無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

一、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)方案對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的定義，許多人使用列舉法來(lái)表達(dá)無(wú)形資產(chǎn)或基于無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)和確認(rèn)條件的無(wú)形資產(chǎn)。目前的觀點(diǎn)大致可分為以下五種觀點(diǎn)。1.企業(yè)和企業(yè)的有形資產(chǎn)相分離持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為:無(wú)形資產(chǎn)是指無(wú)實(shí)體存在的資本資產(chǎn),其價(jià)值依附于資產(chǎn)所有者所持有的權(quán)利;無(wú)形資產(chǎn)一般不能與企業(yè)或企業(yè)的有形資產(chǎn)相分離,對(duì)企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)具有較強(qiáng)的依附性。只有與企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合,才能發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)的特定使用效能,為企業(yè)帶來(lái)較高的經(jīng)濟(jì)收益。無(wú)形資產(chǎn)的依附性要強(qiáng)于其他類的資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)是非物質(zhì)資產(chǎn),是在不完善的條件下產(chǎn)生的,無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的收益超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期。2.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)的含義持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為:無(wú)形資產(chǎn)指是沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)資源,其價(jià)值是由其占有權(quán)及其他未來(lái)利益所決定的,貨幣性資產(chǎn)(如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和投資等)不被認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn);無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)樾姓芾淼男枰鴵碛械?使用年限超過(guò)一年的非貨幣性資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)將無(wú)形資產(chǎn)定義為:“無(wú)形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。”定義中給出了資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn)的定義,也間接給出了非貨幣性資產(chǎn)的定義。3.企業(yè)資源配置持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為:無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而以知識(shí)形態(tài)存在的重要經(jīng)濟(jì)資源,它是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供某種權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢(shì)的固定資產(chǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,智力資源取代自然資源成為企業(yè)資源配置的首要因素。在這個(gè)定義中,“以知識(shí)形態(tài)存在”的資產(chǎn),是無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性,“獲取超額收益”是其獨(dú)特的功能和企業(yè)持有的目的,“長(zhǎng)期使用”和“無(wú)實(shí)體性”則是它的外部特征。4.無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為:無(wú)形資產(chǎn)也可稱無(wú)形固定資產(chǎn),是有形固定資產(chǎn)的對(duì)稱,指企業(yè)中不具備物質(zhì)實(shí)體,而以某種特有權(quán)利和技術(shù)知識(shí)形態(tài)等經(jīng)濟(jì)資源存在并發(fā)揮作用的固定資產(chǎn),盡管其價(jià)值形態(tài)缺乏橫向比較的可能,但它的存在和應(yīng)用,能使特定企業(yè)獲取高于一般水平的盈利,在長(zhǎng)于一年的不確定的未來(lái)期間內(nèi),為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)。無(wú)形資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)的一部分,因?yàn)樗c有形資產(chǎn)具有共同的特性。例如,無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)都在有效的經(jīng)濟(jì)壽命期間由企業(yè)所控制和使用,為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù);兩者都能為其持有人帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益,受益的多少與其維護(hù)利用的程度有密切的關(guān)系;兩者都具有長(zhǎng)于一年的預(yù)期使用壽命和較高的單位價(jià)值,與流動(dòng)資產(chǎn)形成鮮明的對(duì)照;兩者的價(jià)值轉(zhuǎn)移都是非一次性的,即在其受益期間內(nèi)逐漸損耗,一部分一部分地加入成本,然后通過(guò)產(chǎn)品價(jià)值的補(bǔ)償,將其逐步收回。因此,有人認(rèn)為,無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性是固定資產(chǎn),通常稱為“無(wú)形固定資產(chǎn)”;并認(rèn)為,無(wú)形資產(chǎn)是有形資產(chǎn)的對(duì)稱。5.經(jīng)濟(jì)資源理論持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為:無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體控制的,不具有獨(dú)立實(shí)體,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與服務(wù)持續(xù)發(fā)揮作用,并能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源。二、無(wú)形資產(chǎn)的效用是“可計(jì)量”無(wú)形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的重要類別之一,必然具備資產(chǎn)的一般屬性,即具備企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。無(wú)形資產(chǎn)的存在及其作用的發(fā)揮,不僅在于無(wú)形性,更重要的是在于其價(jià)值的可計(jì)量性。無(wú)形資產(chǎn)的效用及其價(jià)值,決定于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、微觀管理水平以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,有形資產(chǎn)的投入起決定性作用;而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無(wú)形資產(chǎn)的投入則起決定性作用。例如,美國(guó)許多高新技術(shù)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)總資產(chǎn)的60%,許多世界著名的跨國(guó)公司都擁有大量的專利、專有技術(shù)和馳名商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)。例如“可口可樂(lè)”僅商標(biāo)價(jià)值約704.53億美元,“微軟”僅商標(biāo)價(jià)值約651.74億美元。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化,無(wú)形資產(chǎn)的特性和內(nèi)容也將隨之發(fā)生變化。1.無(wú)形資產(chǎn)的載體無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)有著依存關(guān)系、互補(bǔ)關(guān)系、包含關(guān)系、轉(zhuǎn)化關(guān)系等,無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài),所以無(wú)形資產(chǎn)必須依附于一定的載體存在并發(fā)揮作用。無(wú)形資產(chǎn)的依附性是指無(wú)形資產(chǎn)一般不能與企業(yè)或企業(yè)的有形資產(chǎn)相分離,對(duì)企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)具有較強(qiáng)的依附性。只有與企業(yè)或者企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合,才能發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)的特定使用效能,為企業(yè)帶來(lái)較高的經(jīng)濟(jì)收益。2.企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的動(dòng)機(jī)無(wú)形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的一種細(xì)分具有資產(chǎn)的本質(zhì)特征,即可以為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一種資源。那么,作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企業(yè)持有某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的根本動(dòng)機(jī)就是將其作為一種可以為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。在這一點(diǎn)上,有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)都是相同的,不同的是無(wú)形資產(chǎn)往往可以為企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn),而有形資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮作用提供物質(zhì)基礎(chǔ)。3.無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)的功能在于能為企業(yè)帶來(lái)高于一般企業(yè)的收益能力,在市場(chǎng)上,無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利可以成倍放大,從而取得巨額收入。無(wú)形資產(chǎn)的高收益性是由于企業(yè)具有獨(dú)家壟斷的優(yōu)勢(shì)。在自由競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下,企業(yè)一旦掌握了核心技術(shù)、獨(dú)特生產(chǎn)工藝或配方,就會(huì)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),從而給企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)。4.企業(yè)享有無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的利益無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)耗費(fèi)的回報(bào),因此企業(yè)對(duì)其擁有獨(dú)占權(quán),這種權(quán)利受到法律的保護(hù),使得企業(yè)能夠獨(dú)自享有無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的各種利益。如果無(wú)形資產(chǎn)公開(kāi)化,其盈利能力將消失,無(wú)形資產(chǎn)本身沒(méi)有任何價(jià)值,所以企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值存在與否取決于該企業(yè)所擁有的某種權(quán)利或優(yōu)勢(shì)在同行業(yè)中是否形成壟斷,這種權(quán)利或者優(yōu)勢(shì)的壟斷性越高,獲利能力就越強(qiáng),無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值越大。5.現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)彈性一方面無(wú)形資產(chǎn)具有非貨幣性資產(chǎn)的特點(diǎn),非貨幣性資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,是不固定或不可確定的,所以無(wú)形資產(chǎn)的超額收益就具有不固定性和不確定性。另一方面無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命具有不確定性。某些無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)一樣,存在功能性損耗和技術(shù)性損耗。但對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)其技術(shù)性損耗應(yīng)該是其主要的損耗,當(dāng)今科技進(jìn)步呈現(xiàn)加速度增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)時(shí)代,無(wú)形資產(chǎn)的更新?lián)Q代的速度不斷加快,這就使得無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命具有很大的不確定性。6.無(wú)形資產(chǎn)交易中沒(méi)有分析無(wú)可比性是指無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)占性使其沒(méi)有可比的市場(chǎng)價(jià)值,每種企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)由于其在同業(yè)中的壟斷地位和優(yōu)越程度不同,為企業(yè)帶來(lái)的超額盈利水平不同,因此當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)在市場(chǎng)上進(jìn)行交易時(shí),沒(méi)有可比的市價(jià),這就為其轉(zhuǎn)讓價(jià)值的確定帶來(lái)了很大的困難。無(wú)可比性很大程度上是由無(wú)形資產(chǎn)的壟斷性引起的,一些受法律保護(hù)的無(wú)形資產(chǎn),往往是獨(dú)一無(wú)二。三、無(wú)形資產(chǎn)要素范圍。在經(jīng)濟(jì)上述都承認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)具有無(wú)實(shí)體性、獨(dú)占性(壟斷性)、收益性、無(wú)可比性、非貨幣性等特性。但在無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性上,還有“非物質(zhì)資產(chǎn)”、“以知識(shí)形態(tài)存在的重要經(jīng)濟(jì)資源”等觀點(diǎn)。其實(shí)這些觀點(diǎn),顯然范圍過(guò)于狹窄。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷迅速發(fā)展的今天,無(wú)形資產(chǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的促進(jìn)作用日益突出,對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展的約束性影響越來(lái)越大,因此應(yīng)擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)要素范圍。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)要素還應(yīng)主要包括:1.知識(shí)資本的第一要素市場(chǎng)資產(chǎn)是指一個(gè)企業(yè)通過(guò)其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)而可能獲得的潛在的利益總和,是知識(shí)資本的第一要素,包括:(1)品牌的信譽(yù),如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌;(2)與客戶的關(guān)系,如銷售網(wǎng)、分銷渠道、長(zhǎng)期客戶;(3)合同,如特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定,專利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)常性合同等。2.創(chuàng)造新的產(chǎn)權(quán)形式知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐和科學(xué)試驗(yàn)等創(chuàng)新過(guò)程中,所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)決竅,而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式。包括專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密等。3.企業(yè)中央和地方企業(yè)黨校之間的利益第二,主要有組織管理資產(chǎn)是指企業(yè)管理層在組織協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢(shì),可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,無(wú)形資產(chǎn)的資源得到了迅猛的發(fā)展,并逐漸成為企業(yè)資產(chǎn)的核心和主要收益來(lái)源。4.無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵人力資產(chǎn)是指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、與企