財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與實(shí)訓(xùn)課件

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2第一章概述●六個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義及其特征●會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八個(gè)方面●企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的三個(gè)層次主要內(nèi)容3第一節(jié)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基本分類(lèi)，是構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的主要因素。

六大要素

資產(chǎn)收入負(fù)債費(fèi)用所有者權(quán)益利潤(rùn)反映財(cái)務(wù)狀況反映經(jīng)營(yíng)成果第一章概述4符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn)：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。一、資產(chǎn)第一章概述5負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。符合負(fù)債定義的義務(wù)、在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能確認(rèn)為負(fù)債:

與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。二、負(fù)債第一章概述6

三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

四、收入第一章概述7

五、費(fèi)用

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,利

潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)

期利潤(rùn)的利得和損失等。

六、利潤(rùn)

第一章概述費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的總流出。8第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相關(guān)性可靠性明晰性重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性可比性實(shí)質(zhì)重于形式第一章概述9可靠性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。明晰性可比性第一章概述10實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。第一章概述11第三節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)非企業(yè)會(huì)計(jì)《總會(huì)計(jì)師條例》計(jì)報(bào)告條例》制度體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)計(jì)管理規(guī)范體系企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系第一章概述12一、《會(huì)計(jì)法》與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》1985年1月，我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，自1985年5月1日起施行。1993年12月29日，對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了首次修改1999年10月，再次對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行修訂2000年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》報(bào)告條例》

第一章概述13二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系新準(zhǔn)則體系1項(xiàng)基本準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則金融工具準(zhǔn)則發(fā)生了變革引入公允價(jià)值權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則利潤(rùn)調(diào)節(jié)受限制企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理發(fā)生了變革五大變化第一章概述14一、現(xiàn)金收支會(huì)計(jì)處理

第二章貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金總賬設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”總分類(lèi)賬戶。借方登記收入數(shù)，貸方登記付出數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)。第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金15按照庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證，逐日逐筆進(jìn)行登記，并逐日結(jié)出余額，以便與實(shí)存現(xiàn)金相核對(duì)，做到日清月結(jié)，賬款相符。

現(xiàn)金日記賬

第二章貨幣資金例題16二、庫(kù)存現(xiàn)金清查會(huì)計(jì)處理盤(pán)盈時(shí)，按實(shí)際溢余金額借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記本賬戶；盤(pán)虧時(shí)，按實(shí)際短缺數(shù)，借記本賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”。查明原因后，如果屬于應(yīng)付給個(gè)人或單位的現(xiàn)金溢余，則貸記“其他應(yīng)付款”；如果屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，則貸記“營(yíng)業(yè)外收入”；如果屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)默F(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”；如果屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，可借記“管理費(fèi)用”賬戶。

第二章貨幣資金例題17第二節(jié)銀行存款

銀行存款賬戶

基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專(zhuān)用存款賬戶因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開(kāi)立的因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的

第二章貨幣資金18二、銀行結(jié)算方式1.支票結(jié)算方式支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

2.銀行本票方式銀行本票是由出票人簽發(fā)，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

第二章貨幣資金193.銀行匯票方式銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。

4.匯兌結(jié)算方式匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。

5.商業(yè)匯票方式商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。6.信用卡結(jié)算方式信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且有消費(fèi)信用的特制載體卡片。

第二章貨幣資金20

7.委托收款結(jié)算方式委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。8.托收承付結(jié)算方式托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行異地付款人收取款項(xiàng)，由款人向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。

9.庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證，并登記“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”（不再編制銀行存款收款憑證）。

第二章貨幣資金21

三、銀行存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付賬款或從銀行提現(xiàn)時(shí)，貸記“銀行存款”賬戶，借記相關(guān)賬戶；以銀行轉(zhuǎn)賬方式收取款項(xiàng)或?qū)⒖铐?xiàng)存入銀行時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等其他相應(yīng)賬戶。

第二章貨幣資金例題22設(shè)置“銀行存款日記賬”，按照銀行存款收付業(yè)務(wù)的先后順序逐筆序時(shí)登記，每日營(yíng)業(yè)終了應(yīng)結(jié)出余額。有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行核算。

第二章貨幣資金23

四、外幣存款的賬務(wù)處理外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用什么樣的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額？

第二章貨幣資金例題24第三節(jié)其他貨幣資金

一、外埠存款外埠存款的定義。外埠存款的會(huì)計(jì)處理。1、將款項(xiàng)委托銀行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)戶時(shí)。2、收到供應(yīng)單位的發(fā)票賬單時(shí)。3、將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)。

第二章貨幣資金例題25二、銀行匯票存款銀行匯票存款定義。與銀行匯票存款相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

第二章貨幣資金例題26

三、銀行本票存款銀行本票存款定義。與銀行本票存款相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

第二章貨幣資金例題27

四、信用證保證金存款信用證保證金存款定義。與信用證保證金存款相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

第二章貨幣資金例題28

五、信用卡存款信用卡存款定義。與信用卡存款相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。。

第二章貨幣資金例題29第一節(jié)金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

四類(lèi)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)

第三章金融資產(chǎn)（一）30一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

1.交易性金融資產(chǎn)。

2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

第三章金融資產(chǎn)（一）31二、持有至到期投資取得持有至到期投資時(shí)，按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入帳金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)持有至到期投資的利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)確定，在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。

是指企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債和浮動(dòng)利率公司債券等。

第三章金融資產(chǎn)（一）32

三、應(yīng)收款項(xiàng)

一般企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。企業(yè)收回或處置應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

第三章金融資產(chǎn)（一）33四、可供出售金融資產(chǎn)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量，且將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。是指除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以外的金融資產(chǎn)。

第三章金融資產(chǎn)（一）34第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

第三章金融資產(chǎn)（一）一、賬戶

設(shè)置35二、交易性金融資產(chǎn)的核算1.購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)時(shí)2.收到持有期間發(fā)放的股利時(shí)3.年末對(duì)交易性金融資產(chǎn)重新計(jì)價(jià)時(shí)4.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)例題

第三章金融資產(chǎn)（一）36第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概念與種類(lèi)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。按承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否計(jì)息，可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。二、應(yīng)收票據(jù)的價(jià)值確定不帶息票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值；帶息票據(jù)應(yīng)計(jì)算票據(jù)利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。（提示：我國(guó)的商業(yè)匯票一般都是不帶息匯票）

第三章金融資產(chǎn)（一）37三、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)按開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算期末借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額

第三章金融資產(chǎn)（一）38企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)。企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時(shí)。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)。商業(yè)匯票到期時(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。

第三章金融資產(chǎn)（一）39做好會(huì)計(jì)當(dāng)好家會(huì)計(jì)主管

第三章金融資產(chǎn)（一）40第四節(jié)應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款

一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，包括應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。

第三章金融資產(chǎn)（一）41（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值推余成本

實(shí)際交易價(jià)格

按折現(xiàn)率計(jì)算的價(jià)值

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

第三章金融資產(chǎn)（一）42（三）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)。收回應(yīng)收賬款時(shí)。企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)。收回代墊費(fèi)用時(shí)。例題

第三章金融資產(chǎn)（一）431.應(yīng)收賬款減值確認(rèn)的七種情形

2、應(yīng)收賬款減值的會(huì)計(jì)處理（四）應(yīng)收賬款減值的會(huì)計(jì)處理

第三章金融資產(chǎn)（一）442、壞賬損失的核算方法壞賬損失的核算方法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法

余額百分比法

銷(xiāo)貨百分比法

賬齡分析法企業(yè)自由選擇

第三章金融資產(chǎn)（一）45在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)。

注意：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的情形；當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的情形。確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的會(huì)計(jì)處理。

第三章金融資產(chǎn)（一）46二、預(yù)付賬款期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)期末貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)預(yù)付賬款

第三章金融資產(chǎn)（一）47企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)。企業(yè)收到所購(gòu)物資時(shí)。補(bǔ)付的款項(xiàng)時(shí)；退回多付的款項(xiàng)時(shí)。企業(yè)預(yù)付在建工程的工程款時(shí)。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款時(shí)。例題

第三章金融資產(chǎn)（一）48第五節(jié)其他應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收股利

應(yīng)收股利期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算

第三章金融資產(chǎn)（一）491.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，如果支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的份額。2.企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)屬于其在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額。

第三章金融資產(chǎn)（一）503.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)時(shí)，如果支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)。4.企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)。例3—15：應(yīng)收股利

第三章金融資產(chǎn)（一）51二、

應(yīng)

收

利

息企業(yè)取得的持有至到期投資時(shí)，如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。設(shè)置“應(yīng)收利息”賬戶。企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)時(shí)，如果支付的價(jià)款中所包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。

第三章金融資產(chǎn)（一）52企業(yè)實(shí)際收到應(yīng)收利息時(shí)如何處理？

持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日如何處理？持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日如何處理？例題

第三章金融資產(chǎn)（一）53

三、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)

第三章金融資產(chǎn)（一）54采用售后回購(gòu)方式融出資金的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。銷(xiāo)售價(jià)格與原購(gòu)買(mǎi)價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記本賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。按合同約定返售商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶。continued

第三章金融資產(chǎn)（一）55第一節(jié)存貨概述一、存貨的確認(rèn)

存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。存貨是什么？

第四章存貨56二、存貨的分類(lèi)按存貨來(lái)源和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的作用分類(lèi)按存放地點(diǎn)分類(lèi)按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)加工中的存貨在途存貨庫(kù)存存貨委托代銷(xiāo)存貨其它存貨制造業(yè)存貨商品存貨在產(chǎn)品庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)材料自制半成品原材料第四章存貨57三、存貨初始成本的計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第四章存貨58

四、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。按照計(jì)劃成本（或售價(jià)金額）核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本差異（或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)），將計(jì)劃成本（或售價(jià)）調(diào)整為實(shí)際成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和存貨收發(fā)的頻繁程度以及每次收發(fā)存貨的數(shù)量等，選擇確定相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法。第四章存貨59

（一）先進(jìn)先出法定義計(jì)算方法

（二）加權(quán)平均法

定義計(jì)算方法例題例題第四章存貨60個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)算公式：每次（批）發(fā)出存貨成本＝該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨實(shí)際收入的單位成本第四章存貨61第二節(jié)原材料核算一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算原材料在途物資應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)（一）賬戶的設(shè)置第四章存貨62（二）原材料收入的總分類(lèi)核算1.原材料采購(gòu)成本的組成（1）買(mǎi)價(jià)。（2）運(yùn)雜費(fèi)。（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。（4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。（5）購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和其他費(fèi)用第四章存貨63

2．外購(gòu)材料的核算企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，采購(gòu)地點(diǎn)、結(jié)算方式等因素的不同，常會(huì)導(dǎo)致材料入庫(kù)和付款時(shí)間不一致。因此賬務(wù)處理方法也不一樣。（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的情況（2）己付款或已開(kāi)出商業(yè)匯票但月末材料尚未到達(dá)（或未入庫(kù)）的情況（3）材料已到、結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達(dá)的情況例題第四章存貨643．委托外單位加工收回的原材料的核算計(jì)價(jià)屬性。實(shí)際成本的組成。應(yīng)設(shè)置的賬戶。

例題第四章存貨654．以非貨幣性交易換入原材料的核算非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。例題第四章存貨66（四）發(fā)出材料的總分類(lèi)核算

1.材料耗用的核算

生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用材料時(shí)，一方面減少材料的庫(kù)存，貸記“原材料”賬戶，另一方面按材料的不同用途分別計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用之中，借記相關(guān)成本費(fèi)用賬戶。

第四章存貨672.材料對(duì)外銷(xiāo)售發(fā)出的核算材料對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，一方面要反映材料銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶；另一方面要反映已售材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。3.其他材料發(fā)出的核算企業(yè)材料的發(fā)出，如果是專(zhuān)項(xiàng)工程領(lǐng)用、對(duì)外投資發(fā)出、捐贈(zèng)或用于集體福利等，應(yīng)將材料的成本從“原材料”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額。例題第四章存貨68（五）原材料收發(fā)的明細(xì)分類(lèi)核算1.原材料明細(xì)核算材料明細(xì)分類(lèi)核算包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩個(gè)部分。材料收發(fā)、庫(kù)存的數(shù)量核算，由倉(cāng)庫(kù)人員負(fù)責(zé)，價(jià)值核算由財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)。為避免記賬工作重復(fù)，簡(jiǎn)化工作量，一般情況下企業(yè)通常設(shè)置一套數(shù)量金額式的“材料明細(xì)賬”。這套賬平時(shí)放在倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)收發(fā)憑證序時(shí)逐筆登記收、發(fā)數(shù)量并逐日結(jié)出結(jié)存數(shù)；財(cái)會(huì)部門(mén)的材料會(huì)計(jì)定期到倉(cāng)庫(kù)稽核、收單，并在材料收發(fā)憑證上標(biāo)價(jià)以及在材料明細(xì)上登記金額。2.在途物資明細(xì)核算一般按材料品種和供貨單位設(shè)置，采用橫線登記式。第四章存貨69二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法“材料成本差異”賬戶的核算方法第四章存貨70（一）原材料收發(fā)的總分類(lèi)核算

用于核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本。該賬戶的借方反映驗(yàn)收入庫(kù)原材料的計(jì)劃成本；貸方反映發(fā)出原材料的計(jì)劃成本；期末借方余額，反映期末庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本。

1.賬戶的設(shè)置

原材料第四章存貨71材料采購(gòu)用于核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。該賬戶的借方反映外購(gòu)材料物資的貨款、運(yùn)雜費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異；貸方反映貨款已付或者發(fā)票賬單已到暫未付款的并已驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的計(jì)劃成本以及實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異；期末借方余額，反映在途物資的實(shí)際成本。第四章存貨72材料成本差異用于核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。借方——反映實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異；貸方——反映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異以及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，超支差用藍(lán)字，節(jié)約差用紅字）；期末余額若為借方余額，反映月末庫(kù)存材料的超支差異；若為貸方余額，反映月末庫(kù)存材料的節(jié)約差異。本賬戶可以分“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按類(lèi)別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。

第四章存貨732.原材料收入的核算（1）款付料到

（2）款付料未到

（3）料到款未付

（4）材料的短缺和損耗

（5）自制材料例題第四章存貨743.原材料發(fā)出的核算原材料按計(jì)劃成本算，原材料發(fā)出的總分類(lèi)核算與按實(shí)際成本核算相同，于月末匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以填制發(fā)料業(yè)務(wù)的記賬證，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。發(fā)出材料匯總表例題第四章存貨75（三）材料收發(fā)的明細(xì)核算材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的明細(xì)核算應(yīng)設(shè)置“原材料”明細(xì)賬、“材料采購(gòu)”明細(xì)賬、“材料成本差異”明細(xì)賬“材料成本差異”明細(xì)賬于每月月末根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記入賬，月末在結(jié)存材料和發(fā)出材料之間分?jǐn)偟牟牧铣杀静町愵~時(shí)，按材料成本差異率為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。例題第四章存貨76（四）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的優(yōu)缺點(diǎn)

1.材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)（1）簡(jiǎn)化了手續(xù)‥‥‥（2）考核采購(gòu)成本‥‥‥（3）材料消耗差異具有可比性‥‥‥第四章存貨77材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的總賬核算麻煩，計(jì)算的成本沒(méi)有實(shí)際成本準(zhǔn)確。因?yàn)椋牧习从?jì)劃成本計(jì)價(jià)，材料成本差異率不可能按照每種材料設(shè)置，只可能按照倉(cāng)庫(kù)設(shè)置，因而有誤差。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，制定每種材料的計(jì)劃成本難度越來(lái)越大，并且，要求經(jīng)常變化，增加了會(huì)計(jì)核算的工作量。2.材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的缺點(diǎn)第四章存貨78第四章存貨79第三節(jié)低值易耗品及包裝物核算

一、低值易耗品（一）低值易耗品特點(diǎn)低值易耗品是指單位價(jià)值較低或使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用品物品第四章存貨80

（二）低值易耗品的會(huì)計(jì)處理

1.采購(gòu)、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品、企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤(pán)點(diǎn)，比照“原材料”賬戶的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.低值易耗品發(fā)出到報(bào)廢的核算，應(yīng)根據(jù)低值易耗品的實(shí)際情況采用一次攤銷(xiāo)法和五五攤銷(xiāo)法對(duì)領(lǐng)用的低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)。第四章存貨81一次攤銷(xiāo)法低值易耗品攤銷(xiāo)方法不用介紹了吧？五五攤銷(xiāo)法第四章存貨823.采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，通過(guò)“材料成本差異”賬戶，記入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶。為了核算低值易耗品的收、發(fā)、存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。本賬戶按“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細(xì)核算。例題第四章存貨831．在生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。2．在銷(xiāo)售過(guò)程中隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。3．在銷(xiāo)售過(guò)程中隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。4．在銷(xiāo)售過(guò)程中出借或出租給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。二、包裝物（一）包裝物的核算范圍第四章存貨84企業(yè)可設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶核算包裝物的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，而將包裝物并入“原材料”科目核算。企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物、以及對(duì)包裝物的清查盤(pán)點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)發(fā)出包裝物的核算，應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同用途分別進(jìn)行處理。在計(jì)劃成本下，月末均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用包裝物應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。（二）包裝物的核算第四章存貨851、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物2、隨同產(chǎn)品出售包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物3、出租、出借包裝物例題第四章存貨86不能做假賬，除非是被迫的第四章存貨87第四節(jié)存貨清查的核算一、存貨數(shù)量的盤(pán)存方法（一）定期盤(pán)存制定期盤(pán)存制，指通過(guò)定期實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并計(jì)算存貨耗用數(shù)量的一種方法。其特點(diǎn)是：1．平時(shí)賬面上只記錄存貨收入的數(shù)量與金額，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額；2．定期對(duì)存貨數(shù)量進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)額；3．各個(gè)期間存貨發(fā)出的數(shù)額通過(guò)以下公式倒軋出來(lái)：

本期發(fā)出存貨＝期初存貨+本期購(gòu)入存貨—期末存貨

第四章存貨88（二）永續(xù)盤(pán)存制

永續(xù)盤(pán)存制，指對(duì)每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。其特征是：

1．平時(shí)賬面上既記錄存貨收入的數(shù)量與金額，又記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額

2．嚴(yán)格的永續(xù)盤(pán)存制期末不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，期末存貨結(jié)存數(shù)額通過(guò)以下公式算出：

期末存貨＝期初存貨十本期購(gòu)入存貨

—本期發(fā)出存貨

第四章存貨89二、存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的核算盤(pán)盈的各種存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用清查盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的存貨，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值）或計(jì)劃成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，同時(shí)報(bào)稅務(wù)部門(mén)核批后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤(pán)盈的各種存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；盤(pán)虧或毀損的存貨，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；由于自然災(zāi)害所造成的存貨盤(pán)虧或毀損，計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出。第四章存貨90材料盤(pán)盈的核算很簡(jiǎn)單喲材料盤(pán)虧的核算例題第四章存貨91第五節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)的核算一、存貨期末計(jì)價(jià)的原則以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量（中國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用此計(jì)量原則）以成本與市價(jià)孰低計(jì)量（美國(guó)、加拿大、中國(guó)臺(tái)灣采用此計(jì)量原則。其他計(jì)量第四章存貨92二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。“成本”是指存貨的歷史成本；可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，它表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是指存貨的現(xiàn)行售價(jià)或合同價(jià)。可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)—至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本—估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用—估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)第四章存貨93（二）表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形1．該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；

2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；

3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；

4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；

5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第四章存貨94可變現(xiàn)凈值的確定方法：1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定?？勺儸F(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用—相關(guān)稅費(fèi)2.用于生產(chǎn)的在產(chǎn)品或自制半成品等存貨，其可變現(xiàn)凈值‥‥‥3.為生產(chǎn)而持有的材料，可變現(xiàn)凈值‥‥‥4.為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值‥‥‥第四章存貨95三、期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法單項(xiàng)比較法分類(lèi)比較法總額比較法對(duì)存貨中每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每項(xiàng)存貨均較低者來(lái)確定存貨的期末成本。指按存貨類(lèi)別的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類(lèi)存貨取其較低者來(lái)確定存貨的期末成本。

指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額進(jìn)行比較，以較低者作為期末全部存貨的成本。

第四章存貨96第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的確認(rèn)下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。第五章金融資產(chǎn)（二）97當(dāng)持有至到期投資存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期，使該項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

◆持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；

◆發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將要出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；

◆該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；

◆其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

第五章金融資產(chǎn)（二）98沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

當(dāng)持有至到期投資存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期，企業(yè)應(yīng)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類(lèi)投資在出售或重分類(lèi)前的總額較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類(lèi)投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。第五章金融資產(chǎn)（二）99（一）初始計(jì)量持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始投資成本，相關(guān)交易成本計(jì)入投資成本中。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入投資成本。二、持有至到期投資的計(jì)價(jià)第五章金融資產(chǎn)（二）100

攤余成本=

長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額—償還的本金±折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)額—扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無(wú)法收回的金額實(shí)際利率法，是指按照持有至到期投資時(shí)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，指將從現(xiàn)在開(kāi)始至到期日或至下一個(gè)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的重新定價(jià)日預(yù)期會(huì)發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金支付額，精確地折現(xiàn)為債券當(dāng)前賬面凈值所得的利率。（二）期末計(jì)量——攤余成本第五章金融資產(chǎn)（二）101三、持有至到期投資的賬務(wù)處理

（一）賬戶設(shè)置設(shè)置“持有至到期投資”賬戶，按持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。第五章金融資產(chǎn)（二）102（二）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理1.取得持有至到期投資應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？2.資產(chǎn)負(fù)債表日（或計(jì)息日）的應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整如何進(jìn)行賬務(wù)處理？第五章金融資產(chǎn)（二）1033.期末持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。continued第五章金融資產(chǎn)（二）104（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；（6）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；continued第五章金融資產(chǎn)（二）105（7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？第五章金融資產(chǎn)（二）106企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積”賬戶，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”賬戶）。4.持有至到期投資重新分類(lèi)例題第五章金融資產(chǎn)（二）107第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)投資的確認(rèn)

可出售金融資產(chǎn)指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，包括可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)投資，以及下列各類(lèi)資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；持有至到期投資；交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)通常將沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)可以歸為此類(lèi)，如企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有明確報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等。第五章金融資產(chǎn)（二）108

可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別是否屬于衍生金融工具（被指定為有效套期工具的衍生工具除外）。

可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資都屬于于非衍生金融工具，二者最大區(qū)別在于“可供出售性”，主要是為近期出售或回購(gòu)目的而獲得的，并且有證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期回吐。第五章金融資產(chǎn)（二）109二、可供出售金融資產(chǎn)投資的計(jì)價(jià)（一）初始計(jì)量初始投資成本由哪些項(xiàng)目組成？（二）期末計(jì)量期末如何計(jì)量？第五章金融資產(chǎn)（二）110三、可供出售金融資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理（一）賬戶的設(shè)置

可供出售金融資產(chǎn)

—成本

—利息調(diào)整

—應(yīng)計(jì)利息

—公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目第五章金融資產(chǎn)（二）111（二）可供出售金融資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理1.可供出售金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？第五章金融資產(chǎn)（二）112

2．計(jì)息日可供出售債券的應(yīng)計(jì)利息和利息的調(diào)整

在持有期間應(yīng)按期計(jì)提利息。

在資產(chǎn)負(fù)債表日或計(jì)息日，持有的可供出售債券若為分期付息，到期一次還本的，應(yīng)如何處理？

在資產(chǎn)負(fù)債表日或計(jì)息日持有至到期投資若為到期一次還本付息債券投資的，應(yīng)如何處理？

對(duì)于持有的可供出售的股票投資，在其持有期間獲得宣告分派的現(xiàn)金股利，應(yīng)如何處理？

第五章金融資產(chǎn)（二）113

3.可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)企業(yè)應(yīng)如何對(duì)可出售金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量？資產(chǎn)負(fù)債表日，如何對(duì)持有的可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值？

如何對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？第五章金融資產(chǎn)（二）1144、可供出售金融資產(chǎn)的處置企業(yè)處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；同時(shí)將計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。第五章金融資產(chǎn)（二）115第一節(jié)概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概念及特點(diǎn)特點(diǎn)：1.投資期限長(zhǎng)。2.投資風(fēng)險(xiǎn)大。3.投資目的復(fù)雜。概念：長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)的管理當(dāng)局準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股權(quán)投資。股權(quán)投資是指為獲取另一企業(yè)的所有權(quán)而進(jìn)行的投資，主要通過(guò)購(gòu)買(mǎi)股票或簽訂投資合同的形式來(lái)完成。第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資116二、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的方式

在企業(yè)合并中取得以支付現(xiàn)金取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得投資者投入非貨幣性資產(chǎn)交換取得通過(guò)債務(wù)重組取得123456第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資117第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1.同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。2.非同一控制下的企業(yè)合并，以合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本為合并方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被合并方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資118（二）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款與直接相關(guān)的稅費(fèi)作為初始投資成本。（三）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

（四）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。但如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允，應(yīng)以該股權(quán)投資的公允價(jià)值作為初始投資成本。第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資119（五）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果交易符合商業(yè)性質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付補(bǔ)價(jià)（減收到補(bǔ)價(jià)）和相關(guān)稅費(fèi)確定其初始投資成本；如果交易不符合商業(yè)性質(zhì)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，則按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付補(bǔ)價(jià)（減收到補(bǔ)價(jià)）和相關(guān)稅費(fèi)確定其初始投資成本。第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資120（六）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值作為初始投資成本。如果股權(quán)投資存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)但與其類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；采用上述兩種方法仍不能確定股權(quán)投資公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為“應(yīng)收股利”處理，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。特別提示第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資121二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的類(lèi)型1.控制型長(zhǎng)期股權(quán)投資2.共同控制型長(zhǎng)期股權(quán)投資3.重大影響型長(zhǎng)期股權(quán)投資4.無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響型長(zhǎng)期股權(quán)投資區(qū)分不同類(lèi)型的股權(quán)投資分別采用不同的計(jì)量方法第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資122（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的方法（1）。（2）。成本法權(quán)益法投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資123對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量且不具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)將其作為金融資產(chǎn)處理。對(duì)于控制型的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。特別提示第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資124第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算一、賬戶設(shè)置1.“應(yīng)收股利”。2.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。3.“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資125二、成本法核算持有期內(nèi)的期末計(jì)價(jià)成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得持有期內(nèi)投資損益的確認(rèn)投資處置第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資126以支付資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的：應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)等科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得1.控股合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）同一控制下的控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資127以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的：應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按照發(fā)行股份的面值總額貸記“股本”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資1282.以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的。應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買(mǎi)日按照發(fā)行股份的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照發(fā)行股份的面值總額貸記“股本”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。（2）非同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.以支付資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的。應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按付出的資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按支付資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”科目等，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目等。

例題第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資1292.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資4.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資接受投資者投入的第三方股票而形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同價(jià)或協(xié)議約定價(jià)或公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按本公司股票面值貸記“股本”科目，差額計(jì)入“資本公積”科目。3.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以發(fā)行本公司股票換取投資方的股票或股權(quán)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)將本公司股票的公允價(jià)值計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，面值計(jì)入“股本”科目，差額計(jì)入“資本公積”科目。例題第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資1305.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，按照存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。有兩種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值。如果以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。例題第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資1316.通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在債務(wù)重組中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按其入賬，重組債權(quán)的賬面余額與取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。公允價(jià)值例題第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資132（二）持有期內(nèi)投資損益的確認(rèn)1.投資損益確認(rèn)的時(shí)間。在成本法下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益，不確認(rèn)投資損失。2.投資損益確認(rèn)的金額在成本法下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的金額中由投資企業(yè)分享的部分確認(rèn)投資收益。兩個(gè)問(wèn)題第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資1333.投資損益的賬務(wù)處理（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)。（2）收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)。（3）收到股票股利時(shí)。例題第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資134（三）持有期內(nèi)的期末計(jì)價(jià)

采用成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“該部分投資”），其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理。具體處理方法如下：在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將賬面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。已確認(rèn)的減值損失，在以后各期不得轉(zhuǎn)回。在發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。例題第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資135（四）投資處置賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。具體處理方法如下：出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目等，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。例題第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資136權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算持有期內(nèi)投資損益的確認(rèn)持有期內(nèi)的其他業(yè)務(wù)持有期內(nèi)的期末計(jì)價(jià)投資處置第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算137（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的核算以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其取得核算在成本法核算的基礎(chǔ)上，還需進(jìn)行下列處理：1、初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。2、初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于控制型投資，不屬于權(quán)益法核算范圍。例題第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資138（二）持有期內(nèi)投資損益的確認(rèn)1.投資損益確認(rèn)的時(shí)間在權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資損益實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)，即被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損時(shí)（財(cái)務(wù)報(bào)告日）確認(rèn)投資損益。權(quán)益法投資損益確認(rèn)的時(shí)間比成本法要早一些。2.投資損益確認(rèn)的金額在權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資損益的實(shí)現(xiàn)金額，即被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的金額中由投資企業(yè)分享或承擔(dān)的部分確認(rèn)投資損益。具體確認(rèn)時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：（1）被投資企業(yè)虧損問(wèn)題。（2）被投資企業(yè)凈損益調(diào)整問(wèn)題。（3）股票股利問(wèn)題。

第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資139（1）確認(rèn)投資損益時(shí)。（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)。（3）收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)。（4）收到股票股利時(shí)。3.投資損益的賬務(wù)處理例題第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資140（三）持有期內(nèi)的其他業(yè)務(wù)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益，在處置該股權(quán)投資時(shí)再轉(zhuǎn)入投資收益。具體做法是什么？例題第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資141（四）持有期內(nèi)的期末計(jì)價(jià)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值低于可收回金額的部分確認(rèn)為減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值跡象以及可收回金額的確定參見(jiàn)固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)。例題第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資142（五）投資處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。具體處理方法如下：

出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際到的金額，借記“銀行存款”科目等；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；按長(zhǎng)期股權(quán)投資各有關(guān)明細(xì)賬戶余額，分別予以沖減；按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。例題第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資143第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)特征及其確認(rèn)（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：1．該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2．該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（一）固定資產(chǎn)特征固定資產(chǎn)的定義。固定資產(chǎn)的特征：1．是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而持有，而不是為了出售。2．使用期限長(zhǎng)。3．單位價(jià)值高。4．有實(shí)物形態(tài)。

第七章固定資產(chǎn)144按用途分類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)按使用情況分類(lèi)使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類(lèi)自有固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)綜合分類(lèi)二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)第七章固定資產(chǎn)145第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）實(shí)際成本計(jì)量1．外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2．自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。按照成本進(jìn)行初始計(jì)量固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出continued第七章固定資產(chǎn)146

3．接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的。（3）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)是舊固定資產(chǎn)的。第七章固定資產(chǎn)147

4．盤(pán)盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法：（1）如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的。（2）如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的。

5．無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確定方法。第七章固定資產(chǎn)148（二）公允價(jià)值計(jì)量1.投資者投入的固定資產(chǎn)，以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則按公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。2.在債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)，以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。如果固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)但與其類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；采用上述兩種方法仍不能確定固定資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。continued第七章固定資產(chǎn)1493.在非貨幣性交易中取得的固定資產(chǎn)，如果交易符合商業(yè)性質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付補(bǔ)價(jià)（減收到補(bǔ)價(jià)）和相關(guān)稅費(fèi)確定其入賬價(jià)值；如果交易不符合商業(yè)性質(zhì)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，則按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付補(bǔ)價(jià)（減收到補(bǔ)價(jià)）和相關(guān)稅費(fèi)確定其入賬價(jià)值。第七章固定資產(chǎn)150（三）固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用

棄置費(fèi)用概念。棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。第七章固定資產(chǎn)151（四）固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用借款費(fèi)用組成。借款費(fèi)用處理原則。第七章固定資產(chǎn)152二、賬戶設(shè)置工程物資累計(jì)折舊在建工程固定資產(chǎn)第七章固定資產(chǎn)153三、固定資產(chǎn)取得的核算（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)1．購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶。2．購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)在安裝完工前尚未處于可使用狀態(tài)，不能作為固定資產(chǎn)入賬其發(fā)生的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶核算，待固定資產(chǎn)安裝完工后，再作固定資產(chǎn)入賬。外購(gòu)自行建造盤(pán)盈投資者投入債務(wù)重組取得非貨幣性資產(chǎn)交換取得例題第七章固定資產(chǎn)154（二）自行建造的固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)有自營(yíng)建造與出包建造兩種方式。不論哪種方式，都應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶核算，工程完工交付使用時(shí)，再將其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。例題第七章固定資產(chǎn)155（三）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值，均應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶核算。在發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損時(shí)，先將財(cái)產(chǎn)價(jià)值暫時(shí)計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶，并寫(xiě)出書(shū)面處理報(bào)告，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議批準(zhǔn)后，再按不同的原因和結(jié)果轉(zhuǎn)銷(xiāo)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶。通常，盤(pán)盈固定資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。例題第七章固定資產(chǎn)156（四）投資者投入的固定資產(chǎn)（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)在債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與取得的固定資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。例題例題第七章固定資產(chǎn)157

（六）在非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的固定資產(chǎn)兩種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值。如果以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，按照存貨的公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。例題第七章固定資產(chǎn)158第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算1．只有達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)才計(jì)提折舊，未達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)不提折舊。2．只有自有與融資租入的固定資產(chǎn)才計(jì)提折舊，經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)不提折舊。3．固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。4．固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。5．已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

一、固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。主要

規(guī)定特別注意第七章固定資產(chǎn)159二、計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值（一）固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

處置收入－處置費(fèi)用提示第七章固定資產(chǎn)160（二）固定資產(chǎn)使用壽命確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素：1．預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2．預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；3．法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

（三）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量是指固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)能夠完成的工作數(shù)量。正常情況下應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)使用壽命為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，但對(duì)于固定資產(chǎn)使用不均衡的企業(yè)，如季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)、訂單式生產(chǎn)的企業(yè)，以固定資產(chǎn)工作量為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，使折舊額的多少同固定資產(chǎn)的使用程度相聯(lián)系更符合配比原則。第七章固定資產(chǎn)161（一）年限平均法三、固定資產(chǎn)折舊方法例題第七章固定資產(chǎn)162（二）工作量法例題第七章固定資產(chǎn)163（三）雙倍余額遞減法年折舊額＝固定資產(chǎn)凈值×年折舊率最后兩年的年折舊額＝（固定資產(chǎn)凈值–預(yù)計(jì)凈殘值÷2月折舊率＝年折舊額÷12（四）年數(shù)總和法例題例題第七章固定資產(chǎn)164四、計(jì)提折舊的核算（一）固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表的編制第七章固定資產(chǎn)165（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理折舊額分配制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出例題第七章固定資產(chǎn)166第四節(jié)固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)方法固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，如果賬面價(jià)值低，則按照賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，如果可收回金額低，則按照可收回金額計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)第七章固定資產(chǎn)167（一）固定資產(chǎn)減值跡象1．固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。2．企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3．市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4．有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。5．固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。6．企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。7．其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。第七章固定資產(chǎn)168（二）固定資產(chǎn)可收回金額的確定1．處置費(fèi)用。2．公允價(jià)值。3．預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在估計(jì)可收回金額時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。continued第七章固定資產(chǎn)169（1）固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題①應(yīng)當(dāng)合理并有依據(jù)。②應(yīng)當(dāng)以最近財(cái)務(wù)預(yù)算（或者預(yù)測(cè)）數(shù)據(jù)和增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。③預(yù)計(jì)的期間最多涵蓋5年，否則需提供證明。④應(yīng)當(dāng)以當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)或者與固定資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。（2）折現(xiàn)率確定的方法折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該固定資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以將加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。

通常企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)固定資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。但難以對(duì)單項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該固定資產(chǎn)所屬的定資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)組的可收回金額。第七章固定資產(chǎn)170二、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)減值損失=賬面價(jià)值–可收回金額（一）固定資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)（二）固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及剩余使用壽命并采用原來(lái)的折舊方法重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，對(duì)以前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。continued第七章固定資產(chǎn)1711．對(duì)于按年限平均法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，調(diào)整后的年折舊額=（賬面價(jià)值–預(yù)計(jì)凈殘值）÷剩余使用壽命；2．對(duì)于按工作量法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，調(diào)整后的年折舊額=（賬面價(jià)值–預(yù)計(jì)凈殘值）÷剩余使用壽命內(nèi)工作量×年工作量；3．對(duì)于按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，調(diào)整后的年折舊額=賬面價(jià)值×年折舊率；調(diào)整后的最后兩年折舊額=（賬面價(jià)值–預(yù)計(jì)凈殘值）÷2；4．對(duì)于按年數(shù)總和法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，調(diào)整后的年折舊額=（賬面價(jià)值–預(yù)計(jì)凈殘值