項目成本管理的發(fā)展與應用

項目成本管理的發(fā)展與應用

建設(shè)項目的成本管理是指為確保建設(shè)項目的實際成本不超過項目預算，實現(xiàn)項目成本的估算，編制和控制項目預算，并考慮控制項目預算的活動。項目成本管理也是為確保項目在批準的預算內(nèi)按時、按質(zhì)、經(jīng)濟高效地完成項目的既定目標而開展的一種項目管理過程。成本管理是項目管理的重要組成部分,項目成本的盈虧直接關(guān)系到企業(yè)的效益、命運和前途。一、項目成本管理理論的發(fā)展1.wbs和evm技術(shù)的起源傳統(tǒng)項目成本管理可以追溯到20世紀60年代,在此期間誕生了圍繞項目成本管理最具代表性的管理方法是美國航天局和美國空軍為開展項目成本管理和控制而創(chuàng)建的工作分解結(jié)構(gòu)(WorkBreakdownStructure,WBS)技術(shù)和掙值管理方法(EarnedValueManagement,EVM)技術(shù)。我國在傳統(tǒng)項目成本管理方面的研究和應用起步較早,早在2000多年前中華民族先人就已經(jīng)規(guī)定“凡修筑溝渠堤防,一定要先以匠人一天修筑的進度為參照,再以一里工程所需的匠人數(shù)和天數(shù)來預算這個工程的勞力,然后方可調(diào)配人力,進行施工”。這可能是人類歷史上最早的工程項目成本預算與工程項目施工管理和控制方法的文字記錄之一。另據(jù)唐代《輯古篡經(jīng)》和北宋《營造法式》的記載,我國也是人類采用定額進行工程項目成本管理最早的國家之一,這些項目成本管理理論和方法為提高人類對工程項目管理的認識做出了巨大的貢獻。2.現(xiàn)代項目成本管理理論和實踐對我國發(fā)展項目成本管理理論和實踐的啟示盡管很早以前就有人提到過項目成本管理,然而項目成本管理引起人們的重視還是近幾十年的事。隨著全球性競爭的日益加劇、項目活動的更趨擴大和復雜、項目數(shù)量的急劇增加、項目團隊規(guī)模的不斷擴大、項目相關(guān)利益者的沖突不斷增加、降低項目成本的壓力不斷上升等一系列情況的出現(xiàn),促使項目成本管理在理論與方法等方面不斷地發(fā)展和現(xiàn)代化,現(xiàn)代項目成本管理理論和實踐在這一時期均獲得了長足的進步和快速的發(fā)展,這主要表現(xiàn)在三個方面。(1)全生命周期項目成本管理理論其一,是從整個項目活動全過程角度去分析確定和管理項目成本的全過程項目成本管理的理論與方法。項目全過程成本管理于20世紀80年代中期開始,由我國項目成本管理領(lǐng)域工作者提出的。該管理思想認為,項目成本管理應該是貫穿項目生命周期各階段的全過程、全方位的工作;認為成本管理的關(guān)鍵在于采取經(jīng)濟技術(shù)手段,以設(shè)計階段為重點,對項目建設(shè)全過程進行全方位管理。進入20世紀90年代,這種項目成本管理的理論和方法正逐步成為中國和世界許多國家項目成本管理的主要方法。其二,是由英美學者和實際工作者提出的全生命周期項目成本管理理論。20世紀60年代美國國防部首先提出了項目全壽命周期成本管理的思想,隨后英國和美國的學者都相繼在這方面做了許多研究。國外的有關(guān)資料表明,在項目的壽命周期內(nèi),研究和研制費用約占10%,生產(chǎn)費用約占30%,使用保障費用約占60%。鑒于使用費用、采購費用遠大于研制費用的現(xiàn)象,美國國防部首先提出了全壽命周期費用概念,力求通過在研制階段多花一點錢來節(jié)省后來的使用保障費。這一方法包括:項目全壽命費用設(shè)計和項目全壽命費用的管理和控制。目前它已經(jīng)成為一種項目投資決策和項目成本控制的一種思想和技術(shù)方法。其三,是由國際全面成本管理促進會(AACE-I,原美國造價工程師協(xié))會前主席R.E.Westney先生借用“全面質(zhì)量管理”的思想而提出的一套“全面成本管理”的理論和方法,根據(jù)AACE-I的定義“全面成本管理就是通過有效使用專業(yè)知識和專門技術(shù)去計劃和控制項目的資源、成本與贏利、風險”。項目全面成本管理理論包括項目全過程成本管理、項目產(chǎn)品全壽命成本管理、項目全方位成本管理?，F(xiàn)在人們普遍認為項目全面成本管理將成為世界項目成本管理中最有效的技術(shù)和方法。(2)國外項目成本管理的應用例如項目集成管理理論在項目成本管理中的應用,其中最具代表性的是質(zhì)量成本管理和進度成本管理的應用。再如項目風險管理在項目成本管理中的應用,具有代表性的是美國項目管理協(xié)會(PMI)和美國造價管理協(xié)會(AACE)提出的項目風險造價管理。另外美國用垂直切割法(樣本法)(VerticalsSlice)和偏差分析法(TrendAnalysis)在項目成本控制中的應用;還有英國的成本編碼系統(tǒng)(CostCodeSystem,CCS)在成本估算中的應用和香港的項目成本動態(tài)管理的應用等。項目成本管理在我國的發(fā)展比較緩慢,從20世紀80年代后期開始我國在建筑業(yè)及工程建設(shè)項目的管理體制和管理方法上做了許多重大的改革,并吸收和借鑒一些國際上先進的現(xiàn)代項目成本管理的理論和方法。1984年我國在魯布革水電站項目中,首次采用國際招標和項目工期、質(zhì)量、造價管理的辦法開展現(xiàn)代項目管理實踐的嘗試,取得了明顯的經(jīng)濟效益。此后,我國的建設(shè)部、電力部、化工部、煤炭部等政府部門在許多非贏利性公共建設(shè)項目上先后采用了目標成本責任制等項目成本管理的應用方法。3.生命周期成本的分解結(jié)構(gòu)項目成本管理在國內(nèi)的起步雖然早,但是后期的發(fā)展緩慢。全過程項目成本管理雖然在國內(nèi)最先得到研究,但是在實際應用中還存在困難,需要更加深入的研究,尤其是在項目成本管理技術(shù)方面的研究要加強。項目生命周期成本管理理論在理論研究上已經(jīng)基本成熟,目前該理論在實際中的應用還存在一定的困難。項目生命周期成本管理理論在建設(shè)項目中應用的最大障礙就是缺乏有用的、可靠的、一致的生命周期成本數(shù)據(jù),即使數(shù)據(jù)存在,這些數(shù)據(jù)在形式上也是不統(tǒng)一的,無法在項目生命周期成本分析中得到應用。為解決這一難題,國外許多學者做了許多研究(MohamedA.El-Haram,SasaMarenjak(2002)),探討了建設(shè)項目生命周期成本數(shù)據(jù)信息搜集的發(fā)展框架,給出了生命周期成本分解結(jié)構(gòu)的分類。生命周期成本分解結(jié)構(gòu)的方法在建設(shè)項目生命周期成本信息的采集中的應用大大的降低了由項目方案選擇、技術(shù)經(jīng)濟項目運營等所帶來的風險。1999年英國的但丁大學發(fā)起了一個全生命周期成本論壇項目全面成本管理的思想在國內(nèi)已經(jīng)開始推廣,比如中國建設(shè)工程招標網(wǎng),就有專門的網(wǎng)頁介紹項目全面成本管理理論。中國鐵道建筑總公司在《中國鐵道建筑總公司全面推行工程項目責任成本管理的決定》中要求在全系統(tǒng)全面推行工程項目責任成本管理工作,已經(jīng)開始將工程項目全面成本管理理論應用到實際的項目成本管理中去。二、項目成本管理的概念、內(nèi)容和研究方法1.項目費用管理的含義美國項目管理協(xié)會編寫的項目管理知識體系指南中給出了廣義的項目費用管理的通常定義為項目費用管理是項目生命周期費用估算。項目管理知識體系指南中將“Costmanagement”中的“Cost”翻譯成了“費用”,即項目費用管理。指南中將項目費用管理分為項目費用估算、項目費用預算、項目費用控制三部分,并關(guān)于“Cost”一詞的翻譯國內(nèi)也存在許多爭議,為了論述的統(tǒng)一,在本綜述中將其翻譯為“成本”。彼得斯·霍布斯在《項目管理》中指出:項目成本管理就是在規(guī)定的時間內(nèi),為保證實現(xiàn)項目的即定目標,對項目實際發(fā)生的費用指出所采取的各種措施。通過對項目的成本管理可以實現(xiàn)對整個項目實施的管理和監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)和解決項目實施過程中出現(xiàn)的各種問題。具體的來說,項目成本管理包括在批準的預算內(nèi)完成項目所需要的每一個過程,即資源計劃編制、成本估算、費用預算和成本控制。2.項目成本控制項目成本管理主要包括三部分研究內(nèi)容:成本估算、成本控制和成本預算。項目成本估算存在許多風險和不確定性,Hemphill(1968)認為用概率估算的方法來進行項目成本估算95%的置信度是概率估算的極限水平。Spooner(1974)將成本項目分為兩個分項目:人工成本和材料成本。Spooner認為成本項目歸結(jié)于人工資源,成本項目由許多項目成本因子構(gòu)成,項目成本因子相互間是有聯(lián)系的,它們的每個因子都是線性相關(guān)的。Spooner假設(shè)成本項目的分布式已知的,從而得到成本的標準差。由此通過應用中心極限定理得出降低給定的項目成本額的概率。Diekmann(1983)討論了各種項目成本的估算方法以及它們的應用。Diekmann強調(diào)在應用各種項目成本估算方法時必須考慮項目成本構(gòu)成因子相互間的關(guān)聯(lián)。TouranandWiser(1992)對項目成本因子間的關(guān)系做了分析并分析了項目成本因子對項目成本估算偏差的影響。項目成本控制是項目成本管理的一個重要內(nèi)容。國內(nèi)各高校的學者以及包含社會實際工作經(jīng)驗的工作人員都做出了具有代表性意義的研究成果。李延罡(2007)分析了國內(nèi)工程項目成本控制的實際情況,總結(jié)出國內(nèi)工程項目成本管理存在的問題:(1)在設(shè)計和技術(shù)項目的戰(zhàn)略成本控制方面，存在一些問題，如下所示①工程施工項目質(zhì)量成本高;②工程施工項目時間成本高。(2)abc-eva的結(jié)合①工程施工項目物料成本高;②工程施工項目設(shè)備成本高;③工程施工項目管理成本高。王恩茂,劉曉君(2005)從項目分析施工項目成本管理困難的實際原因出發(fā),研究出一套施工項目成本管理的基本模式,這種模式對于提高施工項目管理的績效具有重要的意義。葛文雷,郭燕妮(2003)結(jié)合作業(yè)成本法(ABC)的特點研究出一種新的項目成本管理系統(tǒng),該系統(tǒng)基于價值創(chuàng)造的ABC成本核算系統(tǒng),該系統(tǒng)不僅能把一切與項目有關(guān)的合理間接費用列入成本核算范圍,而且著重考慮了項目的資本成本,能更有效的進行項目成本控制,并且將EVA財務度量指標與ABC法結(jié)合,對ABC-EVA結(jié)合情況下的項目成本控制方法進行了實證。近年來,工業(yè)工程方向的研究者提出了并行工程的思想,并將這種思想應用于工業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計中,取得了很好的效果。國外一些研究者對并行工程在工程項目的設(shè)計階段的應用做了初步研究(PEDLoveetc.1998),研究結(jié)果表明,在工程項目設(shè)計階段實施并行工程,能夠有效地節(jié)約成本和縮短工期。Wei-ChihWang則研究出一種方便項目成本初始決策的數(shù)學工具模型,大大的節(jié)約了項目成本估算的時間和費用。ParvizA.KoushkiandNabilKartam(2004)分析了建筑材料的選擇會影響項目成本和進度,通過分析450個項目數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)項目成本超額的重大原因是由于項目材料選擇不當,因而必須加強對項目材料的選擇進而減少成本。RickMcCarthy(2004)提出要事先將一個具體的建設(shè)成本轉(zhuǎn)換為可以在通用項目中使用的項目成本就必須區(qū)別“項目成本(projectcost)”和“建設(shè)成本(buildingcost)”的概念,才能在實際中將具體的成本信息轉(zhuǎn)換為能為項目設(shè)計者服務的項目成本信息。EunHongKima,WilliamG.WellsJr.,MichaelR.Duffey(2003)認為掙值管理能夠是一種為項目管理者更精確的分析項目成本偏差的好方法,為了使得該方法在各種不同的項目和組織管理中得到應用,他們研究出一種掙值管理使用模型。該模型集中考慮了掙值管理的使用者(EVMusers)、掙值管理方法(EVMmethodology)、掙值管理實施過程(impletionprocess)和項目環(huán)境(projectenvironment)是一種容易為廣大使用者接受和使用的通用模型。3.項目時間、成本與項目成本的關(guān)聯(lián)模型Elmaghraby(1977)認為項目成本和項目時間是相互關(guān)聯(lián)的一個整體。Elmaghraby發(fā)現(xiàn)在項目時間-成本曲線中,曲線上每一點的變化都包括了以下兩部分的變化:(1)時間的偏差變化;(2)成本的偏差變化。另外,Jaafari(1996)用采樣的方法針對一個特殊的施工項目及其施工方法得出一條項目時間和成本的關(guān)聯(lián)曲線,證明項目時間和項目成本是相互關(guān)聯(lián)的。因此通過以上兩位學者的研究可以認為項目時間和項目成本是互相關(guān)聯(lián)的,項目時間(進度)的變化會影響項目成本的變化,反之亦然。Bromilow(1974)在澳大利亞的研究發(fā)現(xiàn)項目時間(T)和項目成本之間的關(guān)系可以用一個數(shù)學模型來表示:T=KCB,其中T表示項目時間(進度),C表示項目成本,K是常變量,B是項目時間對項目成本的敏感指數(shù)。BabuandSuresh(1996)在基于關(guān)鍵路徑法(CPM)的基礎(chǔ)上,提出一種用來權(quán)衡項目時間(進度)、成本、質(zhì)量的新方法。該方法分析了項目時間、成本、質(zhì)量三者之間的線性關(guān)系,并依據(jù)三者之間的關(guān)系建立了內(nèi)部關(guān)聯(lián)線性模型。Atkinson(1999)分析了項目質(zhì)量、成本和工期的關(guān)系,認為一個成功的項目的衡量標準就是:在符合特殊的要求的前提下,以合理的成本和工期實現(xiàn)所要求質(zhì)量的項目。三、集成管理系統(tǒng)隨著新的項目管理方法和技術(shù)的引進,項目成本管理變得越來越復雜。Woodward(1997)在一篇報告中說:“在項目管理中有許多的信息需要處理,更重要的是,這中間還有許多的復雜的、特殊的相互關(guān)系需要考慮”。因此Forese(1999),Staub和Fischer(1999)等人強調(diào)要用集成的方法對項目成本進行管理。要實現(xiàn)項目成本的集成管理,計算機軟件無疑是提高管理效率的好工具。一些項目機構(gòu)已經(jīng)擁有一些集成管理軟件,比如數(shù)據(jù)庫管理程序和時間規(guī)劃軟件,在這種前提條件下,一些研究人員相繼對投入于對高級項目管理軟件的研究中,比如,Sucharieh(1984)-估算表和數(shù)據(jù)庫管理程序在項目成本管理中的應用;Hegazh,Ersahin(2001)-估算表在分包商項目成本估算系統(tǒng)度量中的應用;Elzarka(2001)-用VisualBasic開發(fā)工具綜合AutoCADTM,MSProjectTM,MSAccessTM和MSExcelTM諸軟件功能實現(xiàn)項目設(shè)計階段集成管理的可行性分析。Jim(Gaowu)Zhan(1998)給出了項目成本控制的十條原則,在基于這十條原則的基礎(chǔ)上從