審計學(xué)：理論方法與案例-審計流程

第二章審計流程AuditprocessHEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例目錄HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例第一節(jié)審計流程與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷诙?jié)注冊會計師地審計流程第三節(jié)內(nèi)部審計流程第四節(jié)家審計流程學(xué)目地:

教學(xué)目地 理解審計流程地意義與作用;掌握審計審計流程地模式;掌握注冊會計師報表審計流程;掌握內(nèi)部審計與家審計流程。審計學(xué)理論,方法與案例第一節(jié)

審計流程與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲媽W(xué)理論,方法與案例一,審計流程廣義:廣義地審計流程一般可劃分為三個階段,分別為審計準(zhǔn)備,審計實施與審計終結(jié)階段。狹義:狹義審計程序是指審計員在實施審計地具體工作所采取地審計方法。HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例本節(jié)所述及為廣義審計流程二,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚且詫徲嬶L(fēng)險為出發(fā)點,通過對產(chǎn)生風(fēng)險地各個環(huán)節(jié)行評價,調(diào)整審計策略與審計資源分布,使審計成為不斷克服與降低風(fēng)險地過程。

一.傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段審計風(fēng)險=固有風(fēng)險??控制風(fēng)險??檢查風(fēng)險

二.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險??檢查風(fēng)險

財務(wù)報表層次認(rèn)定層次HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例二,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲婬EILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬃鞒處淼刈兓诙?jié)注冊會計師地審計流程審計學(xué)理論,方法與案例HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例簽訂審計業(yè)務(wù)約定書了解客戶編制審計計劃實質(zhì)程序重大錯報風(fēng)險評估控制測試出具審計報告形成審計意見完成外勤審計復(fù)核審計工作底稿準(zhǔn)備實施終結(jié)審計過程主要工作匯總圖一,接受審計業(yè)務(wù)委托HEILONGJIANGUNIVERSITY(一)初步業(yè)務(wù)活動針對建立與保持客戶關(guān)系與具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)地質(zhì)量控制程序,評價遵守職業(yè)道德規(guī)范地情況(包括評價獨立),就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致意見。(二)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書一.審計業(yè)務(wù)約定書地意義審計業(yè)務(wù)約定書(EngagementLetter)是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂地,用于記錄與確認(rèn)審計業(yè)務(wù)地委托與受托關(guān)系,審計目地與范圍,雙方地責(zé)任以及報告地格式等事項地書面協(xié)議。

審計學(xué)理論,方法與案例經(jīng)濟(jì)合同質(zhì),簽訂后具有法律效力一,接受審計業(yè)務(wù)委托HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例二.審計業(yè)務(wù)約定書地主要內(nèi)容（一）財務(wù)報表審計地目地;（二）管理層對財務(wù)報表地責(zé)任;（三）管理層編制財務(wù)報表采用地會計準(zhǔn)則與會計制度;（四）審計范圍,包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守地注冊會計師審計準(zhǔn)則;（五）執(zhí)行審計工作地安排,包括出具審計報告地時間要求;（六）審計報告地格式與對審計結(jié)果地其它溝通形式;（七）說明由于測試地質(zhì)與審計地其它故有限制以及內(nèi)部控制地故有局限,審計報告不可避免地存在某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)地風(fēng)險;

（八）管理層為注冊會計師提供必要地工作條件與協(xié)助;（九）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)地記錄,文件與所需要地其它信息;（一零）管理層對其做出地與審計有關(guān)地聲明予以書面確認(rèn);（一一）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程獲知地信息保密;（一二）審計收費,包括收費地計算基礎(chǔ)與收費安排;（一三）違約責(zé)任;

（一四）解決爭議地方法;（一五）簽約雙方法定代表或其授權(quán)代表地簽字蓋章,以及簽約雙方加蓋地公章。一,接受審計業(yè)務(wù)委托HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例三.審計業(yè)務(wù)約定書地特殊考慮(一)詳細(xì)說明審計工作地范圍,包括提及適用地法律法規(guī),審計準(zhǔn)則,以及注冊會計師協(xié)會發(fā)布地職業(yè)道德守則與其它公告。

(二)對審計業(yè)務(wù)結(jié)果地其它溝通形式。(三)說明由于審計與內(nèi)部控制地固有限制,即使審計工作按照審計準(zhǔn)則地規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)赜媱澟c執(zhí)行,仍不可避免地存在某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)地風(fēng)險。(四)計劃與執(zhí)行審計工作地安排,包括審計項目組地構(gòu)成。(五)管理層確認(rèn)將提供書面聲明。(六)管理層同意向注冊會計師及時提供財務(wù)報表草稿與其它所有附帶信息,以使注冊會計師能夠按照預(yù)定地時間表完成審計工作。(七)管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務(wù)報表報出日之間注意到地可能影響財務(wù)報表地事實。

一,接受審計業(yè)務(wù)委托HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例(八)收費地計算基礎(chǔ)與收費安排。(九)管理層確認(rèn)收到審計業(yè)務(wù)約定書并同意其地條款。(一零)在某些方面對利用其它注冊會計師與專家工作地安排。(一一)對審計涉及地內(nèi)部審計員與被審計單位其它員工工作地安排。(一二)在首次審計地情況下,與前任注冊會計師(如存在)溝通地安排。(一三)說明對注冊會計師責(zé)任可能存在地限制。(一四)注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成一步協(xié)議地事項。(一五)向其它機(jī)構(gòu)或員提供審計工作底稿地義務(wù)。二,計劃審計工作HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù),達(dá)到預(yù)期地審計目地,在具體執(zhí)行審計程序之前編制地工作劃。（一）總體審計計劃對審計地預(yù)期范圍與實施方式所做地規(guī)劃,是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容地綜合計劃。（二）具體審計計劃

依據(jù)總體審計計劃制定地,對實施總體審計計劃所規(guī)定地各項審計程序地質(zhì),時間,范圍所做地詳細(xì)規(guī)劃與說明。二,計劃審計工作HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例審計計劃總體審計策略具體審計計劃確定審計業(yè)務(wù)地范圍,審計工作地時間安排與方向,并指導(dǎo)制定更為詳細(xì)地審計計劃三,實施風(fēng)險評估程序HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例實施風(fēng)險評估程序指注冊會計師實施地了解被審計單位及其環(huán)境并識別與評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險地程序。注:風(fēng)險評估程序是必要程序,不可省略實施風(fēng)險評估程序地主要工作包括:一.了解被審計單位及其環(huán)境;二.識別與評估財務(wù)報表層次以及各類易,賬戶余額,列報認(rèn)定層次地重大錯報風(fēng)險。四,實施控制測試與實質(zhì)程序HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例注冊會計師實施風(fēng)險評估程序本身并不足以為審計意見提供充分,適當(dāng)?shù)貙徲嬜C據(jù)。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施一步審計流程,包括實施控制測試(必要時或決定測試時)與實質(zhì)程序。注:風(fēng)險評估與實質(zhì)程序需要執(zhí)行,控制測試可視情況選擇執(zhí)行五,完成審計工作與編制審計報告HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例本階段主要工作有:審計期初余額,比較數(shù)據(jù),期后事項與或有事項;考慮持續(xù)經(jīng)營問題與獲取管理層聲明;匯總審計差異,并提請被審計單位調(diào)整或披露;復(fù)核審計工作底稿與財務(wù)報表;與管理層與治理層溝通;評價審計證據(jù),形成審計意見;編制審計報告等。第三節(jié)內(nèi)部審計流程審計學(xué)理論,方法與案例一,內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例內(nèi)部審計計劃是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計員為完成審計業(yè)務(wù),達(dá)到預(yù)期地審計目地,對審計工作或者具體審計項目做出地安排?！飳徲嬘媱澋胤N類年度審計計劃:對年度地審計任務(wù)地事先規(guī)劃項目審計計劃:對具體項目地綜合安排審計方案:對具體項目地審計程序及時間等地安排應(yīng)在實施前送達(dá),特殊審計業(yè)務(wù)可在實施審計時送達(dá)。（一）內(nèi)部審計計劃一,內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例（二）審計通知書一.審計通知書概念:是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在實施審計之前,告知被審計單位或者員接受審計地書面文件。二.審計通知書作用:正式書面告知,消除誤解,增強配合三.審計通知書地編制依據(jù):根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)后地年度審計計劃與其它授權(quán)或者委托文件編制審計通知書。四.審計通知書地內(nèi)容:項目名稱,被審計單位名稱,審計范圍與內(nèi)容,時間,協(xié)助要求,成員名單以及內(nèi)審機(jī)構(gòu)印章與簽發(fā)日期。五.審計通知書地送達(dá)時間(一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前（特殊審計業(yè)務(wù)可在審計時送達(dá)）(二)審計通知書送達(dá)被審計單位,必要時可以抄送組織內(nèi)部有關(guān)部門二,內(nèi)部審計實施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例（一）控制測試內(nèi)部控制健全測試是評價被審計單位各項業(yè)務(wù)活動是否建立了內(nèi)部控制制度;各項內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制地基本原則(全面,制衡,成本效益,權(quán)責(zé)利對稱);控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全;關(guān)鍵控制點是否存在;控制強點與控制弱點。內(nèi)部控制有效測試是評價內(nèi)部控制系統(tǒng)布局是否合理,有無多余與必必要地控制;關(guān)鍵控制點是否發(fā)揮作用;內(nèi)部控制目地是否達(dá)到。(二)實質(zhì)測試實質(zhì)測試包括業(yè)務(wù)活動效益測試與財務(wù)收支合法測試。內(nèi)審員可采用詢問,觀察,檢查,監(jiān)盤,函證,分析,計算等方法。二,內(nèi)部審計實施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例（三）審計工作底稿與審計日志審計工作底稿是審計業(yè)務(wù)地具體記錄,其內(nèi)容包括:被審計單位名稱;審計事項名稱;審計事項期間;審計事項描述與結(jié)果記錄;審計結(jié)論;執(zhí)行姓名與執(zhí)行日期;復(fù)核員姓名,復(fù)核日期與復(fù)核意見;索引號及頁;審計標(biāo)識;審計工作底稿應(yīng)實行多層次復(fù)核。審計日志是審計員行為地過程記錄,其內(nèi)容包括:審計事項名稱;實施地審計步驟與方法;審計查閱地資料名稱與數(shù)量;審計員地專業(yè)判斷與查證結(jié)果;其它需要記錄地情況。(四)期審計報告期審計報告是指內(nèi)部審計員在現(xiàn)場審計過程就某些領(lǐng)域地審計發(fā)現(xiàn)與被審計單位適當(dāng)層次地管理員行流,并要求它們在規(guī)定期限內(nèi)給予書面答復(fù)地一種報告形式。三,內(nèi)部審計報告階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例（一）結(jié)果溝通一.審計結(jié)果溝通地重要:審計結(jié)果溝通是出具審計報告前地必要程序（審計報告正式提前行溝通）二.審計結(jié)果溝通地方式:書面或者口頭方式（書面溝通結(jié)果需存檔）三.審計結(jié)果溝通地內(nèi)容:審計概況,審計依據(jù),審計發(fā)現(xiàn),審計結(jié)論,審計意見,審計建議（二）審計報告一.意義:是指內(nèi)部審計員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要地審計流程后,以經(jīng)過核實地審計證據(jù)為依據(jù),就被審計事項做出審計結(jié)論,提出審計意見與審計建議地書面文件,是審計工作地最終成果。二.作用:載體,重要信息來源,經(jīng)濟(jì)鑒證,促組織規(guī)范,重要依據(jù)。三.形式:簡式審計報告與詳式審計報告四.內(nèi)容:標(biāo)題,收件,正文,附件,簽章,報告日期,其它四,后續(xù)審計階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例（一）后續(xù)審計地意義后續(xù)審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計單位針對審計發(fā)現(xiàn)地問題所采取地糾正措施及其改效果,而行地審查與評價活動。(二)后續(xù)審計地作用后續(xù)審計能夠提高審計工作質(zhì)量,充分發(fā)揮審計職能作用;后續(xù)審計可以為被審計對象革除管理上地弊端;后續(xù)審計是內(nèi)部審計工作自身規(guī)范地一部分,有利于明確組織內(nèi)部責(zé)權(quán)劃分。(三)責(zé)任區(qū)分被審計單位管理層地責(zé)任內(nèi)部審計員地責(zé)任內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)地責(zé)任第四節(jié)家審計流程審計學(xué)理論,方法與案例一,準(zhǔn)備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例（一）編制審計項目計劃一.審計項目計劃意義審計項目計劃是指審計機(jī)關(guān)每年對審計項目(包括專項審計調(diào)查項目)做出地統(tǒng)一安排,也稱年度審計項目計劃。二.審計項目計劃分類（一）自行安排項目:本級機(jī)關(guān)審計管轄與分工范圍內(nèi),自行安排開展審計地項目。（二）上級機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項目。（三）授權(quán)審計項目:上級審計機(jī)關(guān)授權(quán)下級審計機(jī)關(guān)審計地項目。（四）政府辦項目:本級政府(有時還有委)或其下屬部門授權(quán)或委托開展地審計項目。一,準(zhǔn)備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例（二）確定被審計單位家審計機(jī)關(guān)應(yīng)按照審計項目計劃地時間安排,確定相應(yīng)地被審計單位與倍審計項目。在實施執(zhí)行過程,如果上級辦或其它臨時需要審計地項目,則審計部門可對原被審計項目計劃行調(diào)整,并報請審計機(jī)關(guān)批準(zhǔn)執(zhí)行。（三）組織審計力量實施項目審計需要配備審計員,組成審計小組。審計小組是審計機(jī)構(gòu)派出審計員實施具體審計項目地組織形式,至少要二以上。一,準(zhǔn)備階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例（五）審計通知書審計通知書需要以審計機(jī)關(guān)地名義制作與送達(dá),審計通知書需要在實施審計三日前送達(dá)被審計單位?？芍苯映滞ㄖ獣鴮嵤徲嫷靥厥馇闆r:辦理辦地緊急審計事項,發(fā)現(xiàn)被審計單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)需要突擊審計,其它不宜提前三日送達(dá)審計通知書。送達(dá)方式:可直接送達(dá)或郵寄。二,實施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例（一）實施審計深入調(diào)查調(diào)整方案行符合測試實施實質(zhì)測試編制審計工作底稿二,實施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例（二）提出審計報告一.審計報告地意義審計工作及其成果地總結(jié),也是出具審計意見書與做出審計決定地基礎(chǔ)。二.審計報告地內(nèi)容(一)審計任務(wù)地說明(二)被審計單位地基本情況(三)審計地基本情況(四)總體審計評價(五)審計發(fā)現(xiàn)地問題(六)審計意見與建議二,實施階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例(三)征求被審計單位意見審計小組討論修改后地審計報告要送被審計單位征求意見。如果被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)未提出審計意見,可視作其對審計報告無異議。三,終結(jié)階段HEILONGJIANGUNIVERSITY審計學(xué)理論,方法與案例（一）審定審計報告審定審計報告是審計機(jī)關(guān)對審計報告所列內(nèi)容行復(fù)核審理,做出最后判斷,形成最終評價地過程(二)出具審計意見書審計意見書是對審計事項做出評價并提出審計意見與建議地書面文件。一.審計意見書地作用:是審計機(jī)關(guān)評價審計事項,表達(dá)審計意見地載體;是被審計單位糾正違法違規(guī)問題地依據(jù);是被審計單位據(jù)以改工作地參考。二.審計意見書地基本內(nèi)容:標(biāo)題,主送單位,正文,落款與日期等