第四章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第一節(jié)職業(yè)道德及會(huì)計(jì)職業(yè)道德

第四章

會(huì)計(jì)職業(yè)道德第一節(jié)

職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德第二節(jié)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系第三節(jié)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育第四節(jié)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲第五節(jié)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織與實(shí)施第六節(jié)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析第一節(jié)

職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德一、職業(yè)道德（一）職業(yè)道德的概念與特征

1、概念（廣義和狹義）廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對(duì)象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。（二）職業(yè)道德的主要內(nèi)容《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》?愛崗敬業(yè)?誠實(shí)守信?辦事公道?服務(wù)群眾?奉獻(xiàn)社會(huì)職業(yè)道德五個(gè)方面的要求

愛崗敬業(yè)—是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是首要規(guī)范；要求對(duì)自己的工作專心、認(rèn)真、負(fù)責(zé)任。

誠實(shí)守信—是做人的基本準(zhǔn)則，是職業(yè)道德的精髓；要求不弄虛作假、講信用。

辦事公道—要求一視同仁、秉公辦事，做到公正、公平、公開。

服務(wù)群眾—職業(yè)道德的核心；要求端正服務(wù)態(tài)度、提高服務(wù)質(zhì)量。

奉獻(xiàn)社會(huì)—是職業(yè)道德出發(fā)點(diǎn)和歸宿；要求當(dāng)社會(huì)利益、局部利益、個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，把社會(huì)利益放在首位。二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。其內(nèi)在含義體現(xiàn)在三個(gè)方面：是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段具有相對(duì)的穩(wěn)定性具有廣泛的社會(huì)性1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段。·會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以配合國家法律制度來調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)職業(yè)道德允許個(gè)人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益，但反對(duì)通過損害國家和社會(huì)公眾利益而獲取違法利益。2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有相對(duì)穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對(duì)穩(wěn)定性。3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性。會(huì)計(jì)因其服務(wù)對(duì)象涉及社會(huì)的方方面面，提供的會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，所以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會(huì)公眾利益。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行，會(huì)計(jì)職業(yè)道德必將受到社會(huì)關(guān)注，具有廣泛的社會(huì)性。（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容包括愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信，廉潔自律，客觀公正，堅(jiān)持準(zhǔn)則，提高技能，參與管理，強(qiáng)化服務(wù)。愛崗敬業(yè)（崗——會(huì)計(jì)工作崗位）要求會(huì)計(jì)人員熱愛本職工作，安心本職崗位，忠于職守（忠于服務(wù)主體、忠于社會(huì)公眾、忠于國家），盡心盡力，盡職盡責(zé)。誠實(shí)守信要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假；要求會(huì)計(jì)人員不為利益所誘惑，應(yīng)當(dāng)保守本單位國家秘密和商業(yè)秘密。廉潔自律（會(huì)計(jì)人員自律和會(huì)計(jì)行業(yè)自律）要求會(huì)計(jì)人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、清正廉潔?？陀^公正要求會(huì)計(jì)人員依法辦事，實(shí)事求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。（對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尤為重要）堅(jiān)持準(zhǔn)則（熟悉準(zhǔn)則、執(zhí)行準(zhǔn)則、依法監(jiān)督）要求會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律制度辦事，不為主觀或他人意志所左右。提高技能要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。參與管理要求會(huì)計(jì)人員在做好本職工作的同時(shí)積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，有針對(duì)性地提出合理化建議，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。強(qiáng)化服務(wù)要求會(huì)計(jì)人員有強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)，服務(wù)要文明，質(zhì)量要上乘。會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)內(nèi)容計(jì)職業(yè)地道德位各項(xiàng)內(nèi)容的地基位本及要基求本要求一、要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神（克服懶、惰、拖）判斷會(huì)計(jì)人員是否具有二、要熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)愛崗敬業(yè)職業(yè)道德的首要標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員做好本職工作的基礎(chǔ)和條件。三、要安心工作，任勞任怨四、要嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍五、要忠于職守，盡心盡力、盡職盡責(zé)（忠于服務(wù)主體、社會(huì)公眾、國家）誠實(shí)守信做人的基本準(zhǔn)則一、要做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假二、要保密守信，不為利益所誘惑三、要執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上（側(cè)重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求）會(huì)會(huì)計(jì)職計(jì)業(yè)道職德內(nèi)容業(yè)道德各地項(xiàng)位內(nèi)容的地位及基基

本本

要要要要

求求廉潔自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的前提，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)在要求，同時(shí)也是會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的靈魂一、要樹立正確的人生觀和價(jià)值觀二、要公私分明，不貪不占三、要遵紀(jì)守法，清正廉潔（常在河邊走，就是不濕鞋）客觀公正一、要端正態(tài)度二、要依法辦事三、要實(shí)事求是，不偏不倚四、要保持應(yīng)有的獨(dú)立性（對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤為重要——形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立）求會(huì)計(jì)計(jì)職業(yè)道會(huì)會(huì)德內(nèi)計(jì)容職業(yè)地道位德各項(xiàng)內(nèi)容的基地本位要

及求

基本要堅(jiān)持準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中的重中之重一、要熟悉準(zhǔn)則二、要遵守準(zhǔn)則三、要堅(jiān)持準(zhǔn)則四、妥善解決道德沖突提高技能是勝任本職工作的需要一、具有不斷提高會(huì)計(jì)技能的意識(shí)和愿望二、具有勤有若練、刻苦鉆研的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法求會(huì)計(jì)會(huì)職計(jì)業(yè)道職德內(nèi)業(yè)容道德地各位項(xiàng)內(nèi)容的地基位本要及求基本要參與管理是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的要求一、要努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)二、要熟悉服務(wù)對(duì)象的經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，使提出的合理化建議更具有針對(duì)性和創(chuàng)新性強(qiáng)化服務(wù)是提高會(huì)計(jì)職業(yè)聲譽(yù)的重要途徑一、強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，樹立文明服務(wù)形象二、提高服務(wù)質(zhì)量第二節(jié)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系兩者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對(duì)象，承擔(dān)著同樣的職責(zé)1、兩者在作用上相互補(bǔ)充2、兩者在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊3、兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收4、兩者在實(shí)施上相互作用、相互促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別·

性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)法律制度通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性具有很強(qiáng)的自律性。作用范圍不同。會(huì)計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法化；會(huì)計(jì)職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，還要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。實(shí)現(xiàn)形式不同。會(huì)計(jì)法律制度是通過一定的程序由國家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識(shí)和信念之中。實(shí)施保障機(jī)制不同。會(huì)計(jì)法律制度由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施；會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會(huì)計(jì)人員的自覺遵守。第三節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的意義有利于提高會(huì)計(jì)人員的道德水平有利于培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)情感有利于樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的形式（一）接受教育通過學(xué)?；蚺嘤?xùn)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行以職業(yè)責(zé)任、職業(yè)義務(wù)為核心內(nèi)容的正面灌輸，以規(guī)范其職業(yè)行

為，維護(hù)國家和社會(huì)公眾利益的教育。（二）自我教育會(huì)計(jì)人員自我學(xué)習(xí)、加強(qiáng)自身道德修養(yǎng)的行為活動(dòng)。三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容觀念教育——通過普及會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)，使會(huì)計(jì)人員了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，以及違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德將受到的懲戒和處罰，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。規(guī)范教育——開展以會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范為主要內(nèi)容的教育，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的核心內(nèi)容,并貫穿于會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的始終。警示教育——通過對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為和違法會(huì)計(jì)行為的典型案例進(jìn)行討論和剖析，從中得到警示，提高法律意識(shí)和辨別是非的能力。相關(guān)教育——法制教育、形勢(shì)教育、政策教育等。四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的途徑（一）會(huì)計(jì)學(xué)歷教育（二）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育具體內(nèi)容：

形勢(shì)教育、品德教育（會(huì)計(jì)職業(yè)信念教育、會(huì)計(jì)職業(yè)義務(wù)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)榮譽(yù)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)尊嚴(yán)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)節(jié)操教育）、行。法制教育·

（三）會(huì)計(jì)人員自我教育與修養(yǎng)

1、自我教育⑴自我教育的含義⑵自我教育的內(nèi)容：職業(yè)義務(wù)教育、

職業(yè)榮譽(yù)教育、職業(yè)節(jié)操教育⑶自我教育的方法①自我解剖法②自重自省法③自警自勵(lì)法④自律慎獨(dú)法⑷自我教育的途徑①通過社會(huì)實(shí)踐（根本途徑）②通過加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)（重要途徑）2、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自我修養(yǎng)磨練會(huì)計(jì)職業(yè)道德意志，樹立堅(jiān)定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念第四節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲的意義檢查的目的：強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的遵守

為進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲提供依據(jù)意義：有利于督促會(huì)計(jì)人員在行為上遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范有利于形成抑惡揚(yáng)善的社會(huì)環(huán)境有利于會(huì)計(jì)人員形成良好的道德情感一、財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查。檢查的途徑主要有：①將會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合；財(cái)政部門是《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體②將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書注冊(cè)登記管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合；《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》均規(guī)定會(huì)計(jì)人員必須遵守的會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查方式：考核評(píng)價(jià)方式（自檢、互檢、明檢、暗檢）建立持證人員誠信檔案（財(cái)政部門監(jiān)管會(huì)計(jì)人員的依據(jù)、可以向用人單位和社會(huì)公眾開放）③將會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合。一是在考試時(shí)增加關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的內(nèi)容

二是在評(píng)審方面要對(duì)申報(bào)人的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況進(jìn)行嚴(yán)格審查三是規(guī)定一些關(guān)于職業(yè)道德規(guī)范的否決條款。比如，申報(bào)人曾因違法犯罪行為而受過刑事處罰；因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或其他經(jīng)濟(jì)管

理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤而受過黨紀(jì)、政紀(jì)處分；或者參與所在單位偷稅漏稅、會(huì)計(jì)舞弊等活動(dòng)。如果申報(bào)人存在這些情形，則不能參加高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的評(píng)審。二、會(huì)計(jì)行業(yè)組織對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行自律管理與約束會(huì)計(jì)行業(yè)自律是一個(gè)群體概念，是會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行自我約束、自我控制的過程。對(duì)于尚未違反會(huì)計(jì)法律制度，但違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為，可以由職業(yè)團(tuán)體通過自律性監(jiān)管，對(duì)發(fā)現(xiàn)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的行為進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，根據(jù)情節(jié)輕重程度采取通報(bào)批評(píng)、罰款、支付費(fèi)用、取消其會(huì)員資格、警告、退回向客戶收取的費(fèi)用、參加后續(xù)教育等方式。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行自律管理與約束。三

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的激勵(lì)機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)人員的表彰獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)注意將物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合。具體可以采用給予一定數(shù)額的獎(jiǎng)金、晉升工資、授予榮譽(yù)稱號(hào)、頒發(fā)榮譽(yù)證書、在公共媒體上積極宣傳其先進(jìn)事跡。四建立違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰機(jī)制會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由財(cái)政部門吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。第五節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織與實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)組織與實(shí)施的途徑：財(cái)政部門履行會(huì)計(jì)管理職能，組織和推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織建立行業(yè)自律機(jī)制和會(huì)計(jì)職業(yè)道德懲戒制度企事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德的組織與實(shí)施社會(huì)各界各盡其責(zé)，相互配合，齊抓共管。社會(huì)輿論監(jiān)督，形成良好的社會(huì)氛圍。［案例1］資料：2007年11月，華宏公司因產(chǎn)品銷售不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財(cái)會(huì)部預(yù)測(cè)公司本年度將發(fā)生800萬元虧損。剛剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師王某千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并說：“實(shí)在不行，可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做一些會(huì)計(jì)技術(shù)處理。”總會(huì)計(jì)師很清楚公司本年度虧損已成定局，要落實(shí)總經(jīng)理的盈利目標(biāo)，只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上做手腳?？倳?huì)計(jì)師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理的意見去辦，自己以后在公司不好呆下去；如果按照總經(jīng)理意見辦，對(duì)自己也有風(fēng)險(xiǎn)。為此，總會(huì)計(jì)師思想負(fù)擔(dān)很重，不知如何

是好。要求：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，分析總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)如何處理，并簡要說明理由。分析與提示：總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求。因?yàn)榭偨?jīng)理的要求不僅違反了《會(huì)計(jì)法》第四條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”第五條“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)

構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛

假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，也違背了會(huì)計(jì)

職業(yè)道德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)守

信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的要求。［案例2］資料：某國有企業(yè)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師劉英參加了財(cái)政部門組織的會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)班后，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠信教育事關(guān)重大，隨即組織了本集團(tuán)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時(shí)進(jìn)行了考試，試題中有一案例，要求學(xué)員進(jìn)行分析，案例如下：中豪電子公司會(huì)計(jì)楊麗因工作努力，鉆研業(yè)務(wù)，積極提出合理化建議，多

次被公司評(píng)為先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者。楊麗

的丈夫在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理，在其丈夫的多次請(qǐng)求下，楊麗將在工

作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及

相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件提供給其丈夫，

給公司帶來一定的損失。公司認(rèn)為楊

麗不宜繼續(xù)擔(dān)任會(huì)計(jì)工作。試分析回答下列問題：(1)楊麗違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求?

(2)哪些單位或部門可以對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理?并說明理由。對(duì)問題(1)楊麗違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求?主要有以下三種答案：A、楊麗違反了“愛崗敬業(yè)”、“參與管理”、“堅(jiān)持準(zhǔn)則”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求；B、楊麗違反了“誠實(shí)守信”、“廉潔自律”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求；C、楊麗違反了“客觀公正”、“提高技能”、“強(qiáng)化服務(wù)”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求。對(duì)問題(2)哪些單位或部門可以對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理?并說明理由。主要有以下四種答案：A、任何單位均不能對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：會(huì)

計(jì)職業(yè)道德不是會(huì)計(jì)法律規(guī)范，而是

一種軟約束，需要依靠會(huì)計(jì)人員自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道義

上的譴責(zé)。B、只能由會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應(yīng)由

會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德

的會(huì)計(jì)人員(會(huì)員)進(jìn)行懲戒，其他部門和單位均不宜處理。C、只能由財(cái)政部門對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員、頒發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、開展會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰活動(dòng)等工作，會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，

應(yīng)由財(cái)政部門進(jìn)行處理。D、財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、本單位均可以對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、所在單位根據(jù)法律、規(guī)章的規(guī)定，可以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。要求：從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度，分析判斷每個(gè)問題中的答案，哪個(gè)答案是正確的?并分別說明理由。分析與提示：1.問題(1)中的答案B(楊麗違反了誠實(shí)守信、廉潔自律會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求)是正確的。誠實(shí)守信是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。廉潔自律是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)公私分明、不貪不占，遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)。楊麗把在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件，提

供給在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理的

丈夫，這是因情感和利益誘惑等因素，違背了誠實(shí)守信、廉潔自律會(huì)計(jì)職業(yè)

道德要求，泄露了公司商業(yè)秘密，給

公司帶來一定的損失。2.問題(2)中的答案D(財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、本單位對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，均可以在各自的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理)是正確的?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德?！稌?huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試暫行辦法》等均把遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格、參加會(huì)計(jì)資格考試的前提條件。所以，財(cái)政部門可以對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)違反職業(yè)道德行為

可以在其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書上進(jìn)行記

載，情節(jié)嚴(yán)重的，將依法吊銷其會(huì)計(jì)

從業(yè)資格證書。其次，如果會(huì)計(jì)職業(yè)

組織會(huì)員違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，

會(huì)計(jì)職業(yè)組織可以根據(jù)行業(yè)自律性監(jiān)

管的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其會(huì)員采取公開譴

責(zé)，直至取消其會(huì)員資格等懲戒措施。此外，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任建立和完善內(nèi)部控制制度，開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，檢查和考核本單位會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德遵守情況，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，可以按照單位內(nèi)部有關(guān)制度進(jìn)行直至除名的處理。［案例3］資料：安然公司(ＥＮＲＯＮ)是美國能源業(yè)巨頭，成立于1985年，總部設(shè)在美國得克薩斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上

最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，

2001年初美國《財(cái)富》雜志全球500強(qiáng)排名榜上，安然列美國第7名，全球第16名，并被該雜志連續(xù)四年評(píng)為美國“最具創(chuàng)新精

神”公司。該公司擁有資產(chǎn)498億美元，雇員達(dá)兩萬多人，其業(yè)務(wù)遍布?xì)W洲、亞洲和世界其他地區(qū)，它還同時(shí)從事紙漿、紙張、塑料、金屬交易以及為世界各地的客戶提供金融和風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)。安然公司不斷使用和完善金融重組技巧，建立復(fù)雜的公司控股體系，即“金字塔”式的多層控股鏈，使其各類子公司和合伙企業(yè)數(shù)量超過3

000個(gè)。這種復(fù)雜的關(guān)聯(lián)企業(yè)構(gòu)架加上高水平的會(huì)計(jì)操作手法，使安然公司的收入和利潤稅收增長。安然公司的收入從1996年的133億美元增加到2000年的1

008億美元，凈利潤從1996年的5.84億美元上升到2000年的9.79億美元。安然公司創(chuàng)造了一套非常復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，率先采用了一些技術(shù)，得以記錄尚未創(chuàng)造收入的長期合同的盈虧數(shù)字。一位在華爾街有近５０年工作經(jīng)驗(yàn)的金融業(yè)人士感嘆：沒有哪一家公司的內(nèi)幕曝光能與安然的財(cái)務(wù)造假同日而語，這是一個(gè)十分經(jīng)典的高水平的欺詐案例。在2001年10月16日，安然公布其第三季度虧損6.83億美元；11月，安然向美國證券交易委員會(huì)承認(rèn)，自1997年以來，共虛報(bào)利潤近6億美元，掩蓋１０億多美元的巨額債務(wù)。12月2日，安然公司根據(jù)美國破產(chǎn)法第十一章規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)下美國歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案紀(jì)錄。企業(yè)因經(jīng)營不善申請(qǐng)破產(chǎn)，這在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中本來是不足為怪的。安然破產(chǎn)之所以特別引人注目，不僅因?yàn)樗诿绹鐕荆担埃皬?qiáng)中曾名列前茅，還因?yàn)檫@個(gè)破產(chǎn)案件在經(jīng)濟(jì)上涉及造假欺詐和內(nèi)部交易等丑聞和嚴(yán)重違法事件，引起大量法律訴訟。就內(nèi)幕交易而言，例如，安然以合伙經(jīng)營的方式把一部分資產(chǎn)和負(fù)債

轉(zhuǎn)到關(guān)聯(lián)公司賬上，隱藏虧損和債

務(wù)；又如，前首席執(zhí)行官以及其他

經(jīng)理人員在2001年６月公司問題開始暴露、安然股價(jià)出現(xiàn)波動(dòng)時(shí)，率先拋售了他們自己持有的公司股票，僅首席執(zhí)行官本人就獲利1750萬美元。相反，公司職工在賬戶上持有的安然股票卻因有５０歲以前不得出售的規(guī)定而損失殆盡；還有，安然公司的前首席財(cái)務(wù)官牽頭建立關(guān)聯(lián)企業(yè)并自己出任總經(jīng)理發(fā)行基金，然后安然公司投資該基金，正是由于對(duì)該基金的擔(dān)保成了安然破產(chǎn)的開始；等等。就公司治理而言，董事會(huì)和管理層對(duì)安然公司的倒閉，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。他們對(duì)安然公司的盲目擴(kuò)張、關(guān)聯(lián)交易、分散化經(jīng)營、虛增利潤的風(fēng)險(xiǎn)十分了解，但在股東面前隱瞞真相，逃避股東監(jiān)督。董事會(huì)應(yīng)是對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)管最靠近的一環(huán)。但是，安然的董事們同經(jīng)理人員卻利益交織，形成一個(gè)相互照顧的關(guān)系網(wǎng)。2000年安然召開過九次董事會(huì)，管理層提出的若干有問題的提案都被輕易通過，所以，安然的董事會(huì)形同虛設(shè)，沒有建立“股東大會(huì)——董事會(huì)——經(jīng)理層”的公司治理結(jié)構(gòu)。就監(jiān)管職能而言，審計(jì)是重要的一環(huán)，但是，擔(dān)任安然公司審計(jì)職務(wù)的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司不僅沒有發(fā)揮監(jiān)督作用，還放縱甚至協(xié)助安然公司作假。比如，安達(dá)信同意安然把一部分資產(chǎn)和負(fù)債拆分到合伙企業(yè)，掩蓋了將近6億美元的虧損。該公司的首席執(zhí)行官在國會(huì)聽證會(huì)上卻用職業(yè)判斷錯(cuò)誤以及安然沒有提供充分?jǐn)?shù)據(jù)等理由推卸責(zé)任。又據(jù)報(bào)道，在安然公司宣布2001年第三季度虧損６.１８億美元后，安達(dá)信公司銷毀除了最基本的會(huì)計(jì)核算底稿外所有對(duì)安然公司的審計(jì)資料。安達(dá)信公司承認(rèn)銷毀了上千份電子郵件、書面和電子文檔。當(dāng)然，安達(dá)信公司通過從安然的審計(jì)和咨詢服務(wù)中得到了巨額利益。要求：從安然公司破產(chǎn)案例中，分析、回答下列問題：安然公司為什么作假；安達(dá)信公司為什么放縱甚至協(xié)助安然公司作假？從會(huì)計(jì)誠信建設(shè)角度我們應(yīng)該得到什么啟示。分析與提示：1.安然公司作假為的是實(shí)現(xiàn)其擴(kuò)張的目標(biāo)，而公司擴(kuò)張以