2022年考研重點之或有事項的概念、特征、確認及計量

第01講或有事項的概念、特征、確認及計量

一、內(nèi)容提要

本章重點闡述了或有事項的定義及特征、估計負債確實認條件及計量標準、或有負債及或有資產(chǎn)的會

計處理，并解析了虧損合約和重組事項中的或有事項問題。

二、關(guān)鍵考點

1.估計負債確實認條件；

2.估計負債的金額計算及費用歸屬；

3.待執(zhí)行合約轉(zhuǎn)為虧損合約的會計處理；

4.重組事項中形成估計負債的內(nèi)容構(gòu)成。

三、歷年真題分析

年傷題型題數(shù)分數(shù)考點

未決訴訟產(chǎn)生的估計負債的計量；

單項選擇題23

或有事項的會計處理原則

2022

多項選擇題12重組直接支出的界定

推斷題11有標的資產(chǎn)的虧損合約的會計處理

單項選擇題11.5重組直接支出的界定

2022多項選擇題12債務(wù)擔(dān)保的會計處理

推斷題22或有事項的計量；重組義務(wù)的會計處理

202：單項選擇題11.5重組直接支出的計算

四、本章知識點詳解

知識點或有事項的概念及特征▲▲

（一）或有事項的概念

或有事項是指過去的交易或者事項形成的,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的丕

確定事項。

復(fù)習(xí)重點

2021年11月16日，焦作市50余家逍遙鎮(zhèn)胡辣湯店的商戶收到法院傳票，說了要進行賠償。

原來是因為他們的門牌上使用了“逍遙鎮(zhèn)"三個字，而這三個字被逍遙鎮(zhèn)胡辣湯協(xié)會注冊了商標，所

以商戶們要想繼續(xù)使用這牌子，每年要交1千塊錢會費，不然就得賠償3至IJ5萬元。

（二）或有事項的主要特征

1.或有事項是由過去的交易或事項形成的;

2.或有事項的結(jié)果具有不確定性;

3.或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。

（三）或有事項的分類

1.滿足估計負債確認條件的或有事項；

2.不滿足估計負債確認條件的或有事項一一或有負債；

3.或有資產(chǎn)。

（2022年多項選擇題）以下各項中，屬于企業(yè)或有事項的有〔

〕O

A.與治理人員簽訂利潤分享方案

B.為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保

C.未決仲裁

D.產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證

（正確答案）BCD

（答案解析）選項A,不是過去的交易或事項形成的，不屬于或有事項。

知識點或有事項確實認和計量▲▲▲

（-）或有事項確實認

與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時符合以下三個條件時確認為負債，作為估計負債進行確認和計量：

1.或有事項產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù);

2.義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出;

重點把握“很可能”的標精確認：

根本確定大于95%小于100%

很可能大于50%小于等于95%

可能大于5%小于等于50%

極小可能大于0小于等于5%

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

（2022年多項選擇題）桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，以下各項

中，桂江公司不應(yīng)確認估計負債的有（：〕。

A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承當(dāng)連帶還款責(zé)任

B.乙公司發(fā)生臨時財務(wù)困難，桂江公司可能承當(dāng)連帶還款責(zé)任

C.丙公司發(fā)生財務(wù)困難，桂江公司很可能承當(dāng)連帶還款責(zé)任D.

丁公司發(fā)生嚴峻財務(wù)困難，桂江公司根本確定承當(dāng)還款責(zé)任

（正確答案）AB

（答案解析）選項A、B,都不滿足“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出"這一條件，因此不應(yīng)確認估計負債。

復(fù)習(xí)重點

（二）估計負債的計量

1.估計負債的初始計量

（1）最正確估量數(shù)確實認

①當(dāng)清償因或有事項而確認的負債所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性

相同,則最正確估量數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認。

（2022年單項選擇題）甲公司因違約被起訴，至2022年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司

法律參謀咨詢，人民法院的最終判決很可能對本公司不利，估計賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)

每個金額發(fā)生的可能性大致相同。甲公司2022年12月31日由此應(yīng)確認估計負債的金額為〔〕萬元。

A.20

B.30

C.35

D.50

（正確答案）C

（答案解析）估計負債金額=〔20+50〕/2=35〔萬元〕。會計分錄為:

借：營業(yè)外支出35

貸：估計負債35

②如果不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍,但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同,

則最正確估量數(shù)按以下標準認定：

a.如果涉及單個工程,則最正確估量數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)。

（根底案例）20X9年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。20X9年12月31日，乙公司尚未接到人

民法院的判決。在咨詢了公司的法律參謀后，乙公司認為：勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%；如

果敗訴，需要賠償100萬元。

（答案解析）①乙公司在20X9年12月31日資產(chǎn)負債表中應(yīng)確認的估計負債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額,

即100萬元。②相關(guān)賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出100

貸：估計負債100

b.如果涉及多個工程,則最正確估量數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計算確認一一即“加權(quán)平均數(shù)"。

（根底案例）丙公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，20X9年度第一季度共銷售A產(chǎn)品3萬件，銷售收

入為18000萬元。依據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負

責(zé)免費維修。依據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%;如果發(fā)

生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。依據(jù)公司質(zhì)量部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，

80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題：5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

（答案解析）①依據(jù)上述資料，20X9年第一季度末丙公司應(yīng)確認的估計負債金額=18000X〔0X80%+

1%X15%+2%X5%〕=45〔萬元〕。

②有關(guān)賬務(wù)處理：

借：銷售費用45

貸：估計負債45

③將來在履行保修效勞時：

復(fù)習(xí)重點

借：估計負債

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

（2）預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?/p>

如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或局部預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能

在根本確定能收到時,才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值。

此處的重點是三個：

1.只有在根本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)認定。

2.資產(chǎn)的金額不能超過其所匹配的負債的賬面價值。

3.資產(chǎn)的入賬要單獨設(shè)賬反映，即記入“其他應(yīng)收款",而不能與“估計負債”對沖。

（根底案例）甲公司為乙公司貸款提供全額擔(dān)保，乙公司在貸款到期時因一時資金困難無法償付全部

本息100萬元，銀行起訴甲公司要求其履約支付全部本息，甲公司估計很可能償付此款項，但同時甲公司

起訴乙公司要求其賠付其損失，乙公司以房產(chǎn)典當(dāng)方法根本確定可以補償30萬元。

（答案解析）

①甲公司首先確認估計負債100萬元，分錄如下:

借：營業(yè)外支出100

貸：估計負債100

②在乙公司根本確定可補償30萬元時，作如下分錄:

借：其他應(yīng)收款30

貸：營業(yè)外支出30

（2022年單項選擇題）2022年12月31日，甲公司依據(jù)類似案件的經(jīng)驗推斷，一起未決訴訟的最終

判決

很可能對公司不利，估計將要支付的賠償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可

能性大致相同；根本確定可從第三方獲得補償款40萬元。甲公司應(yīng)對該項未決訴訟確認估計負債的金額

為〔〕萬元。

A.460

B.660

C.700

D.860

（正確答案）C

（答案解析）甲公司對該項未決訴訟應(yīng)確認的估計負債=[500+900]/2=700〔萬元〕，根本確定收到

的補償是不能沖減估計負債確實認金額的。

（多項選擇題）如果清償因或有事項而確認的負債所需支出預(yù)期全部或局部由第三方補償，以下說法

正確的有〔〕。

A.補償金額只有在很可能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過估計負債的賬

面價值

B.補償金額只有在根本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過估計負

債的賬面價值

C.補償金額只有在根本確定能夠收到時，才能確認并從所需支出中扣除，且確認的補償金額不應(yīng)超過

估計負債的賬面價值

復(fù)習(xí)重點

D.補償金額只有在根本確定能夠收到時，才能確認為資產(chǎn)，同時仍應(yīng)按所需支出單獨確認估計負債，

且所確認的資產(chǎn)金額不超過估計負債金額

E.補償金額只有在能夠收到時，才能單獨確認并從所需支出中扣除

（正確答案）BD

（答案解析）預(yù)期獲得的第三方補償確認為資產(chǎn)應(yīng)注意：〔1〕根本確定能夠收到；〔2〕確認的補償金額

不應(yīng)超過估計負債的賬面價值；〔3〕補償金額確認資產(chǎn)與支出確認估計負債獨立進行。所以選項A、C、E

表述不正確。

（2022年單項選擇題）2022年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，估計很可能敗訴。甲公司假設(shè)敗

訴，需承當(dāng)訴訟費10萬元并支付賠款300萬元，但根本確定可從保險公司獲得60萬元的補償。2022年

12月

31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認估計負債的金額為〔〕萬元。

A.240

B.250

C.300

D.310

（正確答案）D

（答案解析）甲公司因該訴訟應(yīng)確認估計負債的金額為300+10=310〔萬元〕。根本確定能從第三方收到

的補償金額確認為其他應(yīng)收款，不影響估計負債確實認金額。相關(guān)會計分錄為：

借：治理費用10

營業(yè)外支出300

貸：估計負債310

借：其他應(yīng)收款60

貸：營業(yè)外支出60

2.估計負債的后續(xù)計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對估計負債的賬面價值進行復(fù)核，有確鑿證據(jù)說明賬面價值不能真實反映

當(dāng)前最正確估量數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

（2022年推斷題）資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)說明估計負債賬面價值不能真實反映當(dāng)前最正確估量數(shù)的,

企業(yè)應(yīng)對其賬面價值進行調(diào)整?！病?/p>

（正確答案）V

3.相關(guān)會計分錄

（1）在確認負債時

借：銷售費用（常見的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用）

治理費用（一般是訴訟費或各項雜費）

營業(yè)外支出（通常是罰款或賠償額）

貸：估計負債

（2）當(dāng)該負債轉(zhuǎn)化為事實時

借：估計負債

貸：其他應(yīng)付款

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

（備注）

復(fù)習(xí)重點

①如果屬于產(chǎn)品質(zhì)量保證情況的，則不必轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”，而是直接對沖“估計負債”；

②質(zhì)量擔(dān)保費用如果出現(xiàn)實際發(fā)生數(shù)與預(yù)估數(shù)相差較大，應(yīng)及時調(diào)整估計比例；

③針對特定批次產(chǎn)品確認的估計負債，在保修期滿時應(yīng)將其對應(yīng)的“估計負債”沖為零，同時沖減“銷

售費用“；

④不再生產(chǎn)的產(chǎn)品所提取的“估計負債”在保證期滿時沖銷為零，同時沖減“銷售費用”。

（3）對于預(yù)期可獲得補償?shù)恼J定

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外支出

4.報表披露

依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，因或有事項確認的負債除了在報表中反映外，還要在會計報表附注中作相

應(yīng)的披露其形成的原因及金額，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關(guān)或有事項的信息。

（2022年單項選擇題）甲公司于2022年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修效

勞，估計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相

同。當(dāng)年甲公司完成的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司

2022

年12月31日資產(chǎn)負債表估計負債工程的期末余額為〔〕萬元。

A.15

B.25

C.35

D.40

（正確答案）B

（答案解析）當(dāng)年計提估計負債=1000X〔3%+5%〕/2=40〔萬元〕，當(dāng)年實際發(fā)生保修費沖減估計

負債15萬元，所以2022年年末資產(chǎn)負債表中估計負債期末余額=40-15=25〔萬元〕。

（2022年單項選擇題）2X18年12月31日，甲公司涉及的一項產(chǎn)品質(zhì)量未決訴訟案，敗訴的可能性為

80%。如果勝訴，不需要支付任何費用；如果敗訴，需支付賠償金及訴訟費共計60萬元，同時根本確定

可從保險公司獲得45萬元的賠償。當(dāng)日，甲公司應(yīng)確認估計負債的金額為〔〕萬元。

A.15

B.0

C.48

D.60

（正確答案）D

（答案解析）甲公司應(yīng)按照估計支付的賠償金和訴訟費確認估計負債60萬元，同時根本確定收到的賠償

款確認為其他應(yīng)收款，因此，選項D正確。分錄為：

借：營業(yè)外支出等15

其他應(yīng)收款45

貸：估計負債60

（三）或有負債的會計處理

1.或有負債的概念

或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予

以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)

的金額不能可靠地計量。

復(fù)習(xí)重點

2.或有負債確實認條件

其實就是不符合或有事項確認估計負債的那些條件。

3.或有負債的特點

(1)由過去交易或事項產(chǎn)生的；

(2)結(jié)果具有不確定性。

或有負債涉及兩類義務(wù)：①潛在義務(wù)；②現(xiàn)時義務(wù)，雖然是現(xiàn)時義務(wù)，但要么是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的

可能性達不到“很可能”；要么是金額無法可靠地計量。

4.或有負債的會計處理

對于或有負債，會計上只作披露。

(1)披露的范圍

除可能性極小的或有負債不作披露外，其余或有負債均作披露。(但對于“未決訴訟〃“擔(dān)保責(zé)任”

“商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)所產(chǎn)生的或有負債”"未決仲裁”則不管其可能性大小，均需披露)。

(2)披露內(nèi)容

①或有負債形成的原因。

②估計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法估計應(yīng)說明理由)。

③獲得補償?shù)目赡苄浴?/p>

(3)例外情況

如果披露未決訴訟或仲裁的全部或局部信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信

息，但是企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。

(單項選擇題)以下或有負債中，不應(yīng)在會計報表附注中披露的是〔

〕。

A.已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債

B.未決訴訟、仲裁形成的或有負債

C.為其他單位債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債

D.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債

(正確答案)D

(答案解析)企業(yè)會計準則規(guī)定，或有事項如果不能同時滿足確認為負債的三個條件，則不能將其確認為一

項負債，只能作為或有負債處理。極小可能〔可能性小于等于5%〕導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一

般不予披露。

(四)或有資產(chǎn)的會計處理

1.概念

或有資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予

以證實。

2.特點

(1)或有資產(chǎn)是由過去交易或事項產(chǎn)生的；

(2)或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性。

3.或有資產(chǎn)的披露

(1)條件限定

只有很亙能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的或有資產(chǎn)，才夠條件披露。

(2)披露的內(nèi)容

①形成原因

復(fù)習(xí)重點

②財務(wù)影響

（2022年單項選擇題）2022年12月31日，甲公司有一項未決訴訟，估計在2022年年度財務(wù)匯報批準報

出日后判決，勝訴的可能性為60%,假設(shè)甲公司勝訴，將獲得40萬元至60萬元的補償，且這個區(qū)間內(nèi)每個

金額發(fā)生的可能性相同，不考慮其他因素，該未決訴訟對甲公司2022年12月31日資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)工

程的影響金額為〔〕萬元。

A.40

B.0

C.50

D.60

（正確答案）B

（答案解析）或有事項確認資產(chǎn)的前提條件是該事項已經(jīng)確認負債，且在根本確定可以得到補償時，將根本

確定收到的金額確認為其他應(yīng)收款。因估計有60%的可能會獲得補償，未到達根本確定，所以是不能確認

資產(chǎn)的。

（2022年單項選擇題）以下關(guān)于或有事項的會計處理表述，正確的選項是

〔〕。A.現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致的估計負債，在資產(chǎn)負債表中無需復(fù)核

B.潛在義務(wù)導(dǎo)致的或有負債，不能在資產(chǎn)負債表中列為負債

C.現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致的估計負債，不能在資產(chǎn)負債表中列為負債

D.或有事項形成的或有資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中列為資產(chǎn)

（正確答案）B

（答案解析）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對估計負債的賬面價值進行復(fù)核，選項A錯誤：現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致的估計

負債，應(yīng)該在資產(chǎn)負債表中列為負債，選項C錯誤；或有事項形成的或有資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認條件，因

而不能在財務(wù)報表中確認，選項D錯誤。

（2022年多項選擇題）以下關(guān)于企業(yè)或有事項會計處理的表述中，正確的有〔〕。

A.因或有事項承當(dāng)?shù)牧x務(wù)，符合負債定義且滿足負債確認條件的，應(yīng)確認估計負債

B.因或有事項承當(dāng)?shù)臐撛诹x務(wù)，不應(yīng)確認為估計負債

C.因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨確認為一項資產(chǎn)

D.因或有事項預(yù)期從第三方獲得的補償，補償金額很可能收到的，應(yīng)單獨確認為一項資產(chǎn)

（正確答案）AB

（答案解析）選項C、D,因或有事項預(yù)期從第三方獲得的補償，補償金額根本確定收到的，應(yīng)單獨確認為

一項資產(chǎn)。

（2022年計算分析題）甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。有關(guān)資料如下：資

料一：2X14年8月1日，甲公司從乙公司購入一臺不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增

值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅稅額為130萬元，付款期為3個月。

資料二：2X14年11月1日，應(yīng)付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中

出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2X14年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年

12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律參謀認為敗訴的可能性為70%,估計支付訴訟費5萬元，逾

期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。

資料三：2X15年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承當(dāng)訴訟費5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支

付欠款1130萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2X15年5月16日以銀行

存款支付上述全部款項。

復(fù)習(xí)重點

資料四：甲公司2義14年度財務(wù)匯報已于2義15年4月20出；不考慮其他因素。要求:

(1)編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

(2)推斷說明甲公司2X14年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認估計負債及其理由；如果應(yīng)當(dāng)確認

估計負債，編制相關(guān)會計分錄。

(3)編制甲公司服從判決支付款項的相關(guān)會計分錄。

(正確答案)

(1)甲公司購進固定資產(chǎn)的分錄：

借：固定資產(chǎn)1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕130

貸：應(yīng)付賬款1130

(2)該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認為估計負債。

理由：①至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律參謀認為敗訴可能性70%,滿足履行該

義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的條件；②估計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，

且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計量的條件；③該義務(wù)同時是企業(yè)

承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)。

估計負債的金額=5+〔20+30〕/2=30〔萬元〕

借：營業(yè)外支出25

治理費用5

貸：估計負債30

〔3〕2X15年5月8日:

借：估計負債30

營業(yè)外支出25

貸：其他應(yīng)付款55

2X15年5月16日：

借：其他應(yīng)付款55

貸：銀行存款55

借：應(yīng)付賬款1130

貸：銀行存款1130

(五)待執(zhí)行合約形成的或有事項確實認和計量

1.待執(zhí)行合約的概念

待執(zhí)行合約，是指合約各方尚未履行任何合約義務(wù)，或局部地履行了同等義務(wù)的合約。

2.虧損合約的概念

虧損合約，是指履行合約義務(wù)不可防止會發(fā)生的本錢超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合約。

3.待執(zhí)行合約形成的或有事項確實認原則

待執(zhí)行合約變成虧損合約的，該虧損合約產(chǎn)生的義務(wù)滿足估計負債確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認為估計負債。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認估計負債。

4.待執(zhí)行合約形成的估計負債的計量

待執(zhí)行合約變成虧損合約時，企業(yè)擁有合約標的資產(chǎn)的,應(yīng)領(lǐng)先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確

認減值損失,如估計虧損超過該減值損失,應(yīng)將超過局部確認為估計負債。企業(yè)沒有合約標的資產(chǎn)的，

虧損合約相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認為估計負債。

5.待執(zhí)行合約轉(zhuǎn)為虧損合約的會計處理

復(fù)習(xí)重點

（1）純粹損失的情況

（根底知識題）甲公司2022年年初與乙公司簽訂租賃合約，約定租入乙公司一臺設(shè)備生產(chǎn)A產(chǎn)品，

租期3年，每年年末支付租金100萬元》2022年因產(chǎn)品過時，市場出現(xiàn)滯銷，甲公司停止了A產(chǎn)品的生產(chǎn)，由

于該租賃合約屬不可撤銷協(xié)議，甲公司仍需支付后兩年的租金，假定不考慮現(xiàn)值因素。

甲公司在2022年年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出200

貸：估計負債200

（2）產(chǎn)品尚未生產(chǎn)出來就已經(jīng)損失的情況

（根底知識題）甲公司2022年11月初與乙公司簽訂A產(chǎn)品的產(chǎn)銷合約，合約約定甲公司在2022年

4月前要生產(chǎn)100件A產(chǎn)品，以每件1萬元的價格銷售給乙公司，如果未按合約發(fā)貨則由甲公司支付總價款

40%的違約金。甲公司在開始A產(chǎn)品生產(chǎn)時發(fā)覺由于材料、人工費用的上漲，A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)本錢已升至

每件1.1萬元。則甲公司只有繼續(xù)履約才能將損失降至最di。

2022年年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：營業(yè)外支出10

貸：估計負債10

等產(chǎn)品生產(chǎn)出來后再作如下調(diào)整分錄：

借：估計負債10

貸：庫存商品10

如果違約金只有3萬元時，甲公司不會履行此合約，只會承當(dāng)違約金，賬務(wù)處理如下:

借：營業(yè)外支出3

貸：估計負債3

（3）對已經(jīng)存在的產(chǎn)品進行削價處理

（根底知識題）因產(chǎn)品過時，甲公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)積壓，為回收資金，甲公司于2022年年末與乙公

司簽訂100件A產(chǎn)品的處理合約，合約約定按每件0.8萬元的價格處理A產(chǎn)品，而A產(chǎn)品的單位本錢為每

件1萬元，假定不考慮處置中的稅費，則甲公司2022年年末應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失20

貸：存貨跌價打算20

（多項選擇題）以下有關(guān)待執(zhí)行合約的論斷中，正確的有（）?

A.待執(zhí)行合約變成虧損合約的，該虧損合約產(chǎn)生的義務(wù)滿足估計負債確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認為估計負

債

B.待執(zhí)行合約均屬于或有事項

C.待執(zhí)行合約變成虧損合約時，有合約標的資產(chǎn)的，應(yīng)領(lǐng)先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減

值損失，如估計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過局部確認為估計負債

D.無合約標的資產(chǎn)的，虧損合約相關(guān)義務(wù)滿足估計負債確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認為估計負債

（正確答案）ACD

（答案解析）企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或局部履行了同等義務(wù)的合約，如商品買賣合約、勞務(wù)合約，

租賃合約等，均屬于待執(zhí)行合約。待執(zhí)行合約不屬于本準則標準的內(nèi)容，但待執(zhí)行合約變成虧損合約的，

應(yīng)當(dāng)作為本準則標準的或有事項。

（根底案例）甲公司與乙公司于20X8年11月簽訂不可撤銷合約，甲公司向乙公司銷售A設(shè)備50臺，

合約價格每臺100萬元。該批設(shè)備在20義9年2月25日交貨。至20X8年年末甲公司已生產(chǎn)40臺A設(shè)備，

復(fù)習(xí)重點

由于原材料價格上漲，單位本錢到達102萬元，估計未生產(chǎn)的10臺A設(shè)備的單位本錢與已生產(chǎn)的A設(shè)備

的單位本錢相同。

(答案解析)

(1)有標的局部，合約為虧損合約，確認減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失40X〔102—100〕］80

貸：存貨跌價打算80

(2)無標的局部，合約為虧損合約，確認估計負債：

①借：營業(yè)外支出20

貸：估計負債20

②在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將估計負債沖減本錢：

借：估計負債20

貸：庫存商品20

(2022年多項選擇題)以下關(guān)于企業(yè)虧損合約會計處理的表述中，正確的有〔〕。

A.有標的資產(chǎn)的虧損合約，應(yīng)對標的資產(chǎn)進行減值測試并按減值金額確認估計負債

B.無標的資產(chǎn)的虧損合約相關(guān)義務(wù)滿足估計負債確認條件時，應(yīng)確認估計負債

C.因虧損合約確認的估計負債，應(yīng)以履行該合約的本錢與未能履行該合約而發(fā)生的補償或處分兩者之

中的較高者計量

D.與虧損合約相關(guān)的義務(wù)可無償撤銷的，不應(yīng)確認估計負債

(正確答案)BD

(答案解析)選項A,應(yīng)按照減值的金額確認資產(chǎn)減值損失，如果估計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過局

部確認為估計負債；選項C,估計負債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合約的最di凈本錢，即履行該合約的本錢與

未能履行該合約而發(fā)生的補償或處分兩者之中的較低者。

(六)重組事項形成的或有事項確實認和計量

1.重組的概念

重組是指企業(yè)制定和操縱的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方法的方案實施行為。

屬于重組的事項主要包含：

(1)X或終止企業(yè)的局部經(jīng)營業(yè)務(wù)：

(2)對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；

(3)關(guān)閉企業(yè)的局部營業(yè)園地，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

2.重組事項形成的或有事項確實認原則

企業(yè)承當(dāng)?shù)闹亟M義務(wù)滿足估計負債確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認估計負債。

同時存在以下情況時，說明企業(yè)承當(dāng)了重組義務(wù)：

(1)有詳細、正式的重組方案，包含重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性

質(zhì)、估計重組支出、方案實施時間等：

(2)該重組方案已對外公告。

3.重組形成的或有事項的計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定估計負債金額。

直接支出不包含留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

與重組有關(guān)支出的推斷表

支出工程包不包不包含的原因

復(fù)習(xí)重點

括括

自覺遣散J

強制遣散（如果自覺遣散目標未滿

足）

不再使用的廠房的租賃撤銷費

將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移

支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

到繼續(xù)使用的工廠

剩余職工的再培訓(xùn)支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

新經(jīng)理的招聘本錢V支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

推廣公司新形象的營銷本錢V支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資V支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

重組的未來可識別經(jīng)營損失（估計

支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)

值）

資產(chǎn)減值打算應(yīng)當(dāng)按照（企業(yè)會計準則第8號

特定的固定資產(chǎn)的減值損失V

一一資產(chǎn)減值）進行計提

（2022年多項選擇題）企業(yè)重組發(fā)生的以下支出中，屬于與重組有關(guān)的直接支出的有〔

〕。

A.撤銷設(shè)備租賃合約的違約金

B.留用員工的培訓(xùn)費

C.設(shè)備的遷移費

D.遣散職工安置費

（正確答案）AD

（答案解析）遣散職工的安置費、撤銷設(shè)備或廠房等租賃合約的違約金屬于與重組有關(guān)的直接支出；但留用

員工的培訓(xùn)費、市場推廣費、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入、設(shè)備的遷移費等支出不屬于與重組有關(guān)的直接支出。

（2022年單項選擇題）甲公司由于受國際金融危ji的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)

轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司依據(jù)該重組方案估計

很可能發(fā)生的以下各項支出中，不應(yīng)當(dāng)確認為估計負債的是〔

A.自覺遣散費

B.強制遣散費

C.剩余職工崗前培訓(xùn)費

D.不再使用廠房的租賃撤銷費

（正確答案）C

（答案解析）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定估計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承當(dāng)

的