稅收實(shí)務(wù)任務(wù)1　增值稅納稅實(shí)務(wù)-

目

錄1.1

增值稅的征稅范圍增值稅的納稅義務(wù)人增值稅的稅率與征收率增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的計(jì)稅銷售額目

錄1.6

一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額及進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的出口退（免）稅增值稅的征收管理增值稅的申報(bào)與繳納1.1.1增值稅征稅范圍的一般規(guī)定銷售是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、勞務(wù)的所有權(quán)的行為；貨物是指除不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)之外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；進(jìn)口貨物征稅是指海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)補(bǔ)征國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的行為。銷售或進(jìn)口貨物11.1.1增值稅征稅范圍的一般規(guī)定加工是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只代墊輔助材料，按照委托方要求進(jìn)行加工并收取加工費(fèi)的行為。在委托加工業(yè)務(wù)中，貨物的所有權(quán)始終歸委托方所有。修理修配是指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。增值稅中的修理修配業(yè)務(wù)是指工業(yè)性修理修配；相對(duì)而言，服務(wù)性修理修配是營業(yè)稅的征稅范圍。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)的，不包括在內(nèi)。提供加工、修理修配勞務(wù)2增值稅的納稅義務(wù)人是指一切從事銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人。包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的個(gè)體工商戶和其他個(gè)人；企業(yè)承包承租經(jīng)營的承包人和承租人。境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人或購買人為扣繳義務(wù)人。由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的制度，因此，要求增值稅納稅義務(wù)人會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)核算資料及進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。為了嚴(yán)格執(zhí)行增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》規(guī)定將納稅義務(wù)人按其經(jīng)營規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算水平劃分為小規(guī)模納稅義務(wù)人和一般納稅義務(wù)人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售

額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元(含)以下的。(2)對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元(含)以下的。(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，一律視同小規(guī)模納稅人。(4)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇按小規(guī)模納稅人納稅。1.2.1增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人(以下簡(jiǎn)稱工業(yè))，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以上(不含本數(shù))的，除此之外的納稅人(以下統(tǒng)稱商業(yè))年銷售額為80萬元以上的。2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)(工業(yè)50萬元，商業(yè)80萬元)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。1.2.2增值稅一般納稅人的認(rèn)定2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)(工業(yè)50萬元，商業(yè)80萬元)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。年應(yīng)稅銷售額未超過新標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。1.2.2增值稅一般納稅人的認(rèn)定1.3.1我國增值稅稅率的一般規(guī)定1.基本稅率納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的，稅率為17%。

2.低稅率納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率13%計(jì)征增值稅。3.出口貨物零稅率符合增值稅出口退稅范圍規(guī)定的，納稅人出口貨物適用稅率為零。4.增值稅小規(guī)模納稅人適用征收率小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易征稅辦法。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。1.3.2增值稅適用稅率的特殊規(guī)定兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅規(guī)定納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。銷售自己使用過的貨物的增值稅規(guī)定一般納稅人銷售自己使用過的物品征稅規(guī)定。小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按

2%征收率征收增值稅。個(gè)人(不包括個(gè)體工商戶)銷售自己使用過的物品免稅。納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。(5)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。(6)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。1.4.1增值稅的起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限個(gè)人。銷售額達(dá)到或超過起征點(diǎn)則照章全額計(jì)算納稅，銷售額低于起征點(diǎn)則免于征收增值稅。自2011年1月1日起施行增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：(1)銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5

000~20

000元。

(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額5

000~20

000元。

(3)按次納稅的起征點(diǎn)，為每次舊)銷售額300~500元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。1.4.2增值稅稅法規(guī)定的免稅項(xiàng)目(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。(2)避孕藥品和用具。為了貫徹我國計(jì)劃生育的基本國策，我國增值稅實(shí)行避孕藥品和用具免稅政策。(3)古舊圖書。古舊圖書是指向社會(huì)收購的古書和舊書。(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備。

(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

(7)個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營者)銷售的自己使用過的物品。(8)殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的加工和修理修配勞務(wù)的，免征增值稅。1.5.1計(jì)稅銷售額的一般規(guī)定1.向購買方收取的銷項(xiàng)稅額或增值稅稅額增值稅是價(jià)外稅，銷售額中不能包含增值稅一般納稅人向買方收取的銷項(xiàng)稅額和增值稅小規(guī)模納稅人向買方收取的增值稅稅額。如果銷售額中包含了增值稅銷項(xiàng)稅額，需要將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，其換算公式為:不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)1.5.1計(jì)稅銷售額的一般規(guī)定2.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅委托加工業(yè)務(wù)是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方按照委托方的要求進(jìn)行加工并收取加工費(fèi)，貨物的所有權(quán)始終歸委托方所有的工業(yè)性加工業(yè)務(wù)。加工出成品后，在委托方提貨付款時(shí)，受托方收取加工費(fèi)及其銷項(xiàng)稅額，屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方還要代收代繳消費(fèi)稅，貨物的已納消費(fèi)稅不作為增值稅應(yīng)稅銷售額的組成部分。1.5.1計(jì)稅銷售額的一般規(guī)定3.代墊運(yùn)費(fèi)增值稅應(yīng)稅銷售額不包括同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi):(1)承運(yùn)者將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；(2)納稅人將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。1.5.1計(jì)稅銷售額的一般規(guī)定4.政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)增值稅應(yīng)稅銷售額不應(yīng)包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。1.5.1計(jì)稅銷售額的一般規(guī)定5.其他費(fèi)用銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)等不應(yīng)作為增值稅應(yīng)稅銷售額的組成部分。納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。1.5.2特殊銷售方式計(jì)稅銷售額的確認(rèn)1.采用折扣方式銷售采用折扣方式(包括現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓三種形式)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)算增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)需要嚴(yán)格加以區(qū)分。現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后為了鼓勵(lì)購買方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折讓優(yōu)惠商業(yè)折扣，又稱為打折銷售，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購買方購買數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格折讓。銷售折讓，是指貨物銷售后由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價(jià)格折讓。銷售折讓可以將折讓后的銷售額作為增值稅計(jì)稅銷售額。1.5.2特殊銷售方式計(jì)稅銷售額的確認(rèn)2.以舊換新和還本銷售以舊換新，是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償回收舊貨物的行為。采用以舊換新方式銷售貨物時(shí)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，舊貨物的收購價(jià)格不允許扣除。還本銷售，是指納稅人在銷售貨物后，到期一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款的行為。1.5.2特殊銷售方式計(jì)稅銷售額的確認(rèn)3.以物易物方式銷售以物易物是指購銷雙方不以貨幣結(jié)算，而以同等價(jià)值的貨物相交換的銷售方式。以物易物銷售方式下，購銷雙方應(yīng)各自作購銷業(yè)務(wù)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。以物易物方式銷售貨物核算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，必須注意是否取得了換入貨物的增值稅專用發(fā)票和抵扣聯(lián)，只有在取得的情況下才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則，不允許抵扣換人貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。1.5.2特殊銷售方式計(jì)稅銷售額的確認(rèn)4.包裝物的銷售包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。包裝物不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同產(chǎn)品出售，一律并人銷售額計(jì)算增值稅。稅法規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并人銷售額計(jì)算增值稅。但對(duì)逾期不退回的包裝物押金計(jì)入價(jià)外費(fèi)用，視為含稅收入，按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。另外，除啤酒、黃酒之外的其他酒類包裝物押金，無論是否返還或會(huì)計(jì)上如何處理，一律并入銷售額計(jì)算增值稅。1.5.2特殊銷售方式計(jì)稅銷售額的確認(rèn)5.核定計(jì)稅價(jià)格視同銷售行為或納稅人銷售價(jià)格明顯偏低、又無正當(dāng)理由的，其銷售額按以下順序確定并計(jì)算銷項(xiàng)稅額:(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；(3)按組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)1.6.1銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照計(jì)稅銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:銷項(xiàng)稅額=梢售額×稅率或銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率增值稅的計(jì)稅銷售額與其銷項(xiàng)稅額應(yīng)分別填列在增值稅專用發(fā)票的“銷售額”和“稅額”欄中，并要注意，銷售額是不含增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額。1.6.2進(jìn)項(xiàng)稅額1

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。1.6.2進(jìn)項(xiàng)稅額1

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。一般納稅人購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)輸費(fèi)用和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。1.6.2進(jìn)項(xiàng)稅額2

不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目(1)外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)。

(2)外購貨物或勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目(增值稅稅收優(yōu)惠中列示的免稅項(xiàng)目)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。(3)非正常損失的購進(jìn)貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。1.6.2進(jìn)項(xiàng)稅額2

不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。如納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。本條第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。增值稅專用發(fā)票不符合抵扣要求或不予認(rèn)定的稅款抵扣憑證上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。1.6.3應(yīng)納稅額增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.6.3應(yīng)納稅額計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的時(shí)間限定1(1)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定增值稅法對(duì)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定為:采用直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天；先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。采用托收承付、委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；納稅人發(fā)生視同銷售貨物的行為，為貨物移送的當(dāng)天。1.6.3應(yīng)納稅額計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的時(shí)間限定1(2)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定和憑證認(rèn)定稅法對(duì)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定為:①增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并于認(rèn)證通過次月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。②增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物，取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。③增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證并在認(rèn)證通過的次日申報(bào)抵扣，否則逾期不予抵扣。1.6.3應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額不足抵扣的處理2一般納稅人在經(jīng)營過程中發(fā)生應(yīng)納稅額不足抵扣的，可以將不足抵扣的部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定3已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)又改變用途的(即用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)和發(fā)生非正常損失)，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。1.6.3應(yīng)納稅額4

向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收人，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1十所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率1.7.1小規(guī)模納稅人及適用征收率計(jì)稅的一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人及適用征收率計(jì)稅的一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率其中，銷售額與一般納稅人計(jì)稅銷售額的規(guī)定相同，也是指不含增值稅的銷售額。在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收人均為含稅銷售額，必須將其換算成不含稅銷售額，其換算公式為:不含稅銷售額=含稅梢售額÷(1+征收率)小規(guī)模納稅人征收率為3%。小規(guī)模納稅人與一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算過程不同，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。1.7.2進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物征稅的納稅人是指進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，即進(jìn)口貨物征稅的納稅人包括國內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。對(duì)企業(yè)、單位和個(gè)人委托代理進(jìn)口征稅的貨物，一律由進(jìn)口代理人代繳進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。納稅后由代理人將已納稅款和進(jìn)口貨物價(jià)款、費(fèi)用等與委托方結(jié)算，由委托方承擔(dān)已繳納的稅款。進(jìn)口貨物征稅的納稅人11.7.2進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率有13%和17%兩種。適用13%的稅率計(jì)征增值稅的是:糧食、食用植物油；自來水、冷氣、暖氣、熱水、煤氣、天然氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。除以上列舉的貨物外，進(jìn)口其他貨物適用稅率為17%。進(jìn)口貨物征稅的稅率21.7.2進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算屬于來料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口國外的原材料、零部件等在國內(nèi)加工后復(fù)出口的，對(duì)進(jìn)口的料、件按規(guī)定給予免稅或減稅。這些料、件若不能加工復(fù)出口，而是銷往國內(nèi)的，就要予以補(bǔ)稅。3

進(jìn)口貨物征稅的稅收優(yōu)惠1.7.2進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅的完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅的完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1一消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率其中，關(guān)稅的完稅價(jià)格是以海關(guān)審定的到岸價(jià)格(CIF)為基礎(chǔ)的關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)格，關(guān)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：關(guān)稅的應(yīng)納稅額=關(guān)稅的完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算41.7.2進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；應(yīng)當(dāng)由報(bào)關(guān)人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅；其納稅期限應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款；進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。進(jìn)口貨物增值稅的稅收管理51.8.1我國出口貨物增值稅的退(免)稅政策和具體措施我國出口貨物增值稅的退(免)稅政策有三個(gè)：一是出口免稅并且退稅；二是出口免稅但不予退稅；三是出口不免稅也不予退稅，即征稅后出口的政策。出口免稅并且退稅政策1出口免稅但不予退稅政策23

出口不免稅也不予退稅政策1.8.2增值稅出口退稅的退稅率出口貨物退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)之間的比例，是出口退稅的中心環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。1.8.3出口退稅的計(jì)算第一，出口貨物免稅；第二，計(jì)算出口環(huán)節(jié)當(dāng)期應(yīng)納稅額；第三，計(jì)算免、抵、退稅額；第四，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額。免、抵、退方法11.8.3出口退稅的計(jì)算先征后退方法主要適用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，免征其出口環(huán)節(jié)的增值稅；其收購貨物的成本部分。外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)退稅額。外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物應(yīng)退稅額。外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。先征后退方法21.9.1增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；托收承付、委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；賒銷、分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間11.9.1增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限預(yù)收貨款方式銷售貨物；委托代銷貨物，為收到代銷清單的當(dāng)天，或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；發(fā)生視同銷售行為的，為貨物移送的當(dāng)天；

(8)進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間11.9.1增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和