大學(xué)《審計(jì)學(xué)》課件第14章-完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告

第十四章

完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)評價(jià)審計(jì)結(jié)果審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見的類型5編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求期初余額審計(jì)13管理建議書742614.1期初余額審計(jì)期初余額的含義1期初余額的審計(jì)214.1.1期初余額的含義所謂期初余額,即所審計(jì)會計(jì)期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ),反映了前期交易、事項(xiàng)及其會計(jì)處理的結(jié)果。特征:(1)期初余額是所審計(jì)會計(jì)期間期初已存在的余額。

(2)期初余額反映了前期交易、事項(xiàng)及其會計(jì)處理的結(jié)果。(3)期初余額與注冊會計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。注冊會計(jì)師的責(zé)任：（1）一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見；（2）由于期初余額是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師需要對期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。14.1.2期初余額的審計(jì)期初余額的審計(jì)目標(biāo)：（1）確定期初余額是否含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，則注冊會計(jì)師在審計(jì)中必須對此提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)整或披露建議；反之，則無須對此予以特別關(guān)注和處理。（2）確定期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或會計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和充分的列報(bào)與披露。14.1.2期初余額的審計(jì)

具體程序：（1）查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿?？紤]前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；如果不具有獨(dú)立性或者專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）評價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。（3）實(shí)施其他專門的程序。對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，注冊會計(jì)師可以通過本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)；對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和長期借款，注冊會計(jì)師可以通過檢查形成期初余額的會計(jì)記錄和其他信息獲取審計(jì)證據(jù)。14.2復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)1

復(fù)核或有事項(xiàng)23被審計(jì)單位管理層聲明與律師的詢問函復(fù)核期后事項(xiàng)14.2.1復(fù)核期后事項(xiàng)（一）財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)（二）審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)（三）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后知悉的事實(shí)（一）第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任：（1）注冊會計(jì)師負(fù)有主動識別的義務(wù)；（2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識別；（3）注冊會計(jì)師無須對之前已實(shí)施審計(jì)程序并已得出滿意結(jié)論的事項(xiàng)執(zhí)行追加的審計(jì)程序。（一）第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)要求：針對期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序，其實(shí)施時(shí)間越接近審

計(jì)報(bào)告日越好。程序：（1）了解管理層為確保識別期后事項(xiàng)而建立的程序；（2）詢問管理層和治理層（如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)；（3）查閱所有者、管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后舉行會議的紀(jì)要，或詢問此類會議討論的事項(xiàng)；（4）查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表（如有）（一）第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)處理：（1）如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；（2）如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露（二）第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任：（1）在審計(jì)報(bào)告日后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序。（2）如果注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：①與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；②確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；③如果需要修改，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)（二）第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)處理：管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理（“悔過自新”）（1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識別第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期。（2）在法律法規(guī)或編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)也僅對有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊會計(jì)師可以僅針對有關(guān)修改將用以識別期后事項(xiàng)的第一時(shí)段的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：①修改審計(jì)報(bào)告，針對財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，從而表明注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改；②出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說明注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。（二）第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)處理：管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理（“為時(shí)不晚”）如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計(jì)報(bào)告。（二）第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)處理：管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理（“覆水難收”）（1）如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改而沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出；（2）如果財(cái)務(wù)報(bào)表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報(bào)出，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。（三）第三時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任：（1）沒有義務(wù)針對第三時(shí)段期后事項(xiàng)實(shí)施任何審計(jì)程序。（2）在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，知悉了在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：①與管理層和治理層討論該事項(xiàng)；②確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；③如果需要修改，詢問管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。（三）第三時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)處理：管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理（1）根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；（2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；（3）延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告；（4）在特殊情況下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)原因和注冊會計(jì)師提供的原審計(jì)報(bào)告。（三）第三時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)處理：管理層未采取任何行動時(shí)的處理（1）如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這一情況，也沒有在注冊會計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層，注冊會計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告；（2）如果注冊會計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。14.2.2復(fù)核或有事項(xiàng)

或有事項(xiàng)是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。或有事項(xiàng)存在的三個(gè)條件:(1)由目前情況引起的、某一外部當(dāng)事人未來可能的支付；(2)未來支付的金額尚不能確定；(3)結(jié)果將由某些未來事件決定。2.或有事項(xiàng)的復(fù)核程序(1)向被審計(jì)單位管理層詢問；(2)向被審計(jì)單位律師或法律顧問函證,以獲取其確認(rèn)意見,表明對資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日所存在的或有事項(xiàng)的意見；(3)復(fù)核審計(jì)期間稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)結(jié)算報(bào)告,檢查有無稅款拖延及存在稅務(wù)糾紛；(4)向被審計(jì)單位開戶銀行及往來銀行函證有關(guān)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)及貸款擔(dān)保；(5)閱讀被審計(jì)單位董事會及股東大會會議記錄,確定是否有關(guān)于訴訟或其他或有事項(xiàng)的記錄；(6)尋找被審計(jì)單位對未來事項(xiàng)和有關(guān)協(xié)議的承諾。14.2.3被審計(jì)單位管理層聲明與律師的詢問函

1.被審計(jì)單位管理層聲明：注冊會計(jì)師在完成審計(jì)工作階段出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)取得被審計(jì)單位管理層聲明，以明確會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位管理層聲明是被審計(jì)單位管理層在審計(jì)期間向?qū)徲?jì)人員提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。(1)獲取被審計(jì)單位管理層聲明的意義：1)明確被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)負(fù)的會計(jì)責(zé)任；2)有利于保護(hù)注冊會計(jì)師。(2)被審計(jì)單位管理層聲明的格式和要求：1)標(biāo)題:××公司管理層聲明。2)抬頭:致××注冊會計(jì)師(或呈××?xí)?jì)師事務(wù)所)。3)正文:根據(jù)注冊會計(jì)師要求聲明的內(nèi)容,列出各項(xiàng)聲明。4)日期:被審計(jì)單位管理層聲明的日期應(yīng)與審計(jì)報(bào)告的日期一致,以防日期不一致而可能發(fā)生誤解。5)簽章:被審計(jì)單位管理層主要負(fù)責(zé)人簽名并加蓋被審計(jì)單位公章。(3)被審計(jì)單位管理層聲明的內(nèi)容：1)管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。2)已按財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表,財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性由管理層負(fù)責(zé)。3)財(cái)務(wù)會計(jì)資料已全部提供給注冊會計(jì)師審查。4)股東大會及董事會(或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會議)的會議記錄已全部提供給注冊會計(jì)師查閱。5)被審計(jì)年度的所有交易事項(xiàng)均已入賬。6)關(guān)聯(lián)公司交易的有關(guān)資料已提交注冊會計(jì)師審查。7)期后事項(xiàng)均已向注冊會計(jì)師提供,重大的期后事項(xiàng)均已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出相應(yīng)的調(diào)整或披露。8)對注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中提出的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整。9)無違法、違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象。10)無蓄意歪曲或粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額或分類的情況。11)無重大的不確定事項(xiàng)。12)其他須作聲明的事項(xiàng)。2.對律師的審計(jì)詢問函(1)由被審計(jì)單位列具一份清單,說明律師已在很大程度上涉足的重要的未決或正面臨的訴訟、索賠等事項(xiàng)；或函請律師準(zhǔn)備一份這樣的清單。(2)由被審計(jì)單位列具一份清單,說明律師已在很大程度上涉足的尚未認(rèn)定的索賠等事項(xiàng)。(3)被審計(jì)單位就已列具的每一事項(xiàng)準(zhǔn)備采取的法律行動,不利結(jié)果發(fā)生的可能性和可能造成的損失金額或范圍大小,向律師進(jìn)行調(diào)查,要求律師提供有關(guān)資料和說明。(4)要求律師確認(rèn)未列出的或有事項(xiàng)及其影響；或者說明被審計(jì)單位的清單是完整的。(5)由被審計(jì)單位以書面形式將有關(guān)責(zé)任告知律師。(6)要求律師就其答復(fù)中所受限制的原因及性質(zhì)進(jìn)行確認(rèn),并予以說明。14.3評價(jià)審計(jì)結(jié)果1復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表反映的公允性

2評價(jià)審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論撰寫審計(jì)總結(jié)，形成審計(jì)意見3簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核414.3.1評價(jià)審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論注冊會計(jì)師評價(jià)審計(jì)結(jié)果,對財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見時(shí),應(yīng)綜合考慮在審計(jì)過程中收集的所有證據(jù),即就審計(jì)證據(jù)是否充分作一次最后總結(jié)與復(fù)查。評價(jià)審計(jì)證據(jù)應(yīng)由注冊會計(jì)師對全部審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)查,以確定是否所有與審計(jì)計(jì)劃有關(guān)的重要方面已經(jīng)根據(jù)審計(jì)的具體目標(biāo)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臏y試。一般通過對審計(jì)方案的復(fù)核,以確保方案中的每一部分都已準(zhǔn)確完成,并編制工作底稿,形成審計(jì)證據(jù),對審計(jì)方案是否適宜作出判斷。14.3.2復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表反映的公允性在完成審計(jì)工作時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表的反映是否公允。在審計(jì)過程中,審核的重點(diǎn)是對重要賬戶的測試,核實(shí)總賬余額的準(zhǔn)確性,并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中,當(dāng)然也包括附注的披露是否恰當(dāng)。14.3.3撰寫審計(jì)總結(jié),形成審計(jì)意見注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作后,還應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價(jià)后的審計(jì)證據(jù)撰寫審計(jì)總結(jié),概要地說明審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況以及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn),同時(shí)對每個(gè)注冊會計(jì)師的審計(jì)結(jié)果加以匯總和評價(jià),對財(cái)務(wù)報(bào)表形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。審計(jì)總結(jié)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容:1.序言2.審計(jì)概況3.審計(jì)結(jié)論14.3.4簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核1.簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對工作底稿復(fù)核的意義：(1)實(shí)施對審計(jì)意見恰當(dāng)性的質(zhì)量控制(2)保證審計(jì)工作已達(dá)到會計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)(3)抵制妨礙注冊會計(jì)師判斷的偏見2.復(fù)核審計(jì)工作底稿的內(nèi)容：(1)審計(jì)程序的恰當(dāng)性(2)審計(jì)工作底稿的充分性(3)審計(jì)過程中是否存在重大遺漏(4)審計(jì)工作是否符合會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求14.4審計(jì)報(bào)告的含義、作用和種類

審計(jì)報(bào)告的含義13審計(jì)報(bào)告的種類

審計(jì)報(bào)告的作用

2一、什么是審計(jì)報(bào)告？報(bào)告是公文，而且是上行文審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員將審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委托人（或授權(quán)人）做書面報(bào)告。解讀“審計(jì)報(bào)告”概念（一）審計(jì)人員。包括注冊會計(jì)師、內(nèi)審人員及政府審計(jì)機(jī)關(guān)。無論是哪一種審計(jì)主體，最后都要出審計(jì)報(bào)告；（二）依據(jù)準(zhǔn)則的要求。這里強(qiáng)調(diào)按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，包括適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)；（三）審計(jì)程序。具體審計(jì)方法的應(yīng)用、審計(jì)流程、一整套步驟等，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后出具審計(jì)報(bào)告；（四）被審計(jì)事項(xiàng)。如注會審計(jì)：主要是財(cái)務(wù)報(bào)表及業(yè)務(wù)約定書約定的內(nèi)容內(nèi)審是“經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性”政府審計(jì)有審計(jì)的范圍，如“全覆蓋”（五）書面形式，書面文件。二、審計(jì)報(bào)告的作用

作用審計(jì)報(bào)告全面地總結(jié)了審計(jì)過程和結(jié)果審計(jì)報(bào)告表明了審計(jì)人員的審計(jì)意見和建議審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)據(jù)以做出審計(jì)決定的依據(jù)審計(jì)報(bào)告可以起到公證或鑒證的作用審計(jì)報(bào)告有利于被審單位糾錯(cuò)防弊、改善經(jīng)營審計(jì)報(bào)告是評價(jià)審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)人員工作業(yè)績的重要依據(jù)三、審計(jì)報(bào)告的種類審計(jì)報(bào)告撰寫主體分國家審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)報(bào)告民間審計(jì)報(bào)告編寫格式分標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告按詳略程度簡式審計(jì)報(bào)告（短式）詳式審計(jì)報(bào)告（長式）（一）撰寫主體分1.國家審計(jì)報(bào)告的含義我國國家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。2.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的含義內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)事項(xiàng)做出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見和審計(jì)建議的書面文件。3.社會審計(jì)報(bào)告的含義社會審計(jì)組織的審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。它是注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的最終結(jié)果，具有法定的證明效力。（二）編寫格式分1.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。社會審計(jì)報(bào)告的類型2.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（三）詳略程度分1.簡式審計(jì)報(bào)告又稱短式報(bào)告，是用簡練的語言扼要地說明審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果，并簡略地表達(dá)審計(jì)意見。2.詳式審計(jì)報(bào)告詳細(xì)地?cái)⑹鰧徲?jì)過程、審計(jì)結(jié)果和詳細(xì)闡明審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容豐富、篇幅較長。我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常都使用詳式審計(jì)報(bào)告。小結(jié)審計(jì)報(bào)告有多種分類注會審計(jì)報(bào)告與政府、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不同14.5審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見的類型簡式審計(jì)報(bào)告與詳式審計(jì)報(bào)告1審計(jì)意見的類型

2一、注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告

（簡式）根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號》的規(guī)定，注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告均為簡式審計(jì)報(bào)告。審計(jì) 報(bào)告華興股份有限公司全體股東(董事會）：我們審計(jì)了后附的華興股份有限公司200*年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表200*年度的利潤表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（引言段）一、管理層的責(zé)任二、注冊會計(jì)師的責(zé)任三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和**會計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。（意見段）事務(wù)所（章）中國注冊會計(jì)師（簽名并蓋章）200*年*月*日瑞華會計(jì)師事務(wù)所2016年出具晨鳴紙業(yè)集簡式報(bào)告的內(nèi)容和格式簡式報(bào)告格式管理層責(zé)任段注會責(zé)任段簽章已審報(bào)表名稱、反映的日期或時(shí)間標(biāo)題收件人引言段報(bào)告日期報(bào)表編制是否符合規(guī)定重大方面是否公充反映審計(jì)意見段注會簽名蓋章會計(jì)事務(wù)所名稱、地址、蓋章2016年12月23日，財(cái)政部印發(fā)《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等12項(xiàng)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則）新增審計(jì)報(bào)告的基本要素形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不僅模板發(fā)生了變化，而且正文個(gè)性化信息考驗(yàn)注會的文字功底二、詳式審計(jì)報(bào)告在我國，國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)后，通常都要撰寫詳式審計(jì)報(bào)告。

詳式審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式詳式報(bào)告內(nèi)容被審計(jì)單位基本情況；審計(jì)附件審計(jì)概況審計(jì)結(jié)果審計(jì)意見審計(jì)建議三、審計(jì)意見的類型（一）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告符合下述情況時(shí)，應(yīng)出具無保留意見審計(jì)報(bào)告：1、會計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定。2、會計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。3、會計(jì)處理方法的選用符合一貫性原則。4、審計(jì)人員已按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受限制和阻礙。5、不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。

審計(jì)報(bào)告華興股份有限公司全體股東(董事會）：

我們審計(jì)了后附的華興股份有限公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2001年度的利潤表、現(xiàn)金流量表。這些會計(jì)報(bào)表的編制是華興公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)上對這些會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。（引言段）

我們按照中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評價(jià)管理當(dāng)局在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會計(jì)政策和作出的重大會計(jì)估計(jì)，以及評價(jià)會計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。（范圍段）

我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和**會計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。（意見段）

事務(wù)所（章）中國注會（簽章）

2002年*月*日標(biāo)準(zhǔn)無保留意見（二）帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告1.可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；2.不影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告范例

審計(jì)報(bào)告ⅹⅹ股份有限公司全體股東：

我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《XX會計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司200ⅹ年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況。此外，我們提醒會計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注，如報(bào)表附注ⅹ所述，貴公司2001年發(fā)生虧損ⅹ萬元，2001年12月31日的流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額ⅹ萬元。公司已在會計(jì)報(bào)表附注中充分披露擬采取的改善措施，但起持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

會計(jì)師事務(wù)所（公章）中國注冊會計(jì)師（簽名蓋章）（地址）年月日強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（三）保留意見的審計(jì)報(bào)告1、個(gè)別重要財(cái)務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。2、因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。政策不符事項(xiàng)而發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告ⅹⅹ股份有限公司全體股東：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司200ⅹ年12月份預(yù)付的下年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)ⅹⅹ萬元，全部作為當(dāng)月費(fèi)用處理。我們認(rèn)為，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，預(yù)付下年度保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)作待攤費(fèi)用處理，但貴公司未接受我們的意見。該事項(xiàng)使貴公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)減少ⅹⅹ萬元，該年度損益表的利潤總額減ⅹⅹ萬元。我們認(rèn)為，除上述預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)的會計(jì)處理不符合規(guī)定外，上述會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《**會計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司200ⅹ年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況。會計(jì)師事務(wù)所（公章）中國注冊會計(jì)師（簽名蓋章）日期

說明段因?qū)徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告

ⅹ股份有限公司全體股東：……ⅹ公司20ⅹ1年12月31日的應(yīng)收賬款余額X萬元,占資產(chǎn)總額的x%.由于XX公司未能提供債務(wù)人地址,我們無法實(shí)施函證,且無法實(shí)施其他審計(jì)程序,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

我們認(rèn)為，除了未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，上述會計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《**會計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司200ⅹ年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況。會計(jì)師事務(wù)所（公章）中國注冊會計(jì)師說明段（四）否定意見的審計(jì)報(bào)告1、會計(jì)處理嚴(yán)重違反《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。2、會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。3、公司的持續(xù)經(jīng)營能力已受到重大影響。否定意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ⅹⅹ股份有限公司全體股東：

(略)

經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司的資產(chǎn)負(fù)債表未反映長期投資項(xiàng)目，而將長期投資ⅹⅹ萬元列為其他應(yīng)收款，此項(xiàng)投資的收益ⅹⅹ萬元成為賬外資金。我們認(rèn)為這種會計(jì)處理方法違反《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。我們提出了調(diào)整建議，但貴公司拒絕采納。我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，上述會計(jì)報(bào)表不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計(jì)制度》的規(guī)定，未能公允地反映貴公司200ⅹ年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況。會計(jì)師事務(wù)所（公章）中國注冊會計(jì)師（簽名蓋章）（地址）年月日指審計(jì)人員對會計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見拒絕發(fā)表意見情況審計(jì)范圍受到限制，不能取得必要的審計(jì)證據(jù)，以至無法對會計(jì)報(bào)表表示意見不允許對業(yè)務(wù)量比較大的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對被審計(jì)單位整體情況無法判定。（五）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告無法表示意見的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告ⅹⅹ股份有限公司全體股東：我們接受委托，對后附的XX股份有限公司（以下簡稱XX公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會計(jì)報(bào)表的編制是XX公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

XX公司未對20X1年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為X萬元，我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。會計(jì)師事務(wù)所（公章）中國注冊會計(jì)師（簽名蓋章）（地址）年月日審計(jì)報(bào)告種類的選擇會計(jì)制度審計(jì)程序應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)或披露無保留意見

符合未受限沒有保留意見有些不符合或局部受限未調(diào)整否定意見嚴(yán)重違反；整體上不公允拒絕調(diào)整無法表示意見

受限

因素：會計(jì)政策不符/未調(diào)整事項(xiàng)；審計(jì)范圍受限保留、否定意見審計(jì)報(bào)告的區(qū)別種類保留意見否定意見影響因素局部受限超出一定范圍影響重大的個(gè)別事項(xiàng)影響重大；性質(zhì)嚴(yán)重；會計(jì)報(bào)表已失去其價(jià)值報(bào)告“除……的影響外”術(shù)語；意見段前加說明段；“由于……重大影響”意見段前加說明段；14.6編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求編寫審計(jì)報(bào)告的要求2編制審計(jì)報(bào)告的步驟

114.6.1編制審計(jì)報(bào)告的步驟1.整理和分析審計(jì)工作底稿2.提出對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整建議3.確定審計(jì)報(bào)告意見的類型和措辭4.撰寫審計(jì)報(bào)告14.6.2編寫審計(jì)報(bào)告的要求1.語言清晰簡練2.證據(jù)確鑿充分3.態(tài)度客觀公正4.內(nèi)容全面完整14.7管理建議書管理建議書的意義和作用1管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容2

管理建議書的基本要求314.7.1管理建議書的意義和作用

1.管理建議書的意義管理建議書是注冊會計(jì)師在完成審計(jì)工作后,針對審計(jì)