有限公司成本管理

XXX本錢管理培訓德

信

誠

培

訓

教

材XXX有限公司第2頁交流提綱XXX有限公司第一局部

本錢的根本認識1、本錢概念2、本錢費用構成3、本錢的分類4、現(xiàn)代本錢管理系統(tǒng)的構成第3頁目

錄XXX有限公司本錢概念產品本錢是工業(yè)企業(yè)在一定時間內為制造、銷售一定數量的產品所支出的費用總和。也就是產品再生產經營過程中消耗的物化勞動的貨幣表現(xiàn)。從其經濟實質看，本錢是產品價值的一局部：產品價值W=C+V+M產品價值W生產過程中消耗的生產資料的轉移價值

C以工資及其附加費等分配給勞動者個人局部

V以稅金和利潤的形式上繳或企業(yè)留利M活勞動新創(chuàng)造的價值產品本錢產品價格產品價值的貨幣表現(xiàn)第4頁XXX有限公司第一局部

本錢的根本認識1、本錢概念2、本錢費用構成3、本錢的分類4、現(xiàn)代本錢管理系統(tǒng)的構成第5頁目

錄XXX有限公司本錢費用的構成本錢費用生產本錢期間費用本錢費用的分類很多企業(yè)中經常接觸的是按經濟用途的分類，這是財務會計學傳統(tǒng)的分類方法。在制造業(yè)中，本錢按經濟用途分為生產本錢和非生產本錢兩類。生產本錢也稱作制造本錢，非生產本錢又稱作期間費用。直接材料直接人工制造費用管理費用營業(yè)費用財務費用參與本錢計算

構成產品制造本錢不參與本錢計算直接計入當期損益第6頁XXX有限公司第一局部

本錢的根本認識1、本錢概念2、本錢費用構成3、本錢的分類4、現(xiàn)代本錢管理系統(tǒng)的構成第7頁目

錄XXX有限公司本錢的分類〔1〕按本錢和業(yè)務量的關系劃分變動本錢固定本錢半變動本錢*這樣的分類對于企業(yè)本錢的方案、分析和控制特別重要。掌握其變動的規(guī)律，運用這個規(guī)律就能更好地為本錢管理效勞。第8頁固定本錢是指其本錢總額不隨產量的變動而變動，在短期內相對穩(wěn)定的本錢。但在單位本錢中是隨產量的增加而減少的。XXX有限公司按本錢責任劃分可控本錢不可控本錢本錢的分類〔2〕在特定時期內，特定部門可以直接影響其發(fā)生額的本錢稱可控本錢。反之，在一定時期內部門領導無權或無法直接影響其發(fā)生額的本錢，稱不可控本錢。*這樣分類有利于分清本錢的責任部門，進行本錢控制和考核各部門的工作業(yè)績。第9頁XXX有限公司第一局部

本錢的根本認識1、本錢概念2、本錢費用構成3、本錢的分類4、現(xiàn)代本錢管理系統(tǒng)的構成第10頁目

錄XXX有限公司現(xiàn)代本錢管理系統(tǒng)的構成本錢會計管理系統(tǒng)圖本錢管理目標制定本錢方案執(zhí)行本錢方案檢查本錢方案本錢領先控制本錢領中控制本錢領后控制成成成本本本本本本本本錢錢錢錢錢預決預核控責考分測策算算制任核析本錢報告第11頁反響反響上述各項本錢管理職能是互相聯(lián)系和互為補充的。本錢預測是本錢決策的前提，本錢決策是本錢預測的結果。本錢預算是本錢決策所確定目標的具體化。本錢控制是對本錢預算的實施過程進行全面監(jiān)控，保證決策目標的實現(xiàn)。XXX有限公司第二局部

本錢管理咨詢的入手點1、本錢水平分析確定代表性產品對代表性產品進行單位本錢分析本錢構成排列分析變動本錢和固定本錢分析

2、盈虧分析第12頁目

錄XXX有限公司本錢管理咨詢的入手點〔1〕——本錢水平分析確定代表性產品在多品種生產的企業(yè)選擇,從產量〔產值〕銷售收入利潤對企業(yè)經濟效益影響較大的產品作為重點分析的對象。對代表性產品進行單位本錢分析本錢構成排列分析變動本錢和固定本錢分析第13頁XXX有限公司本錢管理咨詢的入手點〔1〕——本錢水平分析確定代表性產品對代表性產品進行單位本錢分析本錢構成排列分析變動本錢和固定本錢分析分析單位本錢水平升降變化情況，運用比較法，分析本企業(yè)近幾年來〔縱向〕單位本錢的變動趨勢。與同行業(yè)最有可比性企業(yè)的先進水平〔橫向〕進行比較第14頁·

通過本錢水平的縱向和橫向比較分析可提供本錢水平方面存在問題的線索，以便進行深入分析。XXX有限公司本錢管理咨詢的入手點〔1〕——本錢水平分析確定代表性產品一般對被咨詢企業(yè)的本錢構成現(xiàn)狀或單位本錢比同行業(yè)先進水平差距大的產品，應進一步做本錢工程排列分析。從排列圖中可以一目了然地找到影響本錢的主要因素是哪些，然后深入現(xiàn)場，在調查分析的根底上結合A、B、C分類法，抓住主要矛盾，層層解剖，找出本錢高的主要原因，提出降低本錢的具體措施。對代表性產品進行單位本錢分析本錢構成排列分析變動本錢和固定本錢分析第15頁XXX有限公司例：我們咨詢過的**單位，其本錢構成見以下圖：直接材料65.4直接人工5.7制造費用28.9合計100從圖中可以明顯地看到影響本錢的主要因素是原材料消耗占產

品本錢的65.4%，顯然降低本錢主要應首先從分析原材料消耗

定額的潛力入手，從原材料消耗定額看，該廠還是比較健全的，但由于管理不善，實際生產過程中原材料消耗處于失控狀態(tài)，定額起不到準確考核與控制的目的。我們對該廠原材料消耗失

控的主要原因有三點:沒有原材料限額領、退料制度。投入生產的原材料從一開始就失去了控制；生產過程中發(fā)生的廢品損失等沒有真實的統(tǒng)計，致使本錢無法嚴格控制，準確考核。

(3)無材料考核制度，對材料的節(jié)約與超用沒有相應的獎罰方法。第16頁XXX有限公司在以上分析的根底上，咨詢組在如何降低本錢的改善方案中，重點提了加強原材料消耗的控制，繪制了從投入到產出全過程圖，并幾次組織咨詢組局部人員進行回訪，與廠領導、科室和車間中層干部一起討論研究，幫助擬定改善的具體措施和實施步驟。在思想發(fā)動的根底上，修定了材料消耗定額，制定了“原材料領、發(fā)制度〞以及生產全過程的“材料消耗考核方法〞等并認真貫徹執(zhí)行。經過十個月的努力，這次咨詢方案收到了明顯的效果：材料利用率由74％提高到83％該廠在產品結構無明顯變化的情況下，第二年的產量提高4.4％，產

值增長1.8％，雖有原材料漲價等不利因素，而利潤卻增長了53.8％。其經濟效益的提高主要是原材料消耗降低帶來的。第17頁XXX有限公司本錢管理咨詢的入手點〔1〕——本錢水平分析確定代表性產品1、首先應分清那些是屬于變動本錢，那些是屬于固定本錢。這是采用這種方法進行本錢分析首先遇到的問題。費用分解法上下點法散布圖法回歸分析法2、對變動本錢的分析：重點是原材料本錢的量差與價差分析3、固定本錢分析：重點是從固定本錢〔費用〕的總額、單位固定本錢入手進行分析對代表性產品進行單位本錢分析本錢構成排列分析變動本錢和固定本錢分析第18頁XXX有限公司本錢管理咨詢的入手點〔2〕——盈虧分析第19頁盈虧平衡點又稱保本點，是指企業(yè)在這一點上正好處于不盈不虧的狀態(tài)，即“所得〞等于“所費〞。保本點通常有兩種表現(xiàn)形式：一種是用實物量表現(xiàn)，稱為“保本銷售量〞，即銷售多少數量的產品才能夠本，簡稱“保本量〞另一種是用貨幣金額來表現(xiàn)，叫做“保本銷售額〞，即銷售多少金額的產品才能夠本，簡稱“保本額〞XXX有限公司盈虧分析圖abxY=a+bx本錢虧損期p區(qū)盈虧平衡點第20頁業(yè)務量所謂“盈虧平衡分析〞就是指預測方案期間需要銷售多少數量或多少金額的產品，才能保證目標利潤實現(xiàn)的分析方法。進行盈虧平衡分析，一般都假定方案期的銷售單價、單位變動本錢和固定本錢總額均不變。XXX有限公司第三局部

本錢管理狀況分析1、本錢預測2、本錢方案3、本錢控制4、本錢核算5、本錢分析與考核6、降低本錢途徑第21頁目

錄XXX有限公司本錢預測為使產品本錢方案先進合理，必須進行本錢預測，這是本錢管理的首要環(huán)節(jié)，對企業(yè)產品本錢預測工作的分析，主要從預測方法和目標本錢確實定兩個方面進行。處理本錢、價格、利潤三者之間的關系，應該以市場銷售允許的價格為根底，以保證必要的利潤為前提，努力到達本錢降低的目標即改變我國傳統(tǒng)的制定產品售價的方法：為根據預測市場可能接受的價格減去預計銷售稅金和目標利潤即為目標本錢。即：對變動本錢的預測主要是原材料本錢預測，預測其降低的可能性，降低的幅度和降低措施及其對單位產品本錢降低的影響。價值分析〔VA或VE〕是通過有組織的功能分析活動，以盡可能的本錢，實現(xiàn)產品或作業(yè)的必要功能的科學方法?！簿唧w方法和程序略〕對固定本錢的預測，主要是預測產量〔銷售量〕對單位本錢中固定本錢的影響，常用的方法如前所述盈虧平衡點分析法等。本錢利潤稅金售價單位目標本錢單位產品銷售價格單位產品銷售稅金單位產品目標利潤第22頁XXX有限公司本錢方案第23頁本錢方案是企業(yè)生產技術財務方案的重要組成局部，是對企業(yè)生產經營活動進行指導，控制、分析、考核的重要依據。對企業(yè)本錢方案工作的分析主要是從編制本錢方案的依據〔工時定額、材料消耗定額、費用定額〕是否先進合理，編制的程序和方法是否科學，方案的指導性如何等方面進行分析何評價。首先編制方案的指標必須先進可靠，為此必須：有先進合理的工時、材料消耗和費用定額以及充分完整準確的數字統(tǒng)計資料。對降低本錢的潛力進行周密細致的調查分析和對降低本錢措施效果的科學計算。如由產量增加而引起的本錢相對節(jié)約額的計算，由原材料、燃料、動力等消耗定額、廢品損失的減少等引起的節(jié)約額的計算以及制造費用的壓縮等。對降低本錢的指標要進行反復的試算平衡，正確處理產量、質量、本錢的關系，使本錢方案與生產、勞動、物資、銷售等各項方案密切結合，平衡銜接，保證企業(yè)獲得最正確效益。XXX有限公司

財務本錢控制是實現(xiàn)企業(yè)生產

經營利潤目標的中心環(huán)節(jié)而本錢控制又是財務控制的核心內容。第24頁·

本錢控制是在產品本錢形成的整個過程中，對每項本錢形成的具體活動，按照標準進行嚴格的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)超過原來規(guī)定的目標，就要查明原因，采取措施，從而使產品本錢的形成，限制在控制標準的范圍內，保證到達降低本錢的目標，這樣一套工作就是本錢控制工作。XXX有限公司本錢控制的內容第25頁·控制生產過程中各種資源的消耗·控制生產經營過程中費用開支：建立費用預算管理制度，對發(fā)生的各種費用都要從數量上、時間上、用途上進行控制，即制造費用、管理費用、銷售費用、財務費用?！σ磺猩a經營活動都應實行本錢控制：從產品設計、供給、制造、銷售直到售后效勞等經營全過程，正確確定控制標準，運用價值工程，保證和促進那些有利于取得更大經濟效益的開支，限制那些帶來浪費和損失的活動。XXX有限公司本錢控制程序制定一整套控制標準對本錢的形成過程進行監(jiān)督：建立完整的經濟信息反響系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)和糾正脫離標準的偏差：發(fā)現(xiàn)實際偏離控制標準，要及時進行調查分析，查明原因，采取措施，保證控制目標的實現(xiàn)。第26頁XXX有限公司本錢控制程序圖制定本錢控制標準修定控制標準本錢實際與控制標準相比較并及時反響根本相同

較大差異調查原因制定并采取措施實現(xiàn)目標本錢標準在生產經營某一環(huán)節(jié)實施本錢形成實際情況第27頁XXX有限公司本錢控制咨詢的重點第28頁有無控制目標，特別是控制的重點是否制定了控制目標是否實行事前和事中的全過程控制控制方法和程序的適應性和有效性是否建立了本錢控制的責任制以及相配套的考核鼓勵措施XXX有限公司本錢核算的原那么要求本錢核算是把企業(yè)生產產品實際發(fā)生的各種費用，按照其用途，并按產品進行匯總，分配、計算出產品的實際總本錢和單位本錢。目的在于提供本錢管理所需各項本錢狀況的資料，以反映各項工作的實際水平，考核各部門的效率，評價企業(yè)生產經營的成果。為了確保本錢核算的準確性，在經營本錢的核算中必須要求堅持分清以下各項費用的界限：正確劃分應計入和不應計入生產經營本錢界限正確劃分各期產品本錢和期間費用的界限正確劃分各會計期本錢的界限正確劃分不同本錢計算對象的界限正確劃分完工產品和在產品本錢界限第29頁XXX有限公司本錢核算的原那么要求〔1〕正確劃分應計入和不應計入生產經營本錢界限正確劃分各期產品本錢和期間費用的界限正確劃分各會計期本錢的界限正確劃分不同本錢計算對象的界限正確劃分完工產品和在產品本錢界限首先，非生產經營的消耗不能計入生產經營本錢，只有生產經營的本錢才可以計入生產經營本錢。如：籌資活動和投資活動不屬于生產經營活動，它們的消耗不能計入產品本錢，而屬于籌資本錢和投資本錢。等等。第30頁XXX有限公司本錢核算的原那么要求〔2〕正確劃分應計入和不應計入生產經營本錢界限正確劃分各期產品本錢和期間費用的界限正確劃分各會計期本錢的界限正確劃分不同本錢計算對象的界限正確劃分完工產品和在產品本錢界限在通常情況下企業(yè)在產品生產過程中所發(fā)生的所有消耗和支出都應計入產品本錢，而企業(yè)在生產部門以外，正常管理和銷售等所發(fā)生的所有消耗和支出都應計入期間費用。為了確保產品本錢計算的準確性，不能兩者混淆，這也是企業(yè)進行本錢管理責任考核的重要依據。第31頁XXX有限公司本錢核算的原那么要求〔3〕正確劃分應計入和不應計入生產經營本錢界限正確劃分各期產品本錢和期間費用的界限正確劃分各會計期本錢的界限正確劃分不同本錢計算對象的界限正確劃分完工產品和在產品本錢界限應計入生產經營本錢的費用，還應在各月之間進行劃分，以便按不同的會計核算期準確計算產品本錢和期間費用。為了正確劃分各會計期間的本錢界限，就要求貫徹權責發(fā)生制原那么，準確核算待攤費用和預提費用。第32頁XXX有限公司本錢核算的原那么要求〔4〕正確劃分應計入和不應計入生產經營本錢界限正確劃分各期產品本錢和期間費用的界限正確劃分各會計期本錢的界限正確劃分不同本錢計算對象的界限正確劃分完工產品和在產品本錢界限對于應計入本期產品本錢還應在各種產品之間進行劃分：但凡能應由某種產品負擔的直接本錢，如產品生產中的直接材料和直接人工都應直接計入該產品本錢。只有正確劃分不同本錢計算對象的界限，才能真實地揭示產品的實際節(jié)約或超支情況，便于考核和采取有針對性的改進。第33頁XXX有限公司本錢核算的原那么要求〔5〕正確劃分應計入和不應計入生產經營本錢界限正確劃分各期產品本錢和期間費用的界限正確劃分各會計期本錢的界限正確劃分不同本錢計算對象的界限正確劃分完工產品和在產品本錢界限期末計算產品本錢時，如果某產品已經全部完工，那么計入該產品的全部生產本錢總和，就是該產品的“完工產品本錢〞。如果某產品全部未完工，那么計入該產品的生產本錢總和，就是該產品的“月末在產品本錢〞。第34頁XXX有限公司本錢核算的方法第35頁本錢核算的方法必須根據生產類型和產品特點、工藝過程來確定，目前國內的根本核算方法有以下方法：項目方法成本計算的對象成本計算期限完工產品與在產品間是否需要分配費用適用范圍簡單法（品種法）各種產品按月定期不需要單一生產如：發(fā)電、供水、供氣、采掘等訂單法每批或每件產品不定期通常不需要產品復雜的單件、小批生產類型如：重型機床制造分步法產成品及其各生產階段的成本按月定期需要產品復雜的大批量生產類型如：汽車、發(fā)動機、拖拉機等定額法事先制定好產品及零部件的定額成本在費用發(fā)生時隨時計算實際成本與定額之間的差異需要有條件的大批大量生產企業(yè)定額比例法按月定期利用定額比例分配產品和在產品的成本多品種的大量生產類型分類法各類別產品按月定期利用定額比例分配產品和在產品的成本XXX有限公司本錢核算咨詢分析核算根底的可靠性確如：材料消耗、實開工時、廢品損失等原始記錄是否準確；方案價格是否調整了差異；調整的方法和差異率是否合理；待攤費用的分配期限和內容是否合理等。主要是分析核算根底的可靠性，核算方法的適應性、核算工作的及時性、改進的必要性及具體建議：主要看企業(yè)內部各部門提供的本錢核算資料是否準核算方法的適合性主要根據企業(yè)的生產類型和產品生產工藝的特點，分析本錢核算方法是否與其相適應。如有的屬大批生產的產品采用定單法核算本錢，顯然核算方法與生產類型不適應而造成核算結果不準。核算工作的及時性咨詢中主要分析企業(yè)內部的各部門、各核算單位提供的有關資料是否按規(guī)定時間及時報送，財會部門對有關賬目是否按規(guī)定及時結算，并按規(guī)定時間準確地報送本錢報表。本錢核算咨詢第36頁XXX有限公司本錢分析與考核——分析第37頁本錢分析是尋找本錢升降的原因，發(fā)現(xiàn)問題、總結經驗，進一步挖掘企業(yè)降低本錢內在潛力的重要工作。對企業(yè)本錢分析工作的分析主要從兩個方面進行。有無健全的分析制度，如：日常分析、專題分析及定期的全廠性和本錢分析等。本錢分析制度的實施情況及分析工作的有效性，如：對本錢升降原因分析的深度及準確程度，

應直到能采取措施等。XXX有限公司本錢分析與考核——考核第38頁本錢考核工作既是本錢管理工作的重要組成局部，又是企業(yè)績效考核KPI指標的重要內容之一。對企業(yè)本錢考核工作的分析主要有：企業(yè)的本錢方案指標在企業(yè)內部各考核單位的分解落實情況。對企業(yè)內部各單位考核的本錢指標和企業(yè)獎懲鼓勵政策的結合分析。企業(yè)本錢考核制度的建立和實施情況。XXX有限公司降低本錢途徑〔1〕影響本錢的因素很多，包括：技術、經濟、組織管理、內部、外部等許多方面。企業(yè)內部降低本錢的途徑主要有以下七個方面：一、設計及工藝的合理化：開展價值工程與分析；二、降低材料消耗，提高材料利用率；三、提高產品質量，減少廢品損失；四、提高勞產率，精簡人員，增加產量。降低單位本錢中固定費用；措施有：調動職工的積極性、加速企業(yè)的技術改造、采用先進工藝、搞好定額定員和職工培訓等。第39頁XXX有限公司五、提高設備利用率和設備生產率，主要措施有：合理選擇、購置、使用設備，搞好設備的技術改造和維護修理，及時處理不需用設備，充分利用設備的生產能力。六、節(jié)約流動資金占用，減少貸款利息，搞好供產銷的銜接，在保證生產經營需要的根底上努力降低原材料、在制品和成品的儲藏量并力求縮短其停留時間。七、降低期間費用，降低固定費用的絕對額，搞好費用控制等。降低本錢途徑〔2〕第40頁XXX有限公司輸出效果管理環(huán)節(jié)本錢管理的輸出效果及管理環(huán)節(jié)1、分析產品結構，選擇代表性產品2、對代表性產品進行單位本錢分析3、按照與產量的關系進行變動本錢、固定費用歸類4、計算單位變動本錢、邊際奉獻、盈虧平衡點5、確定經營平安狀況第41頁1、本錢核算的根底工作2、本錢預算與方案3、本錢核算4、本錢控制5、本錢分析6、考核、鼓勵的有效性XXX有限公司本錢管理輸出效果第42頁1.分析產品結構，