財務會計學課件

第1章總論

學習目標

1.1財務會計概述1.2會計核算的基本前提1.3會計核算的一般原則1.4會計準則與會計制度思考題12/1/20231《財務會計》1.1財務會計概述1.1.1財務會計的涵義財務會計是以會計準則或制度為主要依據，確認、計量企業(yè)資產、負債、所有者權益的增減變動，記錄營業(yè)收入的取得、費用的發(fā)生和歸屬，以及收益的形成和分配，定期以財務報告的形式報告企業(yè)的財務狀況經營成果和資金流轉，并分析報表，評價企業(yè)的償債能力、獲利能力等的一套信息處理系統(tǒng)。財務會計信息主要是滿足投資者、債權人、政府管理部門等與企業(yè)具有經濟利害關系的外部使用者的需要，同時也能滿足企業(yè)內部管理部門對有關信息的需要。12/1/20232《財務會計》1.1.2財務會計的目的1.滿足企業(yè)現在和潛在的投資者和債權人進行正確的投資決策和信貸決策的需要。2.滿足企業(yè)管理者考核和分析財務成本計劃或預算的完成情況，評價經濟效益的需要。3.滿足國家有關部門為了加強宏觀經濟管理的需要。12/1/20233《財務會計》1.1.3財務會計的基本要素

會計要素，是會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據，也是進行確認和計量的依據。對會計要素加以嚴格的定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎。會計要素主要包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。1.資產資產，是指過去的交易和事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。它具有一下特征：12/1/20234《財務會計》第一，資產能夠直接或間接的給企業(yè)帶來經濟利益。第二，資產是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。第三，資產是由過去的交易或事項形成的。資產可以按照不同的標準進行分類，比較常見的是按照流動性和按有無實物形態(tài)進行分類。12/1/20235《財務會計》2.負債負債，是指過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。它具有以下特征：第一，負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。第二，負債是由過去的交易或事項形成的。

3.所有者權益所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。它具有以下特征：12/1/20236《財務會計》第一，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權益。第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。第三，所有者憑借所有者權益能夠參與利潤分配。4.收入收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。它具有以下特征：第一，收入是從企業(yè)的日常經營活動中產生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。12/1/20237《財務會計》

第二，收入可能表現為企業(yè)從資產的增加，或負債的減少，或二者兼而有之。第三，收入能引起企業(yè)所有者權益的增加。第四，收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三放或客戶代收的款項。按照企業(yè)所從事日常活動的性質，收入有三種來源，一是銷售商品；二是提供勞務；三是讓渡資產使用權，主要表現為對外貸款、對外投資或者對外出租等。按照日?；顒釉谄髽I(yè)所處的地位，收入可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

12/1/20238《財務會計》5.費用費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。它具有以下特征:第一，費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經濟利益的流出。第二，費用可能表現為資產的減少，或負債的增加，或二者兼而有之。第三，費用將引起所有者權益的減少。12/1/20239《財務會計》6.利潤利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤實際上就是收入與費用配比相抵后的差額。若收入大于費用，其凈額為利潤；若收入小于費用，其凈額為虧損。12/1/202310《財務會計》1.2會計核算的基本前提會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設定。會計核算對象的確定、會計政策的選擇、會計數據的搜集都要依這一系列的基本前提為依據。會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量。12/1/202311《財務會計》1.2.1會計主體會計主體，又稱為會計實體、會計個體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。會計工作的目的是反映一個單位的財務狀況、經營成果和現金流量，為包括投資者在內的各個方面作出決策服務。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與包括所有者在內的其他經濟實體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現會計的目標。12/1/202312《財務會計》首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。其次，明確會計主體，才能把握會計處理的立場。最后，明確會計主體，才能夠將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區(qū)分開來。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體。12/1/202313《財務會計》1.2.2持續(xù)經營持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經營前提下，會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。由于持續(xù)經營是根據企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設定，而任何企業(yè)都存在破產、清算的風險，也就是說，企業(yè)不能持續(xù)經營的可能性總是存在的。如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務會計報告中作相應披露。12/1/202314《財務會計》1.2.3會計分期會計分期，又稱會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的是，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的信息。明確會計分期基本前提對會計核算有著重要影響。由于會計分期，才產生了應收、應付、遞延、預提、待攤等會計處理方法。12/1/202315《財務會計》1.2.4貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。在貨幣計量前提下，企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。12/1/202316《財務會計》1.3會計核算的一般原則會計核算的一般原則是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準。具體包括三個方面，即，衡量會計信息質量的一般原則、確認和計量的一般原則、起修正作用的一般原則。12/1/202317《財務會計》1.3.1衡量會計信息質量的一般原則會計工作的基本任務就是為包括所有者在內的各方面提供經濟決策所需要的信息，會計信息質量的高低是評價會計工作成敗的標準。評價會計信息質量的標準主要有客觀性、可比性、一貫性、相關性、及時性、明晰性等。1.客觀性原則客觀性原則要求會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。12/1/202318《財務會計》2.可比性原則可比性原則要求企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。3.一貫性原則一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。12/1/202319《財務會計》4.相關性原則相關性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。5.及時性原則及時性原則要求企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。6.明晰性原則明晰性原則要求企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。12/1/202320《財務會計》1.3.2確認和計量的一般原則1.權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則要求企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應該當作為當期的收入和費用。收付實現制是與權責發(fā)生制相對應的一種確認基礎，它是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。目前，我國的行政單位采用收付實現制，事業(yè)單位除經營業(yè)務采用權責發(fā)生制之外，其他業(yè)務也采用收付實現制。12/1/202321《財務會計》2.配比原則配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。在會計核算工作中堅持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對應的成本相配比，如，將主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本相配比，將其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本相配比；二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費用相配比，如，將當期的收入與管理費用、財務費用等期間費用相配比等。12/1/202322《財務會計》3.歷史成本原則歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。需要注意的是，如果資產已經發(fā)生了減值，其賬面價值已經不能反映其未來可收回金額，企業(yè)就應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。12/1/202323《財務會計》4.劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本會計期間（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應計入資本性支出的計入收益性支出，就會低估資產和當期收益；將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產和當期收益。12/1/202324《財務會計》1.3.3起修正作用的一般原則1.謹慎性原則謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得設置秘密準備。2.重要性原則重要性原則要求企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。12/1/202325《財務會計》3.實質重于形式原則實質重于形式原則，要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易和事項的法律形式和認為形式進行，而且法律形式和認為形式又沒有反映其經濟實質和經濟現實，那么其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者的決策。12/1/202326《財務會計》1.4會計準則與會計制度會計準則是處理會計事項的標準，是進行會計工作的規(guī)范，是評價會計工作的準繩。會計制度是企業(yè)進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱，主要是指企業(yè)會計制度。雖然會計準則與會計制度都是從事會計工作的規(guī)范，但是，會計準則是統(tǒng)馭性的高層次的會計規(guī)范；會計制度則是具體的可操作的會計規(guī)范。12/1/202327《財務會計》1.4.1會計準則我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次。第一層次：基本會計準則。基本會計準則指適用面最廣、對會計工作具有普遍指導意義的準則，主要就會計核算基本內容作出原則性的規(guī)定。第二層次：具體會計準則。具體會計準則是根據基本會計準則的要求，就會計核算的基本業(yè)務和特殊業(yè)務的會計核算作出的規(guī)定。12/1/202328《財務會計》1.4.2會計制度

會計制度是根據會計法和國家其他有關法律及法規(guī)制定的，是企業(yè)進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。會計制度有廣義和狹義之分，廣義的會計制度包括會計管理工作的規(guī)則、會計科目和會計報表、會計事項處理程序、記賬方法、會計核算規(guī)程、會計監(jiān)督和檢查方法、會計檔案管理方法、會計人員的職業(yè)道德標準及其他會計事務的規(guī)定等。狹義的會計制度主要是指財政部頒布的行業(yè)會計制度。12/1/202329《財務會計》思考題1．簡述財務會計的涵義。2．會計核算的基本前提有哪些？其具體內容是什么？3．會計核算的一般原則有哪些？其具體內容是什么？4．簡述資產的概念和特征。12/1/202330《財務會計》第2章貨幣資金

學習目標2.1貨幣資金概述

2.2現金

2.3銀行存款2.4其他貨幣資金12/1/202331《財務會計》學習目標由于貨幣資金在資產負債表中的流動性最強，故列于資產負債表資產之首。這也是學習本章的重要性之所在。通過本章的學習，應掌握貨幣資金控制的原則和對貨幣資金管理的有關規(guī)定；掌握貨幣資金的具體內容、結算程序和會計處理。12/1/202332《財務會計》2.1貨幣資金概述2.1.1貨幣資金的特點與范圍貨幣資金是指企業(yè)生產經營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資產，它具有可立即作為支付手段并被普遍接受的特性，是企業(yè)資產的重要組成部分，是企業(yè)資產中流動性較強的資產?？梢粤⒓赐度肓魍ǎ靡再徺I商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。根據貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。

12/1/202333《財務會計》2.1.2貨幣資金內部控制制度

內部控制制度是企業(yè)重要的內部管理制度，指處理各種業(yè)務活動時，依照分工負責的原則在有關人員之間建立的相互聯系相互制約的管理體系。貨幣資金的內部控制制度是企業(yè)最重要的內部控制制度，對保護企業(yè)貨幣資金的安全完整、維持企業(yè)的正常的貨幣收付、防止有關人員犯罪具有重要意義。企業(yè)建立的貨幣資金內部控制制度的具體內容因企業(yè)的規(guī)模大小和貨幣資金收支量多少而有所不同，但一般應包括以下五項主要內容：

12/1/202334《財務會計》1.貨幣資金收支業(yè)務的全過程分工完成、各負其責，形成嚴密的內部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。2.貨幣資金收支業(yè)務的會計處理程序制度化。3.貨幣資金收支業(yè)務與會計記賬分開處理。4.貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理，防止將現金收入直接用于現金支出的坐支行為。5.內部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查，及時發(fā)現貨幣資金管理中存在的問題，加強對貨幣資金的管理控制。12/1/202335《財務會計》2.2現金2.2.1現金管理的主要內容

現金是指存于企業(yè)、用于日常零星開支的現鈔，是流動性最強的一種貨幣性資產，可以隨時用其購買所需物資，支付有關費用，也可以隨時存入銀行。現金的概念有廣義和狹義的概念之分。狹義的概念是指企業(yè)的庫存現金；廣義的現金是指除了庫存現金外，還包括銀行存款和其他符合現金定義的票證。本章現金的概念是指狹義的現金，即庫存現金，包括人民幣現金和外幣現金。

12/1/202336《財務會計》現金管理的內容，主要包括以下四個方面:1.現金的使用范圍

2.庫存現金限額

3.現金日常收支管理4.現金賬目管理2.2.2現金收付的核算企業(yè)的現金收入主要包括：從銀行提取現金；收取不足轉賬起點的小額銷貨款；職工交回的多余出差借款等。企業(yè)收到現金時，應根據審核無誤的會計憑證，借記“現金”科目，貸記有關科目。12/1/202337《財務會計》企業(yè)的現金支出包括現金開支范圍以內的各項支出。企業(yè)實際支付現金時，應根據審核無誤的會計憑證，借記有關科目，貸記“現金”科目。2.2.3現金的清查為了確保賬實相符，應對現金進行清查?，F金清查包括兩部分內容，一是出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對；二是清查小組進行定期或不定期的盤點和核對，現金清查的方法采用賬實核對法。

現金清查和核對后，應及時編制“現金盤點報告表”。12/1/202338《財務會計》現金長款、短款一般通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目進行核算，待查明原因后，再根據不同原因及處理結果，將其轉入有關科目。如為現金短缺，屬于責任人賠償的部分，借記“其他應收款——應收現金短缺款（××個人）”或“現金”等科目，屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款——應收保險賠款”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準處理后，借記“管理費用——現金短缺”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

12/1/202339《財務會計》如為現金溢余，屬于應支付給有關人員和單位的，應借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“其他應付款——應付現金溢余（××個人或單位）”科目；屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——現金溢余”科目。12/1/202340《財務會計》2.3銀行存款2.3.1銀行存款的管理銀行存款就是存在銀行或其他金融機構的貨幣資金。按照國家有關規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必須在當地銀行開設賬戶。銀行存款賬戶可以分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

2.3.2銀行結算方式的種類不同國家和地區(qū)以及不同的經濟業(yè)務，采用的轉賬結算方式是有差別的。在我國，用于國內賬款結算的方式主要有以下幾種。12/1/202341《財務會計》1.銀行匯票結算方式銀行匯票是匯款人將款項交存當地銀行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人的票據。2.銀行本票結算方式銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦轉賬結算的票據。3.商業(yè)匯票結算方式商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。12/1/202342《財務會計》4.支票結算方式

支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。5.信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。6.匯兌結算方式匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。

12/1/202343《財務會計》7.委托收款結算方式委托收款結算方式是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。

8.異地托收承付結算方式

異地托收承付結算方式是根據購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承認付款的結算方式。9.信用證結算方式信用證結算方式是國際結算的一種主要方式。

12/1/202344《財務會計》2.3.3銀行存款收付的核算為了詳細反映銀行存款的收付及結存情況，企業(yè)除了設置“銀行存款”科目進行總分類核算外，還必須設置“銀行存款日記賬”，逐日逐筆連續(xù)記錄銀行存款收付，并隨時結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對。企業(yè)賬面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬科目的余額核對相符。12/1/202345《財務會計》2.3.4銀行存款的核對企業(yè)每月至少應將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對一次，以檢查銀行存款收付及結存情況。企業(yè)進行賬單核對時，往往出現銀行存款日記賬余額與銀行對賬單同日余額不符的情況。究其原因主要有三：一是計算錯誤，二是記賬錯漏，三是未達賬項。

銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符，必須查明原因。在會計實務中，銀行存款調節(jié)后余額平衡關系是做出這一判斷的主要依據。

12/1/202346《財務會計》2.4其他貨幣資金2.4.1其他貨幣資金的特點與范圍其他貨幣資金是指除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金同現金和銀行存款一樣，是企業(yè)可以作為支付手段的貨幣。其他貨幣資金同現金和銀行存款相比，有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上有別于現金和銀行存款，應單獨進行會計核算。2.4.2其他貨幣資金收付的核算12/1/202347《財務會計》第3章

應收及預付款項

學習目標3.1應收票據3.2應收賬款3.3預付賬款及其他應收款

12/1/202348《財務會計》學習目標通過本章的學習，應了解應收及預付款項的內容；掌握應收票據取得、收回和貼現的會計處理；掌握應收賬款的確認和計價原則及其核算；掌握壞賬損失的各種會計處理方法。12/1/202349《財務會計》3.1應收票據3.1.1應收票據的特點及其分類在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據都是即期票據，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應收票據核算。因此，我國的應收票據即指商業(yè)匯票。如前所述，商業(yè)匯票按承兌人不同，分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。相對于應收賬款來講，應收票據（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬風險比較小，因此，一般不對應收票據計提壞賬準備。12/1/202350《財務會計》3.1.2應收票據的計價應收票據一般按其面值計價。即企業(yè)收到應收票據時，應按照票據的面值入賬，期末（指中期期末和年度終了）按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據的賬面價值。3.1.3應收票據的核算應收票據分為不帶息和帶息兩種，其會計處理分別如下：1.不帶息票據的核算12/1/202351《財務會計》2.帶息票據的核算對于帶息應收票據到期，應當計算票據利息。企業(yè)應于中期期末和年度終了，按規(guī)定計算票據利息，并增加應收票據的票面價值，同時沖減財務費用。其計算公式如下：應收票據利息=應收票據票面金額×利率×期限帶息的應收票據到期收回款項時，應按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面價值，貸記“應收票據”科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。12/1/202352《財務會計》3.1.4應收票據貼現貼現是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經過背書，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現息后，將余額付給貼現企業(yè)。票據貼現實質上是一種融通資金的行為。

企業(yè)以應收票據向銀行貼現的貼息及貼現所得計算公式如下：貼息=票據到期值×貼現率×貼現期貼現所得=票據到期值－貼息12/1/202353《財務會計》其中，帶息應收票據的到期值，是其面值加上按票據載明的利率計算的票據全部期間的利息；不帶息票據的到期值就是其面值。企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面價值，貸記“應收票據”科目；如為帶息應收票據，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據的賬面價值，貸記“應收票據”科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。12/1/202354《財務會計》3.2應收賬款3.2.1應收賬款的概念應收賬款指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。具體來說，應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費。3.2.2應收賬款的計價應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現金折扣等因素。1.商業(yè)折扣12/1/202355《財務會計》商業(yè)折扣是指企業(yè)根據市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。2.現金折扣現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。

存在現金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。12/1/202356《財務會計》3.2.3應收賬款的會計處理1.企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應收賬款的全部金額入賬。2.企業(yè)發(fā)生的應收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3.企業(yè)發(fā)生的應收賬款在有現金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現金折扣作為財務費用處理。12/1/202357《財務會計》3.2.4壞賬損失的核算壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性很小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。1.壞賬損失的確認1）債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回；2）債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回；3）債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。12/1/202358《財務會計》2.壞賬損失的會計處理壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉銷法和備抵法。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。1）直接轉銷法直接轉銷法是在實際發(fā)生壞賬時，直接沖銷應收賬款，并確認壞賬損失，借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目。這種方法的優(yōu)點是賬務處理簡單、實用。其缺點是不符合權責發(fā)生制和收入與費用相互配比的會計原則。12/1/202359《財務會計》2）備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧；在報表上列示應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現金額。備抵法首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法主要有以下幾種：應收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。12/1/202360《財務會計》（1）應收賬款余額百分比法采用應收賬款余額百分比法，是根據會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當期應估計的壞賬損失，據此提取壞賬準備。會計期末，企業(yè)應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提取；應提取的壞賬準備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。（2）賬齡分析法賬齡分析法，是根據應收賬款賬齡的長短來估計壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。理由是賬款被拖欠的期限越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬備抵金額。12/1/202361《財務會計》（3）銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計的壞賬損失。采用這一方法的理由，是因為壞賬和當期因賒銷而發(fā)生的應收賬款有關，與當期的現款銷售有關，當期賒銷業(yè)務越多，產生壞賬的損失就越大。在采用銷貨百分比的情況下，估計壞賬損失百分比可能由于企業(yè)的生產經營狀況的不斷變化而不相適應，因此，需要經常檢查百分比是否足以反映企業(yè)壞賬損失的實際情況，倘若發(fā)現過高或過低的情況，應及時調整百分比。12/1/202362《財務會計》3.3預付賬款及其他應收款3.3.1預付賬款預付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定，預先支付給購貨方或提供勞務方的賬款。為加強對預付賬款的管理，一般應單獨設置會計科目進行核算，該賬戶借方余額反映企業(yè)向供應單位預付的貨款,貸方余額反映的是應付供應單位的款項,預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應收賬款”的金額分開報告。12/1/202363《財務會計》3.3.2其他應收款其他應收款是指應收票據、應收賬款和預付賬款以外的各種應付、暫付款項，包括各種應收賠款、存出保證金、備用金、應收包裝物租金、應收的各種罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。企業(yè)發(fā)生的撥出用于投資、購買物資的各種款項，在尚未進行投資或購買物資之前，屬于企業(yè)的其他貨幣資金，該類款項應通過“其他貨幣資金”科目進行核算，不屬于其他應收款的范圍。12/1/202364《財務會計》第4章

存貨

學習目標4.1存貨概述4.2原材料

4.3商品

4.4其他存貨

4.5存貨的清查及期末計價

12/1/202365《財務會計》學習目標通過本章的學習，應掌握存貨的概念和范圍；運用存貨計價的基本原理，掌握存貨計價方法的實務應用；掌握實際成本計價法和計劃成本計價法下，存貨收入、發(fā)出和結存的會計處理；掌握存貨的期末計價方法及會計處理。12/1/202366《財務會計》4.1存貨概述4.1.1存貨的概念及分類1.存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常生產經營過程中持有的以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程的在產品，或者將在生產過程中耗用的材料、物料等。

2.存貨的分類一般來說，存貨可以按照以下三種標準分類。12/1/202367《財務會計》1）按經濟用途通常分為商品存貨、制造業(yè)存貨和其他存貨三類。2）按存放地點分類。存貨按其存放地點一般可分為庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨和委托代銷存貨四類。3）按來源分類。存貨按不同的來源，主要分為外購存貨、自制存貨和委托外單位加工存貨三類。此外，企業(yè)的存貨中還可能有投資者投入的存貨、接受捐贈的存貨、盤盈的存貨等。12/1/202368《財務會計》4.1.2存貨的范圍存貨的確認，除應確定在性質上是否屬于存貨外，還應確定是否屬于企業(yè)的存貨。通常是以是否擁有所有權作為判斷標準，凡所有權已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否已收到或持有，均應作為本企業(yè)的存貨；反之，若無所有權，即使存放于企業(yè)，也不能作為本企業(yè)的存貨。4.1.3存貨的計價1.存貨成本的構成2.存貨的計價方法12/1/202369《財務會計》4.2原材料

4.2.1原材料按實際成本計價的核算1.取得原材料的核算1）購入的原材料（1）對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務。（2）對于已經付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或未驗收入庫的采購業(yè)務。（3）對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務。（4）采用預付貨款的方式材料采購業(yè)務。12/1/202370《財務會計》2）委托加工物資的核算（1）撥付委托加工物資（2）支付加工費、增值稅等（3）交納的消費稅①委托加工的物資收回后直接用于銷售的。②委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的。（4）加工完成收回加工物資12/1/202371《財務會計》3）自制、投資者投入、接受捐贈原材料的核算2.發(fā)出原材料的核算發(fā)出原材料的成本應按前述的存貨計價方法計算確定。核算時，應根據各種發(fā)料憑證按照發(fā)出材料的用途進行分類匯總，編制發(fā)出材料匯總表，作為會計處理的依據。借：生產成本

制造費用

管理費用

營業(yè)費用

貸：原材料

12/1/202372《財務會計》4.2.2原材料按計劃成本計價的核算

1.取得原材料的核算

在計劃成本法下，取得的原材料先要通過“物資采購”科目進行核算，材料的實際成本與計劃成本的差異。通過“材料成本差異”科目進行核算。

2.發(fā)出原材料的核算

采用計劃成本法對原材料進行核算時，日常發(fā)出原材料按計劃成本計價，會計期末需要通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出的原材料和期末原材料調整為實際成本。調整公式如下：實際成本=計劃成本+成本差異12/1/202373《財務會計》4.3商品4.3.1商品的范圍商品是商業(yè)企業(yè)存貨的主要構成部分，也是商業(yè)企業(yè)的重要經營對象。商業(yè)企業(yè)購進商品的目的不是為了加工后在出售，而是為了以適當的方式銷售給消費者，以謀取企業(yè)的經營收益。商品存貨包括：1.企業(yè)全部自有的庫存商品。2.加工中的商品。3.出租的商品等。4.接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。12/1/202374《財務會計》4.3.2商品采購成本

4.3.3商品的核算

商業(yè)企業(yè)的商品一般以“庫存商品”科目進行核算。在會計實務中，根據“庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數量金額核算法和金額核算法兩類。數量金額核算法下，商品的增減變動及結存在會計賬簿上同時以實物量和價值量進行核算。金額核算法下，商品的增減變動及結存在會計賬簿上主要以價值量進行核算，一般不進行數量核算。前者既可以提供商品價值量的信息，也可以提供商品數量的信息；后者一般只能提供商品價值量的信息。12/1/202375《財務會計》1.毛利率法本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本本期銷貨毛利＝本期銷貨收入－本期銷貨成本毛利率＝銷售毛利/銷售收入×100%銷貨成本＝銷售收入×（1－毛利率）2.零售價格法根據按零售價格計算的銷售的商品總額減去已經銷售的商品銷售額即為按零售價格的期末存貨額；然后按商品成本同零售價的比率，計算存貨價值。其基本原理與我國采用的售價金額核算法大致相同。12/1/202376《財務會計》進銷差價率＝（期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價）÷（期初庫存商品售價＋本期購入商品售價）本期已銷商品應分攤的進銷差價＝本期商品銷售收入×進銷差價率商品零售企業(yè)在會計期末編制資產負債表時，存貨項目中的商品存貨部分，應根據“庫存商品”科目的期末余額扣除“商品進銷差價”科目的期末余額，按其差額列示。

12/1/202377《財務會計》4.4其他存貨4.4.1包裝物1.包裝物的范圍包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。企業(yè)的包裝物包括：（1）生產經營過程中用于包裝商品、產品的包裝物。（2）隨同商品、產品出售而不單獨計價的包裝物。（3）隨同商品、產品出售而單獨計價的包裝物。（4）出租、出借的包裝物。12/1/202378《財務會計》2.取得包裝物3.發(fā)出包裝物4.出租、出借包裝物攤銷1）一次攤銷法。2）分期攤銷法。3）五五攤銷法。4.4.2低值易耗品1.低值易耗品的范圍2.低值易耗品攤銷

12/1/202379《財務會計》4.4.3產成品及自制在產品產成品是指已經完成全部生產過程并已驗收入庫合乎標準規(guī)格、技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。在產品是指尚未最后加工完成的產品，包括加工過程中的在產品、尚未完成全部生產過程的自制半成品等。會計實務中，在產品是通過“生產成本”科目進行核算的。12/1/202380《財務會計》4.5存貨的清查及期末計價4.5.1存貨的清查1.存貨數量的盤存方法1）實地盤存制

2）永續(xù)盤存制

3）實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較2.存貨盤盈盤虧的處理

1）存貨盤盈

2）存貨盤虧和毀損

12/1/202381《財務會計》4.5.2存貨的期末計價1.成本與可變現凈值孰低的含義所謂“成本與可變現凈值孰低”，是對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者較低者進行計價的方法。即當成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價；當可變現凈值低于成本時，存貨按可變現凈值計價。

2.可變現凈值的確定3.材料存貨的期末計價

4.成本與可變現凈值孰低的賬務處理

12/1/202382《財務會計》第5章投資

學習目標5.1投資的概念與分類

5.2短期投資

5.3長期股權投資

5.4長期債權投資

5.5長期投資減值

12/1/202383《財務會計》學習目標

通過本章的學習，掌握短期投資入賬價值的確定、短期投資損益的確認及其主要的會計處理；掌握短期投資的期末計價；掌握長期股權投資成本的確定及長期股權投資的核算的成本法和權益法；掌握長期債權投資投資成本的確定及長期債權投資取得、溢折價攤銷的會計處理。12/1/202384《財務會計》5.1投資的概念與分類5.1.1投資的概念投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富,或為謀求其他利益,而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。根據投資的概念,投資具有以下特點:1.投資是讓渡其他資產而換取的另一項資產。

2.投資與其他資產一樣,也能為投資者帶來未來的經濟利益,但投資所流入的經濟利益與其他資產為企業(yè)帶來的經濟利益在形式上有所不同。12/1/202385《財務會計》5.1.2投資的分類

1.按照投資的性質和目的的不同

1）短期投資

2）長期投資

2.按照投資對象的不同

1）債權性投資

2）權益性投資

3）混合性投資無論是短期投資，還是長期投資，其投資的對象主要是債權性證券和權益性證券，相應的，投資可以分為債權性投資和股權性投資。在會計核算上，也應區(qū)分債權性投資和股權性投資分別加以核算。12/1/202386《財務會計》5.2短期投資5.2.1短期投資概述5.2.2短期投資成本的確定為取得短期投資實際支付的全部價款包括稅金、手續(xù)費等相關費用，但不包括為獲得一項投資的同時而獲得的一項債權所發(fā)生的支出。5.2.3短期投資的現金股利和利息

1.短期投資持有期間所獲得的現金股利或利息，沖減短期投資賬面價值。

2.短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期而尚未領取的利息，實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息。12/1/202387《財務會計》5.2.4短期投資的處置短期投資的處置，主要是指短期投資的出售、轉讓及到期收回債券投資的本息等業(yè)務。企業(yè)由于生產經營上的需要或其他原因需要貨幣資金時，或繼續(xù)持有作為短期投資的有價證券不能為企業(yè)帶來經濟效益時，企業(yè)可將持有的短期投資出讓或出售。企業(yè)應該按所收到的處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。短期債券投資到期收回本息時，也應根據取得的本息收入與賬面價值的差額，計算當期投資收益。12/1/202388《財務會計》5.2.5短期投資的期末計價

短期投資的期末計價，是指期末投資在資產負債表上反映的價值。短期投資的期末計價方法有三種：成本法、市價法、成本與市價孰低法。

1.成本法成本法是指企業(yè)的短期投資按投資成本入賬后直到出售變現均不調整短期投資的賬面價值，期末短期投資在資產負債表上按歷史成本計價反映的方法。12/1/202389《財務會計》

2.市價法市價法是指期末短期投資在資產負債表上按市價計價反映的方法。短期投資成本與市價之間的差額，作為當期投資損益處理。

3.成本與市價孰低法成本與市價孰低法是指期末短期投資在資產負債表上以成本與市價的較低者計價反映的方法。在短期投資購買后，市價低于成本時按市價計價，短期投資市價低于成本的差額應計提短期投資跌價準備；市價高于成本時則按成本計價。期末“短期投資”科目的賬面價值減去已計提的跌價準備，作為調整后賬面價值。12/1/202390《財務會計》5.3長期股權投資5.3.1長期股權投資初始成本的確定長期股權投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現金資產的賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關費用。不包括為取得長期股權投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，也不包括實際支付的價款中包含的已宣布但尚未領取的現金股利。12/1/202391《財務會計》5.3.2長期股權投資的成本法1.成本法的適用范圍成本法，指投資按投資成本計價的方法。通常情況下，按照持股比例是確定采用成本法還是采用權益法核算的主要依據。下列情況下一般采用成本法核算：

1）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權資本的，則認為投資企業(yè)對被投資企業(yè)無控制、無共同控制或無重大影響；

2）被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。12/1/202392《財務會計》

2.成本法的核算方法長期股權投資采用成本法核算的一般程序如下：1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值。

2）被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。12/1/202393《財務會計》在具體處理時，應當分別投資年度和以后年度處理：（1）投資年度的利潤或現金股利的處理在我國，當年實現的盈余一般于下年度發(fā)放利潤或現金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現金股利，是由投資前被投資單位實現的利潤分配得來的，故一般不作為當期投資收益，而作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現金股利，有部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則應作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。12/1/202394《財務會計》在具體核算時，如能分清投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤情況的，應當分別投資前和投資后計算確認屬于應當確認投資收益和沖減初始投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤情況的，可按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額：投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現的凈利潤×投資企業(yè)持股比例×[當年投資持有月份÷全年月份（12）]應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應享有投資收益12/1/202395《財務會計》（2）投資年度以后的利潤或現金股利的處理投資年度以后的利潤或現金股利，確認投資收益或沖減初始投資成本的金額，可以按以下公式計算：

應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額12/1/202396《財務會計》3.成本法的評價成本法的優(yōu)點主要表現在以下方面：第一，成本法是將投資企業(yè)與被投資企業(yè)視為兩個獨立的法人，兩個會計主體，這與法律上企業(yè)法人的概念相符；第二，投資賬戶只能反映投資成本，核算比較穩(wěn)健，而投資收益只反映實際獲得的利潤或現金股利，核算簡便；第三，能反映企業(yè)實際獲得的利潤或現金股利的情況，而且獲得的利潤或現金股利與其流入的現金在時間上基本相符；第四，成本法確認的投資收益，與我國稅法確認應納稅所得額時對投資收益的確認時間是一致的，不存在會計核算時間上與稅法不一致的問題。

12/1/202397《財務會計》成本法的缺點表現在：第一，長期股權投資賬戶只停留在開始或追加投資時的投資成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)的真正權益；第二，當投資企業(yè)能夠控制被投資單位或對被投資單位施加重大影響的情況下，投資企業(yè)能夠支配被投資單位的利潤分配政策，或對被投資單位的利潤分配政策施加重大影響，投資企業(yè)可以憑借其控制力和影響力，操縱被投資單位的利潤或股利分配，為操縱利潤提供了條件，其投資收益不能真正反映應當獲得的投資收益。12/1/202398《財務會計》5.3.3長期股權投資的權益法

1.權益法的適用范圍權益法，指投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。當投資企業(yè)對被投資企業(yè)不再具有控制、共同控制或重大影響時，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權投資應終止采用權益法，改按成本法核算。12/1/202399《財務會計》2.權益法的核算方法長期股權投資采用權益法核算的情況下，進行初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應增加或減少長期股權投資的賬面價值；

1）股權投資差額的處理股權投資差額是指采用權益法核算長期股權投資時，初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額。

12/1/2023100《財務會計》股權投資差額應在取得投資時，按照取得股權時被投資單位所有者權益總額計算確定。股權投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權益×投資持股比例新的投資成本=初始投資成本+（或-）股權投資差額對于股權投資差額的處理，我國規(guī)定應按一定的期限平均攤銷，計入損益。股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；12/1/2023101《財務會計》在會計處理時，股權投資差額作為初始投資成本的調整項目，當初始投資成本高于應享有被投資單位所有者權益份額時，應按其差額相應調減初始投資成本；當初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額時，應按其差額相應調增初始投資成本。新的投資成本（即初始投資成本加或減股權投資差額后的余額）應等于按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的份額。在投資時，新的投資成本加減股權投資差額應等于初始投資成本。12/1/2023102《財務會計》

2）被投資單位實現凈損益的處理在權益法下，被投資單位當年實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權益變動，因此，長期股權投資的賬面價值也需要作相應的調整，在具體處理時：屬于被投資單位當年實現的凈利潤而影響的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按所持表決權資本比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值（“損益調整”明細科目），并確認為當期投資收益；屬于被投資單位當年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權益的變動，投資企業(yè)應減少長期股權投資的賬面價值（“損益調整”明細科目），并確認為當期投資損失

12/1/2023103《財務會計》3）被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動的處理在采用權益法核算時，投資企業(yè)的長期股權投資賬面價值，應隨著被投資單位所有者權益的變動而變動。被投資單位凈資產的變動除了實現的凈損益會影響凈資產外，還包括接受捐贈資產價值、外幣資本折算差額等。因被投資單位接受捐贈資產等所引起的所有者權益的變動，投資企業(yè)應作為股權投資準備，在長期股權投資中單獨核算，并增加資本公積。

12/1/2023104《財務會計》3.權益法的評價權益法的優(yōu)點表現在：第一，投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權益，反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權益的實際份額這一經濟現實；第二，投資收益反映了投資企業(yè)經濟意義上的投資收益，無論被投資單位分配多少利潤或現金股利，什么時間分配利潤或現金股利，投資企業(yè)享有的被投資單位凈利潤的份額或應承擔虧損的份額，才是真正實現的投資收益，而不受利潤分配政策的影響，體現了實質重于形式的原則。12/1/2023105《財務會計》權益法的缺點表現在：第一，權益法與法律上的企業(yè)法人概念相悖。投資企業(yè)與被投資單位雖然從經濟意義上看是一個整體，但從法律意義上看，仍是兩個分別獨立的法人實體。被投資單位實現的利潤，不可能成為投資企業(yè)的利潤，被投資單位發(fā)生的虧損，也不可能形成投資企業(yè)的虧損。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放利潤或現金股利前，是不可能分回利潤或現金股利的；第二，在權益法下，投資收益的實現與現金流入的時間不相吻合，即確認投資收益在前，實際獲得利潤和現金股利在后；第三，權益法下會計核算也比較復雜。12/1/2023106《財務會計》5.3.4成本法與權益法的轉換1.權益法轉為成本法投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應在中止采用權益法時，按長期股權投資的賬面價值作為新的投資成本，與該項長期股權投資有關的資本公積準備項目，不做任何處理。其后，被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，屬于已計入長期股權投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。12/1/2023107《財務會計》2.成本法轉為權益法投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長期股權投資由成本法改為權益法核算的，投資企業(yè)應在中止采用成本法時，按追溯調整后長期股權投資的賬面價值（不含股權投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。與該項長期股權投資有關的資本公積準備項目，不做任何處理。12/1/2023108《財務會計》5.3.5長期股權投資的處置處置長期股權投資的投資損益應當在符合股權投資轉讓的條件時才能確認。處置長期股權投資,按所收到的處置收入與長期股權投資賬面價值和已確認但尚未收到的應收股利的差額確認為當期投資損益。處置長期股權投資時,應同時結轉已計提的減值準備,原計入資本公積準備項目的金額轉入“資本公積——其他資本公積”科目。部分處置某項長期股權投資時,應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本,并按相應比例結轉已計提的減值準備和資本公積準備項目。尚未攤銷的股權投資差額也應按比例轉銷。12/1/2023109《財務會計》5.4長期債權投資長期債權投資包括長期債券投資和其他債權投資。長期債券投資是指購入的各種準備持有至到期的債券,如國債和企業(yè)債券等。其他債權投資是指以投資為目的形成的除債券投資以外的其他各種債權,如企業(yè)委托銀行貸款等。為了反映各項長期債權投資的取得、收益、處置等情況,應設置“長期債權投資”科目,并設置“債券投資”和“其他投資”二級科目。在“債券投資”二級科目下,還應設置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”和“債券費用”等明細科目。12/1/2023110《財務會計》5.4.1長期債券投資成本的確定長期債券投資,應按購入成本入賬。長期債券的購入成本包括支付的債券實際買價、手續(xù)費和傭金等.如果手續(xù)費和傭金的數額較小,也可以直接計入當期損益。企業(yè)購入的債券,有些是按債券面值購入的；有些是按高于債券面值的價格購入的,即溢價購入；有些是按低于債券面值的價格購入的,即折價購入。債券的溢價、折價,主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。12/1/2023111《財務會計》企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時,實際支付的價款中不包括應計利息,應按照購入債券的面值,借記“長期債權投資——債券投資(債券面值)”科目；按照實際支付的手續(xù)費和傭金等,借記“長期債權投資——債券投資(債券費用)”科目；按照實際支付的全部價款扣除面值以及手續(xù)費和傭金后的差額,借記或貸記“長期債權投資——債券投資(債券溢價或債券折價)”科目；按實際支付的全部價款,貸記“銀行存款”等科目。12/1/2023112《財務會計》企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間購入債券時,實際支付的價款中含有自發(fā)行日后或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應分別不同情況進行處理。其中,到期付息債券的利息由于不能在1年內收回,應計入投資成本,借記“長期債權投資——債券投資(應計利息)”科目,屬于一項長期應收利息；分期付息債券的利息一般在1年內能夠收回,可以視為短期債權,借記“應收利息”科目,不計入投資成本。12/1/2023113《財務會計》5.4.2長期債券投資的利息及溢折價的處理1.面值購入債券企業(yè)按面值購入債券,各期的投資收益即為各期的票面利息收入?？梢愿鶕泵鎯r值和各期票面利率計算。結轉各期投資收益時,應按票面利息借記“長期債權投資---債券投資(應計利息)”（或應收利息）科目,貸記“投資收益”科目。12/1/2023114《財務會計》2.溢價購入債券企業(yè)溢價購入債券,各期的票面利息收入并不是真正的投資收益。因為企業(yè)在購入債券時,已經多支付債券發(fā)行者一部分價款,這部分價款屬于給發(fā)行者的利息返還,應在債券的存續(xù)期內,分期抵減債券的票面利息收入。企業(yè)溢價購入債券的投資收益,應為票面利息與溢價攤銷額的差額。溢價攤銷可以采用直線法或實際利率法。12/1/2023115《財務會計》3．折價購入債券企業(yè)折價購入債券,各期票面利息收入也不是真正的投資收益。因為企業(yè)在購入債券時,已經少支付債券發(fā)行者一部分價款,這部分價款屬于發(fā)行者給予的利息補償,應在債券的存續(xù)期內,分期轉為債券投資收益。企業(yè)折價購入債券的投資利益,應為票面利息與折價攤銷額之和。折價攤銷也可以采用直線法或實際利率法。12/1/2023116《財務會計》1）直線法直線法是指企業(yè)將債券購入時的溢價或折價，在債券購入日至到期日之間平均分攤的一種方法。采用這種方法，投資企業(yè)每期所得的利息都是不變的。直線法的特點是各期的攤銷額和投資收益固定不變,但是隨著溢價、折價的攤銷,債券投資額在不斷的變化,因而各期的投資收益率也在變化。采用直線法能夠簡化計算工作，但在一項投資業(yè)務中各期投資收益率不同,不能正確反映各期的經營業(yè)績。12/1/2023117《財務會計》2）實際利率法采用實際利率法進行溢價、折價攤銷,應首先根據期初的債券投資賬面數和實際利率計算實際利息,即投資收益，然后根據實際利息與票面利息的差額計算溢價、折價攤銷額。實際利率法的特點是各期的投資收益率保持不變,但由于債券投資額在不斷變化,使得各期的投資收益也在不斷變化。采用實際利率法能夠使一項投資業(yè)務中各期投資收益率相同,正確反映各期經營業(yè)績，但計算工作較為復雜。12/1/2023118《財務會計》5.5長期投資減值5.5.1長期投資減值的判斷標準按照我國投資會計準則的要求，企業(yè)在中期期末和年度終了時，應對長期投資項目逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因，導致其可收回金額低于賬面價值，并且這種降價的價值在可預計的未來期間內不可能恢復，此時，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額作為長期投資減值準備，調整長期投資賬面價值。12/1/2023119《財務會計》5.5.2長期投資減值的賬務處理長期投資的減值可以分為暫時性減值和永久性減值，投資準則規(guī)定，無論是暫時性減值還是永久性減值，均將其減值直接計入當期損益。在計提的長期投資減值準備時，應注意以下幾個問題：第一，長期投資減值準備應按照個別投資項目計算確定。第二，當確認長期投資的預計可收回金額低于賬面價值，即發(fā)生減值時，計提長期投資減值準備，直接計入當期損益。第三，已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回。12/1/2023120《財務會計》第6章固定資產

學習目標6.1固定資產概述

6.2固定資產的取得

6.3固定資產的折舊

6.4固定資產的修理和改擴建

6.5固定資產的處置

6.6固定資產的清查及期末計價

12/1/2023121《財務會計》學習目標通過本章的學習，掌握固定資產的計價標準和固定資產的價值構成，并熟練掌握各種來源取得固定資產的會計處理；掌握固定資產折舊的范圍、折舊方法及其會計處理；掌握固定資產清理及期末計價的會計處理。12/1/2023122《財務會計》6.1固定資產概述6.1.1固定資產的概念固定資產，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其它與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。12/1/2023123《財務會計》企業(yè)的固定資產具有以下特征：1.持有的目的是為了生產經營活動，即固定資產用于企業(yè)生產、提供商品或服務、出租或企業(yè)行政管理方面，而不是為了轉賣；2.使用期限超過1年，并保持原有物質形態(tài)基本不變；3.具有實物形態(tài)，即固定資產是有形資產。企業(yè)應當根據固定資產的定義和特征，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。12/1/2023124《財務會計》6.1.2固定資產的分類

1.按經濟用途分類企業(yè)的固定資產按經濟用途劃分，可分為生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產兩大類。2.按使用情況分類企業(yè)固定資產按使用情況劃分，可分為在用的、未使用的和不需用的三類。3.按所有權的歸屬分類企業(yè)固定資產按所有權的歸屬劃分，可分為自有固定資產和租入固定資產。12/1/2023125《財務會計》6.1.3固定資產計價1.固定資產的計價標準1）原始價值。它是指企業(yè)購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2）重置完全價值。是指在當前的生產技術條件下，重新購建同樣的固定資產所需要的全部支出。3）凈值。也稱為折余價值，是指固定資產原始價值減去已提折舊后的凈額。12/1/2023126《財務會計》2.固定資產的價值構成固定資產價值的構成是指固定資產價值所包括的范圍。從理論上講，它應包括企業(yè)為購建某項固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如購置固定資產的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等；也有間接發(fā)生的，如應分攤的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。根據固定資產的來源渠道，其價值構成的具體內容也各不相同。12/1/2023127《財務會計》6.2固定資產的取得6.2.1固定資產的購置

1.固定資產核算的科目設置為了反映固定資產的增減變化，需要設置“固定資產”、“累計折舊”、“工程物資”和“在建工程”科目。2.購入不需要安裝的固定資產企業(yè)購入不需安裝的固定資產，應根據實際支付的價款，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。

12/1/2023128《財務會計》3.購入需要安裝的固定資產企業(yè)購入需要安裝的固定資產,其全部安裝工程成本(包括固定資產買價以及包裝運雜費和安裝費)均應通過“在建工程”科目進行核算。企業(yè)購入需要安裝的固定資產時，應借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝工程完工后，根據其全部安裝工程成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。12/1/2023129《財務會計》6.2.2固定資產的自行建造1.自行建造固定資產入賬價值的確定

企業(yè)自行建造的固定資產，建造過程中發(fā)生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其它費用和繳納的有關稅金等）均應作為其入賬價值。2.自行建造固定資產的賬務處理自行建造固定資產包括采用自營方式建造和采用出包方式建造兩種。12/1/2023130《財務會計》6.3固定資產的折舊6.3.1折舊的性質在固定資產使用期內將資產成本轉為費用的過程稱為折舊。這一過程是用于使資產的成本與資產在有效期內所產生的收益相配比，體現了配比原則的要求。折舊有兩個基本作用：一是折舊作為固定資產成本的遞減，反映了固定資產的磨損程度；二是折舊作為一種費用的發(fā)生，將遞減當期的收入和實現的利潤。所以正確的核算固定資產的折舊有重要的意義。應當注意的是折舊是資本的分攤程序而不是計價程序。12/1/2023131《財務會計》6.3.2影響折舊的因素1.折舊的基數計算折舊的基數一般是固定資產的賬面原價。2.固定資產的預計使用年限預計使用年限是企業(yè)對資產服務時間的一種估計。這種估計既可用自然時間（年數和月數）表示，也可用資產的工作時間（如機器的工作小時數、汽車的行駛里程數等）來表示，還可用資產提供服務的產品數量來表示。3.固定資產的預計凈殘值固定資產的凈殘值是指固定資產報廢時預計可收回的殘余價值扣除預計清理費用后的凈額。12/1/2023132《財務會計》6.3.3固定資產折舊的范圍除下列情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產2.按規(guī)定單獨作價作為固定資產入賬的土地。