財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系

本章目的——在于讓學(xué)生了解： 會(huì)計(jì)理論的系統(tǒng)和一般結(jié)構(gòu)，尤其是其中基本的概念框架。會(huì)計(jì)理論重要意義：

1、評(píng)價(jià)和發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2、解釋和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的*二、主要內(nèi)容會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)理論的作用及構(gòu)成要素

*作用構(gòu)成要素一、會(huì)計(jì)理論的作用及構(gòu)成要素*（一）作用1、概念

2、作用——主要在于作為解釋和評(píng)價(jià)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（及其直接依據(jù)即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的一般依據(jù)，指導(dǎo)發(fā)展新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和程序（及其直接依據(jù)即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。*（二）構(gòu)成要素——分成三個(gè)部分1.會(huì)計(jì)研究方法論。如:實(shí)證法、規(guī)范法等；2.基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論。如:會(huì)計(jì)環(huán)境、本質(zhì)、目標(biāo)、職能、對(duì)象、要素、假設(shè)、原則、信息質(zhì)量特征等；3.應(yīng)用會(huì)計(jì)理論。包括會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，報(bào)告會(huì)計(jì)程序與方法、會(huì)計(jì)工作的組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)等，會(huì)計(jì)理論作為解釋和評(píng)價(jià)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一般依據(jù)，指導(dǎo)發(fā)展新的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和程序。*二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)圖示——FASB（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)圖示會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則

會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)程序和方法*會(huì)計(jì)信息使用者基本會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素財(cái)務(wù)報(bào)表中各要素的確認(rèn)與計(jì)量基本假設(shè)基本原則操作限制詳細(xì)會(huì)計(jì)原則及程序（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)圖示——FASB*會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)和原則會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)程序和方法（會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量）（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)圖示(本人觀點(diǎn))——會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論*會(huì)計(jì)假設(shè)(4條)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(13條)會(huì)計(jì)主體真實(shí)性相關(guān)性可比性一致性持續(xù)經(jīng)營

及時(shí)性明晰性權(quán)責(zé)發(fā)生制配比會(huì)計(jì)分期謹(jǐn)慎實(shí)際成本計(jì)價(jià)貨幣計(jì)量劃分收益性支出與資本性支出重要性

實(shí)質(zhì)重于形式(新增)1、會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則

*2、會(huì)計(jì)目標(biāo)（1）主要有兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任論和決策有用論。（2）決策有用論——直接導(dǎo)致同一層次的兩個(gè)次級(jí)會(huì)計(jì)概念一是會(huì)計(jì)（報(bào)表）要素，亦即按會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的分類，也就是說會(huì)計(jì)應(yīng)提供“什么信息”；二是信息質(zhì)量特征，也就是說“怎么樣”的會(huì)計(jì)信息才是對(duì)決策者“有用”的信息。*3、會(huì)計(jì)職能（2）管理會(huì)計(jì)職能——廣義即：預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、分析及考核等職能（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能——基本職能即：反映（和監(jiān)督）*4、會(huì)計(jì)程序和方法（1）含義——是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的反映職能而特有的處理程序和方法。（2）會(huì)計(jì)程序——一般是指會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的具體步驟，如填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表的基本程序，會(huì)計(jì)程序中的會(huì)計(jì)方法更適合被稱為會(huì)計(jì)核算方法。（3）會(huì)計(jì)方法——是指會(huì)計(jì)主體在記錄和反映某會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所采用的技術(shù)方法，即會(huì)計(jì)要素（報(bào)表項(xiàng)目）的確認(rèn)與計(jì)量，有時(shí)又被稱為會(huì)計(jì)政策（AccountingPolicy）。*三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度（一）我國會(huì)計(jì)規(guī)范（標(biāo)準(zhǔn)）體系圖（二）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)圖*

會(huì)計(jì)法

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)工作全國人大常委會(huì)

國務(wù)院/財(cái)政部

其中：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例——國務(wù)院（2000年6月）（一）我國會(huì)計(jì)規(guī)范（標(biāo)準(zhǔn)）體系圖*基本前提一般原則會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)告共性業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（二）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)圖注：①我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于1992年11月頒布，1993年7月1日起施行。

②我國已經(jīng)發(fā)布18個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要是：“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”、“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”、“債務(wù)重組”、“收入”、“投資”、“建造合同”、“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”、“非貨幣性交易”、“或有事項(xiàng)”、“無形資產(chǎn)”、“借款費(fèi)用”、“租賃”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”、“分部報(bào)告”、“中期報(bào)告”等。

*(二)會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)理論和

(三)（一）會(huì)計(jì)環(huán)境四、會(huì)計(jì)環(huán)境的含義及特征準(zhǔn)則的影響相互作用*（一）會(huì)計(jì)環(huán)境的含義及特征1.會(huì)計(jì)環(huán)境——是會(huì)計(jì)賴以產(chǎn)生，存在和發(fā)展的環(huán)境。2.一般地，可分為：（1）會(huì)計(jì)外環(huán)境——其中主要是外環(huán)境。（2）會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境3.會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展至今顯現(xiàn)出來的兩個(gè)重大特征：（1）經(jīng)濟(jì)全球化（2）知識(shí)經(jīng)濟(jì)*(二)會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則的影響1、對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)和原則方面的沖擊——主要表現(xiàn)為：

通脹膨脹會(huì)計(jì)、外幣折算會(huì)計(jì)、合并報(bào)表會(huì)計(jì)三大難題更見突出；2、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的沖擊；3、對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法的沖擊；4、對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的沖擊。

*(三)相互作用

隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展，其影響涉及的范圍會(huì)越來越廣泛?？傊?，會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)技術(shù)方法的演變和完善，建立在相應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要的基礎(chǔ)上，反過來，會(huì)計(jì)也對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有一定的反作用，它們是一種長期共生與互動(dòng)的關(guān)系。*

第二章貨幣資金及應(yīng)收預(yù)付項(xiàng)目

目的和要求：

1、了解貨幣資金的管理與控制；

2、重點(diǎn)掌握應(yīng)收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)；

3、重點(diǎn)掌握應(yīng)收賬款的總價(jià)法與凈價(jià)法；

4、了解并熟悉預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款核算；

5、重點(diǎn)掌握壞賬的計(jì)提范圍與計(jì)提方法；

6、熟悉貨幣資金及應(yīng)收預(yù)付項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示。第二章貨幣資金及應(yīng)收預(yù)付項(xiàng)目

主要內(nèi)容(一)貨幣資金(二)應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)(三)應(yīng)收賬款總價(jià)法的核算(四)預(yù)付賬款(五)備用金(六)壞賬準(zhǔn)備一、貨幣資金（一）范圍

1、含義

注意：找零基金、零用基金、工資基金、股利基金等通常也包括在貨幣資金的范圍之內(nèi)。

2、

不屬于貨幣資金范圍的項(xiàng)目：出納員手中持有的欠款欠條、客戶出具的遠(yuǎn)期支票等。不受企業(yè)控制的或限制用途的，且不能供企業(yè)日常經(jīng)營使用的現(xiàn)金。

3、特點(diǎn)：（1）流動(dòng)性最強(qiáng),且易于隱藏和轉(zhuǎn)移；（2）貨幣資金作為一般等價(jià)物，既是支付手段，又是非生產(chǎn)性資產(chǎn)，除存款利息外，不能為企業(yè)創(chuàng)造任何價(jià)值。

一、貨幣資金（二）貨幣資金的管理

1、管理

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)貨幣資金管理制度正確進(jìn)行貨幣資金收支的核算監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性

加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制

確保貨幣資金的安全與完整

2、內(nèi)部控制——《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》(財(cái)政部2001年6月22日頒布)有明文規(guī)定(見教材)。一、貨幣資金（三）庫存現(xiàn)金(Cash)1、現(xiàn)金控制的基本原則

（1）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的原則現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)盡量通過銀行結(jié)算

實(shí)行內(nèi)部牽制制度

實(shí)行內(nèi)部稽核制度

（2）

現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制

明確分工，防止由單獨(dú)一人經(jīng)辦可能發(fā)生的弊端；

每筆現(xiàn)金收入都應(yīng)開收款收據(jù)；

由專人控制收據(jù)和銷貨發(fā)票的數(shù)量和編號(hào)；

應(yīng)及時(shí)解款入賬。盡可能當(dāng)天（最晚次日上午）送存銀行；

必須建立“收據(jù)銷號(hào)”制度，收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)由兩人會(huì)同拆封。一、貨幣資金

（3）

現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制——據(jù)國務(wù)院發(fā)布《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定

A、嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍

可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)——職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

B、其他款項(xiàng)支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

C、采購、出納、記賬應(yīng)分別由不同的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)

等等。一、貨幣資金（4）

庫存現(xiàn)金的控制

A、正確核定庫存現(xiàn)金限額，要按規(guī)定限額控制庫存現(xiàn)金。

庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證單位日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額——一般按照滿足單位3－5天日常零星開支的需要確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)——可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。

B、未經(jīng)銀行許可，不得坐支現(xiàn)金。

C、必須日清月結(jié)，不得“白條抵庫”。

D、要定期和不定期地由內(nèi)部審計(jì)或稽核人員查核。

一、貨幣資金（四）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

1、銀行匯票

（1）含義——指申請(qǐng)使用銀行匯票的單位將款項(xiàng)交存銀行，委托銀行簽發(fā)給單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。

（2）特點(diǎn)——一律記名/異地/匯款金額起點(diǎn)500元/付款期限1個(gè)月/可以背書轉(zhuǎn)讓/可以掛失

（3）核算——持票人或付款人：通過“其他貨幣資金——銀行匯票存款”核算（詳見其他貨幣資金核算）；收款人直接計(jì)入“銀行存款”。一、貨幣資金

2、

商業(yè)匯票

（1）含義——由收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。

（2）種類——商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

（3）特點(diǎn)——一律記名/同城或異地/付款期限最長6個(gè)月（具體由購銷雙方商定）/到期無條件付款/可以背書轉(zhuǎn)讓/申請(qǐng)貼現(xiàn)

（4）核算——付款人：計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”；收款人：計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”。一、貨幣資金

3、

銀行本票

（1）含義——指申請(qǐng)使用銀行本票的單位將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給申請(qǐng)單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。（2）種類——定額本票（1000、5000、10000、50000元）和不定額本票（起點(diǎn)500元）。（3）特點(diǎn)——一律記名/同城/付款期限2個(gè)月/可以背書轉(zhuǎn)讓/不可以掛失（4）核算——類似“銀行匯票”。一、貨幣資金

4、

支票

（1）含義——銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行支付給收款人的票據(jù)。

（2）種類——現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和定期支票。

（3）特點(diǎn)——一律記名/同城/金額起點(diǎn)1000元/付款期限15天/轉(zhuǎn)賬支票經(jīng)允許可以背書轉(zhuǎn)讓/可以掛失（4）核算——均通過“銀行存款”核算

一、貨幣資金5、

匯兌

（1）含義——匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。

（2）種類——信匯和電匯

（3）特點(diǎn)——異地/不局限于商品交易/不受金額起點(diǎn)限制。（4）核算——付款人：通過“銀行存款”或“其他貨幣資金——外埠存款（經(jīng)常用）”核算；收款人：“銀行存款”。一、貨幣資金

6、

委托收款

（1）含義——收款單位委托銀行向付款單位收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。（2）

種類——郵劃和電劃

（3）特點(diǎn)——同城或異地/不受金額起點(diǎn)限制/付款期3天/可以拒付（但要有拒付理由書）（4）核算——可以通過“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”或“應(yīng)收賬款”核算/拒付的：不作賬務(wù)處理。一、貨幣資金

7、

托收承付

（1）含義——根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式。

（2）

特點(diǎn)——異地/結(jié)算起點(diǎn)10000元/有驗(yàn)單承付（承付期3天）和驗(yàn)貨承付（承付期10天）兩種/劃轉(zhuǎn)方式有郵劃和電劃方式，由收款單位指定/付款單位在承付期內(nèi)有權(quán)全部或部分拒付（要有拒付理由書）。（3）核算——類似“委托收款”。

一、貨幣資金

4.8、信用證——申請(qǐng)信用證的企業(yè)在進(jìn)口業(yè)務(wù)中按規(guī)定向銀行存入保證金，以取得信用證的結(jié)算方式。一、貨幣資金（五）其他貨幣資金

1、內(nèi)容

主要包括：外埠存款銀行本票存款銀行匯票存款信用證保證金存款信用卡存款存出投資款等后兩種是新增加的，取消了“在途貨幣資金”。

一、貨幣資金2、案例【案例1】某企業(yè)要求銀行辦理匯票20000元，企業(yè)填制“銀行匯票委托書”后，將20000元交存銀行，取得銀行匯票。企業(yè)用該匯票購買商品一批，價(jià)款為10000元，增值稅1700元，余款轉(zhuǎn)回。

一、貨幣資金會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，取得匯票時(shí)：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款20000

貸；銀行存款20000

根據(jù)購貨發(fā)票及開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證報(bào)銷時(shí)：借：物資采購10000

應(yīng)交稅金——增（進(jìn)項(xiàng)稅）1700

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款11700

余款轉(zhuǎn)回：借：銀行存款8300

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款

8300二、應(yīng)收票據(jù)（一）一般性核算

1、

概述（1）含義：（2）

種類

A、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票

B、帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)（3）須注意幾點(diǎn)：

A、入賬價(jià)值——面值

B、賬面價(jià)值——包括面值和應(yīng)計(jì)利息如：跨年度或編中期報(bào)告時(shí)，如果是帶息票據(jù)——應(yīng)計(jì)算利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)對(duì)該未收到的利息收入款——計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”。（新內(nèi)容）

二、應(yīng)收票據(jù)C、到期值——不帶息的,即為面值;

——帶息的,即為面值和利息用公式表示：到期值=票據(jù)的面值+利息

=票據(jù)的面值×（1+利率×期限）

D、票據(jù)到期日計(jì)算

按天計(jì)算，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例，按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算；

按月計(jì)算，月份中間開出商業(yè)匯票時(shí)，則“月中對(duì)月中”。如：1月20日開出，一個(gè)月到期，到期日為2月20日；月末開出商業(yè)匯票時(shí)，則“月末對(duì)月末”，不分大小月份。二、應(yīng)收票據(jù)

2、案例【案例2】甲企業(yè)于2001年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100000元，年利率為6%，期限為3個(gè)月。

二、應(yīng)收票據(jù)有關(guān)分錄如下：（甲企業(yè)）11月1日，收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)100000

貸：應(yīng)收賬款10000012月31日計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)1000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10002月1日，票據(jù)到期收款時(shí)：借：銀行存款101500

貸：應(yīng)收票據(jù)101000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500假設(shè)2月1日，丙企業(yè)無力支付款項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款101500

貸：應(yīng)收票據(jù)101000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500二、應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

1、含義

2、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值的計(jì)算

（1）貼現(xiàn)息——企業(yè)將票據(jù)背書時(shí)，貼付給銀行的利息。（2）計(jì)算公式：貼現(xiàn)息=票據(jù)的到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期其中：貼現(xiàn)率——企業(yè)與銀行商定的應(yīng)付給銀行的利率。貼現(xiàn)期——銀行持有票據(jù)的時(shí)間。貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)=到期值－貼現(xiàn)息

3、注意：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)與賬面價(jià)值之差額——計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（可能在借方，也可能在貸方）二、應(yīng)收票據(jù)4、案例【案例3】甲企業(yè)于4月20日將其3月20日取得，面值為10000元，年利率3%，6個(gè)月期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)率為4.8%，并收到有關(guān)款項(xiàng)。（1）計(jì)算到期值=10000×（1+3%/12×6）=10150貼現(xiàn)息=10150×4·8%/12×5=203貼現(xiàn)值=10150-203=9947

二、應(yīng)收票據(jù)

（2）借：銀行存款9947（貼現(xiàn)凈值）財(cái)務(wù)費(fèi)用53（兩者之差）貸：應(yīng)收票據(jù)10000（賬面價(jià)值）

票據(jù)到期——分情況處理

A、承兌人按期付款——貼現(xiàn)企業(yè)無需作賬。

B、若期承兌人無力支付款項(xiàng)——?jiǎng)t貼現(xiàn)企業(yè)有義務(wù)將有關(guān)款項(xiàng)按票據(jù)的到期值支付給銀行。延用上例，則作有關(guān)分錄：借：應(yīng)收賬款10150

貸：銀行存款10150

(或短期借款——當(dāng)貼現(xiàn)人亦無力支付時(shí))三、應(yīng)收賬款（一）概述

1、入賬金額——按實(shí)際發(fā)生額入賬。即在一般情況下，按發(fā)票金額（包括增值稅）和代墊運(yùn)雜費(fèi)入賬。

2、幾個(gè)概念——商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等。（1）商業(yè)折扣(Tradediscount)

對(duì)應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額——均不會(huì)產(chǎn)生影響。（2）現(xiàn)金折扣——表現(xiàn)形式為：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）。三、應(yīng)收賬款A(yù)、處理方法——有總價(jià)法(我國要求采用)和凈價(jià)法?？們r(jià)法——不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為費(fèi)用的增加，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方。

凈價(jià)法——銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價(jià)格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對(duì)顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方。

B、

總價(jià)法與凈價(jià)法的評(píng)價(jià)優(yōu)缺點(diǎn)總價(jià)法凈價(jià)法優(yōu)點(diǎn)記賬工作簡化從理論上說，比總價(jià)法合理缺點(diǎn)可能使上年的應(yīng)收賬款與銷售收入虛增實(shí)務(wù)中，增加了會(huì)計(jì)工作量三、應(yīng)收賬款（二）案例【案例4】甲企業(yè)于2001年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價(jià)為200000元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。要求：分別按總價(jià)法與凈價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三、應(yīng)收賬款總價(jià)法與凈價(jià)法的會(huì)計(jì)分錄：時(shí)間方向及科目總價(jià)法凈價(jià)法

5月15日銷售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款234000232000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000198000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3400034000若：客戶超過折扣期付款

借：銀行存款232000232000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款234000232000若：客戶超過折扣期付款借：銀行存款234000234000

貸：應(yīng)收賬款234000232000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2000四、預(yù)付賬款（一）概述

1、含義

2、與應(yīng)收賬款的異同點(diǎn)：（1）

相同點(diǎn)——都代表的是企業(yè)的債權(quán)。（2）不同點(diǎn)預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨活動(dòng)，代表的是收貨的權(quán)利；應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動(dòng)；代表的是收款的權(quán)利。

3、科目設(shè)置——預(yù)付賬款借：預(yù)付款項(xiàng)貸：實(shí)際價(jià)款借貸之差（即補(bǔ)付或收回多付款）——單獨(dú)核算

4、預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，也可直接計(jì)入應(yīng)付賬款，不設(shè)預(yù)付賬款。四、預(yù)付賬款（二）案例【案例5】

企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，9月10日預(yù)付甲企業(yè)購貨款5000。9月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為5000元，增值稅850元。10月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。四、預(yù)付賬款會(huì)計(jì)處理9月10日，預(yù)付購貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款5000

貸：銀行存款50009月25日，收到所購商品時(shí)：借：庫存商品5000

應(yīng)交稅金——增（進(jìn)）850

貸：預(yù)付賬款585010月23日，補(bǔ)付購貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款850

貸：銀行存款850五、備用金1、含義——不是現(xiàn)金，而是其他應(yīng)收款

2、管理制度——定額管理和非定額管理（1）定額管理（2）非定額管理

3、案例五、備用金（1）定額管理

【案例6】

甲企業(yè)給其一銷售部門核定的備用金定額為

6000元，以現(xiàn)金撥付。借：其他應(yīng)收款——銷售部6000

貸：現(xiàn)金6000

報(bào)銷日常管理支出2000元，財(cái)務(wù)部門補(bǔ)足定額：借：營業(yè)費(fèi)用2000

貸：現(xiàn)金2000

將定額減至5000元時(shí)：借：現(xiàn)金1000

貸：其他應(yīng)收款——備用金1000五、備用金（2）非定額管理

【案例7】

企業(yè)供應(yīng)部門外出采購某產(chǎn)品，預(yù)借款50000元，以銀行存款付訖。借：其他應(yīng)收款——備用金50000

貸：銀行存款50000

上述部門采購商品入庫，并取得增值稅專用發(fā)票，買價(jià)為30000元，增值稅5100，余款以現(xiàn)金的形式交回。借：庫存商品30000

應(yīng)交稅金——增（進(jìn)）5100

現(xiàn)金14900

貸：其他應(yīng)收款——備用金50000六、壞賬準(zhǔn)備（一）概述

1、壞賬與壞賬損失的區(qū)別

2、壞賬的確認(rèn)（1）全額確認(rèn)壞賬損失的情況：

A、

有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)不能收回。

B、

有證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大。

C、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

六、壞賬準(zhǔn)備（2）不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況

A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的款項(xiàng)；

B、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他發(fā)生進(jìn)行重組的；

C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。六、壞賬準(zhǔn)備（二）核算方法——有兩種

1、直接核銷法——指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。

——我國已取消，原因是：

⑴忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系。

⑵不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則⑶致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收款項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。六、壞賬準(zhǔn)備

2、備抵法——企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！覈?guī)定只能采用此法。原因是有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免虛增利潤，符合謹(jǐn)慎性原則；

（2）“壞賬準(zhǔn)備”作為應(yīng)收款項(xiàng)的備抵性賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表附表中列示，資產(chǎn)負(fù)債表中列示應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)物狀況；（3）消除了虛列的應(yīng)收款項(xiàng)，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

六、壞賬準(zhǔn)備3、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策（1）計(jì)提范圍：

A、

應(yīng)收賬款

B、其他應(yīng)收款

注意：預(yù)付賬款——一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收票據(jù)——一般不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”后再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。六、壞賬準(zhǔn)備（2）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額

——取決于“壞賬損失金額的估計(jì)方法”有三種：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法。（3）壞賬損失的確認(rèn)——計(jì)入“管理費(fèi)用”六、壞賬準(zhǔn)備（三）案例1、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法的說明及案例(1)幾點(diǎn)說明

①此法認(rèn)為——企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。②會(huì)計(jì)期末——要考慮計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。

——應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的賬面貸方余額（表明企業(yè)已提壞賬準(zhǔn)備）的，按其差額提取；

——應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面貸方余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。③可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但未能很好地解決收入與費(fèi)用地配比問題。

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法的說明及案例(2)案例【案例8】

甲企業(yè)1998年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為500000元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率為3%，1999年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為600000元，2000年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失20000元，2000年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為550000元，2001年5月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15000，2001年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為700000元。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。案例8之答案1998年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50×3%=1.5萬元；期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0；本期計(jì)提額=1.5－0=1.5萬元借：管理費(fèi)用1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.5

1999年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=60×3%=1.8萬元；計(jì)提前壞準(zhǔn)余額為1.5萬元；本期計(jì)提額=1.8－1.5=0.3萬元（補(bǔ)提）借：管理費(fèi)用0.3

貸：壞賬準(zhǔn)備0.3

2000年4月，發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備2

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)2案例8之答案2000年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=55×3%=1.65萬元計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.8－2=－0.2；本期計(jì)提額=1.65－（－0.2）=1.85

借：管理費(fèi)用1.85

貸：壞賬準(zhǔn)備1.852001年5月壞賬收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.5

借：銀行存款1.5

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)1.5

2001年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=70×3%=2.1

計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.65+1.5=3.15；本期計(jì)提額=2.1－3.15=－0.95（沖回）

借：壞賬準(zhǔn)備0.95

貸：管理費(fèi)用

0.95

賬齡分析法的說明及案例2、賬齡分析法(1)幾點(diǎn)說明①

實(shí)際上——是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確的估計(jì)壞賬方法。②

賬齡——指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。③

賬齡分析法認(rèn)為——應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。④會(huì)計(jì)期末——同前，也要考慮計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。賬齡分析法的說明及案例(2)案例【案例9】甲企業(yè)2000年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為90萬元，期初壞賬準(zhǔn)備為貸方余額2萬元，應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡及估計(jì)的壞賬損失2.96萬元。解:本期計(jì)提額

=2.96－2=0.96

借：管理費(fèi)用0.96

貸：壞賬準(zhǔn)備0.96銷貨百分比法的說明及案例(2)案例【案例10】甲企業(yè)2000年度賒銷金額為900000元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為5%。

2000年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=900000×5%=45000

借：管理費(fèi)用45000

貸：壞賬準(zhǔn)備45000

若2001年度賒銷金額為800000元。則當(dāng)年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×5%=40000元借：管理費(fèi)用40000

貸：壞賬準(zhǔn)備40000第三章存貨目的及要求

1、準(zhǔn)確理解存貨的核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；2、了解研究存貨會(huì)計(jì)的重要意義；3、掌握確認(rèn)存貨數(shù)量的方法以及優(yōu)缺點(diǎn)；4、掌握發(fā)出存貨的各種計(jì)價(jià)方法及其優(yōu)缺點(diǎn)；5、了解存貨計(jì)價(jià)方法選擇應(yīng)考慮的因素；6、掌握存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理；7、掌握存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法；8、了解存貨在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示問題。主要內(nèi)容(一)存貨的確認(rèn)及意義(二)存貨計(jì)量（取得和發(fā)出）(三)存貨核算（實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法、零售價(jià)法、特殊存貨）(四)期末存貨計(jì)價(jià)（期末盤存制度、清查、期末計(jì)價(jià)方法——成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）一、存貨的確認(rèn)及意義（一）核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

1、核算范圍和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——凡是在盤存日期，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。如：在途商品。

2、注意：

（1）委托代銷商品作為委托方的存貨處理。（2）同時(shí)也要求受托方將受托代銷商品作為企業(yè)存貨的范圍、受托代銷款作為存貨的減項(xiàng)一、存貨的確認(rèn)及意義（二）分類材料在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品包裝物低值易耗品委托加工物資外購商品一、存貨的確認(rèn)及意義（三）

存貨管理的重要性

1、是一項(xiàng)流動(dòng)性很強(qiáng)的資產(chǎn)。

2、

存貨在保管、維護(hù)安全及防止損失等方面，其重要程度并不次于現(xiàn)金。

3、在儲(chǔ)備數(shù)量上保持適中。

4、存貨的管理離不開會(huì)計(jì)的介入，以達(dá)到對(duì)存貨實(shí)施計(jì)劃和控制的目的。

5、存貨計(jì)量是否正確，直接和間接地關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否正確，進(jìn)而還會(huì)影響到企業(yè)所得稅額、收益在各方面的分配及管理人員業(yè)績的評(píng)價(jià)等。一、存貨的確認(rèn)及意義（四）存貨誤差及其影響假設(shè)期初存貨和本期購貨正確，期末存貨低估，則會(huì)導(dǎo)致：

1、本期銷貨成本以相同的數(shù)額高估。

2、當(dāng)期利潤和所得稅少計(jì)，可供分配的利潤少記。

3、下期期初存貨低估、下期銷貨成本偏低、進(jìn)而導(dǎo)致下期利潤多計(jì)。二、存貨的計(jì)量（一）取得存貨的計(jì)量（二）發(fā)出存貨的計(jì)量二、存貨的計(jì)量（一）取得存貨的計(jì)量——即入賬價(jià)值的確定

1、外購存貨實(shí)際成本（1）制造業(yè)買價(jià)＋運(yùn)輸費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋包裝費(fèi)＋運(yùn)輸途中的合理損耗＋入庫前的挑選整理費(fèi)用＋按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金＋其他費(fèi)用。（2）商品流通企業(yè)

買價(jià)＋按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入商品成本的稅金。

注意：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用——直接計(jì)入當(dāng)期損益。

二、存貨的計(jì)量2、自制存貨

制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。3、委托外單位加工完成的存貨（1）制造業(yè)實(shí)際耗用的原材料或者半成品的成本+加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等+按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金。（2）商品流通企業(yè)進(jìn)貨原價(jià)+加工費(fèi)用+應(yīng)計(jì)入成本的稅金。二、存貨的計(jì)量4、接受投資者投入的存貨評(píng)估確認(rèn)價(jià)值+接受投資過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等。5、接受捐贈(zèng)的存貨

——應(yīng)按以下規(guī)定確定：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）——憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的——參照同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。二、存貨的計(jì)量6、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入的存貨

（1）不涉及補(bǔ)價(jià)——應(yīng)收債權(quán)賬面值－可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)。（2）

涉及補(bǔ)價(jià)——分情況：

A、收到補(bǔ)價(jià)方——應(yīng)收債權(quán)賬面值－可抵扣(進(jìn))－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；

B、支付補(bǔ)價(jià)方——應(yīng)收債權(quán)賬面值－可抵扣的增(進(jìn))＋支付補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)。二、存貨的計(jì)量

7、以非貨幣性交易換入的存貨

（1）不涉及補(bǔ)價(jià)——換出資產(chǎn)賬面值－抵扣增(進(jìn))＋相關(guān)稅費(fèi)（2）

涉及補(bǔ)價(jià)

A、先判斷是否屬于非貨幣性交易（≤25%）即：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允值≤25%B、后分情況確定：收到補(bǔ)價(jià)——分前提

前提1——換出資產(chǎn)公允價(jià)值＞換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，則為：換出資產(chǎn)賬面值－可抵扣的增(進(jìn))＋應(yīng)確認(rèn)的收益

＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià)

前提2——換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)賬面值－可抵扣增(進(jìn))＋應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)——換出資產(chǎn)賬面值－可抵扣增(進(jìn))＋相關(guān)稅費(fèi)+補(bǔ)價(jià)

補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允值總額）×換出資產(chǎn)賬面值總額二、存貨的計(jì)量8、影響外購存貨入賬價(jià)值的因素（1）影響因素——現(xiàn)金折扣（2）購貨現(xiàn)金折扣的具體會(huì)計(jì)處理方法主要有——總價(jià)法（我國）和凈價(jià)法

二、存貨的計(jì)量(二)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)——依據(jù)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)

1、核心問題——是將實(shí)際成本在期末存貨成本和銷貨（發(fā)出存貨）成本之間按照一定的順序進(jìn)行分配。分配時(shí)，應(yīng)遵循歷史成本原則和配比原則，以正確確定期末存貨成本和當(dāng)期發(fā)出存貨（銷貨）成本，進(jìn)而準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期的收益。

2、結(jié)果——產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。主要有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、計(jì)劃成本法、進(jìn)銷差價(jià)法等。

3、案例二、存貨的計(jì)量【案例1】某企業(yè)20×1年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實(shí)際成本10元/Kg；7月10日和18日分別購入該材料300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，7月13日廠部領(lǐng)用材料180Kg，7月27日車間領(lǐng)用材料270Kg。要求：分別用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。案例1之解法（1）先進(jìn)先出法

——是以先購入或制成的存貨應(yīng)該先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

20×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計(jì)500

620045052501950案例1之解法（2）后進(jìn)先出法

——與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨應(yīng)先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價(jià)確認(rèn)，而期末存貨按最早的收貨成本反映的方法。20×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

1003001012460013發(fā)出

1801221601001201012244018購入200132600

100120200101213504027發(fā)出

200701312

3440100501012160031合計(jì)500

620045056001005010121600案例1之解法（3）加權(quán)平均法

——又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。

A材料平均單位成本=（月初結(jié)存金額＋本月入庫金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫數(shù)量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=1220×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

13發(fā)出

18018購入20013260027發(fā)出

27031合計(jì)500

6200450125400150121800案例1之解法（4）移動(dòng)平均法

——又稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原庫存的成本，除以本次存貨的數(shù)量加原存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。..A材料每批入庫后平均單位成本=（入庫前結(jié)存＋本批入庫）金額÷（入庫前結(jié)存＋本批入庫）數(shù)量=（1000＋3600）÷（100＋300）=11.520×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購入300123600

40011.5460013發(fā)出

18011.5207022011.5253018購入200132600

42012.21513027發(fā)出

27012.21329715012.21183331合計(jì)500

6200450

536715012.211833二、存貨的計(jì)量

4、四種主要方法之比較主要方法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法優(yōu)點(diǎn)①符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過程；②期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；③企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。①現(xiàn)行成本與現(xiàn)行收入相配比；②在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)符合穩(wěn)健性原則；③表達(dá)了通常的物價(jià)政策，即當(dāng)重置成本、售價(jià)同時(shí)上升。①比較簡單；②對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。①能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；②計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)①工作比較繁瑣；②不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤和庫存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。

①計(jì)算比較繁瑣；②受人為調(diào)控影響，通過年末大量購貨達(dá)到降低報(bào)告收益目的；③成本流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)通常不一致。平時(shí)無法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。①每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大；②對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。二、存貨的計(jì)量5、各種存貨計(jì)價(jià)方法的影響及選擇

（1）影響——對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、利潤、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響。

（2）選擇——應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。

項(xiàng)目方法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法未扣材料成本前利潤總額30000300003000030000發(fā)出材料成本5250560054005367利潤總額24750244002460024633所得稅8167.50805281188128.89凈利潤16582.50163481648216504.11期末材料成本1950160018001833支付所得稅流出現(xiàn)金8167.50805281188128.89三、核算（一）實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法

1、各自應(yīng)設(shè)置的賬戶

2、各自的賬務(wù)處理，包括取得、發(fā)出的處理。

3、計(jì)劃成本法下：計(jì)算材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異；月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異的處理（二）進(jìn)銷差價(jià)法或零售價(jià)法

（三）低值易耗品和包裝物（四）存貨清查（一）實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法。1、各自應(yīng)設(shè)置的賬戶（以外購材料為例）（1）實(shí)際成本法：原材料（實(shí)）、在途物資、應(yīng)交稅金（增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）、應(yīng)付賬款等（2）計(jì)劃成本法：原材料（計(jì)）、材料采購、材料成本差異、應(yīng)交稅金（增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）、應(yīng)付賬款等（一）實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法2、計(jì)劃成本法需注意幾點(diǎn)（1）組成內(nèi)容——應(yīng)與實(shí)際成本的構(gòu)成一致。（2）材料成本差異——材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之差。

A、超支差異——實(shí)際成本大于計(jì)劃成本之差；

B、節(jié)約差異——實(shí)際成本小于計(jì)劃成本之差。（3）材料的實(shí)際成本=計(jì)劃成本+超支差異（－節(jié)約差異）

（一）實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法

（4）

計(jì)算公式：

A、材料成本差異率

=（期初結(jié)存材料＋本期入庫材料）成本差異÷（期初結(jié)存材料＋本期入庫材料）計(jì)劃成本×100%

其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異。

注意：入庫材料的計(jì)劃成本——不包括暫估入賬材料的計(jì)劃成本。

B、本期發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)差異

=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率（一）實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法3、案例【案例2】某企業(yè)20×1年1月1日“原材料”期初余額為40000元，“材料成本差異”為借方余額800元，單位計(jì)劃成本為10元；1月5日購進(jìn)商品1000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10000元，增值稅1700元，另支付運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已入庫；1月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料500Kg，車間管理領(lǐng)用100Kg，廠部領(lǐng)用200Kg；1月20日購進(jìn)材料5000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為48900元，增值稅8313元，材料已驗(yàn)收入庫。

要求：分別采用計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法(發(fā)出存貨成本采用加權(quán)平均法計(jì)算)核算。案例之答案(1)——實(shí)際成本法1.5.借：原材料10500

應(yīng)交稅金—增(進(jìn))1700

貸：銀行存款122001.12.

不做分錄，月末再做。1.20.借：原材料48900

應(yīng)交稅金—增(進(jìn))8313

貸：銀行存款572131.31.

加權(quán)平均單位成本=（40800＋10500＋48900）÷（4000＋1000＋5000）=10.021.31.發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本產(chǎn)品：500×10.02=5010

車間：100×10.02=1002

廠部：200×10.02=2004借：生產(chǎn)成本5010

制造費(fèi)用1002

管理費(fèi)用2004

貸：原材料8016（案例之答案(2)——計(jì)劃成本法1.5借：材料采購10500

應(yīng)交稅金—增（進(jìn)）1700

貸：銀行存款12200

借：原材料10000

材料成本差異500

貸：材料采購105001.12借：生產(chǎn)成本5000

制造費(fèi)用1000

管理費(fèi)用2000

貸：原材料80001.20借：材料采購48900

應(yīng)交稅金—增（進(jìn)）8313

貸：銀行存款57213案例之答案(2)——計(jì)劃成本法1.20借：原材料50000

貸：材料采購48900

材料成本差異11001.31：材料成本差異率

=（800＋500－1100）÷（40000＋10000＋50000）×100%=0.2%

借：生產(chǎn)成本10

制造費(fèi)用2

管理費(fèi)用4

貸：材料成本差異161.31原材料實(shí)際成本=92000+184=92184800＋500－1100－16（二）進(jìn)銷差價(jià)法或零售價(jià)法

1、含義——對(duì)商品的進(jìn)、銷、存一律采用售價(jià)記賬的一種方法。

2、特點(diǎn)：⑴適用范圍——零售業(yè)，即商業(yè)企業(yè)，其實(shí)際成本不含采購費(fèi)用，如，運(yùn)雜費(fèi)等——應(yīng)計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”。⑵設(shè)置賬戶：庫存商品——按售價(jià)計(jì)價(jià)商品采購/在途物資——實(shí)際成本（即買價(jià)＋相關(guān)的稅金）商品進(jìn)銷差價(jià)——售價(jià)與實(shí)際成本之差

3、核算

——類似“計(jì)劃成本法”核算（二）進(jìn)銷差價(jià)法或零售價(jià)法取得商品時(shí)借：商品采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金——增（進(jìn)）

營業(yè)費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)等）貸：銀行存款等借：庫存商品（售價(jià)）貸：商品采購（實(shí)際成本）

商品進(jìn)銷差價(jià)（只能在貸方）銷售時(shí)：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）應(yīng)交稅金——增（銷）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）貸：庫存商品（售價(jià)）（二）進(jìn)銷差價(jià)法或零售價(jià)法4、有關(guān)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)⑴商品進(jìn)銷差異率（即分?jǐn)偮剩┑挠?jì)算商品進(jìn)銷差異（期初余額＋本期增加）物資進(jìn)銷差異率=—————————————————×100%

本月主營業(yè)＋（庫存商品＋受托代銷商品）務(wù)收入凈額期末余額⑵已銷商品成本應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算

=本月主營業(yè)務(wù)收入凈額（一般為貸方發(fā)生額）×進(jìn)銷差異率

⑶已銷商品成本應(yīng)分?jǐn)偟奈镔Y進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)借：商品進(jìn)銷差價(jià)（2）貸：主營業(yè)務(wù)成本（二）進(jìn)銷差價(jià)法或零售價(jià)法4、案例

【例14】某百貨公司20×1年8月份的期初庫存商品成本為80000元，售價(jià)為100000元。

8月5日購入商品一批，增值稅專用發(fā)票注明，買價(jià)為400000元，增值稅68000元，款已付，另支付有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)1000元；

8月7日該批商品入庫，其預(yù)計(jì)售價(jià)為500000元；

8月10日銷售收入為400000元，應(yīng)承擔(dān)的增值稅為68000元，款已收。要求：做有關(guān)分錄以及計(jì)算期末存貨成本、本期銷貨成本。（二）進(jìn)銷差價(jià)法或零售價(jià)法

借：商品采購400000

應(yīng)交稅金—增（進(jìn)）68000

營業(yè)費(fèi)用1000

貸：銀行存款469000

借：庫存商品500000

貸：物資采購400000

商品進(jìn)銷差價(jià)100000

借：銀行存款468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅金——增（銷）68000

借：主營業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫存商品400000

（二）進(jìn)銷差價(jià)法或零售價(jià)法

進(jìn)銷差價(jià)率=（20000＋100000）/

（100000＋500000）=20%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=400000×20%=80000

借：商品進(jìn)銷差價(jià)80000

貸：主營業(yè)務(wù)成本800008月31日，庫存商品的成本=200000×（1-20%）=160000(元)（100000＋500000－400000）（三）特殊存貨1、低值易耗品

（1）含義（2）特點(diǎn)：共性——同屬勞動(dòng)資料

與固定資產(chǎn)相比價(jià)值低核算與管理區(qū)別使用期限較短同存貨易損壞（3）核算取得時(shí)與原材料核算方法相同

使用時(shí)——考慮攤銷方法攤銷方法一次攤銷法（常用）分次攤銷法（三）特殊存貨

（4）案例

【案例3】某企業(yè)管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，計(jì)劃成本1000元，成本差異率為2%，采用一次攤銷法。借：管理費(fèi)用1020

貸：低值易耗品1000

物資成本差異20【案例4】某企業(yè)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本6000元，可用6個(gè)月，采用分次攤銷法。借：待攤費(fèi)用6000

貸：低值易耗品6000

借：制造費(fèi)用1000

貸：待攤費(fèi)用1000若：報(bào)廢時(shí)收回殘料500元借：原材料500

貸：制造費(fèi)用500（三）特殊存貨

2、包裝物（1）含義（2）內(nèi)容作為產(chǎn)品組成部分屬于包裝物范圍隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)出租或出借各種包裝材料——原材料不屬于包裝物范圍用于儲(chǔ)存和保管且不出售

——固定資產(chǎn)或低值易耗品單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物

——庫存商品（三）特殊存貨（3）核算

①生產(chǎn)領(lǐng)用——計(jì)入“生產(chǎn)成本”

②隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)——計(jì)入營業(yè)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本/營業(yè)費(fèi)用貸：包裝物材料成本差異③隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)——計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——增（銷）借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物材料成本差異（三）特殊存貨④出租出借包裝物

出租包裝物——租金收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”攤銷包裝物計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”出借包裝物——攤銷包裝物計(jì)入“營業(yè)費(fèi)用”明細(xì)科目——庫存已用包裝物庫存未用包裝物出租包裝物出借包裝物包裝物攤銷等3、工程物資——不屬于存貨

四、存貨期末計(jì)價(jià)(一)

存貨數(shù)量的盤存方法