性為60%,假設甲公司勝訴，將獲得40萬元至60萬元的補償，且這個區(qū)間內(nèi)每個

金額發(fā)生的可能性相同，不考慮其他因素，該未決訴訟對甲公司2022年12月31日資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)工

程的影響金額為〔〕萬元。

A.40

B.0

C.50

D.60

（正確答案）B

（答案解析）或有事項確認資產(chǎn)的前提條件是該事項已經(jīng)確認負債，且在根本確定可以得到補償時，將根本

確定收到的金額確認為其他應收款。因估計有60%的可能會獲得補償，未到達根本確定，所以是不能確認

資產(chǎn)的。

（2022年單項選擇題）以下關于或有事項的會計處理表述，正確的選項是

〔〕。A.現(xiàn)時義務導致的估計負債，在資產(chǎn)負債表中無需復核

B.潛在義務導致的或有負債，不能在資產(chǎn)負債表中列為負債

C.現(xiàn)時義務導致的估計負債，不能在資產(chǎn)負債表中列為負債

D.或有事項形成的或有資產(chǎn)，應在資產(chǎn)負債表中列為資產(chǎn)

（正確答案）B

（答案解析）企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對估計負債的賬面價值進行復核，選項A錯誤：現(xiàn)時義務導致的估計

負債，應該在資產(chǎn)負債表中列為負債，選項C錯誤；或有事項形成的或有資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認條件，因

而不能在財務報表中確認，選項D錯誤。

（2022年多項選擇題）以下關于企業(yè)或有事項會計處理的表述中，正確的有〔〕。

A.因或有事項承當?shù)牧x務，符合負債定義且滿足負債確認條件的，應確認估計負債

B.因或有事項承當?shù)臐撛诹x務，不應確認為估計負債

C.因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，應單獨確認為一項資產(chǎn)

D.因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額很可能收到的，應單獨確認為一項資產(chǎn)

（正確答案）AB

（答案解析）選項C、D,因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額根本確定收到的，應單獨確認為

一項資產(chǎn)。

（2022年計算分析題）甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。有關資料如下：資

料一：2X14年8月1日，甲公司從乙公司購入一臺不需安裝的A生產(chǎn)設備并投入使用，已收到增

值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅稅額為130萬元，付款期為3個月。

資料二：2X14年11月1日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設備在使用過程中

出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2X14年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當年

12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律參謀認為敗訴的可能性為70%,估計支付訴訟費5萬元，逾

期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。

資料三：2X15年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承當訴訟費5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支

付欠款1130萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2X15年5月16日以銀行

存款支付上述全部款項。

復習重點

資料四：甲公司2義14年度財務匯報已于2義15年4月20出；不考慮其他因素。要求:

(1)編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關會計分錄。

(2)推斷說明甲公司2X14年年末就該未決訴訟案件是否應當確認估計負債及其理由；如果應當確認

估計負債，編制相關會計分錄。

(3)編制甲公司服從判決支付款項的相關會計分錄。

(正確答案)

(1)甲公司購進固定資產(chǎn)的分錄：

借：固定資產(chǎn)1000

應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕130

貸：應付賬款1130

(2)該未決訴訟案件應當確認為估計負債。

理由：①至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律參謀認為敗訴可能性70%,滿足履行該

義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的條件；②估計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，

且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務的金額能夠可靠計量的條件；③該義務同時是企業(yè)

承當?shù)默F(xiàn)時義務。

估計負債的金額=5+〔20+30〕/2=30〔萬元〕

借：營業(yè)外支出25

治理費用5

貸：估計負債30

〔3〕2X15年5月8日:

借：估計負債30

營業(yè)外支出25

貸：其他應付款55

2X15年5月16日：

借：其他應付款55

貸：銀行存款55

借：應付賬款1130

貸：銀行存款1130

(五)待執(zhí)行合約形成的或有事項確實認和計量

1.待執(zhí)行合約的概念

待執(zhí)行合約，是指合約各方尚未履行任何合約義務，或局部地履行了同等義務的合約。

2.虧損合約的概念

虧損合約，是指履行合約義務不可防止會發(fā)生的本錢超過預期經(jīng)濟利益的合約。

3.待執(zhí)行合約形成的或有事項確實認原則

待執(zhí)行合約變成虧損合約的，該虧損合約產(chǎn)生的義務滿足估計負債確認條件的，應當確認為估計負債。

企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認估計負債。

4.待執(zhí)行合約形成的估計負債的計量

待執(zhí)行合約變成虧損合約時，企業(yè)擁有合約標的資產(chǎn)的,應領先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確

認減值損失,如估計虧損超過該減值損失,應將超過局部確認為估計負債。企業(yè)沒有合約標的資產(chǎn)的，

虧損合約相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認為估計負債。

5.待執(zhí)行合約轉(zhuǎn)為虧損合約的會計處理

復習重點

（1）純粹損失的情況

（根底知識題）甲公司2022年年初與乙公司簽訂租賃合約，約定租入乙公司一臺設備生產(chǎn)A產(chǎn)品，

租期3年，每年年末支付租金100萬元》2022年因產(chǎn)品過時，市場出現(xiàn)滯銷，甲公司停止了A產(chǎn)品的生產(chǎn)，由

于該租賃合約屬不可撤銷協(xié)議，甲公司仍需支付后兩年的租金，假定不考慮現(xiàn)值因素。

甲公司在2022年年末應作如下賬務處理：

借：營業(yè)外支出200

貸：估計負債200

（2）產(chǎn)品尚未生產(chǎn)出來就已經(jīng)損失的情況

（根底知識題）甲公司2022年11月初與乙公司簽訂A產(chǎn)品的產(chǎn)銷合約，合約約定甲公司在2022年

4月前要生產(chǎn)100件A產(chǎn)品，以每件1萬元的價格銷售給乙公司，如果未按合約發(fā)貨則由甲公司支付總價款

40%的違約金。甲公司在開始A產(chǎn)品生產(chǎn)時發(fā)覺由于材料、人工費用的上漲，A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)本錢已升至

每件1.1萬元。則甲公司只有繼續(xù)履約才能將損失降至最di。

2022年年末應作如下賬務處理：

借：營業(yè)外支出10

貸：估計負債10

等產(chǎn)品生產(chǎn)出來后再作如下調(diào)整分錄：

借：估計負債10

貸：庫存商品10

如果違約金只有3萬元時，甲公司不會履行此合約，只會承當違約金，賬務處理如下:

借：營業(yè)外支出3

貸：估計負債3

（3）對已經(jīng)存在的產(chǎn)品進行削價處理

（根底知識題）因產(chǎn)品過時，甲公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)積壓，為回收資金，甲公司于2022年年末與乙公

司簽訂100件A產(chǎn)品的處理合約，合約約定按每件0.8萬元的價格處理A產(chǎn)品，而A產(chǎn)品的單位本錢為每

件1萬元，假定不考慮處置中的稅費，則甲公司2022年年末應作如下賬務處理：

借：資產(chǎn)減值損失20

貸：存貨跌價打算20

（多項選擇題）以下有關待執(zhí)行合約的論斷中，正確的有（）?

A.待執(zhí)行合約變成虧損合約的，該虧損合約產(chǎn)生的義務滿足估計負債確認條件的，應當確認為估計負

債

B.待執(zhí)行合約均屬于或有事項

C.待執(zhí)行合約變成虧損合約時，有合約標的資產(chǎn)的，應領先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減

值損失，如估計虧損超過該減值損失，應將超過局部確認為估計負債

D.無合約標的資產(chǎn)的，虧損合約相關義務滿足估計負債確認條件的，應當確認為估計負債

（正確答案）ACD

（答案解析）企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或局部履行了同等義務的合約，如商品買賣合約、勞務合約，

租賃合約等，均屬于待執(zhí)行合約。待執(zhí)行合約不屬于本準則標準的內(nèi)容，但待執(zhí)行合約變成虧損合約的，

應當作為本準則標準的或有事項。

（根底案例）甲公司與乙公司于20X8年11月簽訂不可撤銷合約，甲公司向乙公司銷售A設備50臺，

合約價格每臺100萬元。該批設備在20義9年2月25日交貨。至20X8年年末甲公司已生產(chǎn)40臺A設備，

復習重點

由于原材料價格上漲，單位本錢到達102萬元，估計未生產(chǎn)的10臺A設備的單位本錢與已生產(chǎn)的A設備

的單位本錢相同。

(答案解析)

(1)有標的局部，合約為虧損合約，確認減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失40X〔102—100〕］80

貸：存貨跌價打算80

(2)無標的局部，合約為虧損合約，確認估計負債：

①借：營業(yè)外支出20

貸：估計負債20

②在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將估計負債沖減本錢：

借：估計負債20

貸：庫存商品20

(2022年多項選擇題)以下關于企業(yè)虧損合約會計處理的表述中，正確的有〔〕。

A.有標的資產(chǎn)的虧損合約，應對標的資產(chǎn)進行減值測試并按減值金額確認估計負債

B.無標的資產(chǎn)的虧損合約相關義務滿足估計負債確認條件時，應確認估計負債

C.因虧損合約確認的估計負債，應以履行該合約的本錢與未能履行該合約而發(fā)生的補償或處分兩者之

中的較高者計量

D.與虧損合約相關的義務可無償撤銷的，不應確認估計負債

(正確答案)BD

(答案解析)選項A,應按照減值的金額確認資產(chǎn)減值損失，如果估計虧損超過該減值損失，應將超過局

部確認為估計負債；選項C,估計負債的計量應當反映退出該合約的最di凈本錢，即履行該合約的本錢與

未能履行該合約而發(fā)生的補償或處分兩者之中的較低者。

(六)重組事項形成的或有事項確實認和計量

1.重組的概念

重組是指企業(yè)制定和操縱的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方法的方案實施行為。

屬于重組的事項主要包含：

(1)X或終止企業(yè)的局部經(jīng)營業(yè)務：

(2)對企業(yè)的組織結(jié)構進行較大調(diào)整；

(3)關閉企業(yè)的局部營業(yè)園地，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

2.重組事項形成的或有事項確實認原則

企業(yè)承當?shù)闹亟M義務滿足估計負債確認條件的，應當確認估計負債。

同時存在以下情況時，說明企業(yè)承當了重組義務：

(1)有詳細、正式的重組方案，包含重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性

質(zhì)、估計重組支出、方案實施時間等：

(2)該重組方案已對外公告。

3.重組形成的或有事項的計量

企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定估計負債金額。

直接支出不包含留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

與重組有關支出的推斷表

支出工程包不包不包含的原因

復習重點

括括

自覺遣散J

強制遣散（如果自覺遣散目標未滿

足）

不再使用的廠房的租賃撤銷費

將職工和設備從擬關閉的工廠轉(zhuǎn)移

支出與繼續(xù)進行的活動相關

到繼續(xù)使用的工廠

剩余職工的再培訓支出與繼續(xù)進行的活動相關

新經(jīng)理的招聘本錢V支出與繼續(xù)進行的活動相關

推廣公司新形象的營銷本錢V支出與繼續(xù)進行的活動相關

對新營銷網(wǎng)絡的投資V支出與繼續(xù)進行的活動相關

重組的未來可識別經(jīng)營損失（估計

支出與繼續(xù)進行的活動相關

值）

資產(chǎn)減值打算應當按照（企業(yè)會計準則第8號

特定的固定資產(chǎn)的減值損失V

一一資產(chǎn)減值）進行計提

（2022年多項選擇題）企業(yè)重組發(fā)生的以下支出中，屬于與重組有關的直接支出的有〔

〕。

A.撤銷設備租賃合約的違約金

B.留用員工的培訓費

C.設備的遷移費

D.遣散職工安置費

（正確答案）AD

（答案解析）遣散職工的安置費、撤銷設備或廠房等租賃合約的違約金屬于與重組有關的直接支出；但留用

員工的培訓費、市場推廣費、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入、設備的遷移費等支出不屬于與重組有關的直接支出。

（2022年單項選擇題）甲公司由于受國際金融危ji的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關業(yè)務

轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司依據(jù)該重組方案估計

很可能發(fā)生的以下各項支出中，不應當確認為估計負債的是〔

A.自覺遣散費

B.強制遣散費

C.剩余職工崗前培訓費

D.不再使用廠房的租賃撤銷費

（正確答案）C

（答案解析）企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定估計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承當

的